А - х = П - х

3. Виды бухгалтерских балансов

Помимо классического бухгалтерского баланса различают:

баланс доходов и расходов предприятия - финансово-экономический документ, самостоятельно разрабатываемый предприятием на год или квартал с целью обеспечить сбалансированность и согласованность движения материальных и финансовых ресурсов, производственное и социальное развитие предприятия, наиболее полно удовлетворить интересы коллектива. Баланс доходов и расходов характеризует финансовые взаимоотношения предприятия с кредиторами; содержит расчет доходов, расходов, платежей в бюджет, распределения чистой прибыли, формирования резервов предприятия;

баланс брутто - бухгалтерский баланс, который включает в себя регулирующие статьи. Баланс-брутто используется для научных исследований и совершенствования информационных функций баланса;

баланс нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс-нетто позволяет определить реальную стоимость имущества предприятия;

вступительный баланс - первый баланс, который составляется в начале деятельности предприятия. В активе такого баланса отражается состав имущества предприятия, полученного при его организации, а в пассиве - источники его возникновения. Обычно перед составлением вступительного баланса проводится инвентаризация и оценка имеющегося имущества;

заключительный баланс - отчетный документ о производственно-финансовой деятельности предприятия за определенный период времени. Заключительный баланс составляется на основе проверенных бухгалтерских записей;

консолидированный баланс - сводная бухгалтерская отчетность о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний;

ликвидационный баланс - бухгалтерский отчетный баланс, характеризующий имущественное состояние предприятия на дату прекращения его существования как юридического лица. Ликвидационный баланс показывает величину и источники средств, а также состояние расчетов предприятия после окончания ликвидационного периода;

оборотный баланс - бухгалтерский баланс, который содержит данные о движении имущества (дебетовые и кредитовые обороты) за отчетный период, а также остатки средств и источников образования имущества на начало и конец периода. Оборотный баланс используется в качестве промежуточного рабочего документа при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов;

предварительный баланс - бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчетного периода с учетом ожидаемых изменений в составе имущества предприятия. При этом используются фактические и ожидаемые данные о хозяйственных операциях;

пробный баланс - проверка правильности учета средств - компаний путем ежемесячного балансирования активов и пассивов;

промежуточный баланс - баланс, подготавливаемый до завершения финансового года;

промежуточный ликвидационный баланс (в Российской Федерации) - баланс, содержащий состав имущества ликвидируемого юридического лица; перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения. Промежуточный ликвидационный баланс составляется ликвидационной комиссией;

разделительный баланс - документ, по которому при разделении юридического лица его права и обязанности переходят к вновь возникшим юридическим лицам. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами;

сальдовый баланс - бухгалтерский баланс, который характеризует имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определенную дату в денежной оценке. Сальдовый баланс составляется путем подсчета остатков по счетам;

сводно-консолидированный баланс - бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такие балансы используются холдинговыми компаниями;

сводный баланс - бухгалтерский баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. Сводные балансы используются министерствами, ведомствами и концернами.

4. Строение и содержание актива бухгалтерского баланса

Актив баланса - часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая в денежном выражении материальные и нематериальные ценности, принадлежащие предприятию, их состав и размещение.

Актив бухгалтерского баланса (сокращенный)

Номер раздела	Наименование разделов	Группа статей
1	Внеоборотные активы	Нематериальные активы Основные средства Долгосрочные финансовые вложения Незавершенное строительство
	Итого по разделу 1	-
II	Оборотные активы	Запасы Дебиторская задолженность Краткосрочные Финансовые вложения Денежные средства
	Итого по разделу II	-
	Баланс	-

В разделе I актива баланса «Внеоборотные активы» представлены все долгосрочные активы хозяйствующего субъекта: нематериальные активы, основные средства, долгосрочные финансовые вложения, капитальные вложения.

Статья «Нематериальные активы» оцениваются в балансе по остаточной стоимости. Остаточная стоимость данных видов активов определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой накопленной амортизации.

Также оценивается статья «Основные средства».В балансе все основные средства и нематериальные активы представлены в одном разделе, независимо от сферы эксплуатации.

По статье «Долгосрочные финансовые вложения» отражаются вложения денежных средств и другого имущества в другие хозяйственные органы на срок более одного года.

По статье «Незавершенное строительство» отражаются фактические затраты в незавершенном строительстве.

В разделе II актива баланса «Оборотные активы» отражаются текущие активы, объединенные в несколько групп.

В группе «Запасы» отдельными статьями представлены оборотные активы сферы производства. Сырье и материалы оцениваются в балансе по фактической заготовительной себестоимости. Затраты в незавершенном производстве могут быть оценены по нормативной себестоимости, по сумме прямых затрат или по фактической производственной себестоимости. В этом же разделе отражаются и предметы обращения: готовая продукция и товары отгруженные, расходы будущих периодов, которые должны оцениваться по фактической себестоимости.

Вторую группу текущих активов представляют «Краткосрочные финансовые вложения» в другие организации. По статье «Денежные средства» отражаются остатки по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

В этом же разделе актива отражается и дебиторская задолженность как других организаций и лиц, так и работников данного хозяйствующего субъекта.

5. Строение и содержание пассива бухгалтерского баланса

Пассив баланса - часть бухгалтерского баланса, отражающая в денежном выражении собственные и заемные источники формирования имущества организации.

Пассив бухгалтерского баланса (сокращенный)

Номер раздела	Наименование разделов	Группа статей
III	Капитал и резервы	Уставный капитал Добавочный капитал Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
	Итого по разделу III	-
IV	Долгосрочные обязательства	Заемные средства Прочие долгосрочные обязательства
	Итого по разделу IV	-
V	Краткосрочные обязательства	Заемные средства Кредиторская задолженность Задолженность учредителям по выплате дохода Доходы будущих периодов Резервы предстоящих расходов Прочие краткосрочные обязательства
	Итого по разделу V	-
	Баланс	-

В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторская задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

6. Особенности оценки отдельных статей баланса

При оценке статей бухгалтерского баланса организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Статьи баланса оцениваются следующим образом.

Незавершенное строительство, т.е. незавершенные капитальные вложения не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях), затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

Незавершенное строительство отражается в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

В оценке незавершенных капитальных вложений следует руководствоваться ПБУ 2/94.

Финансовые вложения. К финансовым вложениям относятся инвестиции организации в государственные ценные бумаги, облигации и иные ценные бумаги других организаций в уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты.

Организации - профессиональные участники рынка ценных бумаг могут производить переоценку вложений в ценные бумаги, приобретаемые с целью получения дохода от их реализации, по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов.

В оценке финансовых вложений следует руководствоваться ПБУ19/02.

Основные средства. К основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

К основным средствам относятся также капитальные вложения в коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Начисление амортизации объектов основных средств производится независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде одним из следующих способов:

* линейный способ;

* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

* способ уменьшаемого остатка;

* способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, переоценки соответствующих объектов раскрываются в приложениях к бухгалтерскому балансу. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на счет добавочного капитала организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

В оценке основных средств следует руководствоваться ЛБУ 6/01.

Нематериальные активы. К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящим доход, относятся:

* исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

* исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

* имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

* исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

* исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации).

В состав нематериальных активов не включаются интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Стоимость объектов нематериальных активов погашается путем начисления амортизации в течение установленного срока их полезного использования.

По объектам, по которым производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

* линейный способ исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока их полезного использования;

* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг);

* способ уменьшаемого остатка;

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации).

Начисление амортизации нематериальных активов производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации.

В оценке нематериальных активов следует руководствоваться ПБУ 14/2000.

Сырье, материалы, готовая продукция и товары. Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, разрешается производить одним из следующих методов оценки запасов:

* по себестоимости единицы запасов;

* по средней себестоимости;

* по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

* по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. При продаже (отпуске) товаров их стоимость разрешается списывать с применением указанных выше методов оценки.

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам (скидки, накидки) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной (плановой)) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Материальные ценности, стоимость которых за отчетный период снизилась по сравнению с учетной, в отчетности могут быть отражены по реальной рыночной стоимости, если организация для этих целей создала на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» соответствующие резервы.

В оценке товарно-материальных ценностей следует руководствоваться ПБУ 5/01.

Незавершенное производство и расходы будущих периодов. Продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе по:

* фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

* прямым статьям затрат;

* стоимости, сырья, материалов и полуфабрикатов.

При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат, списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.

Капитал и резервы. В составе собственного капитала организации учитываются уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль и прочие резервы.

В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Уставный (складочный) капитал и фактическая задолженность учредителей (участников) по вкладам (взносам) в уставный (складочный) капитал отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного (складочного) капитала учитывают уставный фонд, сформированный в установленном порядке.

Сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в бухгалтерском балансе отдельно.

Созданный в соответствии с законодательством Российской Федерации резервный фонд для покрытия убытков организации, а также для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций отражается в бухгалтерском балансе отдельно. Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризаций дебиторской задолженности организации.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организаций может создавать резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации. В бухгалтерском балансе на конец отчетного года отражаются по отдельной статье остатки резервов, переходящие на следующий год, определенные исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Остатки валютных средств на валютных счетах организации, другие денежные средства (включая денежные документы), краткосрочные ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда об их взыскании, относятся на финансовые результаты у коммерческой организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты.

Прибыль (убыток) организации. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты организации отчетного года.

Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Тема 4. Счета и двойная запись

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Активные, пассивные и активно-пассивные счета

2. Двойная запись на счетах

3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Оборотные ведомости

5. Классификация счетов по экономическому содержанию

6. Классификация счетов по назначению и структуре

7. Типовой и рабочий План счетов бухгалтерского учета

1. Понятие о счетах бухгалтерского учета. Активные, пассивные и

активно-пассивные счета

Счета БУ - это способ получения показателей по отдельным элементам хозяйственных ресурсов и источникам их образования. В процессе хозяйственной деятельности происходят изменения в составе средств и источников их образования.

Каждый счет предназначен для отражения конкретного объекта хозяйственных средств или источников их образования. На счетах на основании первичных документов накапливаются и систематизируются текущие данные только по однородным хозяйственным операциям. Хозяйственные операции отражаются на счетах, как в количественном, так и в стоимостном выражении.

Левая часть счета называется дебетом, а правая часть кредитом. Дебет и кредит счета соответствуют его сторонам.

Для обозначения остатков на счетах БУ пользуются термином «сальдо» (остаток счета). Обычно сальдо на начало на начало отчетного периода обозначается как С_н.п., а остаток на конец отчетного периода - С_к.п.

Для отражения хозяйственных операций на счетах необходимо документально подтверждение, в качестве которого могут быть бумажные первичные документы, машинные носители, дискеты, причем любое из них должно иметь юридическую силу.

В соответствии с балансом все счета БУ делятся на активные и пассивные, исходя из этого, имеют две схемы записей на счетах. Прежде чем дать характеристику активным и пассивным счета, раскроем сущность счетов с балансовой теорией. Основоположник балансовой теории И.Ф.Шер называл формальной балансовой уравнение, уравнением открытия бухгалтерских счетов. Балансовое уравнение по теории Шера выглядит следующим образом:

Активы = Капитал собственника + Пассивы

Расположение начального сальдо для счетов, т.е. в дебете или кредите счета, зависит от местонахождения объекта учета в бухгалтерском балансе. Активы располагаются на левой стороне баланса, следовательно, начальное сальдо на счетах активов и увеличение должно помещаться на левой стороне счета, т.е. по дебету. Для капитала, резервов и обязательств налицо противоположная картина. Правостороннее размещение в балансе таких объектов бухгалтерского наблюдения предполагает нахождение сальдо на этих счетах на правой стороне, т.е. по кредиту.

Два основных правила записи фактов хозяйственной жизни на бухгалтерских счетах сформулированы югославским исследователем Иво Дутковичем:

1. Чтобы увеличить сальдо счета, надо сделать запись на той же стороне (левой или правой), на которой этот счет помещается в балансе.

2. Чтобы уменьшить сальдо счета, надо сделать запись на стороне (левой или правой), противоположной той, на которой счет помещается в балансе.

Дадим определение активных и пассивных счетов.

Активные счета - это счета БУ, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Например, счет 01 «Основные средства», счет 10 «Материалы», счет 50 «Касса», счет 52 «Валютные счета» и т.д. На активных счетах остатки (сальдо) только дебетовые.

Таблица. - Схема строения активного счета

Дебет	Кредит
Начальное сальдо
Оборот по дебету - увеличение (+)	Оборот по кредиту - уменьшение (-)
Конечное сальдо

По активному счету отражаются:

1. по дебетовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операции и хозяйственные операции вызывающие увеличение остатка;

2. по кредитовой стороне счета - лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатка.

Например: На начало отчетного периода остаток материалов на складе составлял 100000 руб. В течение отчетного периода произошли следующие хозяйственные операции:

1. Поступили материалы от поставщика на сумму 120000 руб.

2. Были отпущены материалы в цеха основного производства для производства продукции на сумму - 110000 руб.

3. Подотчетным лицом были приобретены материалы и оприходованы на склад на сумму 10000 руб.

Счет 10. «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - 100000	-
1.120000 3.10000	2.110000
Оборот - 130000	Оборот - 110000
Сальдо конечное - 120000	-
Формула расчета Ск= Сн + ОД - ОК 100000+130000-110000 = 120000	-

Пассивные счета - это счета БУ, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательств. Например, счета: 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и др.

Таблица. - Схема строения пассивного счета

Дебет	Кредит
	Начальное сальдо
Оборот по дебету - уменьшение (-)	Оборот по кредиту - увеличение (+)
	Конечное сальдо

На пассивных счетах остатки только кредитовые.

По пассивному счету отражаются:

1. по кредитовой стороне счета - остатки на начало и конец проведения операций и хозяйственные операции, вызывающие увеличение остатков;

2. по дебетовой стороне счета показываются лишь хозяйственные операции, вызывающие уменьшение остатков.

Например: Задолженность поставщикам за приобретенные у них сырье и материалы на начало отчетного периода составляла 90000 руб. В течение отчетного периода произошли следующие хозяйственные операции:

1. Приобретены у поставщиков материальные ценности на сумму 100000 руб., счета за материалы не оплачены.

2. Оплачены счета поставщиков за приобретенные у них ранее материальные ценности согласно счета фактуры в сумме 90000 руб.

Счет 60. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное - 90000
2. 90000	1.100000
Оборот - 90000	Оборот - 100000
	Сальдо конечное - 100000
	Формула расчета: Ск = Сн + ОК - ОД 90000 + 100000 - 90000 = 100000

В БУ имеют место также активно-пассивные счета, у которых могут быть как кредитовые так дебетовые остатки (например, счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Остатки по этим счета могут находиться как в активе, так и пассиве баланса.

Структура активно-пассивного основного счета

Дебет	Кредит
Начальный остаток - дебиторская задолженность на начало отчетного периода	Начальный остаток - кредиторская задолженность на начало отчетного периода
Оборот: 1. Увеличение дебиторской задолженности 2. Уменьшение кредиторской задолженности	Оборот: 1. Увеличение кредиторской задолженности 2. Уменьшение дебиторской задолженности
Конечный остаток - дебиторская задолженность на конец отчетного периода	Конечный остаток - кредиторская задолженность на конец отчетного периода
Формула: С2Д= С1Д + ОД1 - ОК2	Формула: С2К= С1К + ОК1 - ОД2

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь:

1. каждой статье баланса, как правило, соответствует определенный счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов;

2. счета подразделяются на активные и пассивнее аналогично статьям баланса;

3. остатки хозяйственных средств и источников их образования показываются на счетах на той же стороне, что и балансе;

4. суммы остатков по всем активным счетам равны итогу (валюте) актива баланса, а по всем пассивным счетам - итогу (валюте) пассива баланса;

5. баланс составляется на основании данных счетов БУ, а счета открываются на основании данных баланса.

2. Двойная запись на счетах

Двойная запись - это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Этот способ состоит в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается в двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, которые вызывают изменения объектов БУ.

Кроме этого:

1. двойная запись в процессе совершения хозяйственных операций отражает двойственные изменения в составе хозяйственных средств или их источников или одновременно в составе средств и их источников по дебету одних и кредиту других взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме;

2. способствует контролю за движением хозяйственных средств и их источников;

3. показывает, откуда поступили хозяйственные средства, и на какие цели были направлены;

4. позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдельной операции и заканчивая отражением в балансе;

5. обеспечивает выявление ошибок в счетных записях, т. е. каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов будет равнее обороту по кредиту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

С методом двойной записи связаны понятия «корреспонденция счетов» и «бухгалтерская проводка».

Корреспонденция счетов - это взаимосвязь между счетами, которая возникает при методе двойной записи.

Например:

Между счетами 50 «Касса» и 51 «Расчетные счета»

Между сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и сч. 50 «Касса»

Между сч. 10 «Материалы» и сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Бухгалтерская проводка - это оформление корреспонденции счетов, когда одновременно делаются записи по дебету и кредиту счетов на сумму хозяйственной операции, подлежащей регистрации.

Двойная запись осуществляется в следующей последовательности:

1. Определяется, какие два изменения (явления) содержит каждая хозяйственная операция.

Например: Деньги с расчетного счета в сумме 1000 руб. поступили в кассу предприятия.

1-е явление - деньги в кассе увеличиваются на 1000 руб.

2-е явление деньги на расчетном счете уменьшаются на 1000 руб.

2. Определяется, какие бухгалтерские счета будут корреспондирующими в данной хозяйственно операции:

счет 50 «Касса» - активный

счет 51 «Расчетные счета» - активный

3. Пользуясь правилами записи хозяйственных операций на активных счетах определяется, какой счет будет кредитоваться, а какой будет дебетоваться.

Денег в кассе стало больше, счет 50 активный, следовательно, он будет дебетоваться.

Денег на расчетном счете стало меньше, счет 51 активный, следовательно, он будет кредитоваться.

4. Составляется бухгалтерская проводка:

Дебет сч. 50 «Касса»

Кредит сч. 51 «Расчетные счета».

3. Синтетические и аналитические счета. Субсчета

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для ее получения в БУ используются две группы счетов: синтетические и аналитические. Возникновение и обособление синтетического и аналитического учета связано с именем Ж.П. Савари (1676 г.), «одной из центральных фигур, сыгравших решающую роль в истории учета».

Синтетические счета (в переводе с греческого - основанный на синтезе, сводный, обобщенный, объединенный) содержит информации о хозяйственных средствах и операциях в обобщенных показателях. Эти показатели формируются только в денежном выражении. К таким счета относятся: сч. 04 «Нематериальные активы», сч. 50 «Касса», сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

Аналитические счета (в переводе с греческого - разложение, расчленение, разбор) используются в целях детальной характеристики учитываемых объектов. Например, к синтетическому счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» открываются аналитические счета по каждому подотчетному лицу, и учет ведется в их разрезе.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует тесная взаимосвязь - аналитические счета открываются в развитие каждого синтетического счета.

Степень детализации аналитических счетов достигается путем использования трех видов измерителей: натурального, трудового и денежного.

Взаимосвязь между синтетическим и аналитическими счетами выражается в следующем:

1. аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

2. операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических счетах, открываемых к данному синтетическому;

3. на синтетическом счете операция записывается общей сумме, а на аналитических частными суммами, дающими в итоге ту же общую сумму;

4. аналитические счета дебетуются, если дебетуются соответствующие синтетические счета (кредитуются, если наблюдается кредитование синтетического счета, в разрезе которого они ведутся), т.е. их строение одинаково.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетических и аналитических счетах на следующем примере.

На начало месяца на синтетическом счете 10 «Материалы» учитывались:

Сталь прокатная 100 т по 8000 руб. за 1 т на сумму 800000 руб.

Проволока стальная 50 т по 2000 руб. за 1 т на сумму 100000

Итого остаток материалов на начало периода 900000 руб.

Первая операция. Получено материалов от поставщиков:

Стали прокатной 20 т по 8000 руб. за 1 т на сумму 160000 руб.

Проволоки стальной 300 т по 2000 руб. за 1 т на сумму 60000 руб.

Итого поступили материалы на сумму 220000 руб.

Вторая операция. Отпущено в производство материалов:

Стали прокатной 40 т по 8000 руб. за 1 т. на сумму 320000 руб.

Проволоки стальной 60 т по 2000 руб. за 1 т. на сумму 120000 руб.

Итого расход материалов на сумму 440000 руб.

Отражение операция на синтетическом счете 10 «Материалы»

Счет 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - 900000
1. 160000 2. 60000	3. 320000 4. 120000
Оборот по дебету - 220000	Оборот по кредиту - 440000
Сальдо конечное - 680000

На счета аналитического учета данная операция будет отражена следующим образом:

Сталь прокатная, Дебет Кредит

Номер операции	Количество, т	Сумма, руб.	Номер операции	Количество, т	Сумма, руб.
Сн	100	800000
1.	20	160000	2.	40	320000
Од	20	160000	Ок	40	320000
Ск	80	640000

Проволока стальная, Дебет Кредит

Номер операции	Количество, т	Сумма, руб.	Номер операции	Количество, т	Сумма, руб.
Сн	50	100000
1.	30	60000	2.	60	120000
Од	30	60000	Ок	60	120000
Ск	20	40000

Объединим в таблице данные об остатках и оборотах по синтетическому счету 10 «Материалы» и открытым к нему аналитическим счетам.

Элементы счетов	Синтетический счет 10 «Материалы»	Аналитический счет «Сталь прокатная»	Аналитический счет «Проволока стальная»	Всего по аналитическим счетам
Сн	900000	800000	100000	900000
Од	220000	160000	60000	220000
Ок	440000	320000	120000	440000
Ск	680000	640000	40000	680000

Наряду с синтетическими и аналитическим счетами в БУ применяются субсчета - промежуточные счета между синтетическими и аналитическими счетами.

Их назначение заключается в дополнительной группировке некоторых аналитических счетов. Они используются при составлении отчетности и анализе хозяйственной деятельности в целях получения обобщенных показателей в дополнение к информации, содержащейся на синтетических счетах.

Субсчета открываются не ко всем счетам, а только в отношении тех, которые представлены значительной номенклатурой учитываемых объектов.

Взаимосвязь синтетического счета 10 «Материалы» с его субсчетами и аналитическими счетами.

Синтетический счет	Субсчета	Аналитические счета
10 «Материалы»	10-1 «Сырье и материалы»	Разные виды
	10-2 «Покупные полуфабрикаты»	Разные виды
	10-3 «Топливо»	Нефть, дизельное топливо, керосин, бензине, уголь, газ и др.
	10-4 «Тара и тарные материалы» (и т.д. 10-5, 10-6, 10-7)	Деревянная, картонная, металлическая

4. Обобщение данных текущего бухгалтерского учета. Оборотные

ведомости

бухгалтерский учет баланс счет документооборот

Данные синтетического и аналитического учета обобщаются в конце отчетного периода с целью получения сводной информации. Одним из способов обобщения данных текущего бухгалтерского учета являются оборотные ведомости.

Оборотная ведомость - это способ обобщения данных учетной регистрации на счета БУ. Оборотные ведомости составляются в конце месяца на основании данных об остатках счетов на начало и конец месяца и оборотах за месяц. Оборотные ведомости составляются по всем используемым на предприятии счетам синтетического учета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указываются начальное сальдо, обороты, конечное сальдо по данному счету.

В оборотной ведомости имеются три пары колонок, в которых показываются сальдо и обороты по дебету и кредиту. При правильном ведении учета в оборотной ведомости должно присутствовать попарное равенство итогов:

1. итоги дебетовых начальных сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

2. итог дебетовых оборотов по счетам - итогу кредитовых оборотов;

3. итог конечных дебетовых сальдо - итогу кредитовых конечных сальдо.

Равенство итогов сальдо по дебету и кредиту счетов обусловлено тем, что итог дебетовых сальдо по счетам показывает сумму средств предприятия, итог кредитовых сальдо, сумму источников образования этих же средств.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой итоги оборотов и сальдо по все синтетическим счетам. Они предназначены для проверки правильности учетных записей, ознакомления о состоянии финансово-хозяйственной деятельности предприятия и составления нового баланса. Оборотная ведомость по синтетическим счетам имеет следующий вид.

Таблица. - Оборотная ведомость по синтетическим счетам за апрель

200___ г.

Наименование счета	Начальный остаток (Сн)	Обороты за месяц (О)	Конечный остаток (Ск)
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7

В первой колонке записывают название всех счетов баланса, по которым имеются остатки: вначале активные, затем пассивнее. По данным каждого счета отражают соответствующие суммы по дебету и кредиту: 2 и 3 колонки, 4 и 5 колонки. Суммы в колонки 6 и 7 выводятся по счетам начальных остатков и оборотов (дебетовые остатки складываются с дебетовыми оборотами, кредитовые остатки с кредитовыми оборотами; в итоге соответственно получается в первом случае дебетовое, во втором - кредитовое сальдо).

Оборотные ведомости по счетам аналитического учета используются отдельно к каждому счету синтетического учета, по которым ведется аналитический учет. Они представляют собой итоги оборотов и сальдо по всем счетам аналитического учета, объединяемых одним синтетическим. Данные ведомости предназначены для проверки учетных записей по этим счетам, а также для наблюдения за состоянием и движением отдельных видов средств и их источников.

Таблица. - Оборотная ведомость по счетам аналитического учета

расчетов с поставщиками и подрядчиками за апрель 20___ г.

№; п/п	Наименование поставщика	Остаток на начало апреля	Обороты за апрель	Остаток на конец апреля
		дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7	8

Шахматная оборотная ведомость обобщает данные по оборотам на счетах и служит для раскрытия их содержания и проверки правильности корреспонденции счетов. Сумма оборотов по дебету счетов должна всегда равняться сумме оборотов по кредиту счетов. Это равенство обусловлено принципом двойной записи на счетах.

Пример составления оборотной ведомости по счетам синтетического учета.

Составим оборотную ведомость по синтетическим счетам исходя из следующих данных.

Остатки по синтетическим счетам на 1.01.2007 г.:

Сч. 10 «Материалы 20000 руб.

Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 100000 руб.

Сч. 51 «Расчетные счета» 40000 руб.

Сч. 50 «Касса» 1000 руб.

Сч. 80 «Уставный капитал»» 120000 руб.

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 20000

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль отчетного года» 21000 руб.

За январь произошли следующие хозяйственные операции:

1. От металлургического комбината поступили материалы на сумму 14000, счета не оплачены. Эта операция будет отражаться в системе счетов следующим образом:

Д сч. 10 «Материалы» 14000 руб.

К сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

2. Поступили на расчетный счета денежные средства в размере 21000 руб. от покупателей за отгруженную им ранее продукцию:

Д сч. 51 «Расчетные счета 21000 руб.

К сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

3. С расчетного счета поступили деньги в кассу предприятия для выдачи заработной платы рабочим и служащим в размере 10000 руб.

Д сч. 50 «Касса» 10000 руб. К сч. 51 «Расчетные счета»

4. Зачислена на расчетный счет краткосрочная ссуда банка в размере 5000 руб.

Д. сч. 51 «Расчетные счет» 5000 руб.

К сч. 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Откроем синтетические счета, отразив на них начальные сальдо и хозяйственные операции, подсчитаем обороты и конечные остатки.

Сч. 10 «Материалы»

Дебет	Кредит
Сн - 20000
1.14000
Од - 14000	Ок -
Ск - 34000

Сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет	Кредит
Сн - 100000
	2.21000
Од -	Ок - 21000
Ск - 79000

Сч. 50 «Касса»

Дебет	Кредит
Сн - 1000
3.10000
Од - 10000	Ок -
Ск - 10000

Сч. 51 «Расчетные счета»

Дебет	Кредит
Сн - 40000
21000 4.5000	3.10000
Од - 26000	Ок -10000
Ск - 56000

Сч. 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
	Сн -120000
Од	Ок -
	Ск - 120000

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Дебет	Кредит
	Сн-20000
	1.14000
Од -	Ок - 14000
	Ск-34000

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток»

Дебет	Кредит
	Сн - 21000
Од -	Ок -
	Ск -21000

Сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

Дебет	Кредит
	4.5000
Од -	Ок - 5000
	Ск - 5000

Оборотная ведомость заполняется по данным об оборотах и остатках синтетических счетов. Для этого подсчитываются обороты, конечное сальдо и отражают эти данные в оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам

№счета	Сн по дебету	Сн по кредиту	Оборот по дебету

Страница:

•  1 
•  2 
•  3 
•  4 
•  5 

курс лекций "Содержание теории бухгалтерского учета" скачать

Подобные документы

• Объекты бухгалтерского учета и соответствующие им счета

  Классификация счетов и объектов бухгалтерского учета по экономическому содержанию и учетно-технологической функции. Счета для учета имущества и обязательств организации, хозяйственных процессов. План счетов бухгалтерского учета и его разновидности.
  
  контрольная работа [41,5 K], добавлен 02.04.2011
  

• Сущность и значение бухгалтерского учета в Российской Федерации

  Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Виды и назначение бухгалтерской отчетности. Права и обязанности главного бухгалтера. Методы бухгалтерского учета, классификация его счетов.
  
  шпаргалка [77,1 K], добавлен 11.11.2010
  

• Теория бухгалтерского учета

  Предмет, метод, задачи и принципы бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их строение и классификация. Сущность двойной записи. Порядок отражения основных хозяйственных операций, проведения инвентаризации и составление калькуляции.
  
  шпаргалка [177,9 K], добавлен 12.11.2010
  

• Предмет бухгалтерского учета. Основы классификации счетов

  Значение, предмет и объекты бухгалтерского учета на предприятии. Система счетов бухгалтерского учета, их классификация по назначению, структуре, содержанию. Оборотные и необоротные средства. Экономическое содержание синтетических и аналитических счетов.
  
  контрольная работа [82,8 K], добавлен 16.06.2009
  

• Бухгалтерские счета, их назначение и структура

  Схемы активного и пассивного счетов. Назначение плана счетов бухгалтерского учета. Классификация счетов по отношению к бухгалтерскому балансу, экономическому содержанию, назначению и структуре. Заполнение журнала регистрации хозяйственных операций.
  
  курсовая работа [367,3 K], добавлен 03.03.2015
  

• Заполнение баланса, способы группировки объектов бухгалтерского учета

  Группировка объектов и классификация счетов бухгалтерского учета. Составление баланса, счет и двойная запись. Синтетический и аналитический учет. Влияние хозяйственных операций на имущество и собственный капитал. Регистры и формы бухгалтерского учета.
  
  контрольная работа [84,7 K], добавлен 19.07.2010
  

• Основы бухгалтерского учета

  Порядок составления, содержание и требования к журналу регистрации хозяйственных операций. Разработка оборотной и шахматной ведомости. Открытие счетов бухгалтерского учета в порядке возрастания их номера. Анализ бухгалтерского баланса предприятия.
  
  контрольная работа [267,4 K], добавлен 03.06.2015
  

• Сущность и основные задачи бухгалтерского учета

  История развития бухгалтерского учета. Виды хозяйственного учета и их основные особенности. Требования к оформлению журнала хозяйственных операций. Предмет, объекты и принципы бухгалтерского учета. Метод бухгалтерского учета, его цель и основные задачи.
  
  курсовая работа [1,3 M], добавлен 15.11.2010
  

• Учет хозяйственных операций на предприятии

  Сущность бухгалтерского учета. Виды бухгалтерских регистров, методы их ведения и способы исправления ошибок в них. Характеристика основных форм бухгалтерского учета. Система счетов бухгалтерского учета, их виды и взаимосвязь между собой, двойная запись.
  
  курсовая работа [899,2 K], добавлен 19.01.2012
  

• Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Назначение и содержание плана счетов бюджетного учета

  Особенности организации и анализ основных принципов бюджетного учета. План счетов, первичные документы и регистры. Характеристика учетной политики бюджетного учреждения. Основные правила (принципы) ведения бухгалтерского учета. Баланс исполнения бюджета.
  
  курсовая работа [139,3 K], добавлен 02.02.2011
  

Другие документы, подобные "Содержание теории бухгалтерского учета"

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам