Учет основных средств

Введение

Производственно - хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств, важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления, основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

В данной курсовой работе мы рассмотрим порядок учета основных средств и их анализ.

Цель курсовой работы: изучить учет основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:

- изучить состав и классификацию основных средств;

- определить способы оценки основных средств

- рассмотреть экономическую сущность амортизации;

- рассмотреть цели, задачи и нормативно-правовое обеспечение бухгалтерского учета основных средств;

- изучить бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств;

1. Понятие, классификация и виды оценки основных средств

Основные средства -- это часть имущества, используемая в качества средств труда при производстве продукции, выполнении работ

или оказание услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12месяцев.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учет основных средств», согласно которому активы принимаются к учету в качестве основных средств, при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Под словами «полезное использование» следует понимать согласно п. 4 ПБУ 6/01 возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

1. ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

2. ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

3. планируемого объема производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

4. ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведенных факторов (за исключением последнего), может быть определен только приблизительно, т. е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.

Можно выделить 6 оснований для классификации:

-- по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель).

Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретённые организацией в собственность.

-- по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т, д.

-- по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадий достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

-- по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в аренду.

-- по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

-- по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и других аналогичных видах деятельности.

Существует 3 вида оценки основных средств:

1.Первоначальная стоимость - формируется как сумма затрат на приобретение основных средств и доведение их до состояния, в котором данные объекты пригодны к эксплуатации. Первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 и остается неизменной в течение всего срока функционирования объекта, за исключением случаев:

- Дооценки основных средств или их уценки (переоценка)

- Модернизации или реконструкции объекта

- Достройки дооборудования или частичной ликвидации объекта

2.Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств на текущий момент, который определяется по результатам переоценки.

3.Остаточная стоимость - это разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Она определяется, как разница между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым сальдо счета 02.

2. Учет поступления основных средств

средства производство амортизация бухгалтерский

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный. Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету - отражает поступления основных средств.

Оборот по кредиту - выбытие основных средств по разным причинам.

Поступление основных средств на предприятие может приходить различным путем:

1) создание на самом предприятие при осуществлении долевых инвестиций;

2) получение безвозмездно;

3) получение от учредителей в виде вклада в уставный капитал,;

4) поступили для осуществления совместной деятельности.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят в начале в дебет счета 08 «Вложения во в необоротные активы», а при принятии к учету объекта затраты со счета 08 «Вложения во в необоротные активы» списывают на счет 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости и отражают в бухгалтерском учете следующими учетными записями:

1) строительство, дооборудования, реконструкция:

- в сумме фактических затрат Д08 - К02, 10, 60, 69, 70, 76;

- на первоначальную стоимость Д01- К08;

2) приобретение у поставщиков:

- на покупную стоимость Д08 - К60;

- на сумму НДС Д19 - К60;

- на первоначальную стоимость при принятии к учету Д01 - К08;

3) внесения учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

- на остаточную стоимость Д08 - К75/1;

- на первоначальную стоимость при принятию к учету Д01 - К08;

4) безвозмездно полученные от других организаций:

- Д08 - К98 «Доходы будущих периодов» субсчет 2 «Безвозмездно полуученые»;

- по первоначальной стоимости Д01 - К08;

- на сумму ежемесячно начисленной амортизации в течении срока полезного использования Д 20, 25, 26, 44 - К02;

5) поступления для осуществления совместной деятельности:

- на согласованную стоимость Д 01- К08.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими в совокупности одну функцию. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств. Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через пять лет после выбытия. Арендуемые основные средства могут учитываться у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем. Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, и все реквизиты организации.

3. Учет амортизации основных средств и способы начисления амортизации

Амортизация -- процесс погашения стоимости объектов основных средств путем списания части первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств на текущие издержки производства или обращения.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования годовая сумма амортизации рассчитывается одним из следующих способов:

1. линейным;

2. способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

3. способом уменьшаемого остатка, в том числе с применением коэффициента ускоренной амортизации;

4. способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (кумулятивный способ);

Выбор способа начисления, амортизации является существенным элементом учетной политики организации, влияющим на величину ее расходов, а значит, и на финансовый результат -- прибыль. Рассмотрим начисления амортизации каждым из перечисленных способов.

* при линейном способе -- исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования:

Na = 1/n Ч 100%, где

Na - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования

При использовании метода линейного списания, стоимость списываемого объекта списывается равными долями в течение всего периода. Недостаток линейного метода: не учитывается моральный износ объекта и необходимость увеличения затрат на ремонт в последние годы службы объекта.

* при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -- исходя из соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

* при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Для определения годовой суммы амортизации, полученную норму амортизации умножают на остаточную стоимость объекта в соответствующем году.

* при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта. Сумма чисел лет срока полезного использования это сумма от сложения порядковых номеров тех лет, в течении которых функционирует основное средство.

На практике преобладает линейный способ амортизации, так как он отличается простотой и логичностью.

В синтетическом учете амортизация начисляется с использованием счета 02 (амортизация основных средств) - счет пассивный. Начисление амортизации отражается по кредиту, а списание сумм начислений амортизации при выбытии по дебиту. Сумма начисленной амортизации увеличивает затраты на производство продукции и отражается учетной записью: Д20 - К02

При выбытии объекта сумма амортизации списывается учетной записью: Д02-К01.

4. Учет затрат по восстановлению основных средств

В процессе эксплуатации основные средства теряют свои технико-экономические качества, морально и физически устаревают. Эти процессы могут быть компенсированы путем их восстановления. В зависимости от того, как меняются технико-эксплуатационные характеристики и сущность объекта основных средств, различают, следующие варианты восстановления -- реконструкцию, модернизацию и ремонт.

Понятия реконструкции и модернизации определены в ряде нормативных документов, регулирующих планирование и учет капитальных вложений и капитального строительства. Приведем определения, представляющие особую важность для бухгалтерского учета.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей. Она осуществляется по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

К модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения основного средства, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качественными характеристиками, придаваемыми основным средствам.

Затраты на модернизацию и реконструкцию, улучшающие нормативные показатели функционирования основных средств, отражаются в учете как капитальные вложения (долгосрочные инвестиции). Они увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

Если в результате проведенной реконструкции или модернизации были улучшены (повышены) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств, то организацией может быть принято решение увеличить срок полезного использования объекта. Бухгалтерские записи по отражению модернизации и реконструкции аналогичны другим операциям, осуществляемым в форме капитальных вложений.

Ремонт -- процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств. В зависимости от сложности и объема работ выделяют текущий, средний и капитальный ремонт. Рекомендуется проводить ремонты в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией.

Затраты на ремонт сданных или полученных в аренду объектов основных средств осуществляются в соответствии с условиями заключенного договора аренды за счет арендодателя или арендатора. Затраты, производимые по условиям договора, отражаются на счетах бухгалтерского учета:

Д91-2 - К60,76 - у арендодателя (когда сдача в аренду не является предметом деятельности организации);

Д 20, 23, 26 - К60, 76 - у арендатора.

Для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств на затраты производства предприятия сферы ЖКХ в своей учетной политике могут предусмотреть создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, который создается путем ежемесячного включения в затраты производства суммы отчислений, рассчитанной исходя из годовой сметной стоимости ремонтных работ.

Образование резерва на ремонт отражается следующими записями:

Содержание хозяйственной операции	Основание/первичные документы	Отражение в учете
		Д	К
Образование резерва на ремонт	Расчет	20, 23 …	96
Списание расходов на ремонт за счет средств резерва	Акты выполненных работ, оказанных услуг, накладные	96	60,76,10

Затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств в случае улучшения (повышения) установленных нормативных показателей функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объектов основных средств увеличивают их первоначальную стоимость. Одновременно пересматривается и срок их полезного использования.

Отражение этих затрат в бухгалтерском учете осуществляется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты по модернизации и реконструкции учитываются в течение срока их производства на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». По окончании данных работ затраты по ним списываются:

Д01 - К08 - на увеличение первоначальной стоимости реконструируемого или модернизируемого объекта, если данные работы улучшают ранее существовавшие технические показатели объекта, т.е. по окончании модернизации или реконструкции объекта ожидается увеличение срока его полезного использования, и/или увеличение его производительности, и/или улучшение качества продукции и т.п.

5. Учет переоценки основных средств

Организация вправе не чаще одного раза в год по состоянию на первое января проводить переоценку основных средств. Если переоценка была проведена единожды, то предприятие обязано регулярно проводить переоценку основных средств.

Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в качестве достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов.

Результатом переоценки может быть:

1. дооценка основных средств

2. уценка основных средств

По общему правилу результаты дооценки основных средств относятся на увеличение добавочного капитала организации, при это выполняется следующая учетная запись: Д01 - К83. Одновременно с дооценкой основных средств в учете отражается дооценка сумм начисленной амортизации: Д83 - К02. Уценка основных средств отражается в учете за счет уменьшения суммы нераспределенной прибыли организации: Д84 - К01. Одновременно в учете отражается уменьшение суммы начисленной амортизации: Д02 - К84.

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие периоды: Д83 - К01 (дооценка).

Превышение суммы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков: Д84 - К01 (уценка).

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации: К84 - Д83.

6. Учет выбытия основных средств

Основные средства могут выбывать по следующим причинам:

1) продаж

2) ликвидации объекта в связи с его непригодностью дальнейшей эксплуатации

3) передача в качестве вклада в уставный капитал другой организации

4) безвозмездная передача

Для отражения в учете операций по выбытию основных средств предназначен синтетический счет 91 (прочие доходы и расходы).

По кредиту счета отражаются доходы от выбытия: выручка, подлежащая получению от покупателя в случае реализации объекта, возвратные отходы (в случае ликвидации объекта в связи с непригодностью его к дальнейшей эксплуатации).

По дебиту счета 91 отражаются расходы, связанные с ликвидацией: списывается остаточная стоимость выбывающего объекта, отражаются прочие затраты, связанные с ликвидацией.

В бухгалтерском учете при выбытии объекта выполняются следующая учетная запись: списание суммы амортизации начисленной по объекту за весь период его эксплуатации: Д02-К01

В результате отраженная в учете списанная сумма амортизации на счете 01 как сальдо значится остаточная стоимость объекта. Сумма выручки, причитывается к получению от покупателя за реализованный объект отражается учетной записью: Д62-К91

Сумма НДС, которую продавец получит от покупателя в составе выручки от реализации не принадлежит продавцу: Д91-К68

Остаточная стоимость выбывшего объекта списывается учетной записью:

Д91-К01

Затраты, связанные с ликвидацией основных средств (затраты на демонтаж объекта, на улучшение внешних характеристик реализованного объекта):

Д91-К70,69

Сопоставляя дебиторские и кредиторские обороты по счету 91, выявляют финансовый результат от ликвидации объекта.

Если кредиторский оборот по счету 91 превышает дебиторский оборот, т.е. доходы > расходов, то сумма прибыли, полученная от ликвидации объекта, списывается учетной записью: Д91-К99

Если дебиторский оборот превышает кредиторский оборот, т.е. расходы > доходов, то убыток от ликвидации объекта отражается учетной записью:

Д99-К91

Т.о. счет 91 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Заключение

Особое место в системе бухгалтерского учета занимают вопросы, связанные с состоянием учета основных средств предприятия. Это связано с тем, что в современных экономических условиях одним из факторов устойчивого развития любой организации, а особенно промышленного предприятия, становится улучшение использования ее имущества.

Основным счётом, по которому отражается движение основных средств, является счёт 01 «Основные средства». Необходимым условием правильного учета основных средств является единый принцип их оценки. Основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для состояния баланса и годового отчета, и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость. От правильности и достоверности оценки зависит точность начисления амортизации на объекты основных средств, а, следовательно, себестоимости продукции (работ, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Согласно ПБУ 6/01 основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации.

Наряду с этим были рассмотрены различные способы расчета амортизации: линейный, способ уменьшающегося остатка, способ списания по сумме числа лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции. Принимая решение о способе амортизации, необходимо принимать во внимание полную сумму расходов по использованию основных средств.

При линейном способе амортизация начисляется равномерно, в то время как расходы на обслуживание, ремонт и модернизацию основных средств возрастают и, следовательно, общая сумма расходов на эксплуатацию к концу срока их полезного использования увеличивается. Поэтому линейный способ целесообразно применять для основных средств со стабильной производительностью, относительно постоянными периодическими расходами на ремонт и незначительным уровнем морального износа.

При способах уменьшаемого остатка и способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: в первые годы эксплуатации амортизация начисляется в больших размерах, чем к концу срока полезного использования. Эти способы начисления амортизации целесообразно применять для высокотехнологичного оборудования, подверженного быстрому моральному износу и требующего значительных затрат на модернизацию.

Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) традиционно применялся для основных средств, расходы на эксплуатацию которых определяются не продолжительностью, а интенсивностью их использования.

Особенностью учёта основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убыток.

Так же были раскрыты результаты переоценки основных средств и учет затрат по восстановлению основных средств.

Порядок учета основных средств регламентируется значительным количеством нормативно-правовых актов разных уровней, однако основные методологические принципы учета заложены в ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

бухгалтерский учет амортизация основной средство

Библиографический список

1. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт» г.Москва, 2003г.

2. Соколов Я.В. «Основы теории бухгалтерского учёта» г.Москва, 2001г.

3. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённые приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003г. №91н, с изменениями, внесёнными приказом Минфина Российской Федерации от 27 ноября 2006г. №156н;

4. Положение по бухгалтерскому учёту (Учёт основных средств ПБУ 6/01), утверждённое приказом Минфина РФ от 30 марта 2001г. №26н, с изменениями от 18 мая 2002г. №45н, от 12 декабря 2005г. №147н, от 18 сентября 2006г. № 116н, от 27 ноября 2006г. № 156н;

5. Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н, с изменениями и дополнениями, декабря 1999г. №107н, от 24 марта 2000г. № 31н, от 18 сентября 2006г. №116н;

6. Приказ Минфина Российской Федерации от 22 июля 2003г. №67н (О формах бухгалтерской отчётности организации), с изменениями, внесёнными приказом Минфина Российской Федерации от 18 сентября 2006г. №116н;

7. www.taxpravo.ru

8. www.amortization.ru

9. www.businessuchet.ru

Размещено на Allbest.ru