Ведение бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

• Введение
• 1. Правовой статус бухгалтерской службы и ее место в структуре управления организацией
• 2. Составление приказа об учетной политике хозяйствующего субъекта. (Ведение бухгалтерского учета осуществляется аудиторской фирмой)
• 3. Задача (Вариант 5)
• Решение
• Заключение
• Список использованной литературы
• Введение

В силу п.3 ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации и ликвидации ведется бухгалтерский учет. Для этого в организации должна быть создана бухгалтерская служба.

Бухгалтерская (финансово-бухгалтерская) служба является частью единого механизма управления текущей, финансовой и инвестиционной деятельностью, которая тесно связана с другими подразделениями организации.

Руководители организации в зависимости от объема работы могут:

а) Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

б) Ввести в штат должность бухгалтера;

в) Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной организации или бухгалтеру-специалисту;

г) Ввести бухгалтерский учет лично.

В своей повседневной деятельности бухгалтерская служба руководствуется законами, указами, положениями, инструкциями и рекомендациями высших органов государственной власти РФ по вопросам учета, а также решениями местных органов власти и внутренними распоряжениями руководителя организации при соблюдении приоритета законодательных актов.[9].

Бухгалтерская служба решает методами бухгалтерского учета следующие задачи:

1. Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а так же внешним инвесторам, кредиторам, и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразность, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

3. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организаций и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.[1].

Функции бухгалтерской службы выражаются через должностные инструкции работников бухгалтерии:

· Ведение системного (в хронологическом порядке) учета, наличия и движения собственного имущества; производственно-сырьевых запасов; хозяйственных операций для всех видов деятельности предусмотренных Уставом с исчислением затрат в пределах смет, расчетов с поставщиками за ТМЦ и услуги, с заказчиками за выполненные работы, с покупателями за отпущенные ТМЦ, с налоговыми и другими организациями по отчетностям и взносам;

· Участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения с целью выявления внутрихозяйственных резервов, ликвидации потерь и непроизводительных расходов;

· Составление всех видов периодической отчетности с защитой ее в соответствующих инстанциях;

· Исполнение смет расходов, составление отчетных калькуляций и бухгалтерской отчетности;

· Организация расчетов по зарплате и другим моментам с сотрудниками предприятия;

· Обеспечение документального отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением денежных средств, начислением и перечислением налогов и других платежей;

· Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

· Принятие мер к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

· Применение в утвержденных в установленном порядке типовых унифицированных (и собственных) форм первичной учетной документации, строгое соблюдение порядка оформления этой документации;

· Осуществление мероприятий по повышению уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

· Обеспечение соблюдения кассовой и расчетной дисциплины, расходования полученных в учреждениях банков средств по назначению;

· Обеспечение хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского актива;

· Осуществление контроля за своевременным оформлением приема и расхода наличных денежных средств, ТМЦ, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов поощрений, соблюдением штатной дисциплины, должностных окладов, смет расходов; [10].

Обязанности бухгалтерской службы:

· Предоставлять руководству предприятия предложения о наложении взысканий на лиц, допускающих систематическое недоброкачественное оформление и составление документов, несвоевременную передачу их и отражения на счетах бухгалтерского учета и отчетности, а также за недостоверность содержащихся в документах данных;

· Осуществлять связь со сторонними организациями по вопросам входящим в компетенцию бухгалтерской службы;

· Выполнять неукоснительно все функции, возложенные на бухгалтерскую службу.

Права бухгалтерской службы:

· Требовать от подразделений предприятия материалов (справок, отчетов и т.п.) необходимых для выполнения работы, входящей в компетенцию бухгалтерии;

· Не принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые нарушают действующее законодательство и установленный порядок приема, оприходования оборудования, материальных и других ценностей;

· Указания бухгалтерской службы в пределах функций, предусмотренных настоящим Положением, хранения и расходования денежных средств, являются обязательными к руководству и исполнению всеми подразделениями предприятия; [9].

2. Составление приказа об учетной политике хозяйствующего субъекта. (Ведение бухгалтерского учета осуществляется аудиторской фирмой)

учетная политика бухгалтерская служба

Требования к профессионализму сотрудников такого важнейшего подразделения любой компании, как бухгалтерия, никогда не бывают чересчур завышенными: ведь от того, насколько грамотно ведется на предприятии бухгалтерский учет, зависит слишком многое. Именно поэтому немало руководителей рано или поздно приходят к необходимости передать ведение бухгалтерского учета специалистам из сторонней аудиторской компании.

Возможность ведения бухгалтерского учета сторонней организацией предусмотрена п. 2 ст. 6 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", согласно которому руководитель организации в зависимости от объема учетной работы может передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации. При этом указанный Федеральный закон и законодательство о лицензировании отдельных видов деятельности не предусматривают обязанности организации, оказывающей бухгалтерские услуги, иметь лицензию на осуществление указанного вида деятельности (Письмо Минфина России от 01.08.2007 N 03-11-04/2/193).

Согласно пп.1, 2, 5 п.6 ст.1 «Закона об аудиторской деятельности», постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское, налоговое и правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам являются сопутствующими аудиту услугами. Для оказания сопутствующих аудиту услуг заключается договор возмездного оказания услуг (п.2 ст.779 ГК РФ).

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг по ведению бухгалтерского и налогового учета специализированной организацией признаются в качестве правленческих расходов, формирующих расходы по обычным видам деятельности (п.п.4, 7 ПБУ 10/99).

В налоговом учете расходы на аудиторские услуги (пп.17 п.1 ст.264 НК РФ), а также на услуги по ведению бухгалтерского учета сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями (пп.36 п.1 ст.264 НК РФ) являются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. Таким образом, для целей исчисления налога на прибыль, расходы по ведению бухгалтерского и налогового учета аутсорсерами признаются в полном объеме в качестве прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, при условии соблюдения норм ст.252 НК РФ (расходы должны быть обоснованы, документально подтверждены и произведены для деятельности, направленной на получение дохода).

При заключении договора со сторонней организацией на ведение учета и составление отчетности необходимо детально прописать обязанности сторон, определить конкретный перечень операций, которые будет выполнять сторонняя организация, разработать и утвердить график документооборота и установить сроки выполнения обязательств. Кроме того, не стоит забывать о соблюдении конфиденциальности и ответственности за его нарушение. Особенно в договоре следует оговорить ответственность сторонней организации за ошибки, допущенные при ведении учета или составлении отчетности.[9].

Передача ведения бухгалтерского и налогового учета специализированной организации должна быть зафиксирована в приказе по учетной политике на соответствующий финансовый год. Обязанность налогоплательщика по представлению в налоговые органы учетной политики действующим законодательством прямо не предусмотрена, этот документ может быть затребован проверяющими в ходе осуществления налогового контроля на основании норм ст. 93 НК РФ. Поэтому в целях снижения налоговых рисков при передаче бухгалтерии на аутсорсинг (выполнение всех или части функций по управлению организацией сторонними специалистами) рекомендуется организации-заказчику представить в налоговую инспекцию этот документ сразу после его утверждения.

Согласно п. 5 ст. 13 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, и п. 17 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, бухгалтерская отчетность организаций, в которых бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией, подписывается руководителем организации-заказчика и руководителем специализированной организации - исполнителя.

При этом в соответствии с п. 38 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, ответственность лиц, подписавших бухгалтерскую отчетность, определяется в соответствии с законодательством РФ.[11].

Приказ

№ ___1__ от _31__ декабря 2009 года «Об учетной политике организации»

На основании и в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.1998 N 60н, НК РФ приказываю:

1. Бухгалтерский учет организации вести силами специализированной организации, аудиторской фирмы, оказывающей услуги такого характера на основании договора.

2. Утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета.

3. Утвердить учетную политику организации для целей налогообложения.

4. Утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы (приводится перечень форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы).

5. Утвердить формы аналитических регистров налогового учета.

6. Утвердить график документооборота.

7. Признать утратившим силу Приказ от 31.12.2006 "Об учетной политике для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2008 год".

8. Ввести в действие настоящий Приказ с 1 января 2009 г.

Генеральный директор __________________ (__________________)

Таблица 1 - Организационные аспекты учетной политики

Таблица 2 - Выбор и обоснование элементов учетной политики хозяйствующего субъекта для целей бухгалтерского учета

3. Задача (Вариант5)

ООО «Солнышко» августе 2007г. приступило к проведению реконструкции здания склада, которая выполняется с привлечением подрядной организации в два этапа. Первый этап выполнен подрядчиком в ноябре 2007 г. Завершение реконструкции планируется произвести в январе 2008 г. Стоимость работ по реконструкции склада составляет 590 000 руб., в том числе НДС 90 000 руб. (354 000 руб., в том числе НДС 54 000 руб., - стоимость первого этапа работ; 236 000 руб., в том числе НДС 36 000 руб., - стоимость второго этапа работ). По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость склада составляет 1 000 000 руб., срок полезного использования -21 год. Склад был введен в эксплуатацию в марте 2003 г. Срок полезного использования здания склада, установленный при приобретении здания склада, в результате реконструкции не изменился. В бухгалтерском и налоговом учете применяется линейный метод начисления амортизации. Согласно учетной политике в целях исчисления налога на прибыль организация включает в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в размере 10% первоначальной стоимости основных средств.

Отразить расходы на реконструкцию здания склада в учете ООО «Солнышко» со ссылками на требования нормативных документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Решение:

В данном случае реконструкция не привела к увеличению срока полезного использования склада, поэтому в целях бухгалтерского учета после завершения реконструкции, ежемесячные суммы амортизационных отчислений по складу определяются исходя из остаточной стоимости склада, увеличенной на сумму затрат на реконструкцию и оставшегося срока полезного использования (п. 60 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

Следовательно, ежемесячная сумма амортизации по реконструированному складу составит 6546 руб. ((1 000 000 руб. - 1 000 000 / 252 мес. х 58 мес. + 590 000 руб. - 90 000 руб.) / (252 мес. - 58 мес.), где 58 мес. - срок начисления амортизации включая месяц окончания реконструкции склада).

В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость склада, как и в бухгалтерском учете, увеличивается на сумму затрат на реконструкцию. [2, п. 2 ст. 257] В целях гл. 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В соответствии с п. 1.1 ст. 259 НК РФ с 01.01.2007 налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ. Расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. [2, п. 3 ст. 272]

В данном случае изменение первоначальной стоимости склада будет произведено по завершению реконструкции, то есть в январе 2008 г.

Согласно п. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2007 N 144-ФЗ с 01.01.2008 норма, закрепленная в п. 1.1 ст. 259 НК РФ, применяется при реконструкции ОС. Положения п. 1.1 ст. 259 НК РФ (в ред. Федерального закона N 144-ФЗ) распространяются на правоотношения, возникшие с 01.01.2007 (п. 3 ст. 2 Федерального закона N 144-ФЗ).

Таким образом, ООО «Солнышко» вправе учесть в составе расходов в январе 2008 г. амортизационную премию в размере 50 000 руб. ((590 000 руб. - 90 000 руб.) х 10%).

Ежемесячные суммы амортизации по реконструированному складу, начисляемые в налоговом учете, определяются исходя из первоначальной стоимости склада, увеличенной на сумму затрат по реконструкции (за вычетом суммы амортизационной премии), и нормы амортизации, определенной для данного объекта (п. п. 2, 4 ст. 259 НК РФ, Письмо ФНС России от 14.03.2006 N 02-1-07/23, Письмо Минфина России от 02.03.2007 N 03-03-04/1/168).

Следовательно, в целях исчисления налога на прибыль в январе организация признает расход в сумме 50 000 руб. и амортизацию в сумме 3968 руб. (1 000 000 руб. х 1 / 252 мес.). С февраля 2008 г. ежемесячная сумма амортизации в налоговом учете составит 5754 руб. (1 000 000 руб. + 590 000 руб. - 90 000 руб. - 50 000 руб.) х 1 / 252 мес.).

В январе 2008 г. в учете ООО «Солнышко» возникают налогооблагаемая временная разница в сумме 50 000 руб. и отложенное налоговое обязательство в сумме 12 000 руб. (50 000 руб. х 24%) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114). Уменьшение отложенного налогового обязательства производится ежемесячно с февраля 2008 г. по апрель 2013 г. включительно (63 месяца) на сумму 190 руб. ((6546 руб. - 5754 руб.) х 24%). В мае 2013 г. оставшаяся сумма указанного отложенного налогового обязательства в размере 30 руб. (50 000 руб. х 24% - 190 руб. х 63 мес.) погашается, и в этом же месяце возникает вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив в размере 160 руб. (190 руб. - 30 руб.). С июня 2013 г. ежемесячно возникают вычитаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые активы в сумме 190 руб. (6546 руб. - 5754 руб.), которые погашаются, начиная с месяца, с которого прекращается начисление амортизации по складу в бухгалтерском учете.

В приведенной таблице бухгалтерских записей использованы следующие субсчета по счету 68:

68-1 - "Расчеты по налогу на прибыль";

68-2 - «Расчеты по НДС».

Таблица 4 - Отражение в учете ООО «Солнышко» расходов на реконструкцию здания склада

В целях бухгалтерского и налогового учета начисление амортизации прекращается, если продолжительность реконструкции превышает 12 месяцев. [2, п. 2 ст. 322; 6, п. 23 ПБУ 6/01] В данном случае период реконструкции не превышает 12 месяцев, следовательно, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Заключение