Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: « Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)»

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА (ФОРМА №)

1.1 Требования к составлению бухгалтерского баланса

1.2 Виды и формы бухгалтерского баланса. Классификация бухгалтерского баланса

1.3 Структура бухгалтерского баланса

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА МАТЕРИАЛАХ ОАО «САНАТОРИЙ «РОДНИК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Техника составления бухгалтерского баланса

2.3 Характеристика статей актива, методика их составления в организации ОАО «Санаторий «Родник»

2.4 Характеристика статей пассива, методика их составления в организации ОАО «Санаторий «Родник»

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

Одна из функций бухгалтерского учета - это предоставление пользователям информации об имущественном и финансовом состоянии организации. Важнейшим источником такой информации является бухгалтерский баланс (форма № 1).

«Баланс» в переводе с французского «balance» означает «весы, равновесие».

В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности.

Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.

Бухгалтерский баланс (форма № 1) состоит из двух частей: актива и пассива. Составление бухгалтерского баланса позволяет сгруппировать хозяйственные средства организации с одной стороны (в активе) по видам и размещению, а с другой (в пассиве) - по источникам формирования и целевому назначению.

«Порядок составления бухгалтерского баланса» - актуальная тема, которая раскрывает суть правильного составления баланса. Так как форма является отчетной как для налоговой инспекции, а так же для других внешних пользователей (инвесторов, аудиторов, кредиторов и прочих). В свою очередь баланс является документом внутреннего исследования и контроля для проведения анализа и разработки новых управленческих решений в ведении финансово-хозяйственной деятельности организации.

Цель курсовой работы: подробно изучить структуру, методику и технику и порядок составления бухгалтерского баланса. А именно, определить систему аналитических, синтетических учетных регистров, определяющих данные для бухгалтерского баланса. Показать важность основной формы бухгалтерской отчетности.

Задачи курсовой работы:

- раскрыть значение и функции бухгалтерского баланса

- усвоить принципы классификации балансов по различным признакам

- изучить структуру и методы составления бухгалтерского баланса

- изучить нормативные и правовые акты, регламентирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности.

Объектом курсового проекта является финансово-хозяйственная деятельность ОАО «Санаторий «Родник». Предметом - совокупность способов и приемов бухгалтерского учета формирования финансовой отчетности. Теоретической и методологической основой данной работы являются публикации ведущих специалистов, нормативные и правовые акты Российской Федерации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Нормативное регулирование составления и предоставления бухгалтерского баланса

Основными нормативными документами, регулирующими порядок составления и представления бухгалтерской отчетности являются:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина 29.07.1998г. № 34н;

3. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное Приказом МФ от 06.07.1999г. № 43н;

4. Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;

5. Приказ МФ от 22.07.2003г. № 67н «Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности» и «Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности»;

6. Приказ от 28 июня 2000 г. N 60н "О методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации"

7. Приказ об учетной политики организации.

Бухгалтерская отчетность должная давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов или последствий.

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

Бухгалтерский баланс должен содержать числовые показатели (Приложение 1). По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Статьи бухгалтерского баланса, которые в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету подлежат раскрытию и по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах).

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков (Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 N 67н).

Бухгалтерский баланс составляется по форме № 1 по ОКУД 0710001(Приложение 2), утвержденной приказом Министерства Финансов РФ от 22.07.03 № 67н. Данная форма имеет обязательные реквизиты:

- Указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлен баланс («на 20__ г.», «за 20__ г.»).

- Организация (указывается полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами).

- Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН).

- Вид деятельности - указывается вид деятельности, который признается в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых государственным комитетом РФ по статистике.

- Организационно-правовая форма/форма собственности - указывается организационно-правовая форма организации.

- Код по Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КФС).

- Единица измерения - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб., млн. руб.

- Местонахождение (адрес) -- указывается почтовый адрес организации.

- Дата утверждения - указывается установленная дата для бухгалтерского баланса.

- Дата отправки/принятия - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности.

- Реквизиты руководитель и Главный бухгалтер заполняются подписями с их расшифровкой.

- Подписи скрепляются печатью организации.

- Указывается дата составления.

При составлении бухгалтерского баланса используются в основном данные Главной книги. Порядок составления отчетных форм подробно изложен в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Отчетным годом для всех организации является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно. Для вновь созданной (либо реорганизованной) организации первым отчетным годом считается период со дня ее государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организации, созданной после 1 октября (включая 1 октября), - с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Годовая бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием.

Днем представления бухгалтерской отчетности является день ее фактической передачи по принадлежности, дата ее почтового отправления либо отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям (участникам организации или собственникам ее имущества), а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации; государственные и муниципальные унитарные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. В другие адреса бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации [13;22].

1.2 Виды и формы бухгалтерского баланса. Классификация бухгалтерского баланса

В экономике любого государства баланс выполняет важные функции:

- баланс знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации. Из баланса они узнают, чем собственник владеет, т.е. в каком количественном и качественном соотношении находится тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться;

- по балансу определяют, способна ли организация выполнить свои обязательства перед третьими лицами или ей грозят финансовые трудности;

- по балансу определяют конечный финансовый результат деятельности организации в виде наращивания собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы;

- на показателях, приведенных в балансе, строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств;

- данные баланса широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями и органами государственного управления. [8;304].

В отечественной литературе выделяют следующие функции баланса:

- основная форма отчетности;

- контрольная функция;

- база финансово-хозяйственной деятельности организации.

Бухгалтерский баланс имеет свои признаки классификации.

По срокам составления:

- Вступительный баланс - составляется на момент возникновения юридического лица и отражает имущественную массу, внесенную в качестве вклада в УК;

- Текущий баланс - формируется в течение всего времени существования хозяйствующего субъекта. Начальный (на начало периода), промежуточный (включается в состав промежуточной отчетности), конечный (в конце финансового года, включается в состав годовой отчетности - генеральный);

- Заключительный баланс - составляется на дату окончания функционирования организации, при реорганизации;

- Санируемый баланс - составляются с целью выявления реального финансового положения, когда предприятие находится в состоянии банкротства;

- Ликвидационный баланс - составляется при ликвидации организации с целью формирования информации об имуществе, которое будет распределяться между кредиторами;

- Разделительный баланс - формируется при реорганизации в форме разделения на основе заключительных балансов;

- Объединительный баланс - формируется при реорганизации в форме присоединения, слияния на основе заключительных балансов.

По источникам составления:

- Инвентарный баланс - составляется на основании инвентаризации имущества и обязательств организации;

- Книжный баланс - составляется на основе данных бухгалтерского учета, основа - Главные книги;

- Генеральный баланс - составляется на основе данных Главной книги, которые подлежат обязательной инвентаризации.

По объему информации:

- Индивидуальный баланс - баланс 1 юридического лица;

- Сводный баланс - баланс 1 организации с различными филиалами;

- Консолидированный баланс - это объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом и финансовом состояниях.

По характеру деятельности:

- Баланс основной деятельности - это баланс, составленный на основании деятельности, соответствующий профилю организации, ее уставу;

- Баланс не основной деятельности - организация может составлять отдельный баланс по другим видам деятельности, включается в баланс основной деятельности.

По формам собственности:

- Государственные, муниципальные, кооперативные, коллективные, частные, смешанные балансы и балансы совместных организаций, а также общественных организации. Они различаются, в основном, по источникам образования собственных средств.

По объекту отражения:

- Самостоятельный баланс - такой баланс имеют только организации, являющиеся юридическими лицами;

- Отдельный баланс - составляют структурные единицы организаций.

По форме:

- Шахматные балансы - к ним относятся оборотные ведомости;

- Горизонтальные балансы - к ним относится бухгалтерский баланс (форма №1);

- Вертикальные балансы.

По способу «очистки»:

- Баланс-брутто - это баланс, включающий в себя регулирующие статьи. Регулирующими называют статьи, суммы по которым вычитаются из суммы той или иной статьи (классификация хозяйственных средств);

- Баланс-нетто - это баланс, очищенный от повторного счета, из которого исключены регулирующие статьи (современные балансы).

Все бухгалтерские балансы принято разделять на две большие группы: статические и динамические.

Статические балансы составляют на какую-либо дату или при наступлении какого-либо события. В статических балансах бухгалтерскую информации показывают на заранее установленную или определенную дату, и, следовательно, в таких балансах отражается состояние активов и обязательств организации не в динамике, а как результат деятельности организации за какой-либо период. Для обеспечения сравнимости данных с предыдущими периодами в статических балансах могут предусматриваться графы (или строки) для отражения подобной информации.

Наиболее распространенным видом статического баланса является отчетный бухгалтерский баланс, представляемый по результатам деятельности организации за отчетный год.

Динамические балансы предназначены для отражения изменений показателей в деятельности организации за какой-либо период. Большая часть динамических балансов предназначена для оперативного управления производственной или торговой деятельностью организации. Примерами таких балансов являются оборотные ведомости или шахматные оборотные балансы. Как правило, информация в таких балансах обобщается ежемесячно. Такой период существенно короче, нежели отчетный период для формирования промежуточной отчетности, и, следовательно, ежемесячное составление балансов может дать более полную и оперативную информацию о движении активов организации и изменениях в состоянии расчетов.

Цель динамических балансов: обеспечить руководство организации информацией для принятия текущих решений, реализуемых в течение сравнительно короткого (не выше одного месяца) временного отрезка.

Сравнительная характеристика статического и динамического балансов приведена в таблице 1. Динамический и статический балансы показывают финансовое положение организации, но с разных сторон. Поэтому пользователю бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности необходимо разрабатывать баланс с точки зрения его полезности для принятия решений или дальнейшей стратегии действий организации. В зависимости от этого баланс получается либо с достаточно четким представлением об имущественном комплексе либо о финансовых результатах [14;304].

Таблица 1. Сравнительная характеристика статического и динамического балансов.

Предмет сравнения	Статический баланс	Динамический баланс
Задача баланса	Оценка финансового положения	Выявление финансового результата
Группировка статей	По ликвидности (актив) и изъятию (пассив)	По фазам (стадиям) кругооборота капитала
Оценка статей	Текущие (продажные цены)	Себестоимость
Отражение договоров	Права и обязательства, вытекающие из договоров	Выполнение договоров
Информационная база	Инвентаризация	Первичные документы
Актив	Средства	Затраты будущих отчетных периодов
Пассив	Источники средств	Поступления, которые должны стать затратами
Отражение задолженности по уставному капиталу	Вся задолженность, вытекающая из учредительного договора	В объеме фактически внесенных средств
Организационные расходы фирмы	Списываются сразу на затраты	Списываются в течение всего срока работы
Кредиты	Отражают общую величину процентов	Отражают фактически полученный кредит
Амортизация	Обеспечение ценностей во времени	Перенос стоимости эксплуатируемого имущества на готовую продукцию
Природа счета амортизации	Резерв на возобновление имущества	Контрактов, отражающий перенос стоимости
Отражение субсидий	Увеличение прибыли	Увеличение фондов
Ценные бумаги	Отражаются по текущему курсу	Отражаются по фактической цене приобретения
Иностранная валюта	Деньги	Товар
Схема учета запасов	Натурально-стоимостная	Стоимостная
Расходы будущих периодов	Отвлеченные средства	Расходы, но еще не затраты
Доходы будущих периодов	Дополнительный счет к счету убытков и прибылей	Доходы, но еще не прибыль
Валовая прибыль	Разность между конечными и начальными инвестициями	Кредитовое сальдо счетов реализации
Природа счета убытков и прибылей	Дополнительный счет к счетам фондов и резервов. В балансе может отсутствовать	Центральный счет бухгалтерского учета
Сопоставимость	Полная	Условная
Оценка бизнеса	Ликвидационная	Дисконтированная
Идеальная база для налогообложения	Имущество	Прибыль

В российской практике составляются статические балансы и показывается состояние хозяйственных средств организации в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу, источникам формирования, размещению, юридической принадлежности и т.д., следовательно, в основу построения бухгалтерского баланса положена классификация хозяйственных средств организации.

1.3 Структура бухгалтерского баланса

Баланс представляет собой двустороннюю таблицу, где левая сторона (актив) отражает состав и размещение хозяйственных средств, а правая - (пассив) отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение. В бухгалтерском балансе должно присутствовать обязательное равенство актива и пассива.

Существуют общие принципы построения бухгалтерского баланса:

- принцип преемственности (однородность статей баланса, неизменность оценки статей баланса, постоянство учетной политики).

- в балансе не допускается зачет между статьями активов и пассивов

- бухгалтерский баланс составляется в оценки нетто.

- данные статей баланса должны подтверждаться результатами инвентаризации.

- аналитические данные должны соответствовать данным синтетических счетов, указанных в балансе.

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.

В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Актив баланса содержит два раздела:

- Внеоборотные активы;

- Оборотные активы.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- Капитал и резервы;

- Долгосрочные обязательства;

- Краткосрочные обязательства.

Разделы в активе баланса расположены по возрастанию ликвидности, а в пассиве - по степени закрепления источников.

Система показателей бухгалтерского баланса в составе финансовой отчетности сформирована, исходя из концепции сохранения (поддержания) и наращения финансового капитала, основывается на разграничении трех основных элементов баланса: активов, обязательств и собственного капитала.

Активы характеризуются как доходообразующее имущество, контроль над которыми организация получила в результате ведения своей деятельности путем размещения привлеченного капитала извне на определенных условиях финансовых результатов организации.

Обязательства (заемный капитал) представляют собой часть привлеченных организацией финансовых ресурсов в виде, безусловно признаваемых организацией экономических требований, вытекающих из существа заключенных сторонами договоров, императивных правовых норм, а также обычаев делового оборота, а также связи с вовлечением в хозяйственный оборот организации ценностей, которые принадлежат третьим лицам.

Капитал (собственный капитал) показывает вторую составную часть финансовых ресурсов, признаваемую учетным способом сумму экономических обязательств организации перед участниками, учредителями, собственниками в связи с предоставлением ей ценностей, как на этапе образования организации, так и в результате реинвестирования заработанной прибыли в течение всего периода ее деятельности с момента учреждения.

Валюта баланса отражает в активной и пассивной частях бухгалтерское соответствие размеров экономических ресурсов, представленных собственниками и кредиторами. Разграничение в пассивной части баланса обязательств и капитала соответствует не только различному характеру обязательств организации перед собственниками и третьими лицами, но также срочности и порядку их погашения.

Признание и отражение в бухгалтерском балансе величины собственного и заемного капитала должно обеспечить его владельцам контроль над ожидаемым наращением капитала. Оценить наращение капитала каждого из участников финансирования организации можно лишь тогда, когда точно установлена капитальная базовая стоимость.

ГЛАВА 2. ФОРМИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА НА МАТЕРИАЛАХ ОАО «САНАТОРИЙ «РОДНИК»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

бухгалтерский баланс актив пассив

Открытое акционерное общество «Санаторий «Родник», создано 08.01.1992г в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом от 26.12.1995г № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», Федеральным законом от 21.12.2001г № 178-ФЗ «О приватизации государственного и муниципального имущества» и Законом Краснодарского края от 29 декабря 2004г. № 829-КЗ «О программе приватизации государственного имущества Краснодарского края на 2005 г».

Организация является коммерческой, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Она вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место его нахождения.

Общество является юридическим лицом, свидетельство о постановке на налоговый учет № 23 006217069 от 18.12.2002 года.

Юридический адрес: ОАО «Санаторий «Родник» 353456, Краснодарский край, город - курорт Анапа, Пионерский проспект, дом № 30.

Уставный фонд АО: 2 491 100,00 руб.

Дочерних и зависимых обществ организация не имеет.

Предметом деятельности общества является осуществление следующих видов деятельности:

- предоставление услуг санатория с проживанием и питанием;

- туризм, оздоровительные и санаторно-курортные учреждения;

- медицинская деятельность и услуги;

- закупка, в том числе за наличный расчет, и хранение сельхозпродукции;

Возглавляет руководство: генеральный директор Магдесян А.Ю.

Организация бухгалтерского учета осуществляется бухгалтерией предприятия, возглавляемой главным бухгалтером (Барабашова Н.А.)

Согласно Приказам «Об учетной политике ОАО «Санаторий «Родник» №125 от 29.12.2008г. и «Об утверждении учетной политики для целей налогового учета» №126 от 29.12.2008г. руководителя Общества утверждены учетная политика бухгалтерского учета организации и учетная политика для целей налогообложения на 2009г.

ОАО «Санаторий «Родник» применяет Общую систему налогообложения.

Согласно ст.6 ФЗ от 21.11.96 г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете», в организации утвержден рабочий План счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствие с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности, утвержденным Минфином России (п.9 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ от 29.07.98 №34н, План счетов и инструкция по его применению, утвержденного приказом от 31.10.2000 г. № 94н)

Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках согласно учетной политике, и в соответствии с требованиями Методических рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденные приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, в соответствии с ПБУ и требованиями ФЗ «О бухгалтерском учете» №129 ФЗ ст., главная книга, журнал учета доверенностей, книги покупок и продаж, а также формами, разработанными самостоятельно. Учетные документы хранятся на предприятии в электронном виде и на бумажных носителях в течение пяти лет. Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется самостоятельной бухгалтерской службой с использованием компьютерной техники и бухгалтерских программ «1С: Бухгалтерия 8.1» и «1С: Зарплата и Управление Персоналом 8.1» с применением следующих регистров (журналов-ордеров и оборотных ведомостей). Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, периодичность и порядок ее составления и представления определяются графиком документооборота.

Хозяйственные факты регистрируются в учетных документах в натуральных, трудовых и денежных измерителях, в зависимости от данных, порядка их формирования и группировки.

Документы оформляются в момент совершения хозяйственного факта, а если это не представляется возможным, то по его окончании.

В состав основных средств и нематериальных активов включаются основные средства и нематериальные активы, которые признаются амортизируемым имуществом в соответствии с гл.25 НК РФ.

Метод оценки списываемых сырья и материалов при их отпуске в производство в соответствии с п.8 ст.254 НК РФ считать: - метод оценки по средней стоимости.

При выборе варианта учета затрат принимается кассовый метод.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Учет расходов в ОАО «Санаторий «Родник» ведется в соответствии с ПБУ 10/99»Учет расходов», утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33-н.

Расшифровка прочих расходов, связанных с производством и реализацией отражена в ст. 264 Гл 25 НК РФ. Расходы на уплату налогов и сборов учитываются в размере фактической уплаты.

Доходы определяются в сумме выручки по выполнении работ и услуг, продажи основных средств и прочих активов и внереализационных операций в соответствии с ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 года № 32-н. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

ОАО «Санаторий «Родник» является плательщиком Налога на добавленную стоимость. Сумма НДС исчисляется и уплачивается в бюджет ежеквартально. ОАО «Санаторий «Родник» исчисляет и уплачивает налог на прибыль ежеквартально, в соответствии с гл.25 «Налог на прибыль организации» части 2 Налогового Кодекса РФ.

Годовая и текущая бухгалтерская отчетность заполняется на бланках форм, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.2003г. №67н и отправляется и сдается в электронном виде.

2.2 Техника составления бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс не может быть составлен, если не сформированы основные правила (принципы) бухгалтерского учета в организации. Данные правила ведения бухгалтерского учета в организациях установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», Планом счетов и некоторыми другими нормативными документами.

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам в области бухгалтерского учета.

Он включает следующие этапы:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- проведение переоценки ценностей;

- разграничение доходов и расходов между смежными отчетными периодами (счета 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов»);

- закрытие всех результатных счетов (90 «Выручка», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 25 «Общехозяйственные расходы», 26 «Общепроизводственные расходы»);

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства;

- изучение особенностей формирования показателей баланса;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. При проведении инвентаризации организациям необходимо руководствоваться Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г.№ 34н, Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995г. № 49; постановлением Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18 августа 1998 г. № 88. Количество инвентаризаций в отчетном году, порядок, сроки их проведения, а также состав инвентаризируемого имущества и обязательств определяет руководитель организации, кроме случаев, когда в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» проведение инвентаризаций обязательно.

После проведения инвентаризации для обеспечения своевременного составления квартального или годового отчетов вводят сводный график работ всех подразделений бухгалтерии с указанием сроков выполнения работ.

Основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров (Рисунок 1).

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной форме счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 «На начало отчетного года»; графа 4 «На конец отчетного периода». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис.1 Схема построения бухгалтерского баланса.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках [9; 256].

2.3 Характеристика статей актива, методика их составления в организации ОАО «Санаторий «Родник»

Из структуры главной формы отчетности ясно, что в активе баланса отражается стоимость имущества и долговых прав. Которые являются собственностью предприятия (организации).

Исходя из принципа построения баланса в последовательности возрастания ликвидности активов и подвижности обязательств, актив формы №1 открывается разделом «Внеоборотные активы», куда входит имущество и права разные по своей сущности. Объединение их в одном разделе произошло в силу их принадлежности к наименее ликвидным средствам.

В разделе I бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Отложенные налоговые активы».

В подразделе «Нематериальные активы» отражается стоимость не имеющих натурально-вещественной формы, однако обладающих способностью приносить доход, объектов. Особенностью этих объектов является возможность использовать их в течение долгосрочного периода (более одного года), а также высокая степень неопределенности размера возможной от их применения прибыли. В бухгалтерском балансе нематериальные активы отражаются в строке 110 по остаточной стоимости нематериальных активов. Дебетовое сальдо счета 04 «Нематериальные активы» минус кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

В подразделе «Основные средства» показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации. К объектам такого рода относят: здания, сооружения, оборудование, хозяйственный инвентарь и т.д.

Основные средства многократно участвуют в процессе производства и представляют собой стоимость долгосрочно вложенных средств. Как и нематериальные активы, основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение за минусом начисленной на них амортизации. Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях: реконструкции, доработки, дооборудования, частичной ликвидации т.п.

В балансе основные средства отражаются в строке 120. Показатель строки 120 может быть определен по данным Главной книги как разница между суммой остатков по счетам 01 «Основные средства» и остатком по счету 02 «Износ основных средств».

Например: 102563248,22 руб. - 46286774,99 руб. = 56276473,23 руб.

В подраздел «Незавершенное строительство» входит только одна балансовая строка 130, по которой отражаются остатки средств по счетам 07 «Оборудование к установке» плюс сальдо счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Отражается стоимость незавершенного строительства на отчетную дату. По данным Главной книги: 1830967,00 руб.

По этой статье предприятие отражает стоимость незаконченного строительства в виде превышения затрат на капитальные вложения над стоимостью объектов, введенных в эксплуатацию, суммы авансов, выданных в связи с осуществлением капитальных вложений и т.д.

Учет ведется в аналитических регистрах: Главной книги, журнал-ордер №16 и ведомость №18. Эти источники информации очень наглядны и не требуют формирования какого-либо обобщенного регистра даже при наличии большого числа не введенных в эксплуатацию объектов.

Подраздел «Доходные вложения в материальные ценности» 135 строка. Отражается остаточная стоимость средств, предназначенных для передачи в прокат или по договору лизинга. Дебетовое сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» минус кредитовое сальдо счета 02 «Амортизация основных средств».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Отражаются финансовые вложения, срок обращения которых превышает 12 месяцев. Дебетовое сальдо счета 55 «Специальные счета в банках» субсчет «Депозиты» плюс дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» минус кредитовое сальдо счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

Строка 145 Отложенные налоговые активы. Отложенный налоговый актив (ОНА) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Дебетовое сальдо счета 09 «Отложенные налоговые активы». За 2009г. сумма отложенного налогового актива в ОАО «Санаторий «Родник» составила: 965885,39 руб.

«Прочие внеоборотные активы» 150 строка. Показатели, не нашедшие отражения в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы».

Итого по разделу I строка 190, рассчитывается как сумма строк: 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150. По данным баланса предприятия за 2009г.:

56276473,23 + 1830967,00 + 965885,39 = 59073325,62 руб.

Следующим разделом актива бухгалтерского баланса является раздел «Оборотные активы». Здесь представлено имущество, находящееся в обороте, т.е. в процессе хозяйственной деятельности меняющее свою натурально-вещественную форму и регулярно превращающееся в денежные средства. Процесс оборота средств идет в двух направлениях, собой стороны имущество, обладающее невысокой степенью ликвидности приобретает ее в процессе обращения, с другой стороны, денежные средства предприятия, обладающие абсолютной ликвидностью, обретают форму запасов. Считается, что именно процесс кругооборота имущества позволяет предприятию получать прирост имущества в виде прибыли. Следовательно, величины и состояние оборотных средств предприятия дают важнейшие данные для исследования финансово-хозяйственного состояния предприятия и его потенциала.

В разделе II бухгалтерского баланса входят следующие подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты»; «Дебиторская задолженность платежей, по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты», «Краткосрочные финансовые вложения»; «Дебитные средства»; «Прочие оборотные активы».

«Запасы» строка 210. Агрегированная строка баланса, отражающая стоимость запасов на отчетную дату. Сумма строк 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217 (данные строки являются детализирующими и на валюту баланса не влияют).

Строка 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности». Отражаются хозяйственные средства, отраженные на счете 10 «Материалы» (сырье и материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие, топливо, тара, запасные части, хозяйственный инвентарь, специальная одежда). Дебетовое сальдо счета 10 «Материалы» плюс дебетовое сальдо счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» (или минус кредитовое сальдо счета 16). 211 = 8507644,65 руб.

Строка 212 «Животные на выращивании и откорме». Отражается информация о животных, не достигших продуктивного возраста. Дебетовое сальдо счета 11 «Животные на выращивании и откорме».

«Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)» строка 213. Отражаются затраты на выпуск готовой продукции, выполнение работ, которые не прошли всех стадий приема, в том числе отделом технического контроля (не закончены). Сумма дебетовых сальдо по счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 44 «Расходы на продажу» (в торговле).

Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи». Отражаются данные о наличии в стоимостной оценке на отчетную дату товаров и готовой продукции. Дебетовое сальдо счета 41 «Товары» плюс дебетовое сальдо счета 43 «Готовая продукция».

По строке 215 «Товары отгруженные», отражаются данные о товарах, готовой продукции и выполненных работах, которые переданы покупателям и заказчикам, но право собственности не перешло в соответствии с условиями договора. Дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».

«Расходы будущих периодов» строка 216, отражается сумма расходов организации, понесенных до отчетной даты, но относящихся к будущим периодам. Дебетовое сальдо счета 97 «Расходы будущих периодов». По данным ОАО «Санаторий «родник» эта сумма составила: 328049,02 руб.

По строке «Прочие запасы и затраты» (217), отражается стоимость товарно-материальных ценностей, ценностей, относящихся к группе «Запасы», но не отраженные в строках 211 - 216.

Общая сумма по строке 210 рассчитывается как сумма строк: 211, 212, 213, 214, 215, 216, 217.

8507644,65 + 328049,02 = 8835693,67 руб.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (строка 220). Отражается сумма Налога на добавленную стоимость, по приобретенным ценностям, не принятая на конец отчетного периода к возмещению из бюджета. Дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Строка 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)». По существу данная статья ошибочно отражена в разделе «Оборотные активы» баланса, т.к. период погашения превышает 12 месяцев. Агрегированная строка, но в нарушение принципов балансоведения не детализирована полностью, имеет только одну строку детализации 231 «В том числе покупатели и заказчики». По строке 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)», отражается сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части долгосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на долгосрочную задолженность). А также сумма дебетового сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Строка 231 « В том числе покупатели и заказчики», детализирующая строка по отношению к 230 строке. Требуется дополнительная расшифровка строки 230 в части прочей долгосрочной дебиторской задолженности. Аналогично 230 строке, задолженность покупателей и заказчиков отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам.

«Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» строка 240. Агрегированная строка, аналогично строке 230, имеет только одну строку детализации 241 «В том числе покупатели и заказчики». Сумма дебетовых сальдо по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в части краткосрочной задолженности) за вычетом кредитового сальдо по счету 63 «Резерв по сомнительным долгам» (в части резерва, приходящегося на краткосрочную задолженность). А также сумма дебетовых сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (субсчет «Авансы выданные»), 68 «Расчеты по налогам и сборам» (в части переплаты бюджету), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (в части переплаты внебюджетным фондам или за счет превышения расходов по социальному страхованию над начисленными суммами сборов), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (в части авансовых сумм), 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями» (задолженность учредителей по взносам в уставный капитал), 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

По данным Главной книги 2009г.: 91821,04 + 589145,69 = 680966,73 руб.

Строка 241 «В том числе покупатели и заказчики» заполняется аналогично строке 231, но применительно к краткосрочной задолженности.

«Краткосрочные финансовые вложения» строка 250, аналогично строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения», но применительно к краткосрочным финансовым вложениям.

Строка 260 «Денежные средства». Сумма остатков по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» (по соответствующим субсчетам «Аккредитивы», «Чековые книжки», «Депозитные счета»). Депозиты отражаются в составе денежных средств, только при отсутствии процентного дохода по ним.

По данным Главной книги ОАО «Санаторий «родник»:

4596,80 + 479117,12 = 483713,92 руб.

По строке 270 «Прочие оборотные активы» отражаются ценности, краткосрочного характера, не нашедшие отражения в других строках раздела баланса «Оборотные активы»

Итого по разделу II строка 290 рассчитывается как сумма строк: 210,220,230,240,250,260,270. По данным II раздела баланса предприятия за 2009г.: 8835693,67 + 680966,73 + 483713,92 = 10000374,32 руб.

«Баланс» строка 300, по этой строке отражается валюта баланса по активу. Сумма строк: 190, 290. Должна быть равна 700 строке пассива баланса. Баланс: 59073325,62 + 10000374,32 = 69073699,94 руб.

2.4 Характеристика статей пассива, методика их составления в организации ОАО «Санаторий «Родник»

В пассивной части бухгалтерского баланса, имущественная масса собрана исходя из условий ее приобретения, которые при современной форме экономических отношений между предприятием и связанными с ним деловыми отношениями, юридическими и физическими, правильнее рассматривать как обязательства.

Пассив, как и актив, строится по правилу уменьшения стабильности данных своих статей. В соответствии с этим, в первом разделе пассива представлены обязательства, обладающие стабильностью в течение долгого времени оставаться неизменными.

В разделе III «Капитал и резервы» представлена сумма средств, которые по своей экономической природе и исходя из принятых в государстве юридических норм, являются собственностью хозяйствующего субъекта, т.е. предприятия, организации. Этот раздел состоит из подразделов: «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал», «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

«Уставный капитал» строка 410, отражается размер уставного капитала организации, зафиксированный в Уставе. Кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал». Уставный капитал ОАО «Санаторий «Родник» составил: 2491100,00 руб.

«Собственные акции, выкупленные у акционеров» строка 411. Отражается стоимость акций, долей в уставном капитале, выкупленных у акционеров с целью перепродажи или аннулирования в установленном законе порядке. Дебетовое сальдо по счету 81 «Собственные акции (доли)». Отражаются в пассиве баланса в скобках, т.е. данный показатель вычитается при расчете валюты баланса.

«Резервный капитал» строка 430, это агрегированная строка. Детализация осуществляется соответственно в строках 431 «Резервы, образованные в соответствии с законодательством» и 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами». Отражается размер резервного капитала, образованного в соответствии с законодательством или в соответствии с Уставом для покрытия убытков или выплаты дивидендов по привилегированным акциям (при отсутствии других источников). Кредитовое сальдо по счету 82 «Резервный капитал».

«Добавочный капитал» строка 420, отражается величина добавочного капитала, образованного, например, за счет дооценки основных средств или за счет эмиссионного дохода. Кредитовое сальдо по счету 83 «Добавочный капитал». По данным Главной книги (Приложение 5) за 2009г.: 33115651,22 руб.

«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» строка 470. Данная строка баланса требует дополнительной детализации для отражения нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного года и прошлых лет. Отражается кредитовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), если организация имеет нераспределенную прибыль. Отражается дебетовое сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», если организация имеет непокрытый убыток. Непокрытый убыток отражается в круглых скобках и при расчете валюты баланса вычитается.

По итога работы за год, у организации образовался убыток в размере - 42186915,93 руб.

Итого по разделу III «Капитал и резервы» строка 490, рассчитывается как сумма строк 410,411,420,430,470. По данным III раздела баланса предприятия за 2009г.:

2491100,00 + 3115651,22 - 42186915,93 = - 6580164,71 руб.

Раздел VI «Долгосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по долгосрочным кредитам банков, займов со сроком погашения более одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

Раздел состоит из следующих подразделов: «Займы и кредиты», «Отложенные налоговые обязательства», «Прочие долгосрочные обязательства».

По строке 510 «Займы и кредиты» отражается сумма долгосрочных кредитов и займов и процентов по ним. Кредитовое сальдо счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По данным Главной книги исследуемой организации долгосрочные займы составили: руб.

«Отложенные налоговые обязательства» строка 515. Отложенное налоговое обязательство (ОНО) - это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль в следующих отчетных периодах. Кредитовое сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке «Прочие долгосрочные обязательства» строка 520 отражаются долгосрочные пассивы, не отраженные в строках 510, 515.

Итого по разделу IV строка 590 рассчитывается как сумма строк: 510, 515, 520. Итог составил: 4967000,00 руб.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». Здесь показываются суммы задолженности по краткосрочным кредитам банков, займов со сроком погашения до одного года, кредиторская задолженность и прочие краткосрочные пассивы.

«Займы и кредиты» строка 610 отражается сумма краткосрочных кредитов и займов и процентов по ним. Кредитовое сальдо счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

По данным Главной книги: 21917000,00 руб.

«Кредиторская задолженность» строка 620, агрегированная строка, отражает размер краткосрочной кредиторской задолженности. Сумма строк: 621, 622, 623, 624, 625.

«Поставщики и подрядчики» строка 621, по этой строке отражается задолженность перед поставщиками и подрядчиками, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. Кредитовое сальдо по счетам 60 «Расчеты с поставщиками подрядчиками».