1.1 Краткая характеристика предприятия ОАО «Домсар»

Открытое акционерное общество (ОАО) «Домсар» действует на основании лицензии от 11 февраля 1999 г., регистрационный номер ГС-4-64-01-35-3-6547892687-556799-9, выданной Федеральным агентством по строительству. ОАО «Домсар» зарегистрировано по адресу: 411024, г. Саратов, ул. Дружинниковская, д.11/2

Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, вправе открывать расчетный счета в банках, от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Органами управления является Собрание акционеров и исполнительный орган в лице директора ОАО «Домсар» А.А.Иванова.

Организация осуществляет следующие виды деятельности:

1 строительство зданий;

2 монтаж легких ограждающих конструкций;

3 работы по устройству наружных инженерных сетей и коммуникаций;

4 работы по устройству внутренних инженерных систем.

В соответствии с Уставом ОАО «Домсар» осуществляет следующие виды деятельности:

1 изготовление и реализацию металлоконструкций;

2 осуществление транспортных перевозок;

3 изготовление строительных и отделочных материалов.

Открытое акционерное общество «Домсар» арендует земельный участок из земель поселений площадью 9965 м². Участок расположен по адресу: г. Саратов, ул. Дружинниковская, д.11/2

Разрешенное пользование - производственная база. На участке расположены здания, канализации, водоотвод, теплотрасса.

В собственности ОАО «Домсар» находятся: нежилое трехэтажное здание общей площадью 2540м² (мастерская), нежилое одноэтажное здание общей площадью 800 м² (материальный склад), нежилое одноэтажное здание общей площадью 105 м². (бытовое помещение).

На балансе ОАО «Домсар» числится четыре автомобиля:

1 МАЗ 5334 - 1 шт., мощность 180 л.с., регистрационный номер О657РТ64;

2 ГАЗ 53, мощность 115 л.с., регистрационный номер Р968ТР64

3 ГАЗ 3507, мощность 120 л.с., регистрационный номер Н004АТ64

4 ЗИЛ 131, , мощность 150 л.с., регистрационный номер У375ОТ64

На балансе организации также находятся: автокран КС-3562, кран, болгарка, трубоукладчик ДТ-75, внешние сети, пожарные резервуары и прочие основные средства.

Численность сотрудников ОАО «Домсар» составила 30 человек.

1.2.1 Понятие и оценка долгосрочных инвестиций

Долгосрочные активы представляют собой затраты или вложения средств с целью создания или приобретения объектов длительного использования (на срок не менее одного года) и не предназначенных, в рамках оперативного планирования для продажи. Понятие инвестиций неотделимо от составляющих внеоборотных активов. Причем среди разновидностей инвестиций вложения в условные капиталы других организаций, их ценные бумаги, права требования не упоминаются, равно, как и не принадлежит к инвестициям и вложения в государственные ценные бумаги долгосрочного периода обращения. Другими словами в понятие инвестиций, как вложений включаются следующие виды деятельности:

Приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, объектов информационной техники и техники связи, других составляющих основных средств, в том числе и земельных участков и объектов природопользования;

Приобретение объектов нематериальных активов. Например, лицензий, патентов, прав на осуществление какой-либо деятельности или объектов применяемых для осуществления какой-либо деятельности и не имеющих материально-вещественного воплощения, то есть программных продуктов, прав на результаты научных разработок, проектно-изыскательские работы, разного рода исследований, прав на различные ноу-хау, и использование результатов творческой деятельности;

Создание объектов основных средств в виде проведения капитальных вложений в узком смысле этого понятия: хозяйственным, то есть силами самой организации, или подрядным, то есть с привлечением сторонних хозяйствующих субъектов способами;

Создание объектов нематериальных активов своими силами и с привлечением для этих целей услуг других хозяйствующих субъектов и физических лиц.

Таким образом, инвестиции - это капитальные вложения во внеоборотные активы (основные средства и объекты отличные от них). Необходимо подчеркнуть, что понятие капитальных вложений охватывает все вышеперечисленные виды деятельности, а не ограничивается деятельностью по приобретению и созданию зданий, оборудования и транспорта. Однако, следует обратить внимание, что под инвестициями понимают не всякие капитальные вложения, так как последние включают в себя и затраты произведенные в рамках финансовой деятельности на приобретение акций, облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера, вложение в уставные капиталы предприятий и организаций, кредитование государства путем приобретения его долговых обязательств и прочую подобного рода деятельность.

Итак, долгосрочные инвестиции представляют собой часть капитальных вложений. И их экономическая сущность соответствует содержанию оговоренной части этих вложений.

Под капитальными вложениями (вложениями капитала) понимают инвестиции предприятия в любые виды внеоборотных активов, т. е. и долгосрочные финансовые вложения. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других долгосрочных активов.

Инвестиции могут быть рассмотрены как материальные блага, от которых нужно отказаться сейчас, чтобы получить дополнительную стоимость в будущем.

1.2.2 Источники финансирования долгосрочных инвестиций

В соответствии со ст.9 Закона № 39-ФЗ финансирование капитальных вложений осуществляется инвесторами за счет собственных и (или) привлеченных средств, в том числе иностранных инвесторов. Порядок взаимоотношений субъектов капитального строительства в процессе его реализации, в частности финансирования и расчетов за выполненные подрядные работы, определяется договором (контрактом) на капитальное строительство. Предметом договора (контракта) на капитальное строительство является объект капитального строительства. Экономические отношения, формируемые в ходе финансирования капитальных вложений, регламентируются параграфом 3 «Строительный подряд» части второй ГК РФ, согласно которому договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, а также на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ.

В ходе деятельности, связанной с осуществлением финансирования капитального строительства, наиболее часто встречаются следующие ситуации:

· функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняются независимыми между собой хозяйствующими субъектами;

· функции инвестора и заказчика выполняет одна организация;

· инвестор является отдельным хозяйствующим субъектом, а функции заказчика и подрядчика одновременно выполняет другой хозяйствующий субъект;

· инвестор создает дочернюю (зависимую) организацию, которая выполняет функции заказчика;

· функции инвестора, заказчика и подрядчика выполняет один хозяйствующий субъект.

Финансовый и налоговый учет финансирования капитального строительства необходимо организовать исходя из конкретной ситуации.

Инвестиционная деятельность в строительстве финансируется за счет собственных средств или приравненных к ним источников или за счет заемных средств. В соответствии со ст. Закона № 39-ФЗ осуществление капитальных вложений по объектам строительства может происходить как за счет одного, так и за счет нескольких источников одновременно. При этом, согласно ст. 421 ГК РФ, с организациями-соинвесторами заключаются различные договоры на привлечение денежных средств для инвестирования долевого участия в строительстве.

Собственные средства.

Собственные средства на финансирование капитального строительства формируются:

1 из уставного капитала организации;

2 за счет амортизационных отчислений на восстановление основных средств;

3 из части чистой прибыли организации;

4 за счет специальных (целевых) фондов;

5 из сумм возмещений, полученных организациями в результате наступления страховых случаев, связанных с основными средствами с объектами строительства;

6 за счет выручки от реализации основных средств, созданных или приобретенных организацией в ходе строительства объекта.

Средства дольщиков и ассигнования из бюджетов разных уровней, получаемые на безвозвратной основе, приравниваются к собственным средствам.

Заемные средства.

К заемным средствам относятся временно привлекаемые средства других юридических и физических лиц в качестве займов и кредитов банков. Возврат привлеченных средств осуществляется за счет собственных и приравненных к ним средств организации в предусмотренные договорами (контрактами) сроки. Часто финансирование капитального строительства проводится несколькими инвесторами в порядке долевого участия.

1.2.3 Порядок бухгалтерского учета долгосрочных инвестиций в строительстве

Операции по движению источников финансирования капитального строительства инвесторами и заказчиками учитываются на счетах учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и целевых источников (86 «Целевое финансирование»).

Организация может осуществлять строительство 3 способами:

1 подрядный (все работы выполняют подрядные строительно-монтажные организации, которые осуществляют общестроительные работы, отвечают перед заказчиком за ход строительства и ввод объекта);

2 хозяйственный (строительно-монтажные работы производятся собственными силами);

3 девлоперы (осуществляют функции заказчика, и несет обязательства перед своими клиентами, сдавая им объект «под ключ»).

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика являются затраты по объекту строительства, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

В соответствии с ПБУ «Учет договоров на капитальное строительство» расчеты между застройщиком и подрядчиком могут осуществляться в двух формах:

а) в форме авансов за выполненные работы;

б) после завершения всех работ на объекте строительства.

В бухгалтерском учете у застройщика и подрядчика расчеты за объекты строительства отражаются исходя из их договорной стоимости, которая определяется в договоре.

Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативного метода учета.

При позаказном методе объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства, по которому учет затрат ведется нарастающим итогом до окончания выполнения работ или сдачи их заказчику.

Строительная организация, выполняющая однородные виды работ или осуществляющая в рамках заключенных договоров строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, может вести учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат.

Выделяют следующие основные принципы учета затрат на строительное производство при хозяйственном способе:

1 объектом учета считается отдельно стоящее здание или сооружение, на строительство, расширение или реконструкцию которого составлена отдельная смета;

2 строительная продукция закреплена территориально, имеет более крупные размеры и продолжительные сроки строительства и эксплуатации по сравнению с промышленной продукцией;

3 большинство материальных ценностей является материалами открытого хранения, хранящихся на строительных площадках и отпускаемых на рабочие места на протяжении отчетного периода без счета, взвешивания или обмера;

4 дополнительная заработная плата учитывается в составе накладных расходов.

Прямые затраты строительного производства учитываются на счете 08 в разрезе калькуляционных объектов, видов работ, затрат и статей расходов от начала строительства до момента сдачи объекта в эксплуатацию.

На счетах бухгалтерского учета выполняются следующие записи:

Дебет08 Кредит02,10,70,69 (далее Дт и Кт соответственно) - отражены капитальные вложения в строительство, осуществляемое хозяйственным способом;

Дт01 Кт08 - оприходованы основные средства.

Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение некоторых источников отражается на счетах бухгалтерского учета. Использование ряда собственных источников финансирования фиксируется в учете на основе проводимых расчетным путем. Например, использование такого собственного источника финансирования капитального строительства, как амортизационные отчисления, носит внесистемный характер, т. е. не отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановление основных средств определяется как сальдо по регулирующему счету 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для определения остаточной стоимости объекта основных средств, а не для определения источника финансирования капитального строительства. Себестоимость продукции, с включенной в нее суммой амортизационных отчислений возмещается выручкой от продажи продукции. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации продукции подразумевает поступление и начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации основных средств, используемых в производственных целях. В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина финансирования капитального строительства, ее определяют расчетным путем. Для формирования необходимой информации, используемой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации в ведомости финансирования капитального строительства.

Действующее законодательство позволяет хозяйствующим субъектам аккумулировать финансовые средства для капитального строительства объектов с помощью создания специальных целевых фондов. Так, за счет резервирования прибыли (после налогообложения) в форме периодических отчислений создается фонд производственного развития. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются в бухгалтерском учете следующей записью Дт84 Кт82.

Дебетовый оборот по субсчету «Фонд накопления» счета 82 «Резервный капитал» показывает прирост имущества организации за счет средств специальных фондов. Изложенный метод позволяет использовать прибыль путем резервирования, что дает возможность планировать процесс формирования и использования источников финансирования капитального строительства. Использование бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, полученных по специальным программам, в качестве источников финансирования капитального строительства в бухгалтерском учете отражается проводкой Дт50,51,52 Кт86.

Если финансирование капитального строительства осуществляется за счет средств других юридических лиц и физических лиц, то по окончании строительства объекты, введенные в эксплуатацию, становятся собственностью организации и физических лиц, предоставивших данные средства, если иное не предусмотрено договором. Организации, специализирующиеся на выполнении инвестиционных проектов, передающие объекты строительства в соответствии с условиями строительного договора, списывают затраты в следующем порядке Дт86 Кт20.

Учет затрат на производство при этом ведется на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10, 25, 26, 69, 70 и т. д. До окончания строительных работ объекты незавершенного строительного производства учитываются на счете 20. Организации, использующие построенные объекты для собственных нужд, списывают стоимость строительства при вводе в эксплуатацию следующей проводкой Дт01 Кт08.

В настоящее время важное место среди источников финансирования капитального строительства занимают заемные средства. Расчетно-кредитные операции по полученным кредитам учитываются на счетах расчетов по кредитам банков. Полученные организацией кредиты банков в бухгалтерском учете организации отражаются записями Дт50,51,52 Кт66,67 (в зависимости от срока).

Погашение задолженности по кредитам банков производится путем перечисления денежных средств Дт66,67 (в зависимости от срока) Кт50,51,52.

По желанию организации и в соответствии с договором кредита возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после. Проценты за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты процентов по кредиту.

Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в соответствующий договору срок. Начисление процентов отражается на счетах расчетов кредитов банков в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, не подлежат отнесению на счет 08.

Кроме кредитов и займов, источниками финансирования капитального строительства могут быть средства долевого участия. При осуществлении такого рода финансирования объекта строительства одна организация-застройщик при согласии всех участников строительства накапливает денежные средства, полученные от остальных участников. Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия застройщику на строительство объектов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При этом участник строительства (дольщик) операции по финансированию строительства отражает записями Дт76 Кт51,52.

Если участники оформили передачу своих долей в строительстве по его окончании как вклад в уставный капитал застройщика, то эта хозяйственная операция находит в учете застройщика следующее отражение Дт75 Кт80; Дт01 Кт75.

Организация, привлекающая инвестиции в объект строительства, может выпустить и разместить свои облигации. Облигация является задолженностью.

Реализация выпущенных облигаций возможна по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Возникший при этом эмиссионный доход (сумма разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи) учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списывается на операционные доходы равными долями в течение всего срока займа.

Разница между продажной ценой и номинальной стоимостью по облигациям представляет собой доход по этим облигациям. Она относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» равными долями в течение всего срока займа.

Заказчик или застройщик по завершении капитального строительства объектов предъявляет их в установленном порядке к приемке. Приемка в эксплуатацию оформляется актами приемки законченных строительством типовых форм № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта» или № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией».

Объекты, законченные капитальным строительством, принимаются в состав основных средств по инвентарной стоимости. Она определяется отдельно по каждому вводимому в эксплуатацию объекту - зданию, сооружению и оборудованию, а также предметом, если их приобретение предусмотрено сметой.

В состав основных средств объекты недвижимости включаются после их государственной регистрации. Порядок регистрации и передачи законченного строительством объекта определяется договором.

Застройщик по объектам, принятым в фактическую эксплуатацию, начисляет амортизацию в установленном порядке до их государственной регистрации и включения в состав основных средств, при этом объект продолжает учитываться в составе незавершенного строительства.

Если ввод объектов осуществляется частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношений ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов. В этом случае после окончания строительства и определения фактических сумм прочих капитальных затрат целесообразно сделать перерасчет инвентарной стоимости введенных в действие объектов.

По мере ввода объектов в эксплуатацию затраты на их строительство списываются в размере их инвентарной стоимости проводками:

Дт01 Кт08 - в организациях-застройщиках;

Дт86 Кт08 - в организациях местных органов власти и в организациях, производящих строительство за счет бюджетных ассигнований или средств долевого участия в строительстве, объекты которых передаются на баланс другим организациям.

Глава 2. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности на предприятии ОАО «Домсар»