Аудит расчетов по единому социальному налогу в ООО "Автотрейд-Коми"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Сыктывкарский государственный университет»

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Аудит практический»

Аудит расчетов по единому социальному налогу в ООО «Автотрейд-Коми»

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Содержание

Введение

I. Аудит расчетов по единому социальном у налогу

1.1 Цели, задачи и объекты аудита расчетов по ЕСН

1.2 Нормативные и внутренние документы, используемые при аудите расчетов по ЕСН. Аудиторские процедуры при проверке расчетов по ЕСН

1.3 Аудит расчетов с внебюджетными фондами

1.4 Проблемы при проведении аудита расчетов по ЕСН. Характерные ошибки при исчислении ЕСН

II. Аудиторская проверка расчетов по единому социальному налогу в ООО «Автотрейд-Коми»

2.1 Общая характеристика ООО «Автотрейд-Коми»

2.2 Аудит расчетов по ЕСН в ООО «Автотрейд-Коми

2.3 Аудиторская оценка системы внутреннего контроля в ООО «Автотрейд-Коми»

2.4 План и программа аудиторской проверки расчетов по ЕСН в ООО «Автотрейд-Коми»

2.5 Методика проведения аудита расчетов по ЕСН

в ООО «Автотрейд-Коми»

2.6 Выявленные недостатки в ходе аудита расчетов по ЕСН в ООО «Автотрейд-Коми» и рекомендации по их устранению

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Становление рыночной экономики в России повлияло на ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов экономического контроля в условиях рынка является независимый контроль, проводимый аудиторами аудиторскими организациями.

В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе отчислений страховых взносов в социальные фонды.

Для большинства людей заработная плата является основным источником доходов и зачастую именно она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. В то же время в связи с введением в силу части II Налогового кодекса Российской Федерации все предприятия и организации обязаны уплачивать единый социальный налог в размере 26% с фонда оплаты труда, а также выплат по авторским договорам. Поэтому предприятия и организации, естественно, заинтересованы не только в снижении затрат на оплату труда, но и в уменьшении суммы обязательных отчислений с нее в социальные фонды, что позволит увеличить чистую прибыль предприятия.

Целью написания данной работы является изучение методики аудита расчетов по единому социальному налогу и разработка программы аудита раскрытая на предприятии ООО «Автотрейд-Коми» и на основании полученных данных дать аудиторское заключение и рекомендации по дальнейшему учету.

Объектом исследования является документация по учет единого социального налога в ООО «Автотрейд-Коми».

Цель аудита расчетов по ЕСН - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по ЕСН.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- определить основные понятия, цели, задачи и объекты аудита расчетов по единому социальному налогу;

- перечислить основные нормативные документы, регламентирующие учет единого социального налога;

- дать характеристику источников информации по аудиту расчетов;

- рассмотреть методику проверки расчетов по единому социальному налогу с внебюджетными социальными фондами (Пенсионным фондом РФ, Фондом социального страхования РФ и Фондом обязательного медицинского страхования).

Аудит единого социального налога - это проверка правильного начисление единого социального налога, отчетности и своевременность отчислений во внебюджетный фонд. Аудит единого социального налога дает возможность определить, каким образом ведется аналитический учет на предприятии. Аудит единого социального налога может быть сплошным или выборочным.

При написании данной работы была использована специальная литература, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок исчисления и уплаты единого социального налога и действующим в настоящее время.

1. Аудит расчетов по единому социальному налогу

1.1 Цели, задачи и объекты аудита единого социального налога

Цель аудита расчетов по ЕСН - основываясь на действующих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по ЕСН.

Контроль за правильностью исчисления налогов и платежей и своевременность их перечисления возложен на налоговые органы. Данные органы имеют право применять к предприятиям штрафные санкции в виде взысканий сокрытых сумм, штрафов и пеней.

Для правильности исчисления единого социального налога аудитор проверяет как организован учет по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию». Расчеты ведутся на следующих счетах: 69.1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию».

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите расчетов по заработной плате и ЕСН, относятся следующие:

1. Правильность определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога;

2. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы;

3. Правильность применения ставок налога;

4. Определение сумм, не подлежащих налогообложению по единому социальному налогу;

5. Своевременность и полноту перечисления взносов;

6. Правильность и обоснованность использования льгот;

7. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального налога;

8. Соответствие записей аналитического учета и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе

9. Правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их перечисления.

Ставка единого социального налога установлена в размере 26%. Расходы, связанные с начислением страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, относятся на издержки производства и оформляются проводкой ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 69.1.

Проверка расчетов по субсчету 69.2 «расчеты по пенсионному обеспечению» ведется по ставке налога в размере 20% проводкой ДЕБЕТ 20, 25, 26, 44 КРЕДИТ 69.2.

Расчеты по медицинскому страхованию ведутся на субсчете 69.3 «Расчеты по медицинскому страхованию».

Все выявленные результаты по проверке расчетов с внебюджетными фондами должны доводится до сведения предприятия в письменном отчете по результатам проверки.

Часть сумм, начисленных в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, используется организацией для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и другие. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит : пособие для сдачи экзамена - М.: Высшее образование, 2008г. - с. 305 - с. 172

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют записью ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2 КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналам по оплате труда». Остальную часть суммы отчислений по социальному страхованию оформляют бухгалтерской записью ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3 КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

1.2 Нормативные и внутренние документы, используемые при аудите расчетов по единому социальному налогу. Аудиторские процедуры при проверке расчетов по единому социальному налогу

При аудите расчетов по единому социальному налогу необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2;

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2;

3. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ (с изм. И доп. От 02.02.2006) “О обязательном страховании в Российской федерации»;

4. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

5. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению»;

6. Методические рекомендации по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса).

Внутренние документы, используемые при аудите расчетов по единому социальному налогу:

1. Расчетно-платежные ведомости;

2. Платежные ведомости;

3. Расходные кассовые ордера;

4. Платежные поручения;

5. Ведомости;

6. Журнал-ордер;

7. Главная книга;

8. Налоговые декларации по ЕСН;

9. Декларации по страховым взносам;

10. Расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;

11. Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;

12. Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;

13. Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

При выполнении проверки по ЕСН используются следующие аудиторские процедуры:

1. Аналитические процедуры (сравнение начисленных сумм ЕСН и начисленных выплат и вознаграждений в пользу работников);

2. Опрос, подтверждение (от налогового органа о фактической задолженности по налогу);

3. Просмотр документов, сравнение документов, пересчет арифметических расчетов бухгалтерии.

1.3 Аудит расчетов с внебюджетными фондами

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Аудит расчетов с Пенсионным фондом:

Приступая к проверке расчетов с пенсионным фондом, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Далее аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки. Согласно НК РФ страховые тарифы взносов для налогоплательщиков-работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ “Об обязательном пенсионном страховании в РФ” работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. То есть часть налога, которую они уплачивали в ПФР теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй - накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника. Новые тарифы страховых взносов определены ст.22, а на работников, родившихся позже 1966 года, временные тарифы страховых взносов установлены ст.33 закона №167-ФЗ.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФР действующему законодательству. На основании гл.24 НК РФ и закона №167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оплаты труда (страховой взнос) на счет ПФР. Не позднее 15-го числа месяца, следующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФР аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФР ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 - «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФР, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и другие Кт 69.2);

счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.2);

счетом 99 «прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.2);

счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.2).

По дебету счета 69.2 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.2 Кт 51).

Аудит расчетов с Фондом социального страхования:

Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ). Средства ФСС РФ расходуются на оплату больничных листов по болезни, беременности и родам, пособия на рождение ребенка, пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 лет, пособия на погребение, на оплату путевок в санатории и дома отдыха и другие выплаты.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФСС РФ, являются составной частью ЕСН и регулируются главой 24 НК РФ «Единый социальный налог». Поэтому при проверке налоговой базы, определяемой при исчислении суммы страховых взносов в ФСС РФ, необходимо помнить, что она определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР. Единственным дополнением будет исключение из налогооблагаемой базы любых вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 НК РФ).

Далее аудитор определяет правильность применения размера взносов, который также должен отвечать требованиям ст. 241 НК РФ. Налоговые ставки также различаются в зависимости от категории налогоплательщика, однако индивидуальные предприниматели, не являющиеся работодателями, и адвокаты взносы на социальное страхование не осуществляют.

Кроме того, аудитору необходимо уделить внимание сумме налога, подлежащей перечислению в ФСС РФ, и сроков ее уплаты. При определении суммы, подлежащей перечислению, предприятие-налогоплательщик должен уменьшить ее на сумму произведенных расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ, и, не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, отправить платежное поручение на оплату налога (страхового взноса).

В заключение аудита расчетов с ФСС РФ аудитор осуществляет проверку правильности составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.1 - «Расчеты по социальному страхованию».

По кредиту счета 69.1 должны отражаться суммы отчислений в ФСС РФ, а также поступление частичной стоимости путевок и суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

ь счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и др. Кт 69.1);

ь счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.1);

ь счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.1);

ь счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.1).

По дебету счета 69.1 должны отражаться заключение перечисленные суммы платежей (Дт 69.1 Кт 51), а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование (Дт 69.1 Кт 70).

Аудит расчетов с Фондом обязательного медицинского страхования:

Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному главой 24 НК РФ «Единый социальный налог», в процентах от начисленной оплаты труда по всем основаниям.

Так как медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения.

Страховые взносы, направляемые предприятием в ФОМС РФ, являются составной частью ЕСН, поэтому налоговая база, подлежащая аудиторской проверке и определяемая при исчислении суммы страховых взносов в ФОМС РФ, определяется аналогично определению налоговой базы при исчислении суммы страховых взносов в ПФР и ФСС РФ.

Размер взносов в ФОМС РФ также определяется на основании ст.241 НК РФ и представляет собой разные налоговые ставки для разных категорий налогоплательщиков.

При аудите расчетов с ФОМС РФ аудиторам также следует проверить сроки, в течение которых данный налог должен быть перечислен, а именно: не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата, его необходимо уплатить двумя платежными поручениями на счета ФФОМС РФ и ТФОМС РФ.

И, наконец, в заключение аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Бухгалтерский учет расчетов с ФСС РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.3 - «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Кроме этого, на предприятии могут вестись счета 69.3.1 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ФФОМС РФ» и 69.3.2 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию с ТФОМС РФ».

По кредиту счета 69.3 должны отражаться суммы отчислений в ФОМС РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации (Дт 20, 23, 25, 26, 44 и другие Кт 69.3);

- счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Дт 70 Кт 69.3);

- счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Дт 99 Кт 69.3);

- счетом 51 «Расчетный счет» - на сумму, полученную в случаях превышения соответствующих расходов над платежами (Дт 51 Кт 69.3).

По дебету счета 69.3 должны отражаться перечисленные суммы платежей (Дт 69.3 Кт 51).

1.4 Проблемы при проведении аудита расчетов по единому социальному налогу. Характерные ошибки при исчислении единого социального налога

При расчете Единого социального налога чаще всего встречаются следующие ошибки:

1. Невключение в налоговую базу денежных выплат работникам, предусмотренных трудовым или коллективным договором;

2. Не включение в налоговую базу выплат работникам в натуральной форме, предусмотренных трудовым или коллективным договором;

3. Не включение в налоговую базу выплат по гражданско-правовым договорам, предметов которых является оказание услуг.

Аудит единого социального налога и налога на доходы физических лиц:

В статье формулируются цели и задачи аудиторской проверки исчисления единого социального налога и налога на доходы физических лиц. Подробно описываются аудиторские процедуры на каждом этапе проверки.

Целью аудита единого социального налога (далее - ЕСН) и налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) является установление соответствия порядка исчисления этих налогов требованиям налогового законодательства.

В задачи данного аудита входит оценка:

- систем синтетического и аналитического учета расчетов по этим налогам;

- формирования налоговой базы и отсутствия неправомерно исключенных выплат;

- определения сумм, не подлежащих налогообложению по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц;

- отражения налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

- соблюдения налогового законодательства при формировании налоговой базы;

- полноты и своевременности уплаты в бюджет налогов.

В процессе аудиторской проверки исчисления ЕСН и НДФЛ используются следующие нормативные документы:

- гл. 23 и 24 НК РФ (с изм. и доп.);

- Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ (с изм. от 02.02.2006) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации";

Порядок подтверждения основного вида деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, утвержденный Приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 N 55.

Анализируются бухгалтерский баланс (форма N 1), отчет о прибылях и убытках (форма N 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", регистры бухгалтерского учета по счетам 70, 68, субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц", 69, субсчет «Расчеты по единому социальному налогу», налоговые декларации, реестры по НДФЛ, ведомости по начислению заработной платы, трудовые договоры, штатное расписание, кадровые приказы, приказы по отдельным видам начислений и удержаний, коллективный договор или положение о премировании, налоговые карточки, карточки по ЕСН на отдельных работников согласно выборке, другие документы, подтверждающие применение организацией налоговых льгот.

Работы при проведении аудита ЕСН и НДФЛ осуществляются в три последовательных этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки, позволяющие достигнуть цели и решить поставленные задачи.

Ознакомительный этап

На данном этапе выполняются:

- оценка систем бухгалтерского и налогового учета;

- оценка аудиторских рисков;

- расчет уровня существенности;

- определение основных факторов, влияющих на налоговые показатели;

- анализ правовых актов, регулирующих социально-трудовые отношения;

- анализ организации документооборота и изучение функций и полномочий служб, ответственных за исчисление и уплату налогов.

Выполнение процедур на данном этапе позволит рассмотреть такие существенные факторы, как существующие объекты налогообложения, соответствие применяемого организацией порядка налогообложения нормам действующего законодательства, оценить уровень налоговых обязательств и потенциальных налоговых нарушений.

Основной этап

На данном этапе проводится углубленная проверка участков налогового учета, на которых выявлены проблемные зоны с учетом значения уровня существенности.

Данный этап включает:

- оценку правильности определения налогооблагаемой базы по единому социальному налогу и налогу на доходы физических лиц.

- проверку налоговой отчетности, представленной обществом по установленным формам;

- расчет налоговых последствий для общества в случаях некорректного применения норм налогового законодательства;

- разработку и представление рекомендаций об использовании организацией налоговых льгот и предложений по улучшению системы внутреннего контроля за правильностью исчисления налогов.

Содержание разделов (подразделов) проверки и процедуры приведены в таблице 2.

Таблица 2 - Разделы проверки и процедуры аудита

Содержание разделов (подразделов) проверки	Аудиторские процедуры, комментарии
Проверка полноты и правильности определения налогооблагаемой базы по ЕСН по видам выплат и даты осуществления выплат и иных вознаграждений (получения доходов), в том числе выплаты в пользу работников физических лиц, выплаты по гражданско-правовым договорам	Общие процедуры по проверке правильности формирования налогооблагаемой базы (проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, подсчет и аналитические процедуры). Анализ трудовых договоров, договоров подряда и актов выполненных работ к ним
Проверка правильности и полноты определения сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 238 и п. 3 ст. 236 НК РФ, в том числе:	Проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры
Государственные пособия	Не подлежат обложению ЕСН, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам
Компенсационные выплаты	К таким выплатам относятся возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья; бесплатное предоставление жилых помещений и коммунальных услуг (денежная компенсация за непредставление бесплатного жилья), питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения; оплата стоимости и (или)выдача полагающегося натурального довольствия, а также выплата денежных средств взамен этого довольствия; оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях; выплаты в связи с увольнением работников, включая компенсацию за неиспользованный отпуск; возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников, трудоустройство работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации; расходы, связанные с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе расходы на переезд на работу в другую местность), возмещение суточных в пределах норм
Суммы страховых платежей (взносов)	К таким платежам (взносам) относятся суммы обязательного страхования работников, осуществляемого налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, а также суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей
Суммы материальной помощи	К таким суммам относятся помощь физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельствам в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, членами семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры
выплаты не отнесенные к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (в части суммы налога, подлежащей уплате в ФСС РФ) иные виды выплат	проверка документов, бухгалтерских записей, запросы и подтверждение, расчеты и аналитические процедуры с 2006 г. не облагаются ЕСН суммы, выплачиваемые физическим лицам за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением выборов и референдумов
Применение правильности применения налоговых льгот	От уплаты ЕСН освобождены в том числе налогоплательщики с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы, а также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда составляет не менее 25%
Проверка правильности применения налоговых ставок (ст. 241 НК РФ)	С 2006 г. изменена ставка ЕСН: сумма налога, зачисляемая в ФСС РФ, уменьшается на 0,3%, а сумма налога, уплачиваемая в бюджет ФФОМС, увеличивается на 0,3%. Для налогоплательщиков-работодателей: налоговой базе до 280 тыс. руб. - в ФСС РФ уплачивается 2,9% (ранее 3,2%), в ФФОМС - 1,1% (ранее 0,8%); при налоговой базе от 280 001 руб. до 600 тыс. руб. - в ФСС РФ уплачивается 8120 руб. + 1,0% с суммы, превышающей 280 тыс. руб. (ранее - 8960 руб. + 1,1% с суммы, превышающей 280 тыс. руб.), в ФФОМС - 3080 руб. + 0,6% с суммы, превышающей 280 тыс. руб. (ранее - 2240 руб. + 0,5% с суммы, превышающей 280 тыс. руб.); при налоговой базе свыше 600 тыс. руб. - в ФСС РФ уплачивается 11 320 руб. (ранее - 12 480 руб.), в ФФОМС - 5000 руб. (ранее - 3840 руб.)
Проверка своевременности уплаты налога в бюджет	Расчет суммы ЕСН, анализ соответствия результатов с данными налоговой декларации, проверка правильности заполнения налоговых деклараций

Заключительный этап

На данном этапе производится оформление результатов налогового аудита по ЕСН и НДФЛ, включающее анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки.

Внутри каждого подраздела аудиторами проводятся тесты, утвержденные внутрифирменными стандартами аудиторской организации. Тест включает предмет тестирования, вывод о соответствии действующему законодательству, замечания с конкретными примерами, рекомендации по исправлению.

2. Аудиторская проверка начислений расчетов по единому социальному налогу в ООО «Автотрейд-Коми»

2.1 Общая характеристика ООО «Автотрейд-Коми»

Общество с ограниченной ответственностью «Автотрейд-Коми». Видами деятельности являются оптово-розничная торговля автотранспортными средствами, запасными частями к ним, услуги станции технического обслуживания. Создано в апреле 2005 г, учредитель ООО фирма «Схема». Основной поставщик ООО «Автотрейд-Тольятти». Товары - автомобили ВАЗ и запасные части к ним. Местонахождение: 167000, г. Сыктывкар, м. Дырнос, 3.

При ремонте автомобилей используются только оригинальные запчасти; Персонал сервисного центра регулярно проходит обучение в учебных центрах ОАО «АВТОВАЗ», что является гарантией качественного обслуживания и ремонта автомобилей.

Основные положения учетной политики организации для целей бухгалтерского учета и налогообложения:

Амортизация начисляется линейным способом, товарно-материальные ценности учитываются на счете 41.1 по оптовым ценам без НДС. При продаже ТМЦ населению через ККМ - оборот считается розничным. Ведение налоговых регистров по тем позициям, по которым налоговый учет не сходится с бухгалтерским, а в остальные отчеты составляются и предоставляются по данным бухгалтерского учета.

Основные факты, влияющие на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации:

ООО «Автотрейд-Коми» продает автомобили ВАЗ населению и предприятиям, а также запасные части и осуществляет обслуживание автомобилей. Ведет раздельный учет товаров и услуг не облагаемых ЕДНВ - автомобили, масла, товары и услуги оплаченные безналичным путем; облагаемые ЕНВД - продажа населению товаров услуг через ККМ.

2.2 Аудит расчетов по единому социальному налогу в ООО «Автотрейд-Коми»

Целью единого социального налога - является установление соответствия порядка исчисления единого социального налога требованиям налогового законодательства.

Для достижения данной цели аудитор должен:

- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с начислением и уплаты единого социального налога. Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с начислением и уплаты единого социального налога, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

Задачами при проведении аудита единого социального налога является:

1. Правильность определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога;

2. Соблюдение налогового законодательства при формировании налоговой базы;

3. Правильность применения ставок налога;

4. Определение сумм, не подлежащих налогообложению по единому социальному налогу;

5. Своевременность и полноту перечисления взносов;

6. Правильность и обоснованность использования льгот;

7. Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального налога;

8. Соответствие записей аналитического учета и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в главной книге и балансе;

9. Правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их перечисления.

2.3 Аудиторская оценка системы внутреннего контроля в

ООО «Автотрейд-Коми»

В ООО «Автотрейд-Коми» программой внутреннего контроля расчетов по единому социальному налогу, занимается непосредственно главный бухгалтер, о чём имеется внутренний приказ № 4 от 01.07.2006г. Так как у рассматриваемого общества с ограниченной ответственностью есть и функционирует структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, следует отнести к градации "средняя" надежность. Аудитору может ограничится выборочной проверкой документации по учету расчетов по единому социальному налогу. Наиболее простым и эффективным способом получения предварительной информации о состоянии внутреннего контроля по расчетам единого социального налога является тестирование по вопросам. Из таблиц с вопросами для оценки внутреннего контроля расчетов по единому социальному налогу (приложение 3) и бухгалтерского учета хозяйственных операций расчетов по единому социальному налогу (приложение 4) можно сделать вывод о том, что величина как контрольного, так и неотъемлемого риска является средней, так как можно дать хорошую оценку работе по учету и контролю расчетов по единому социальному налогу у ООО «Автотрейд-Коми».

Исходя из данных таблиц представленных в приложениях, составленных на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, дается средняя оценка, то есть средняя надежность.

2.4 План и программа аудиторской проверки расчетов по единому социальному налогу в ООО «Автотрейд-Коми»

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности. Необходимо проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, можно отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, которую можно использовать в процессе проведения аудита. Расчет уровня существенности рассмотрим в таблице приведенной ниже (таблица 1).

Таблица 1 - Расчет уровня существенности на ООО «Автотрейд-Коми»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта	Доля, %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	14864	5	743
Валовой объем реализации без НДС	106969	2	2139
Валюта баланса	131880	2	2638
Собственный капитал	21564	10	2156
Общие затраты предприятия	96421	2	1928

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2009 г. Показатели в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(743 + 2139 + 2638 + 2156 + 1928)/5 = 1921 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(1921 - 743)/1921 * 100% = 61%, т.е. более чем вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(2638 - 1921)/1921 * 100% = 37%

Поскольку значение 743 тыс. руб. отличается от среднего значения, а значение 2638 тыс. руб. - не так сильно, и кроме того, значение 2156 тыс. руб. - близко по величине к 2638 тыс. руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить.

Новое среднее арифметическое составит:

(2139 + 2638 + 2156 + 1928)/4 = 2215 тыс. руб.

полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составит:

(2500 - 2215)/2215 * 100% = 13%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск рассчитывают интуитивным методом или расчетным методом. В данном случае расчетным метод. Для этого составляется факторная модель аудиторских величин:

ПАР=ВР*РК*РН, где

ПАР = приемлемый аудиторский риск,

ВР= внутрихозяйственный риск,

РК= риск средств контроля,

РН= риск не обнаружения.

Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1.

На стадии планирования проверки величина внутрихозяйственного риска составляет 80%. Обычно предлагается эту величину устанавливать в пределах 50%-100%. Риск контроля установим в размере 60%, так как контроль в аудируемой организации осуществляется на низком уровне.

Величина риска не обнаружения, согласно статистике равна 10%. Риск не обнаружения находится в прямой зависимости от внутрихозяйственного риска и риск средств контроля. ПАР (приемлемый аудиторский риск) установим на уровне 4%, так как за последние 2 года наблюдается положительная тенденция деятельности организации. Затем рассчитывается вероятность риска не выявления ошибок в системе учета, и в свою очередь не выявленных внутренним контролем: 0,04%/(0,8*0,6)*100=8,3%

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план и программу аудита единого социального налога (приложение 5), в котором расписаны мероприятия по организации аудита единого социального налога в ООО «Автотрейд-Коми».

На основании программы аудита проводится аудит единого социального налога в той последовательности, в которой указано в программе.

2.5 Методика проведения аудита расчетов по единому социальному налогу в ООО «Автотрейд-Коми»

Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:

1. Расчетно-платежные ведомости;

2. Платежные ведомости;

3. Расходные кассовые ордера;

4. Платежные поручения;

5. Ведомости;

6. Журнал-ордер;

7. Главная книга;

8. Налоговые декларации по ЕСН;

9. Декларации по страховым взносам;

10. Расчеты по авансовым платежам ЕСН и страховых взносов;

11. Расчетные ведомости по средствам Фонда социального страхования;

12. Индивидуальные карточки учета сумм начисленных выплат и сумм начисленного ЕСН;

13. Карточка и анализ счета 69 (при автоматизированном учете).

Аудитору необходимо выяснить правильность определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога, числящихся на предприятии. Так, в ходе проверки правильности определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога в ООО «Автотрейд-Коми» нарушений не обнаружено.

Организация бухгалтерского учета в ООО «Автотрейд-Коми» осуществляется автоматизированным путем, с помощью программы бухгалтерского учета.

Налоговая база определяется отдельно по каждому работнику с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. То есть в конце каждого месяца инспектором отдела кадров составляется табель учета рабочего времени, где указываются работники и количество отработанного времени за определенный период (месяц). Далее бухгалтер производит в программе начисление заработной платы каждому работнику, в соответствии с установленными окладами согласно штатного расписания. Автоматически в программе происходит расчет налоговой базы, с учетом сумм доходов не подлежащих налогообложению и определяются суммы налога, подлежащие зачислению в федеральный бюджет и в каждый из внебюджетных фондов (ФСС, ФФОМС и ТФОМС), как процентная доля, соответствующая налоговой ставке, от налоговой базы, для каждого работника, что отражается в индивидуальной карточки по учету ЕСН.

На предприятии начисление оплаты труда производится по подразделениям, в соответствии с этим на счете 20 «Основное производство» открыты соответствующие субсчета.

Далее автоматически происходит составление расчетных ведомостей по каждому структурному подразделению. По данным расчетных ведомостей, бухгалтер делает свод начислений и удержаний также по каждому структурному подразделению и по предприятию в целом. На основании данных сводов формируется универсальный свод с отчислениями в фонды ЕСН по счетам.

Так же аудитор проводит проверку расчетов по больничным листам за проверяемый период.

При предоставлении отделом кадров больничных листов на работников, бухгалтер производит расчет оплаты по больничному листу. Для этого рассчитывается средне дневной фактический заработок, который умножается на количество больничных дней. На основании предоставленных больничных листов бухгалтер составляет список сотрудников по виду начисления, по каждому структурному подразделению. Определяется сумма к возмещению из ФСС, что отражается соответствующей проводкой.

На основании вышеперечисленных документов, составленных бухгалтером, делаются, соответствующие записи в оборотной ведомости по сч.69.

Страховые взносы уплачивались в сроки, установленные для выплаты заработной платы, но не позднее 15-го числа следующего месяца. Для ООО «Автотрейд-Коми» срок выдачи заработной платы - 10-е число следующего месяца. Перечисление осуществляется отдельными платежными поручениями. Ежеквартально бухгалтер ООО «Автотрейд-Коми» составляет Расчетную ведомость по средствам фонда Социального страхования и не позднее 15 числа следующего за отчетным кварталом месяца, он предоставляет эту ведомость в исполнительный орган Фонда - Государственное учреждение - региональное отделение фонда социального страхования РФ.

По истечении отчетного периода (года), но не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом бухгалтер ООО «Автотрейд-Коми» предоставляет в МРИ МНС Росси все отчетности по ЕСН.

Вывод: Аудит начисление единого социального налога также соответствует нормативным документам. ООО «Автотрейд-Коми» начисление по единому социальному налогу производить правильно и производит расчет с внебюджетным фондам и работниками по больничным листам в сроки установленные законодательством. Но имеет место отсутствие некоторых бухгалтерских документов, имеющим отношение к данной проверке.

2.6 Выявленные недостатки в ходе аудита расчетов по единому социальному налогу в ООО «Автотрйд-Коми» и рекомендации по их устранению

аудит единый социальный налог

Основными недостатками системы учета начисления единого социального налога в ООО «Автотрейд-Коми» являются:

- недостаточно жесткий контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за документооборотом по начислению единого социального налога;

- недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за изменением нормативных и законодательных документов.

В целях совершенствования системы учета начисления единого социального налога и в целом бухгалтерского учета разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:

1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением и передвижением документов.

2. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии.

3. Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

4. Улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально- техническими ресурсами, повышения эффективности производства через систему материальных стимулов работников.

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы отмечены основные моменты проверки по единому социальному налогу. В результате выполнения курсовой работы можно сказать, аудит единого социального налога необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита, для недопущения наложения штрафных санкций и искажения начислений по единому социальному налогу. Исходя из данных таблиц представленных в курсовой работе, составленных на основании ответов руководства, сотрудников фирмы и данных, полученных при знакомстве с организацией, дается средняя оценка, то есть средняя надежность. Так же рассмотрен порядок планирования аудита по единому социальному налогу, в котором был составлен план и программа аудита единого социального налога, которых придерживаются при проведении аудиторской проверки. В ходе проверки начисление единого социального налога в данной курсовой работе приведен пример по одному структурного подразделения, что вполне отражает порядок учета единого социального налога. В ходе проверки убеждаемся, что начисление единого социального налога отражается правильно, соответствует нормативным актам и отражение начисление на синтетических счетах. По итогам проведенной аудиторской проверки составляется аудиторское заключение. Аудиторское заключение составляется в соответствии с требованиями, сформулированными в стандарте аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2

2. «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», утв. приказом Минфина России от 29.07.98г. №43н.

3. «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению», утв. приказом Минфина России от 31.10.00г. №94н.