Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ПЕРМСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ)

Государственного образовательного учреждения

высшего профессионального образования

?Российский государственный торгово-экономический университет?

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по дисциплине ?Бухгалтерский финансовый учет?

на тему: ?Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования?

на примере ООО ?Транспортник?

Работу выполнила:

студентка группы

Руководитель:

ст. преподаватель

Оценка:

Пермь

Содержание

Введение

1. Общая характеристика долгосрочных инвестиций

1.1 Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация и задачи учета

1.2 Учет операций по приобретению земельных участков и объектов природопользования

1.3 Учет затрат по строительству объектов

1.4 Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж

1.5 Источники долгосрочных инвестиций

2. Организация учета долгосрочных инвестиций в ООО ?Транспортник?

2.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Организация учета долгосрочных инвестиций на предприятии

2.3 Документальное оформление деятельности в порядке долгосрочных инвестиций

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящий момент можно с уверенностью сказать, что в нашей стране необратимо происходит процесс формирования рынка во внутренней экономике, а также интеграция России в международную систему цивилизованных рыночных отношений. В ходе проведения социально-экономических реформ и развития конкуренции большинству российских предприятий приходится сталкиваться с огромным количеством проблем при осуществлении хозяйственной деятельности.

Долгий экономический спад производства, продолжавшийся в нашей стране, поставил недавних лидеров отечественной промышленности на ?грань вымирания?. Нехватка оборотных средств, практически полностью выработавшие свой ресурс основные фонды, устаревшие технологии, отсутствие четкой денежно-кредитной политики со стороны государства, - вот с чем приходится сталкиваться многим российским предприятиям.

Особенно нелегко приходится вновь образованным организациям. Для успешного осуществления своей деятельности им необходимо оборудование, помещения, офисная мебель и оргтехника, средства связи и многое другое. В таком случае необходим либо значительный стартовый капитал, либо практически полное вложение всех оборотных денежных средств в развитие предприятия в течение длительного периода времени.

Для развития своего производственно-экономического потенциала предприятия занимаются инвестиционной деятельностью. Все источники инвестиций подразделяются на внутренние (собственный капитал) и внешние.

При выборе источника финансирования деятельности предприятия необходимо решить пять основных задач:

· Определить потребности в кратко- и долгосрочном капитале;

· Выявить возможные изменения в составе активов и капитала в целях определения их оптимального состава и структуры;

· Постоянную платежеспособность и, следовательно, финансовую устойчивость;

· С максимальной прибылью использовать собственные и заёмные средства;

· Снизить расходы на финансирование хозяйственной деятельности.

В данной работе проведено исследование учёта долгосрочных инвестиций и источников их финансирования. Объектом изучения явились долгосрочные инвестиции и их классификация, а также множество источников их финансирования.

долгосрочные инвестиции финансирование

1. Общая характеристика долгосрочных инвестиций

1.1 Понятие долгосрочных инвестиций, их классификация и задачи учета

Одной из важнейших сфер деятельности любой предпринимательской фирмы является инвестиционная деятельность. Финансовые ресурсы предприятия направляются на финансирование текущих расходов и на инвестиции. Определение инвестиций дано в Федеральном законе РФ ?Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений? № 39-ФЗ от 25 февраля 1999 г. В соответствии с этим законом инвестиции - это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской и (или) иной деятельности в целях получения прибыли и (или) достижения иного полезного эффекта.

Инвестиции обеспечивают динамичное развитие фирмы и позволяют решать такие задачи, как:

· расширение собственной предпринимательской деятельности за счёт накопления финансовых и материальных ресурсов;

· приобретение новых предприятий;

· диверсификация деятельности вследствие освоения новых областей бизнеса.

Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также на приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций.

Долгосрочные инвестиции связаны со следующими действиями:

· осуществлением капитального строительства в форме нового строительства, а также реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;

· приобретением зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов (или их частей) основных средств;

· приобретением земельных участков и объектов природопользования;

· приобретением и созданием активов нематериального характера (патентов, лицензий, программных продуктов, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и др.)

В соответствии с приведённым определением понятие ?долгосрочные инвестиции? охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты, связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов.

Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретённых отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

В балансе долгосрочные инвестиции отражаются по статье ?Незавершённое строительство?. По этой статье застройщик показывает стоимость незаконченного строительства, осуществляемого хозяйственными и подрядными способами.

Под застройщиком понимают организации, специализирующиеся на выполнении указанных функций, в частности организации по капитальному строительству в городах, дирекции строящихся организаций и т.д., а также действующие организации, осуществляющие капитальное строительство.

Расходы по содержанию застройщиков производятся за счёт средств, предназначенных на финансирование капитального строительства, и включаются в инвентарную стоимость вводимых в эксплуатация объектов.

При выполнении строительных работ подрядным способом застройщики выступают в роли заказчика по отношению к подрядной строительной организации.

Основными целями учёта долгосрочных инвестиций являются:

· Своевременное, полное и достоверное отражение всех произведённых расходов при строительстве объектов по их видам и учитываемым объектам;

· Обеспечение контроля над ходом строительства, вводом в действие производственных мощностей и объектов основных средств;

· Правильное определение и отражение инвентарной стоимости вводимых в действие и приобретённых объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользование и нематериальных активов;

· Осуществление контроля за наличием и использованием источников финансирования долгосрочных инвестиций;

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

· в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и т.д.), входящим в него;

· по приобретенным отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

При строительстве объектов застройщик ведёт учёт затрат нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчётных периодов до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат.

Наряду с учётом затрат по фактической стоимости застройщик независимо от способа производства строительных работ ведёт учёт производственных капитальных вложений по договорной стоимости.

При организации учёта затрат по строительству объектов застройщику необходимо предусматривать получение информации о воспроизводственной и технологической структуре затрат, способе производства строительных работ, а также предназначении строящихся объектов и иных приобретений.

Бухгалтерский учёт долгосрочных инвестиций ведут на счёте 08 ?Вложения во внеоборотные активы?. На этом счёте отражают инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах:

1. ?Приобретение земельных участков?;

2. ?Приобретение объектов природопользования?;

3. ?Строительство объектов основных средств?;

4. ?Приобретение отдельных объектов основных средств?;

5. ?Приобретение нематериальных активов?;

6. ?Перевод молодняка животных в основное стадо?;

7. ?Приобретение взрослых животных?;

8. ?Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ?.

На субсчёте 08-1 ?Приобретение земельных участков? учитываются затраты по приобретению в собственность организации земельных участков;

На субсчёте 08-2 ?Приобретение объектов природопользования? - затраты по приобретению в собственность организации объектов природопользования;

На субсчёте 08-3 ?Строительство объектов основных средств? - затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом);

На субсчёте 08-4 ?Приобретение отдельных объектов основных средств? - затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа;

На субсчёте 08-5 ?Приобретение нематериальных активов? - затраты на приобретение нематериальных активов;

По дебету счёта 08 ?Вложения в нематериальные активы? отражают фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных и других активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счёта 08 в дебет счетов 01 ?Основные средства?, 03 ?Доходные вложения в материальные ценности?, 04 ?Нематериальные активы? и др. Затраты по завершённым операциям формирования основного стада списываются со счёта 08 в дебет счёта 01 ?Основные средства?.

На субсчёте 08-6 ?Перевод молодняка животных в основное стадо? - затраты по выращиванию молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо;

На субсчёте 08-7 ?Приобретение взрослых животных? - стоимость взрослого продуктивного и рабочего скота, приобретённого для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке.

На субсчете 08-8 ?Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ?учитываются расходы, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Сальдо по счёту 08 отражает величину капитальных вложений организации в незавершённое строительство и приобретение основных средств и нематериальных активов, а также сумму незаконченных затрат по формированию основного стада. С 1 января 2000 г. к незавершённым капитальным объектам относят объекты недвижимости, не прошедшие государственную регистрацию.

Аналитический учёт по счёту 08 ведётся по каждому строящемуся или приобретённому объекту, а также по видам животных.

По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, построение аналитического учёта должно обеспечить возможность получения данных о затратах на строительные работы и реконструкцию, буровые работы, монтаж оборудования, оборудование, требующее монтажа, оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство, проектно-изыскательские работы, прочие затраты по капитальным вложениям.

Для аналитического учёта затрат по видам и составу капитальных вложений используют следующие ведомости:

№18 - для учёта затрат по незаконченным, несданным работам, затрат отчётного периода и сначала года, а также списанных сумм по введённым в эксплуатацию объектам;

№18-1 - для учёта затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов по их видам.

Кроме того, могут использоваться журналы-ордера №10/1, 13, 16.

1.2 Учет операций по приобретению основных средств, земельных участков, объектов природопользования и нематериальных активов

Стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретаемых предприятием отдельно от строительства объектов, отражается на счете 08.4 "Вложения во внеоборотные активы" согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет:

Д^Т08.4 К^Т60 - учтены затраты на покупку основных средств;

Д^Т19 К^Т60 - учтены суммы НДС по купленному имуществу.

Стоимость нематериальных активов (патентов, лицензий, программных продуктов, прав пользования земельными участками, природными ресурсами, научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработок, проектно-изыскательских работ и т.п.), приобретенных предприятиями, отражается на счете 08.5 " Вложения во внеоборотные активы " согласно оплаченным или принятым к оплате счетам продавцов после их оприходования и постановки на учет:

Д^Т08.5 К^Т60 - учтены затраты на приобретение нематериальных активов;

Д^Т19 К^Т60 - отражена сумма НДС по приобретенным нематериальным активам.

До тех пор пока основные средства не введены в эксплуатацию (или имущества), а имущество не включили в нематериальные активы, их стоимость отражается по строке 130 баланса.

Д^Т01 К^Т08.4 - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Д^Т04 К^Т08.5 - введены в эксплуатацию объекты нематериальных активов.

Стоимость земельных участков и объектов природопользования, приобретенных организацией в собственность, отражается на счете 08 по субсчетам 08.1 и 08.2 согласно принятым или оплаченным счетам.

Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования складывается из расходов по их приобретению и затрат по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений или других платежей. Указанные расходы отражаются:

Д^Т 08.1 (08.2) К^Т 60

После принятия к бухгалтерскому учету земельных объектов природопользования делают проводку:

Д^Т 01 К^Т 08.1 (08.2).

1.3 Учет затрат по строительству объектов

Учёт затрат по строительству объектов рекомендуется вести по следующей технологической структуре расходов, определяемой сметной документацией:

1. на строительные работы;

2. работы по монтажу оборудования;

3. на приобретение оборудования, сданного в монтаж;

4. на приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря; оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

5. на прочие капитальные затраты;

6. на затраты, не увеличивающие стоимость основных средств.

Учет затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования.

Порядок учёта затрат по данным работам зависит от способа их производства - подрядного или хозяйственного.

При подрядном способе производства, выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования, отражаются у застройщика-заказчика на счёте 08 ?Вложения во внеоборотные активы? по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций:

Д^Т 08.3 К^Т 60 - учтена стоимость строительных работ;

Д^Т 19 К^Т 60 - отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядчика.

Если построенный объект не введен в эксплуатацию до окончания года, расходы по строительству отражают по строке 130. Перечисленный подрядчику аванс также отражается по строке 130:

Д^Т 60 К^Т 51.

При выявлении завышения стоимости строительных и монтажных работ по оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций, заказчик уменьшает на сумму завышения принятые от них затраты с соответствующим возмещением за счёт полученных подрядчиками сумм использованных источников финансирования или уменьшения задолженности по принятому к оплате счёту от подрядной организации за выполненные работы.

При хозяйственном способе все строительные работы выполняет сама фирма-застройщик без привлечения подрядных организаций. В этом случае все затраты по строительству (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, использованных для строительства, заработная плата рабочих и другие расходы) учитываются по Д^Т 08.

В соответствии с Типовыми методическими рекомендациями строительным организациям рекомендуется вести учёт затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

· ?Материалы?;

· ?Расходы на оплату труда рабочих?;

· ?Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов?;

· ?Накладные расходы?.

Строительная организация может, исходя из принятых объектов учёта и экономической целесообразности, самостоятельно расширять номенклатуру статей на производство строительных работ.

По статье ?Материалы? отражают затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

По статье ?Расходы на оплату труда рабочих? указывают все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), которые заняты непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

В статью ?Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов? включают:

· Затраты на оплату труда рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами, и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

· Стоимость материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

· Амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных фондов;

· Арендную плату за пользование арендованными строительными машинами о механизмами в размерах, установленных договором;

· Затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

· Затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования;

· Прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

По статье ?Накладные расходы? отражают:

· Административно-хозяйственные расходы (расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды административно-хозяйственного персонала, содержание и эксплуатацию вычислительной техники, почтово-телеграфные расходы и др.);

· Расходы на обслуживание работников строительства (затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров);

· Отчисления на социальные нужды от расходов на оплату рабочих, занятых на строительных работах, а также занятых эксплуатацией строительных машин и механизмов и на некапитальных работах, производимых за счёт накладных расходов;

· Расходы по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий;

· Расходы на охрану труда и технику безопасности и др.;

· Расходы на организацию работ на строительных площадках (расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и производственного инвентаря, используемых в производстве строительных работ и не относящихся к основным фондам; расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разработкой временных (нетитульных) сооружений, приспособлений и устройств; затраты на содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией; расходы по геодезическим работам, осуществляемым при производстве строительных работ и по их проектированию, и др.);

· Прочие накладные расходы (платежи по обязательному страхованию; амортизация по нематериальным активам; платежи по кредитам банков в пределах ставки, установленной законодательством; расходы, связанные с рекламой в пределах утверждённых норм);

· Затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы (пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм; налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком; отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды; отчисления в резерв на возведение временных зданий (сооружений) в тех случаях, когда средства на их возведение предусмотрены в договорной цене объекта строительства; расходы, возмещаемые заказчиками строек за счёт прочих затрат, относящихся к деятельности подрядчика).

Указанные расходы записываются в дебет счёта 08 с кредита счёта 10 ?Материалы? (на стоимость использованных в строительстве материалов), 70 ?Расчеты с персоналом по оплате труда? (на сумму начисленной заработной платы работникам, занятым в строительстве), 69 ?Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (на суммы, начисленные во внебюджетные фонды) и других счетов.

1.4 Учет затрат на приобретение оборудования, сданного в монтаж

В случае приобретения оборудования для строительства непосредственно заказчиком при осуществлении строительных работ подрядным способом, а также при строительстве хозяйственным способом учёт приобретения, монтажа и ввода в эксплуатацию оборудования осуществляет застройщик (заказчик).

При поступлении оборудования, требующего монтажа, его приходуют по фактической себестоимости приобретения по дебету счёта 07 ?Оборудование к установке? с кредита счёта 60 ?Расчёты с поставщиками и подрядчиками? и других счетов.

К счёту 07 ?Оборудование к установке? могут быть открыты следующие субсчета:

· 07-1 ?Оборудование к установке отечественное?;

· 07-1 ?Оборудование к установке импортное?.

Расходы по приобретению оборудования складываются из его стоимости по счетам поставщиков, транспортных расходов по доставке оборудования и заготовительно-складских расходов (включая наценки, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим и внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных бирж, таможенных пошлин и др.).

Сумму НДС по поступившему оборудованию отражают по дебету счёта 19 ?Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям? с кредита счёта 60 и других счетов.

Первичный учёт движения оборудования ведут в порядке, установленном для учёта материалов, но с использованием первичных документов, предназначенных специально для учёта оборудования (акт о приёмке оборудования и др.).

При строительстве объектов подрядным способом заказчик передаёт оборудование для монтажа строительной организации по акту передачи оборудования. При этом оборудование продолжает учитываться у заказчика на счёте 07 ?Оборудование к установке?, а у строительной организации оно принимается на забалансовый счёт 005 ?Оборудование, принятое для монтажа?.

После сдачи строительной организацией оборудования в монтаж на основании справок о выполненных работах или актов инвентаризации незавершённого производства строительных работ стоимость оборудования списывают у заказчика с кредита счёта 07 ?Оборудование к установке? в дебет счёта 08 ?Вложения во внеоборотные активы?.

В учёте застройщика оборудование, сданное в монтаж, отражают на счёте 08 ?Вложения во внеоборотные активы? по фактическим расходам, начиная с того месяца, в котором начаты расходы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию, или иным несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования).

Монтаж оборудования фиксируется наличием расходов в справке об объёмах выполненных работ по монтажу этого оборудования (или в акте их инвентаризации), оформленной в установленном порядке.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы учитывают предварительно на счёте учёта оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включают в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учётом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, которое числится в остатке на конец отчётного периода. В тех случаях, когда указанные расходы составляют значительную величину, застройщики могут учитывать транспортные и заготовительно-складские расходы до их списания на счёт ?Оборудование к установке? на счёте 15 ?Заготовление и приобретение материальных ценностей. Учёт этих расходов ведут на счёте 15 по номенклатуре статей, утверждённой заказчиком. Ежемесячно расходы, учтённые на счёте 15, списывают с кредита этого счёта в дебет счёта 07 и включают их в состав отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков.

При осуществлении строительно-монтажных работ хозяйственным способом переданное в монтаж оборудование списывают с кредита счёта 07 в дебет счёта 08 ?Вложения во внеоборотные активы? и отражают на счёте 08.

1.5 Источники долгосрочных инвестиций

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть собственные средства организаций и привлеченные -- долевое участие в строительстве, дополнительные взносы участников, долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета, представляемого на безвозвратной и возвратной основе. Финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

К собственным средствам, являющимся источниками финансирования долгосрочных инвестиций, относят прибыль, остающуюся в распоряжении организаций, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, средства фондов накопления, страховые возмещения, полученные в покрытие потерь и убытков от страховых случаев, и др.

Планом счетов 2001 г. и Инструкцией по его применению существенно изменена методика учета долгосрочных инвестиций. Если раньше вначале создавали источник финансирования капитальных вложений (по кредиту счета ?Финансирование капитальных вложений?) и осуществленные капитальные вложения списывали со счета капитальных вложений на уменьшение их источников, то теперь долгосрочные инвестиции отражают лишь на счете 08 ?Капитальные вложения? и на счетах материалов, денежных средств, расчетов.

Счет 08 ?Вложения во внеоборотные активы? стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций списывают со счета 08 в дебет счетов 01 ?Основные средства? и 04 ?Нематериальные активы?.

По мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств и нематериальных активов учтенные на соответствующих счетах источники долгосрочных инвестиций (84 ?Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)?, 67 ?Расчеты по долгосрочным кредитам и займам?, 86 ?Целевые финансирование и поступления? и др.) не уменьшаются.

При данной методике по конечному сальдо счетов 84, 86, 02 ?Амортизация основных средств? и 05 ?Амортизация нематериальных активов? невозможно определить источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Вместе с тем кредитовые обороты по счетам 02, 05, субсчету ?Фонды накопления? счета 84, счету 86 за соответствующий период показывают вновь созданные источники финансирования долгосрочных инвестиций.

Как отмечалось ранее, к привлеченным источникам финансирования долгосрочных инвестиций относят долгосрочные кредиты банков, долгосрочные займы, долевое участие в строительстве, средства внебюджетных фондов, средства федерального бюджета и некоторые другие.

Полученные долгосрочные кредиты банков учитывают по кредиту счета 67 ?Расчеты по долгосрочным кредитам и займам? и дебету счетов 51 ?Расчетный счет?, 52 ?Валютный счет?, 55 ?Специальные счета в банках?, 60 ?Расчеты с поставщиками и подрядчиками? и др. На суммы погашенных кредитов дебетуют счет 67 в корреспонденции со счетами денежных средств. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашения регулируется правилами банков и кредитными договорами.

Поступление средств от заимодавцев (кроме банков) отражают по дебету счетов учета денежных средств или других счетов и кредиту счета 66 ?Расчеты по краткосрочным кредитам и займам?. При возврате (погашении полученных кредитов) счет 66 дебетуют и кредитуют счета учета денежных средств.

Расходы предприятия по уплате процентов по кредитам банков и иным заемным средствам, использованным на долгосрочные инвестиции, относят в дебет счета 08 ?Вложения во внеоборотные активы?. Проценты, уплаченные после ввода в действие основных средств и нематериальных активов, подлежат отнесению на уменьшение прибыли (в дебет счета 99). На этот же счет относят и проценты по просроченным ссудам.

При передаче средств основному застройщику в порядке долевого участия в строительстве объекта перечисленные средства отражают на счетах расчетов с основным застройщиком (дебет счета 76 или других счетов, кредит счетов 51, 52 и др.). После окончания строительства инвентарную стоимость объектов отражают по дебету счета 08 ?Вложения во внеоборотные активы? (с кредита счетов расчетов), а после ввода объектов в эксплуатацию списывают со счета 08 на счет 01 ?Основные средства?.

У головного застройщика полученные денежные средства в порядке долевого участия отражают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 86 ?Целевое финансирование?. Затраты по строительству учитывают по дебету счета 08 с кредита соответствующих счетов (60, 76 и др.).

По окончании строительства головной застройщик приходует стоимость введенной в эксплуатацию своей части основных средств по дебету счета 01 с кредита счета 08.

Стоимость законченных объектов, переданных другим участникам, застройщик списывает с кредита счета 08 в дебет счета 86.

Полученная экономия по смете в зависимости от условий договора либо возвращается участникам (дебет счета 86, кредит счета 51), либо является прибылью застройщика (дебет счета 86, кредит счета 99 ?Прибыли и убытки?).

Финансирование государственных централизованных капитальных вложений за счет средств федерального бюджета, предоставляемых на безвозвратной основе, осуществляется в соответствии с утвержденным перечнем строек и объектов для федеральных государственных нужд при отсутствии других источников или в порядке государственной поддержки строительства приоритетных объектов производственного назначения при максимальном привлечении собственных, заемных и других средств.

Средства федерального бюджета, предоставляемые на возвратной основе для финансирования государственных централизованных капитальных вложений, выделяются Минфину РФ в пределах кредитов, выдаваемых Центральным банком РФ.

Минфин РФ направляет указанные средства заемщикам (застройщикам) через коммерческие банки в соответствии с заключенными с этими банками договорами.

При заключении договоров на получение указанных средств заемщики представляют в банки выписки из перечня строек и объектов для федеральных государственных нужд, государственные контракты (договоры подряда), расчеты, обосновывающие сроки выхода введенных в действие производств на проектную мощность, расчеты сроков возврата выданных средств и процентов по ним, заключения государственной вневедомственной экспертизы и государственной экологической экспертизы по проектной документации и документы, подтверждающие платежеспособность заемщика (застройщика) и возвратность средств.

Полученные коммерческими банками средства федерального бюджета, предоставленные на возвратной основе, должны использоваться строго по назначению и не могут зачисляться на депозитные счета, использоваться для предоставления межбанковских кредитов и покупки свободно конвертируемой валюты, отвлекаться в другие операции краткосрочного характера.

Средства федерального бюджета на возвратной основе предоставляются заемщикам под залог зданий, сооружений, оборудования, объектов незавершенного строительства, материальных ценностей и другого имущества с оформлением соответствующих документов, предусмотренных залоговым законодательством РФ.

Процентная ставка за пользование средствами федерального бюджета, предоставляемыми на возвратной основе, не может превышать размера ставки, установленной в договоре между Центральным банком РФ и Минфином РФ.

Финансирование и кредитование строительства объектов смешанного инвестирования за счет средств федерального бюджета, собственных средств организаций, предприятий и других юридических и физических лиц осуществляются в порядке, установленном Временным положением о финансировании и кредитовании капитального строительства с соблюдением пропорций расходования бюджетных ассигнований и собственных средств в течение всего периода строительства объектов.

Финансирование капитальных вложений за счет собственных средств инвесторов, а также за счет собственных средств банка производится по договоренности сторон.

Договаривающиеся стороны самостоятельно определяют порядок внесения инвесторами (заказчиками) собственных средств на счета в банки для финансирования капитальных вложений, кредитования и взаиморасчетов между участниками инвестиционного процесса за выполненные подрядные работы и поставку оборудования, материальных и энергетических ресурсов, оказание услуг.

Формы оплаты определяются договорами (контрактами).

Средства внебюджетных фондов и федерального бюджета, выделенные предприятию на возвратной или безвозвратной основе, учитывают по кредиту счета 96 ?Целевые финансирование и поступления? и дебету счетов учета денежных средств или счета 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами? в зависимости от того, на каких условиях выделены средства.

Средства целевого финансирования и целевых поступлений расходуют в строгом соответствии с установленными сметами. При использовании этих средств их списывают в дебет счета 96 с кредита счетов по учету материалов, расчетов и других счетов.

2. Организация учета долгосрочных инвестиций в ООО ? Транспортник?

2.1 Краткая характеристика предприятия

ООО "Транспортник" является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на ее самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Предприятие создано с целью: получение прибыли.

В соответствии с Уставом Общество осуществляет следующие виды деятельности:

· пассажирские и грузовые перевозки;

· ремонт и техническое обслуживание автотранспорта;

· сдачу в аренду помещений, оборудования, имущества, автотранспорта.

Бухгалтерский учет ведется с использованием бухгалтерской компьютерной программы ?1С-Предприятие?.

Финансовое состояние представляет собой совокупность показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов. Источником информации для анализа финансового состояния служат бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках.

Имущество ООО ?Транспортник? составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, которые отражаются на его собственном балансе (денежные и материальные ценности, доходы от реализации, кредиты банков и т.д.).

2.2 Организация учета долгосрочных инвестиций на предприятия

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций, как и другие разделы финансового учета, ведется на ООО ?Транспортник? с использованием компьютерной техники (1С - предприятие) в машинной форме, все регистры синтетические и синтетико-аналитические (комбинированного учета) образуются путем введения соответствующих бухгалтерских записей. За рассматриваемый период времени (2006 г.) основная инвестиционная деятельность хозяйствующего субъекта проводилась в сфере строительства нового склада, а также использование в производственной деятельности грузового автомобиля и товарного знака.

На начало отчетного года (2006 г.) в учете организации отражены затраты на приобретение (создание) следующих объектов внеоборотных активов:

Наименование	Сумма затрат
Грузовой автомобиль	900 000
Склад, строящийся подрядным способом	14 000 000
Мебель для офиса	1 200 000
Исключительное право на товарный знак	920 000
Расходы на неоконченные НИОКР	1 750 000

В течение года:

- начато использование в производственной деятельности грузового автомобиля и товарного знака, данные активы приняты к учету в составе основных средств и нематериальных активов соответственно;

- сумма затрат на строительство здания склада увеличилась и составила на конец года 24 000 000 руб.;

- мебель для офиса, не собранная и не переданная в эксплуатацию, продана другой организации;

- НИОКР закончены и начато их использование в производстве, общая сумма произведенных расходов составила 2 300 000 руб.

Кроме того, организацией в 2006 г. начато осуществление технологических работ, целью которых является создание новой технологии производства, затраты на эти работы, согласно принятым у подрядчика Актам приемки-сдачи выполненных работ, в течение года составили 2 800 000 руб.

Информация о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств (в том числе о затратах на строительство зданий подрядным способом), а также информация о расходах, связанных с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, отражается на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств и нематериальных активов, принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 (в данном случае с субсчетов 08-4 "Приобретение объектов основных средств" и 08-5 "Приобретение нематериальных активов") в дебет счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы".

До окончания работ по строительству объектов и ввода их в эксплуатацию затраты по возведению, учтенные на счете 08, субсчет 08-3 "Строительство объектов основных средств", составляют незавершенное строительство (незавершенные капитальные вложения).

Выбытие вложений во внеоборотные активы отражается в бухгалтерском учете с использованием счета 91 "Прочие доходы и расходы", а их стоимость признается прочим расходом организации.

Информация о вложениях организации во внеоборотные активы, в том числе о незавершенном строительстве и о расходах по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам, отражается в следующих формах бухгалтерской отчетности:

- Бухгалтерском балансе (форма N 1);

- Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5).

По строке 130 Бухгалтерского баланса в графах 3 и 4 указывается сумма затрат организации на строительство склада на начало и конец года соответственно. При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 08, субсчет 08-3.

По строке 150 Бухгалтерского баланса указываются данные на начало и конец года о затратах организации на приобретение основных средств, нематериальных активов, а также о расходах на осуществление НИОКР и технологических работ.

Показатели об отдельных видах вложений во внеоборотные активы должны приводиться в Бухгалтерском балансе обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Организация может принять решение, когда существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Для этого организация может в рассматриваемой ситуации ввести в Бухгалтерский баланс к строке 150 дополнительные строки с кодами 151 - 153. При заполнении граф 3 и 4 указанных строк используются данные на начало и конец года соответственно о сальдо счета 08 по субсчетам:

- 08-4 "Приобретение объектов основных средств";

- 08-5 "Приобретение нематериальных активов";

- 08-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ".

Таким образом, в соответствии с выше изложенным фрагмент Бухгалтерского баланса в рассматриваемой ситуации будет выглядеть следующим образом:

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Незавершенное строительство <12>	130	14 000	24 000
Прочие внеоборотные активы	150	4 770	2 800
В том числе вложения в приобретение объектов основных средств <13>	151	2 100	-
вложения в приобретение объектов нематериальных активов <14>	152	920	-
расходы на выполнение НИОКР и технологических работ	153	1 750	2 800

Информация о расходах по незаконченным технологическим работам включается в раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" Приложения к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Данные на начало, и конец отчетного года приводятся в графах 3 и 4 подраздела "СПРАВОЧНО" (формы N 5). При заполнении указанных граф используются данные о сальдо по счету 08, субсчет 08-8, на начало и конец отчетного года соответственно.

Согласно выше изложенному соответствующий фрагмент формы N 5 будет выглядеть следующим образом:

РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ, ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

СПРАВОЧНО. Сумма расходов по незаконченным научно- исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам	код	На начало отчетного года	На конец отчетного года
	2	3	4
	320	1750	2800

Отметим, что отдельные показатели, включенные в Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма N 5), могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

В приведенной ниже таблице бухгалтерских записей по счету 08 указаны суммарные обороты в соответствующей корреспонденции за отчетный год.

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.	Первичный документ
Грузовой автомобиль включен в состав основных средств организации	01	08-4	900	Акт о приеме- передаче объекта основных средств
Отражено увеличение затрат на строительство здания склада	08-3	02, 10, 70, 69 и др.	10 000	Бухгалтерская справка-расчет, Требование- накладная, Расчетно-платежная ведомость
Списана проданная мебель для офиса, не введенная в эксплуатацию и учтенная в составе вложений во внеоборотные активы	91-2	08-4	1 200	Бухгалтерская справка
Исключительное право на товарный знак включено в состав нематериальных активов организации	04	08-5	920	Карточка учета нематериальных активов
Отражены расходы на осуществление технологических работ	08-8	60	2 800	Акт приемки- сдачи выполненных работ
Отражено увеличение расходов на осуществление НИОКР	08-8	02, 10, 70, 69 и др.	550	Бухгалтерская справка-расчет, Требование- накладная, Расчетно-платежная ведомость
Приняты к учету результаты завершенных НИОКР	04	08-8	2 300	Акт об использовании результатов работ

2.3 Документальное оформление деятельности в порядке долгосрочных вложений

Известно, что одним из условий принципа обоснованности принятия хозяйственной операции к учету и ее достоверности является документальная подтвержденность данной операции. Операция принимается к учету, при наличии надлежащим образом оформленных первичных документов (накладных, счет-фактур, кассовых чеков, документов внутреннего складского учета и т. д.). Однако по отношению к инвестиционной деятельности это не является достаточным обоснованием для отражения в учете операций долгосрочных вложений. Необходимо наличие документов более общего порядка. Такими правоустанавливающими документами являются договора, приказы руководителя предприятия, акты обследования основных средств, заключение комиссий и т. д. Номенклатура такой документации зависит от многих условий: источников долгосрочных инвестиций, способа проведения капитальных вложений и их вида и т. д. Так, например, привлечение необходимых для инвестирования средств за счет выпуска дополнительных акций и размещение этих ценных бумаг среди сторонних организаций. Может потребоваться договор о целевом использовании средств и проспект эмиссии ценных бумаг. При хозяйственном способе создания объектов долгосрочных инвестиций необходима смета расходов по каждому виду и объекту деятельности.

В нашем случае между ООО ?Транспортник? и ООО ?РИТЭК? заключен договор подряда. Руководствуясь позициями данного договора ООО ?Транспортник? приобрело на стороне требуемые для строительства нового склада материалы, и передала их ООО ?РИТЭК? для проведения работ по строительству (материалы облагались налогом на добавленную стоимость). Факт передачи материалов подтвержден соответствующими актами, стоимость косвенных расходов распределена исходя из методов учетной политики (пропорционально количеству чел-часов) и сообщением контрагента, заверенным в установленном порядке. Покупка для инвестиционной деятельности материальных ценностей подтверждена соответствующими квитанциями и счет - фактурами, с выделением в них суммы НДС, оформленными в установленном порядке. Имеются платежно-расчетные документы, подтверждающие факт оплаты материальных ценностей и услуг контрагентов, являющееся основанием для возмещения НДС.

Потенциальный объект инвестирования средств обследован комиссией. Заключение комиссии о целесообразности проведения строительства оформлено соответствующим актом. Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ООО ?Транспортник? в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

Заключение

Регламентация процесса учета долгосрочных инвестиций, как, наверное, и любой другой раздел бухгалтерского учета, как науки, имеющей свой предмет и метод, не носит сплошного характера. Существует масса вопросов, как теоретического, так и чисто практического характера, не имеющих однозначного решения.

Следует ли считать инвестициями вложения в уставные капиталы других хозяйствующих субъектов, если их средства будут пушены на приобретение и создание основных средств? Каким образом проводить инвентаризацию формирования первоначальной стоимости объекта капитальных вложений, куда были включены проценты, за банковский кредит, если у банка, владельца финансовых ресурсов была отозвана лицензия? Кроме того, сам предмет исследования настолько емок, что полностью раскрыть тему в рамках курсовой работы не представляется возможным, тем более что тесная взаимосвязь современных инвестиционных вложений с понятием ?нематериального капитала?, ?зеркального капитала?, если подтверждение выхода предмета исследования далеко за рамки бухгалтерского учета.

Возвращаясь к вопросу о цели исследования, хочется подчеркнуть, что раскрытие материала на конкретном примере не мыслимо без соотнесения приемлемых способов учета объекта исследования (ООО ?Транспортник?) с методологией бухгалтерского учета как науки. Поэтому структура настоящей работы, где практический материал чередовался с раскрытием порядка учета хозяйственных операций других типов, представляется оптимальной.

При написании теоретической части исследования, была принята попытка, пояснить роль инвестиций на уровне хозяйствующего субъекта и на макроэкономическом уровне. Такой способ также представляется целесообразным, поскольку бухгалтерский учет существует не сам для себя и не только для выполнения требований налогового законодательства.

При написании работы были использованы нормативные документы, не вступившие в действие на момент ее написания. Это имеет свое объяснение в том, что инвестиционная деятельность ООО ?Транспортник? далеко не окончена и по сегодняшний день.

Список литературы

1. Федеральный закон ?О бухгалтерском учете? от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ; Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;

2. Федеральный закон ?Об акционерных обществах? от 26 декабря 1995 г. №208-ФЗ (ред. от 06.04.04.).

3. Положение по бухгалтерскому учету ?Учетная политика организации? (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н, в редакции от 30.12.1999 №107н.

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению. Утверждены приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н;

5. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций; утверждено приказом Минфина РФ от 30.12.93 г. №160;

6. Положение по бухгалтерское учету ?Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство? (ПБУ 2/94); утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г. № 2н;

7. Положение по бухгалтерскому учету ?Учет основных средств? (ПБУ 6/97); утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. от 18.05.2002 г.);

8. Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции (товаров, работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли № 552 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 июля 2000 г.);