Организация бухгалтерского финансового учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

5

Размещено на http://www.allbest.ru/

Российский государственный аграрный университет -

Московская сельскохозяйственная академия

имени К.А. Тимирязева

(ФГОУ ВПО РГАУ - МСХА им. К.А.Тимирязева)

Калужский филиал

Кафедра:

Курсовая работа

по бухгалтерскому финансовому учету

Тема: "Организация бухгалтерского финансового учета расчета с покупателями и заказчиками и пути его совершенствования в ОАО «МосМедыньагропром».

Выполнила студентка

заочного отделения

экономического факультета

группы №15-С

Хаменок Л.В.

проверил

старший преподаватель

Плахотняя Л.И.

Калуга 2010г.

Содержание

Введение

Глава 1. Нормативно-правовые и теоретические аспекты учета расчета

с покупателями и заказчикам

1.1. Нормативно-правовое регулирование

1.2. Теоретические аспекты учета

1.3. Документальное оформление. Синтетический, аналитический учет

Глава 2. Современное состояние учета расчета с покупателями и заказчиками в ОАО «МосМедыньагропром»

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика хозяйства

2.2. Состояние учета расчета с покупателями и заказчиками в ОАО «МосМедыньагропром»

Глава 3. Пути совершенствования учета расчета с покупателями и заказчиками

Заключение

Список литературы

Введение.

Каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками.

Сельскохозяйственные предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями за произведенную с/х продукцию и проданную заготовительным организациям - хлебоприёмным пунктам, мясокомбинатам, молокозаводам, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

Также сельскохозяйственные предприятия могут расчетные отношения по продаже продукции населению: рабочим предприятия или сторонним лицам.

В условиях, как нестабильной рыночной экономики, так и мирового финансового кризиса на фоне ухудшения финансового состояния и снижения ликвидности субъектов экономики, риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, что приводит к появлению дебиторской задолженности. Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.

Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому необходима правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документам и учетных регистрах.

Немаловажную роль в правильной организации учета расчетов с покупателями и заказчиками имеет и своевременная инвентаризация дебиторской задолженности для выявления просроченной задолженности и взыскания долга до истечения срока исковой давности.

Целью курсовой работы является изучение порядка учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Объектом рассмотрения является фермерское хозяйство «НИЛ». В ходе исследования будут использованы системный подход, экспертные, формализованные, аналитические методы.

Глава 1: «Нормативно-правовые и теоретические аспекты учета расчета с покупателями и заказчиками»

1.1. Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками.

расчет покупатель заказчик

Методологические основы организации учета расчетов с покупателями и заказчиками устанавливают правила документального оформления хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.

Основные нормативные документы:

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. №129-Ф3.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2.- М.: Проспект, 1998.

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29/07.98 г. №34н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н).

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.

5. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства РФ от 05.08.92г. №552, с последующими изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством РФ.

6. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000г. №4н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

8. Положение о претензионном порядке урегулирования споров. Утверждено постановлением Верховного Совета РФ от 24.06.92г. №3116-1.

9. «О праве организаций-кредиторов, претензии которых не признаны должниками, на обращение с исками в арбитражный суд». Письмо Высшего Арбитражного Суда, Минфина РФ от 27.12.94г. №С1-7/ОП-867.

10. «О переводном и простом векселе». Федеральный закон от 11.03.97г. №48-ФЗ .

11. «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами». Указание Центробанка РФ от 07.10.98г. №357-У.

12. «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ». Приказ Минфина РФ от 06.07.01г. №49н.

13. «Указание по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом». Приказ Минфина РФ от 24.12.98г. №68н.

14. «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций, применяемых при расчетах организаций за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги». Письмо Минфина РФ от 31.10.94г. №142 (в ред. письма Минфина РФ 16.07.96г. №62).

15. «О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе.» Письмо Минфина РФ от 30.10.92г. №16-05/4.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.

17. «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центробанка РФ от 12.04.2001г. №2-п.

1.2. Теоретические аспекты учета расчета с покупателями и заказчиками.

В бухгалтерском учете при отгрузке продукции покупателям возникает дебиторская задолженность. Это задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате заключение организацией тех или иных сделок. Сделка как правило оформляется договором.

В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По истечению срока исковой данности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года (2, ст.196). Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

1. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

Кредит счетов 62, 76.

2. Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»;

Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течении 5лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51, 52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007.

Расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на балансовом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. На нем учитывается задолженность заготовительных организаций и прочих покупателей в пользу хозяйства. Операции по продаже сельскохозяйственной продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную им продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности.

В процессе своей деятельности предприятие образует определённый круг поставщиков, покупателей, заказчиков, которые с этим предприятием образует хозяйственные связи, которые представляют собой необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемой продукции; коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки поставляемой продукции; порядок расчетов (условия платежей) между предприятием и покупателями (заказчиками).

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону - дебитора оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.

К покупателям и заказчикам относят организации, физические лица покупающие сырье сельскохозяйственную продукцию и другие товарно-материальные ценности, а так же потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, газа, воды и др.). В связи с этим любое предприятие может выступать одновременно в роли как покупателя, так и заказчика. Поэтому для любого предприятия одним из важнейших моментов в деятельности является момент получения сумм за поставленную им продукцию и оплату за оказание услуг. В условиях развития рыночных отношений существует риск неоплаты за поставленную продукцию, что приводит к возникновению дебиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находится в рамках допустимых значений. Другая же часть может перейти в разряд сомнительной.

Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях покупателями финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных

последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.

1.3. Документальное оформление. Синтетический и аналитический учет.

Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа.

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

Кредит счета 90 «Продажи».

При погашении покупателями своей задолженности:

Дебет счета 51 «Расчетные счета»;

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

По счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в зависимости от видов расчетных операций выделяются субсчета:

1.«Расчеты по государственным контрактам»

2. «Расчеты в порядке инкассо»

3. «Расчеты плановыми платежами»

4. «Векселя полученные»

5. «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками».

Субсчет 62.1 "Расчеты по государственным контрактам" предназначен для обобщения информации о расчетах с государственными органами за проданную продукцию и скот. По мере признания продажи в счет выполнения государственных заказов задолженность уполномоченных органов отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции с кредитом счета 90 "Продажи". Если отгрузка сельскохозяйственной продукции производилась в счет погашения раннее полученного товарного кредита, то одновременно делают запись по дебету счетов 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 62.1 "Расчеты по государственным контрактам".

Субсчет 62.2 предназначен для обобщения информации о расчетах за проданную сельскохозяйственную продукцию, животных и оказанные услуги по их доставке, в порядке выполнения договоров. По мере признания продажи заготовительным организациям задолженность отражают по дебету этого субсчета в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Для отражения операций по реализации товаров с использованием векселей используется субсчет 62.3 «Расчеты по векселям полученным».

Если сельскохозяйственная организация и заготовительная организация

входят в состав взаимосвязанной группы, то такие расчеты следует учитывать на субсчете 62.6 "Внутригрупповые расчеты взаимосвязанных организаций".

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажа» и 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы предъявленных расчетных документов, аккредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11-АПК, а из него -- в Главную книгу.

Для отражения расчетов с покупателями и заказчиками в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер № 11-АПК и ведомости № 62-АПК - № 64-АПК.

Дата отражения дебиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Согласно этим документам все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Следовательно, дебиторская задолженность отражается в учете, как правило, после отгрузки продукции.

Все расчеты сельскохозяйственных предприятий с заготовительными организациями строятся на основании заключаемых с ними договоров-контрактов, где указаны сроки и условия поставки продукции, порядок оплаты и т.п. Документами по возникновению расчетных взаимоотношений с заготовительными организациями являются приемные квитанции, формы которых различны в зависимости от вида реализуемой продукции: зерно, овощи, плоды, молоко, скот и т.д. В приемных квитанциях указывают, какая продукция принята и в каком количестве, причитающаяся оплата и т.п. Приемные квитанции являются основанием для записей в учетные регистры по расчетам с заготовительными организациями.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию, а также возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные - по дебету счета 91 и кредиту счета 62.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязнных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 обособленно.

Глава 2. «Современное состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «МосМедыньАгроПром».

2.1. Организационно-правовая и экономическая характеристика ОАО «МосМедыньАгроПром».

ОАО «МосМедыньАгроПром» находится в Медынском районе, который расположен на севере Калужской области. В северной своей части он граничит с Московской областью, на востоке - с Боровским и Малоярославецким районами, на юге - с Дзержинским и юго-западе - Юхновским районами Калужской области. Площадь Медынского района 1148,1 кв.км. Численность населения 13,4 тыс.человек. Административным центром является город Медынь - одновременно центр муниципального образования. На территории района 1 городское поселение (г.Медынь) и 11 сельских поселений (132 населенных пункта). Пересекает район автомагистраль федерального значения Москва - Рославль.

Климат района, в котором находится хозяйство, умеренно-континентальный с резко выраженными сезонами года: умеренно жарким и влажным летом и умеренно холодной зимой с устойчивым снежным покровом. Средняя температура июля +18 °C, января ?9 °C. Теплый период (с положительной среднесуточной температурой) длится 215--220 дней. Особенностью климата области являются частые весенние заморозки, а также чередование жаркого сухого и холодного влажного лета, что определяет рискованный характер сельского хозяйства в регионе.

ОАО "МосМедыньагропром" организовано на базе предприятия ООО "Медынская сельхозтехника" 13 октября 2000 года при непосредственном участии Правительства г. Москвы и мэра Юрия Михайловича Лужкова. Акционерное общество является лидером сельскохозяйственного производства в Медынском районе и динамично развивается.

Основными видами деятельности хозяйства являются производство и реализация молока, мяса, кормопроизводство и предоставление услуг по теплоснабжению поселка "Дубки" г. Медыни от собственной газовой котельной. Ведущей товарной отраслью хозяйства является молочное животноводство. В ОАО в 2005 году надой на одну фуражную корову составил 7162 кг - это лучший результат по Калужской области. Среди сельскохозяйственных предприятий района ОАО "МосМедыньагропром" в 2005 году имело лучшие результаты по валовому производству молока - 1805 тонн, что в 4,8 раза больше уровня 2004 года. Хозяйство насчитывает две полеводческие бригады, две молочно товарные фермы, ремонтную мастерскую, строительную бригаду, автопарк, склад.   В 2005 году в ОАО объем инвестиций составил 239 млн. руб. На средства инвестиций и собственные финансовые ресурсы:

· закуплено свыше 400 голов высокопродуктивного скота;

· в деревне Гусево реконструирована молочно-товарная ферма для привязного содержания скота, установлено новое оборудование и построен новый телятник;

· в деревне Варваровка произведена реконструкция и новое строительство фермы для беспривязного боксового содержания 400 голов скота с установкой высокопроизводительного импортного оборудования, с помощью которого автоматизированы и механизированы многие производственные процессы;

· в деревне Дошино произведен капитальный ремонт фермы с полной заменой технологического оборудования, отремонтирован водопровод;

· в городе Медыни построен высокопроизводительный зерносушильный комплекс, проведён ремонт административно-хозяйственных зданий, произведены работы по асфальтированию и благоустройству территории.

В 2005-2006 г. предприятием закуплено: зерновой комбайн "Джондир" импортного производства, зерноуборочный комбайн "Мэйсон"-MF-38, кормоуборочный комбайн "Марал-Е281", 4 трактора "МТЗ-1221", установка для силосования в плёночный рукав "Монитоба", 2 сеялки "Амазонка". Приобретение новой сельхозтехники безусловно значительно ускорило проведение полевых работ и обеспечило создание стабильной кормовой базы для животноводства.

Основные фонды сельскохозяйственного назначения составляют 44602 тыс. руб. Так же в хозяйстве имеется довольно крупное поголовье животных. Насчитывается 1317 гол. КРС, из которых 500 гол. коров молочного направления. Хозяйство также обеспечено сельскохозяйственной и грузоперевозящей техникой. Насчитывается 37 тракторов всех марок, 23 сеялки, 17 комбайнов и 24 грузоперевозящих автомобиля.

В результате производственной деятельности в 2008 году было получено 62567 ц зерновых, 75180 ц сахарной свеклы, 10578 ц подсолнечника и 15355 ц молока. В результате реализации части произведённой продукции в хозяйстве была получена прибыль на сумму 6848 тыс. руб. Таким образом, главной задачей сельскохозяйственного производства является получение высоких и устойчивых урожаев сельскохозяйственных культур и продуктивности в животноводстве, на основе всемерного повышения плодородия почв.

Таблица 2.1.

Показатели размера хозяйства.

Показатели	2007г	2008г
Основной: 1. Стоимость валовой продукции, в тыс.руб. Дополнительные: 2. Выручка от реализации продукции, в тыс.руб. 3.Среднегодовая стоимость основных производственных средств, тыс.руб. 4. Среднесписочная численность работников, чел. 5. Количество тракторов, шт. 6. Численность поголовья КРС, гол. 7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га, В т.ч. пашни	1914 17295 35233 221 37 1219 4744 3716	1993 26345 38439 223 37 1317 4806 3778

Рассматривая показатели, представленные в таблице 2.1. можно увидеть, что стоимость валовой продукции за последний отчётный год составила 1993 тыс. руб., что на 79 тыс. руб. выше, чем в предыдущем 2007 году. В 2008 году резко возросла выручка от реализации продукции с 17295 до 26345 тыс. руб., что можно объяснить нахождением выгодных рынков сбыта продукции.

За счёт выручки хозяйством было закуплено дорогостоящее оборудование для тока, что вместе с переоценкой стоимости основных средств увеличило на 9% их среднегодовую стоимость. Кроме того в отчётном году произошло незначительное увеличение площади с/х угодий и пашни.

Можно отметить, что в хозяйстве наблюдается тенденция увеличения всех рассмотренных показателей в отчетном году по сравнению с предыдущими.

Таблица 2.2

Показатели специализации хозяйства

Продукция отрасли	2006г	2007г	2008г
1.Зерновые 2. Сахарная свекла 3.Подсолнечник Прочая продукция растениеводства Итого по растениеводству 4.Молоко 5. Живая масса КРС Прочая продукция животноводства Итого по животноводству Прочее	7558,24 6517,1 148516,1 215623,4 504754,8 276530,0 5756,2 2973,2 406144,1 1071,2	63028,47 7914,8 376323,1 15529,5 1073765,8 365422,4 7304,5 2281,4 532632,6 2611,6	42128,2 11844,5 487418,5 557321,2 1905272,5 425016,2 14295,4 3541,3 713327,1 930,4

Из данной таблицы можно сделать вывод, что хозяйство в животноводческой отрасли специализируется на производстве молока, а в растениеводческой отрасли на производстве зерновых и подсолнечника. А вот в 2006 году в ОАО «МосМедыньаргопром» удельный вес зерновых в структуре денежной выручки составил всего 8,2 процента, о чем свидетельствует низкий валовой сбор, на который оказало влияние сокращение посевной площади и низкая урожайность.

Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства ОАО «МосМедыньагропром» представлены в следующей таблице.

Таблица 2.3

Интенсивность и эффективность сельскохозяйственного производства

Показатели	2007г	2008г
Показатели уровня интенсивности: 1.Приходится на 1га сельхозугодий: а)основных производственных средств и текущих затрат за минусом амортизации (совокупные вложения), тыс.руб. б)основных производственных средств, тыс.руб. в)энергетических мощностей, л.с. Результативные показатели: 1.Стоимость валовой продукции на 1га сельхозугодий, тыс.руб. 2.Получено на 100га пашни, ц: Зерна Подсолнечника Сахарной свеклы 3.Получено на 100га сельхозугодий, ц: Молока Мяса в живом весе 4.Прибыль на 1га пашни, руб. Показатели эффективности интенсивности: 1.Фондоотдача, руб. 2.Годовая производительность труда 1-го работника, руб. 3.Норма рентабельности, %	10,51 7,16 2,69 0,41 1407 245 1342 304 25 1248 0,04 8661 7,2	12,20 8,00 2,69 0,41 1528 250 1576 311 44 1350 0,03 8937 7,7

Рассматривая показатели интенсивности можно отметить, что значение этих показателей в 2008 году в хозяйстве выше значений 2007 года. Только лишь энергетические мощности в ОАО «МосМедыньагропром» оставались без изменений.

Что же касается результативных показателей, то здесь прослеживается такая же тенденция, за исключением стоимости валовой продукции на 1 га сельскохозяйственных угодий, которая в 2008 году по сравнению с 2007 годом в хозяйстве не изменилась.

Из показателей эффективности интенсивности только фондоотдача снизилась в отчетном году по сравнению с базисным годом на 0,01 рубля. Все же остальные показатели, такие как: годовая производительность труда одного работника и норма рентабельности, в 2008 году в хозяйстве выше значений предыдущего года.

В целом можно отметить, что значение показателей интенсивности и эффективности сельскохозяйственного производства в ОАО «МосМедыньагропром» имеет тенденцию к повышению, что несомненно хорошо сказывается на экономике хозяйства.

2.2. Состояние учета расчетов с покупателями и заказчиками в ОАО «МосМедыньагропром».

В рассматриваемом хозяйстве заключено много договоров с покупателями

сельскохозяйственной продукции. Основными из них являются: Калужский мясокомбинат, консервный завод, Обнинский молокозавод.

В хозяйстве при формировании учетной политики рассматривался вопрос в выборе метода учета реализации. За момент реализации сельскохозяйственной продукции принят момент ее отгрузки. В этом случае показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции и отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Покупатели и заказчики погашают задолженность по приобретенной сельскохозяйственной продукции в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, в настоящее время они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

Договор обязывает одну сторону - кредитора - предоставить определенные

виды продукции либо выполнить работы и услуги, а другую сторону - дебитора - оплатить в установленные договором сроки выполненные первой стороной обязательства.

Расчеты авансами

При заключении всех договоров на поставляемую продукцию в анализируемом хозяйстве ОАО «МосМедыньагропром» предусматривается аванс в размере не менее 30%. Под авансом подразумевается предоплата, осуществленная в счет будущей поставки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.

При поступлении на расчетный счет или в кассу организации денежных средств от другой организации или от гражданина в виде аванса, оформляется следующая проводка:

Д-т 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»)

К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным», - поступил аванс.

Авансы не приносят организации экономической выгоды, так как ей предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить продукцию, выполнить работу или оказать услугу. И только после исполнения обязательства можно сказать, что организация получила доход. Если же организация откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

При предоплате в счет будущей поставки продукции организация-продавец может передумать и, оставив продукцию себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. К авансам относят суммы, поступившие за работу, которую организация еще не выполнила.

Таким образом, если имеются сомнения в том, что деньги придется возвращать, поступившие суммы являются авансами, полученными под отгрузку товаров, выполнение работ либо оказание услуг.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов авансы полученные учитываются на счете 62, субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками".

После фактической реализации продукции организация производит зачет ранее полученной предварительной оплаты в счет данной поставки продукции, что отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

К-т 62 - произведен зачет ранее полученного аванса.

Пример: ОАО «МосМедыньагропром» получило в счет реализации продукции собственного производства 100%-ную предоплату от покупателя, Калужского мясокомбината, 5 июня 2009г. в сумме 45 000 руб. Отгрузка произведена 1июля 2009г.

В бухгалтерском учете ОАО «МосМедыньагропром» оформлены следующие

записи:

В июне

Д-т 51

К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

45 000 руб.

- отражено поступление аванса в счет предстоящей поставки продукции;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС",

4091 руб. (45 000 руб. х 10/110)

-Отражено начисление в бюджет НДС с аванса;

В июле

Д-т 62

К-т 90.1, субсчет "Продажи",

45 000 руб.

- отражено признание выручки от реализации продукции(в момент отгрузки);

Д-т 90.2, субсчет "НДС",

К-т 68, субсчет "Расчеты по НДС",

4091 руб.

-начислен НДС с выручки от реализации;

Д-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

К-т 62 -

45 000 руб.

-зачтена сумма предоплаты за проданную продукцию;

Д-т 68, субсчет "Расчеты по НДС",

К-т 62, субсчет "Расчеты по авансам полученным",

4091 руб.

- принят к вычету НДС, исчисленный с полученной предоплаты и отраженный в налоговой декларации.

Расчеты векселями

Возрождение рыночной экономикой финансового рынка привело к восстановлению вексельного обращения в России, и прежде всего это относится к использованию векселя во взаимоотношениях покупателя, заказчика и продавца в сделках, связанных с поставкой готовой продукции. В этом случае применяется товарный (коммерческий) вексель, который имеет двойственный характер, проявляющийся в том, что он функционирует, как ценная бумага, и как средство расчетов, учитываемых на счетах учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Вексель должны содержать:

- наименование "вексель", включенное в самый текст и выраженное на том языке, на котором этот документ составлен;

- простое и ничем не обусловленное обещание уплатить определенную сумму;

- указание срока платежа.

- указание места, в котором должен быть совершен платеж, при отсутствии особого указания место, обозначенное рядом с наименованием плательщика (в переводном векселе), и место составления документа (для простого векселя) считаются местом платежа;

- наименование того, кому или приказу кого платеж должен быть совершен;

- указание даты и места составления векселя, при отсутствии места

составления векселя он признается подписанным в месте, обозначенном рядом с наименованием векселедателя;

- подпись того, кто выдает документ (векселедателя).

Для переводного векселя есть еще один обязательный реквизит - наименование того, кто должен платить (наименование плательщика).

Кроме того, в векселе обязательно должна быть указана вексельная сумма. Вексель передается посредством оформления акта.

В ОАО «МосМедыньагропром» указанная форма расчетов нашла свое применение. За поставленную продукцию заготовительные и перерабатывающие предприятия, такие, как Калужский мясокомбинат, консервный завод, Азаровский мясокомбинат зачастую рассчитываются простыми векселями, а так же векселями третьих лиц (финансовыми).

Бухгалтерский учет товарных векселей, применяемых при расчетах в данном хозяйстве осуществляется на основании письма Минфина РФ. №142.

Товарный вексель подтверждает обязательство предприятия оплатить задолженность при наступлении определенного срока. На примере расчета за отгруженную продукцию Обнинскому молокозаводу рассмотрим схему отражения расчетов векселем на счетах бухгалтерского учета.

1. Произведена отгрузка молока по товарно-транспортной накладной на

сумму 20 000 руб. с учетом НДС.

Д-т 62.1

К-т 90.1 на 20 000 руб.

2. За полученное молоко Обнинским молокозаводом по акту приема передачи передан вексель на сумму 20 000 руб.

Д-т 62.3

К-т 62 на 20 000руб.

3.Вексель погашен

Д-т 51

К-т 62.3 на 20 000 руб.

В хозяйстве бывают случаи, когда вексель по окончании срока не погашен, тогда в бухгалтерии учет осуществляется по дебиту счета 76.2 и кредиту 62.3 после обращения в арбитражный суд и вынесении судебного решения в форме исполнительного листа, зачисляется вексельная сумма по дебиту счета 51 и кредиту 76.2.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателю или заказчику счету. Построение аналитического учета обеспечивает получение данных о задолженности, обеспеченной: векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; и векселями дисконтированными (учтенными) в банках; векселями, по которым денежные средства не поступили в срок.

Погашение дебиторской задолженности путем взаимозачетов

В настоящее время распространены взаиморасчеты между организациями в которых участвуют два, три и более партнеров. Для взаимного погашения задолженностей они составляют акты с подтверждением задолженностей и описанием порядка их погашения. Сделки по взаимозачету задолженностей можно квалифицировать как передачу друг другу прав требования.

Гражданский кодекс допускает как полное, так и частичное погашение взаимных требований при проведении зачета. Это значит, что величина обязательств сторон может быть различной. В подобной ситуации зачет следует проводить на сумму наименьшей задолженности. У стороны, чья задолженность окажется больше, останется часть обязательства, не погашенная зачетом.

Обязательства, которые нельзя принять в зачет взаимных требований, перечислены в ст.411 ГК РФ. Это, в частности, задолженность, по которой истек срок исковой давности (три года с момента ее возникновения). Кроме того, запрет на погашение того или иного обязательства зачетом может быть предусмотрен договором либо законом. В остальных случаях стороны вправе проводить взаимозачет, опираясь на положения ст.410 Гражданского кодекса.

Взаимозачетные операции в анализируемом хозяйстве встречаются двусторонние и многосторонние. Двусторонние взаимозачеты проводятся по соглашению обеих сторон либо по заявлению одной из них. Последний вариант зачета предусмотрен ст.410 ГК РФ. Хозяйство представляет своему партнеру заявление о зачете встречной задолженности и, не дожидаясь его согласия, отражает в учете погашение долга. Контрагент при отсутствии обоснованных возражений также обязан зачесть имеющуюся задолженность.

В многосторонней сделке по зачету взаимных требований участвует более двух сторон. При проведении многостороннего взаимозачета стороны внимательно следят, чтобы зачет проводился в нужном направлении и на допустимую сумму. Для этого изначально правильно определяют «течение» многосторонней задолженности. Задолженность сторон, отраженная в акте, сопровождается ссылками на подтверждающие документы: договора, накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные документы. В акте взаимозачета отдельной строкой выделяют сумму НДС, относящегося к каждому обязательству.

Составители акта о взаимозачете следят за правильным отражением дат. В обязательном порядке в акте указывают не только дату его составления и даты проведения сделок и возникновения задолженностей, но и дату проведения взаимозачета. Следят, чтобы дата проведения зачета не оказалась более ранней, чем даты осуществления операций и возникновения задолженностей.

Дата, на которую проводится взаимозачет, считается датой оплаты товаров (работ, услуг). Если в акте взаимозачета не указана дата, на которую проводится зачет, датой оплаты (погашения обязательств) признается день подписания акта сторонами.

На примере, приведенном ниже рассмотрим корреспонденцию счетов при погашении дебиторской задолженности путем взаиморасчетов ОАО «МосМедыньагропром»

ОАО «МосМедыньагропром» отгрузило молоко ОАО «Обнинскому молокозаводу» на сумму 105 000 руб. плюс НДС - 10500 руб. Оплата за отгруженное молоко от ОАО «Обнинский молокозавод» не получена.

В то же время между ЗАО «Стойматериалы» и ОАО «Обнинский молокозавод» существуют свои взаимоотношения, в которых ЗАО «Стройматериалы» за поставленную продукцию должен ОАО «Обнинский молокозавод» сумму в размере 150 000 руб.

В бухгалтерском учете ОАО «МосМедыньагропром» отгрузка и реализация молока отражена так:

На сумму цены с НДС -

Д-т 62 аналитический счет «расчеты с ОАО Обнинский молокозавод»

К-т 90 «Продажи» на 115 500 руб.

На сумму НДС, начисленного в бюджет, по отгруженной, но еще не оплаченной продукции

Д-т 90.1 «Выручка»

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10500

В ходе хозяйственной деятельности ОАО «МосМедыньагропром» приобрело у ЗАО «Стройматериалы» стройматериалы на сумму 110 000 руб. плюс НДС 19 880, но еще не оплатило поставку:

Д-т 10 «Материалы»

110 000 руб.

19 «налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 19 880 руб.

К-т 60 аналитический счет «расчеты с ЗАО «Стройматериалы»

129 880 руб.

Таким образом, в бухгалтерском учете ОАО «Мосмедыньагропром» имеет место дебиторская задолженность ОАО «Обнинский молокозавод» в сумме 115 500 руб. и кредиторская задолженность перед ЗАО «Стройматериалы» в сумме 129 880 руб.

Приведенные выше организации решили зачесть взаимные задолженности между тремя организациями без перечисления денежных средств. При проведении взаимозачетов стороны составили акт.

На основании подписанного сторонами акта в бухгалтерском учете ОАО «МосМедыньагропром» сделаны следующие записи:

Д-т 60, аналитический счет «Расчеты с ЗАО «Стройматериалы»

К-т 62, аналитический счет «Расчеты с ОАО «Обнинский молокозавод»

Таким образом на дату подписания соглашения ОАО «МосМедыньагропром»

может считать реализованным молоко, отгруженное ОАО «Обнинский молокозавод» в сумме 115 500 руб.

Формы расчётов с покупателями и заказчиками

Для отражения операций по реализации продукции в ОАО «МосМедыньагропром» применяются следующие документы:

- Счёта - фактуры,

- Расчётные чеки

- Заявление на аккредитив

- Платёжное требование

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие продукцию, оказывающие услуги. Также счет-фактура выписывается при получении авансов. На основании счета-фактуры начисляется НДС, подлежащий уплате в бюджет. Покупателю счет-фактура необходим для возмещения сумм НДС.

Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или самостоятельно с помощью компьютера. Если в процессе изготовления изменяется внешняя форма счета-фактуры, то при этом должны быть сохранны количество строк и граф и последовательность их расположения. В счете-фактуре должны быть указанны: порядковый номер и дата выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой продукции; цена; налоговая ставка и др. реквизиты.

Счет-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки продукции или получения аванса. Второй остается у организации продувшей эту продукцию.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится соответственно у поставщика и покупателя в течении полных 5 лет с даты последней записи.

ООО «МосМедыньаргопром» при расчетах с перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию предприятиями применяют чековую форму расчетов, при которой чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (покупатель) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (поставщик). Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем - юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Покупатель (чекодатель) не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на забалансовом счете № 006 "Бланки строгой отчетности".

За поставленную продукцию расчеты могут так же вестись с помощью платежных требований, которые являются расчетными документами, содержащими требование поставщика по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк. Платежное требование составляется на бланке установленной формы. Кроме основных реквизитов, общих для всех расчётных документов (наименование расчетного документа номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; вид платежа, его назначение, сумму и т.д.), в платежном требовании указывается:

а) условие оплаты;

б) срок для акцепта;

в) дата отсылки (вручения) плательщику;

г) наименование товара ;

д) дата поставки товара и другие реквизиты.

Платежные требования бывают двух видов:- с акцептом и без акцепта плательщика.

В платежном требовании, оплачиваемом с акцептом плательщика, в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "с акцептом". Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Покупатель в течение срока, установленного для акцепта, представляет в банк соответствующий документ об акцепте платежного требования либо отказе полностью или частично от его акцепта.

Покупатель может предоставить исполняющему банку право оплачивать платежные требования, предъявленные к его счету любыми или указанными покупателем кредиторами (получателями средств), при неполучении от плательщика документа об акцепте или отказе от акцепта (полном или частичном) платежного требования в течение срока, установленного для акцепта.

Акцепт платежного требования либо отказ от акцепта (полный или частичный) оформляется «заявлением об акцепте, отказе от акцепта».

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств со счетов плательщиков на основании законодательства в поле "Условие оплаты" получатель средств проставляет "без акцепта", а также делает ссылку на закон (с указанием его номера, даты принятия и соответствующей статьи), на основании которого осуществляется взыскание.

При отсутствии указания «без акцепта»платежные требования подлежат оплате плательщиком в порядке предварительного акцепта со сроком для акцепта 5 рабочих дней.

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а при расчетах плановыми платежами -- по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по каждому покупателю ведется в ведомости № 38-АПК. В конце месяца данные по счету 62 переносятся в журнал-ордер № 11-АПК, а из него -- в Главную книгу.

Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Так в ОАО «МосМедыньагропром» применяют в основном счет-фактуру, но расчёты могут производиться так же с использованием аккредитива или векселя.

Расчеты с использованием аккредитива

Суть аккредитива - в особом договорном порядке расчетов между поставщиком и покупателем.

Поставщик получит деньги лишь после того как выполнены заранее оговоренные условия и наступит событие, которое и будет служить сигналом к зачислению денег на его счет. Эти условия и «сигнальное» событие стороны определяют заранее по взаимному согласию и точно фиксируют их в договоре поставки.

Покупатель формирует эти условию и «сигнальное» событие в заявлении на открытие аккредитива в своем банке. В соответствии с заявлением и договором банка покупателя перечисляет денежные средства в банк, обсуживающий поставщика. Но непосредственно на счет поставщика эти средства не зачисляются. Он получит их лишь после того, как представит в свой банк документы, доказывающие, что условия аккредитива выполненные «сигнальное» событие наступило.

Что является такими документами, стороны за ранее определяют в договоре поставки. Это могут быть как, например, железнодорожная накладная, подтверждающая факт отгрузки готовой продукции, так и акт заключения (независимого эксперта) о соответствии фактического качества отправленной готовой продукции договорному.

Расчеты по аккредитиву регулируются №3 главы 46 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, могут применяться Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов. Но надо помнить, что эти правила на территории РФ рассматриваются всего лишь как обычаи делового оборота и применяются в части, не противоречащей ТК РФ.

К расчетом по кредитивом во всем мире применяется следующая терминология: банк покупателя называется банком-эмитентом; покупатель (плательщик) - приказодателем или клиентом банка-эмитента; поставщик (получатель) - бенефициаром; банк поставщика - исполняющим банком.

Существуют несколько видов аккредитивов. Покрытый и не покрытый аккредитивы затрагивают интересы только покупателя и не как не касаются поставщика.

Аккредитив считается покрытым, когда денежные средства списываются с расчетного счета покупателя (или представляются ему в кредит) и депонируются банком для последующих платежей поставщику. В результате оборотные средства покупателя отвлекаются на довольно длительный срок. По этому более выгодно использовать для расчетов не покрытый (гарантированный) аккредитив. В этом случае банк поставщика спишет денежные средства прямо с открытого у него счета банка покупателя. Средства же самого покупателя будут оставаться в обороте до момента расчета с поставщиком. Но прибегать к расчетом в форме не покрытого аккредитива можно лишь в том случае, когда банк покупателя и банк поставщика имеют корреспондентские отношения друг с другом. Кроме того, покупатель должен числиться на хорошем счету у банка - в качестве добросовестного и честного клиента.

У непокрытого (гарантированного) аккредитива есть и недостаток - плата банку за непокрытый аккредитив значительно превышает плату за покрытый.

Безотзывный и отзывной аккредитив представляют собой интерес прежде всего для поставщика. При отзывном аккредитиве банк покупателя может в любой момент без уведомление поставщика изменить условие провидения расчетов или же и вовсе отменить их. Соответственно в случае без отзывного аккредитива для изменений условий расчетом или отмены платежа требуется согласие поставщика.

Схема аккредитивной формы расчетов:

1. заключение договора - контракта с указанием аккредитивной формы

расчетов;

2. заявление на открытие аккредитива (сумма, срок, условия

использования его поставщиком);

3.выписка из расчетного счета об открытии аккредитива;

4.извещение об открытии аккредитива, его условия;

5.сообщение поставщику условий аккредитива;

6.отгрузка готовой продукции по условиям аккредитива;

7.поставщик предоставил платежные документы на оплату за счет аккредитива;

8.извещение об использование аккредитива;

9.выписка из расчетного счета - зачислен платеж;

10.выписка со счета аккредитива об использовании аккредитива.

Порядок бухгалтерского учета операций по аккредитиву напрямую зависит от того, на каких условиях открывается аккредитив, а так же от вида аккредитива.

Предприятие - поставщик может получить денежные средства по аккредитиву, представив в банк четыре экземпляра реестра счетов и предусмотренных условиями аккредитива документами.

Отметим, что аккредитив в равной степени учитывает интересы обеих сторон договора. И в этом его основное преимущество перед другими формами

безналичных расчетов. Кроме того, использование аккредитива для расчетов уменьшает риски как поставщика готовой продукции, так и покупателя. При этом сохраняется высокая степень оперативности расчетов. Особенно удобно использовать аккредитивную форму расчетов если поставщик и покупатель имеют счета в одном банке. Тогда расходы по аккредитиву будут минимальны.

Глава 3. «Пути совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками».

В условиях рыночной экономики для уменьшения риска не оплаты или несвоевременной оплаты счетов поставщик может либо потребовать предварительной оплаты счета, либо произвести расчеты за счет выставленного покупателем аккредитива, либо прибегнуть к вексельной форме расчетов. Предварительная оплата связана с неэтичным использованием средств покупателя в обороте поставщика до момента перехода товара в собственность плательщика.

Аккредитивная форма расчетов также ведет к отвлечению денежных средств

покупателя из оборота. Наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов.

В процессе анализа составления расчетов нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования задолженности; для анализа дебиторской задолженности используются данные II раздела актива баланса, а кредиторской - V раздела пассива баланса и данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Оценку состава и структуры задолженности следует производить по конкретным покупателям. При этом рекомендуется изучать, какой процент невозврата дебиторской задолженности приходится на одного или нескольких главных должников; будет ли влиять неплатеж одним из главных должников на финансовое положение предприятия. Надо производить оценку ещё и по срокам образования задолженностей или срокам их возможного погашения. Наиболее распространенная классификация предусматривает следующую группировку текущей задолженности: до 30 дней, от 1-го - до 3-х месяцев, от 3-6 месяцев, от 6-12 месяцев, более 12 месяцев.