Учет долгосрочных финансовых вложений

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

* суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

* суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

* вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

* расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; * иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги могут также оцениваться исходя из суммы финансовых вложений, скорректированной (уменьшенной, увеличенной) на часть разницы между величиной фактических затрат и номинальной стоимостью активов. Важным условием для возможности отражения объектов финансовых вложений (кроме займов) на счете 58 является их полная оплата инвестором. При частичной оплате возникшие затраты принимаются к учету как финансовые активы только тогда, получает все необходимые права на объект вложений (право получать доходы, право участвовать в управлении организацией и др.) В этом случае неоплаченную стоимость объектов отражают в составе кредиторской задолженности. [4,стр 29]

Если частичная оплата финансовых активов не сопровождается получением соответствующих прав, то возникшие за ^Э6Т' принимаются к учету как дебиторская задолженность.

Приобретение ценных бумаг отражается в учете следующим образом:

* приобретены ценные бумаги Дебет 58 Кредит 51, 52,76

* получены ценные бумаги в качестве вклада в уставный капитал

Дебет 58 Кредит 75

* получены ценные бумаги по договору простого товарищества

Дебет 58 Кредит 80

* безвозмездно получены ценные бумаги

Дебет 58 Кредит 98, 91

Затраты связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата услуг депозитария, реестродержателя) относятся к операционным расходам и отражаются Дебет 91 Кредит 76

Погашение, выкуп и продажа ценных бумаг отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58:

* договорная цена реализуемых ценных бумаг Дебет 62 Кредит 91/1;

* балансовая стоимость проданных ценных бумаг Дебет 91/2 Кедит58;

* расходы по продаже ценных бумаг Дебет 91/2 Кредит 76, 51;

* финансовый результат от реализации

Дебет 91/9 Кредит 99 -- прибыль,

Дебет 99 Кредит 91/9 - убыток.

Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации о этих вложениях, а также надлежащий контроль за их наличие движением. В зависимости от характера финансовых вложений порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.

Организация ведет аналитический учет долгосрочных финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложении и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг , другими организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).

По принятым к бухгалтерскому учету государственным ценным бумагам и ценным бумагам других организаций в аналитическом учете должна быть сформирована как минимум следующая информация: наименование эмитента и название ценной бумаги, номер, серия и т.д., номинальная цена, цена покупки, расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, общее количество, дата покупки, дата продажи или иного выбытия, место хранения.

Новый План счетов не предусматривает применение счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" для учета приобретения финансовых вложений. Фактические затраты по осуществлению финансовых вложений накапливаются непосредственно на счете 58 "Финансовые вложения". Если по окончании отчетного периода контроль над объектом финансовых вложений не перешел к организации, а инвестиции в этот объект уже произведены, то на счете 58 данный объект учитывается отдельно. При переходе контроля на объект к организации учет его ведется в обычном порядке. Одним из признаков перехода контроля на объект финансовых вложений является переход права собственности на него к инвестору.

В соответствии с законодательством право собственности на ценную бумагу переходит к приобретателю:

на предъявительскую документарную ценную бумагу: в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю; в случае хранения ее сертификата и/или учета прав на нее в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету депо приобретателя;

на именную бездокументарную ценную бумагу: в случае учета прав на нее у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя; в случае учета прав на нее в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя;

на именную документарную ценную бумагу: в случае учета прав приобретателя на нее в системе ведения реестра - с момента передачи ему сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя; в случае учета прав приобретателя на нее у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя. [3,стр 16]

3.Последующая оценка долгосрочных финансовых вложений

бухгалтерский синтетический аналитический учет вложения

Первоначальная стоимость долгосрочных финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться в случаях, установленных законодательством и настоящим Положением.

Для целей последующей оценки долгосрочные финансовые вложения подразделяются на две группы: финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость в установленном настоящим Положением порядке, и финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется.

Долгосрочные финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой долгосрочных финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета долгосрочных финансовых вложений.

Долгосрочные финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода относить на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

По долговым ценным бумагам и предоставленным займам организация может составлять расчет их оценки по дисконтированной стоимости. При этом записи в бухгалтерском учете не производятся.

Организация должна обеспечить подтверждение обоснованности такого расчета.

Долгосрочные финансовые вложения отражаются в бухгалтерском балансе на отчетную дату по стоимости, определенной исходя из требований настоящего Положения.

В случае, если по объекту долгосрочных финансовых вложений, ранее оцениваемому по текущей рыночной стоимости, на отчетную дату текущая рыночная стоимость не определяется, такой объект финансовых вложений отражается в бухгалтерской отчетности по стоимости его последней оценки.

4. Выбытие долгосрочных финансовых вложений