Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

1. Основные средства, их классификация, оценка и задачи учета

2. Учет материальных ресурсов

3. Учет готовой продукции и ее реализации

Список использованных источников

1. Основные средства, их классификация, оценка и задачи учета

От отношения к ресурсам и их потреблению в процессе труда зависит во многом объем производимых благ, их качество, доходы и уровень жизни как самого рабочего, так и его семьи, а в конечном счете, богатство и благосостояние населения страны.

Ресурсами называются средства производства, запасы всевозможных благ, ценностей, которыми располагает государство, его административные центры, предприятия, общественные организации, учреждения, семья, просто индивид, как собственник.

Ресурсы подразделяются на материальные, трудовые, финансовые и природные. В данной работе рассмотрены первые из них.

Средства производства - это машины, станки, приборы, инструменты, здания, сооружения, транспортные средства, линии связи, хранилища, склады и другие. В экономической науке все эти виды ресурсов называются основным капиталом или основными производственными фондами.

Долгое время советская экономическая наука отвергала для социализма категорию «капитал», как присущую только обществам, где есть частная собственность, как исходное отношение для эксплуатации человека человеком, т.е. безвозмездное присвоение чужого труда. Но, как выяснилось, это вечная категория, и без нее невозможна нормальная жизнь цивилизованного общества. Все граждане мира работают друг на друга, обмениваются результатами своего труда по определенным законам и присваивают их как за плату, так и безвозмездно. Как видно из истории, в бывших социалистических странах, уничтожив частную собственность, капиталистов, эксплуатацию, люди не стали жить лучше.

В основу деления ресурсов на основные и оборотные положен принцип различной роли, которую они играют в производстве, и различного характера переноса своей стоимости на создаваемый продукт, услугу. Основные средства по своей социальной сущности являются объектами собственности и выступают в натуральном виде, как потребительные стоимости, полезные вещи, а также как стоимости, результаты, застывшего них труда.

Основные средства - это те ресурсы предприятия, которые задействованы в производстве на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к производственному продукту частями.

Основные средства промышленных предприятий составляют основу их материально-технической базы, рост и совершенствование которых является важнейшим условием повышения качества и конкурентоспособности продукции.

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства. К ним относятся машины, оборудование, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь, другие орудия производства, при помощи которых совершается производственный процесс. К средствам труда относятся также здания, сооружения, передаточные устройства, транспортные средства, которые непосредственно на предметы труда не воздействуют, а создают необходимые условия для осуществления производственного процесса.

Средства труда (основные средства) в отличие от предметов труда участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою начальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт.

В зависимости от стоимости и срока службы средства труда подразделяем две группы: основные средства (внеоборотные) и средства, учитываемые в составе оборотных. При этом к основным средствам относятся средства труда с устанавливаемой правительством их стоимостью за единицу и сроком службы выше одного года.

В настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям - свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года.

К основным средствам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:

- машины, оборудование и другие аналогичные активы, числящиеся как готовые изделия (продукция) на складах организаций-изготовителей;

- активы, числящиеся как товары на складах организаций, осуществляющих торгово-закупочную деятельность;

- активы, числящиеся как быстроизнашивающиеся предметы, служащие менее одного года независимо от их стоимости, как малоценные предметы (предметы труда, инструменты и приспособления, производственный и хозяйственный инвентарь и другие), многократно используемые в хозяйственной деятельности организации, сохраняющие свою натурально-вещественную форму, стоимость единицы которых на момент приобретения не превышает величины, определяемой Минфином Республики Беларусь в установленном порядке, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего скота, которые считаются основными средствами независимо от их стоимости;

- активы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути;

- капитальные и финансовые вложения.

К основным средствам не относятся также отдельные предметы независимо от их стоимости и срока службы:

- орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи, иные орудия);

- специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности;

- форменная одежда и обувь, предназначенная для выдачи работникам в организациях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других организациях;

- временные (не титульные) сооружения, выставочные стенды, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся к затратам на осуществление строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

- молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также собаки, используемые для служебных целей, подопытные животные;

- многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

- специальные инструменты, специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) и сменное оборудование (многократно использует в производстве приспособления к основным средствам и другие, обусловленные специфическими условиями изготовления продукции устройства), не включенные в действующую классификацию;

- многооборотная возвратная тара, в том числе контейнеры, поддоны металлические и деревянные [22, c. 143].

Роль основных средств в процессе труда определяется тем, что в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу (а в торговле - материально-техническую базу) и определяют производственную мощность предприятия [39, с. 174].

В организациях используются разнообразные по своему составу и назначению основные средства. Поэтому важнейшей предпосылкой правильности организации их планирования, исчисления амортизации, учета и отчетности, а также механизации и автоматизации является научно обоснованная классификация основных средств. Она строится по отраслевой принадлежности, функциональному назначению, натурально-вещественному составу, степени использования и принадлежности.

В соответствии с отраслевой принадлежностью в планировании, учете и отчетности выделяются основные средства, относящиеся к промышленности, сельскому хозяйству, строительству, здравоохранению, коммунальному хозяйству и бытовому обслуживанию и другим отраслям. При помощи такой группировки основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства и виду деятельности, к которой отнесены вырабатываемая продукция, выполненные работы и оказываемые услуги с участием этих средств. Указанная группировка основных средств производится в каждой конкретной организации.

В отраслевом разрезе группируются и основные средства подсобных, вспомогательных и прочих производств и хозяйств, состоящих на балансе организации.

По функциональному назначению основные фонды подразделяются на средства основного вида деятельности, других отраслей, производящих товары и других отраслей, оказывающих услуги. К средствам основного вида деятельности относятся те из них, которые непосредственно участвуют в производстве, воздействуют с помощью рабочего либо средств автоматики на предметы труда при изготовлении продукции, выполнении работ или оказания услуг (системы машин, комплексы технологического оборудования, инструмент и др.) или создают необходимые условия для производственного процесса (здания, сооружения и т.п.).

По натурально-естественному составу основные средства классифицируются по следующим группам:

Здания - это архитектурно-строительные объекты, предназначенные для труда, жилья, социально-культурного обслуживания трудящихся и хранения материальных ценностей. К ним относятся:

- производственные корпуса и строения, занятые цехами, мастерскими или установками, выполняющими производственные функции;

- строения, занятые аккумуляторами, баками и бассейнами производственного назначения, дымососами, гаражами, вентиляторами, испытательными станциями и лабораториями, переходами между производственными и обслуживающими корпусами, приводами, распределительными электрическими устройствами, трансформаторными устройствами, фильтрами, холодильниками и т.п.;

- механизированные прачечные, здания и строения для выполнения административно-хозяйственных функций организации - конторы, склады, кладовые, телефонные станции организации, будки (весовые, контрольные, проходные, сторожевые), помещения дежурных сменных бригад, кубовые для цехов, души и бани (необщего пользования), обслуживающие рабочих на производстве, хозяйственные постройки и т. п.

Сооружения - это инженерно-строительные объекты для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда. В эту группу входят:

- насосные станции, арки, дымовые трубы на отдельных фундаментах, градирни, бункеры, стоящие отдельно от строений, мосты, эстакады, железнодорожные пути внутризаводского и внутрихозяйственного транспорта, поворотные круги, подвесные и автомобильные дороги, мостовые и другие транспортные сооружения;

- эллинги, слипы, стапеля; доки сухие и наливные, доки плавучие, водоподъемные станции водопроводов; очистные сооружения, резервуары, стоящие на самостоятельных фундаментах (вне зданий), цистерны для хранения жидких и газообразных веществ, колодцы, дамбы, плотины, водохранилища, водонапорные башни, стоящие отдельно (не надстроенные над зданиями), каналы, водоприемники, водостоки, ограды, заборы и т. п.

Машины и оборудование:

- силовые машины и оборудование - машины-генераторы, вырабатывающие тепловую и электрическую энергию, и машины-двигатели, превращающие разную энергию - воды, ветра, тепловую, электрическую - в механическую, т.е. в энергию движения (атомные реакторы, турбины, электродвигатели, паровые и самоходные шасси, энергопоезда и прочие передвижные электростанции, силовые трансформаторы, электроаппаратура, преобразователи и прочее энергетическое оборудование);

- рабочие машины, аппараты и оборудование, которые с помощью механического, термического или химического воздействия на предметы труда изменяют их состав, форму и состояние. К ним относятся машины, аппараты и оборудование для перемещения предметов труда в производственном процессе при помощи механических двигателей, силы человека, животных, а также объекты типа сосуда (доменные и мартеновские печи, автоклавы, печи и сушила механические, дубильные и т.п.), непосредственно участвующие в технологическом процессе при производстве продукта, оборудование для текстильной промышленности (хлопкоочистительные, кокономотальные, сновальные, прядильные и чесальные машины, ткацкие станки и др.); оборудование для швейной, кожевенной и обувной, фарфорово-фаянсовой промышленности; чаны, баки и резервуары в тех отраслях промышленности, где они применяются в качестве технологического оборудования (например, дубильные чаны в кожевенной промышленности), электроаппаратура (электропечи, электросварочные аппараты, электрические ванны), химическая аппаратура, а также подъемно-транспортные машины и конвейеры, краны, лебедки, подъемники (не составляющие неотъемлемую часть строения) и т.п.;

- измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, предназначенные для измерения толщины, диаметра, площади, веса, времени, давления, силы тока и т.п., а также приборы для исследования материалов, проведения опытов, анализов и исследований.

Измерительные - дозаторы, водомеры, амперметры, барометры, вакуумметры, вапориметры, высотомеры, гальванометры, индикаторы, манометры, хронометры, весы, мерники, кассовые аппараты и т.п.

Регулирующие - кислородно-дыхательные приборы, устройства электрические, пневматические и гидравлические, пульты автоматического управления, аппаратура централизации и блокировки, линейные устройства диспетчерского контроля, оборудование контрольных пунктов автоматической и прочих устройств сигнализации, центральные и трансляционные пункты диспетчерского контроля и т.п.

Лабораторное оборудование - приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий для испытания на газонепроницаемость, прочности образцов на сжатие, стационарные приборы для просеивания с комплектом сит, газоанализаторы, микроскопы, термостаты, стабилизаторы, вытяжные шкафы и т.п.;

- вычислительная техника - электронно-вычислительные, управляющие, аналоговые и другие машины и устройства, которые способны ускорять и автоматизировать процессы, связанные с решением математических задач (вычислительных, логических) по заданной программе и получением различной информации;

Передаточные устройства, которые предназначены для передачи электрической, тепловой или механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также передачи жидких и газообразных веществ от одного инвентарного объекта к другому. Сюда включаются: нефтепроводы и газопроводы (кроме магистральных транспортных нефтепроводов и газопроводов, относящихся к транспортным средствам), водораспределительные сети водопроводов с имеющимися водоподъемными механизмами и водонапорными устройствами; линии электропередачи, тепло- и газовые сети; паропроводы, трансмиссии и другие передаточные устройства промышленного характера.

Транспортные средства. К ним относятся такие средства, которые предназначены для перевозки людей, грузов (электровозы, морские и речные суда, автомобили), а также для транспортировки жидких и газообразных веществ от поставщиков до места их потребления (магистральные газопроводы и отводы от них, конденсатопроводы).

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. Сюда включаются: инструмент - механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов (режущие, ударные, давящие и уплотняющие орудия труда, включая ручные и механизированные, работающие посредством электроэнергии, сжатого воздуха), электродрели, краскопульты, электровибраторы, гайковерты, а также всякого рода приспособления для обработки материалов, производства монтажных работ (тиски, патроны, делительные головки, кондукторы и т.п.); производственный инвентарь и принадлежности - рабочие столы, верстаки, прилавки, шкафы, групповые ограждения машин, средства для хранения жидких и сыпучих материалов (баки, чаны, закрома) и т.п.; хозяйственный инвентарь - канцелярские столы, пишущие машинки, вешалки, гардеробы, шкафы, диваны, кресла, сейфы, множительные и нумеровальные аппараты, переносные палатки, кровати, ковры, портьеры, гидропульты и т.п.

Другие виды основных средств - библиотечные фонды (независимо от стоимости отдельных экземпляров книг), музейные ценности (независимо стоимости), исключая те экспонаты (предметы искусства, старины и народного быта, а также научного, исторического и технического значения), которые не подлежат бухгалтерскому учету по стоимости; капитальные затраты в арендованные основные средства, учитываемые на балансе арендатора; рабочий скот, используемый в качестве средств труда (лошади, волы и другие животные); продуктивный скот (коровы, быки-производители, буйволы и яки (кроме рабочих), жеребцы-производители и племенные кобылы (нерабочие), кобылы, переведенные на табунное содержание), хряки-производители и свиноматки, овцематки, козы и др.); многолетние насаждения (все искусственные многолетние насаждения независимо от их возраста: плодово-ягодные всех видов (деревья и кустарники); озеленителъные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории организаций, живые изгороди и др.); капитальные затраты по улучшению земель и др.

В соответствии с постановлением Госстандарта Республики Беларусь от 27.09. 2002 г. № 48 в действие с 1.01.2003 г. общегосударственный классификатор «Основные средства и нематериальные активы», имеющий обозначение ОКРБ 020-2002, сроком на два года с целью доработки и внесения изменений. Этим классификатором установлены следующие группы основных средств: здания нежилые; здания жилые; сооружения; машины и оборудование; транспортные средства; инвентарь производственный и хозяйственный; культивируемые активы; прочие основные средства.

В соответствии с Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов (30.03.2004 г. № 87/55/33/5) все объекты, по которым начисляется амортизация, разбиваются на укрупненные амортизационные группы с указанием диапазонов сроков полезного использования и производных от них линейных норм амортизации.

К основным средствам других отраслей, оказывающих услуги относятся основные средства, используемые в жилищно-коммунальном хозяйстве, бытовом обслуживании населения, здравоохранении и физической культуре, просвещении, культуре и других отраслях непроизводственной сферы (жилые дома с оборудованием и инвентарем, общежития, гостиницы, поликлиники, стадионы, детские сады и ясли, оздоровительные лагеря для детей, бани, прачечные, парикмахерские, дворцы культуры, клубы библиотеки т.п.).

При смешанном использовании зданий их можно относить к производственным основным средствам в тех случаях, когда для производственных целей занято более 50 % от общей площади.

В зависимости от прав собственности на объекты основные средства можно подразделить на: объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду либо в безвозмездное пользование); объекты основных средств, находящиеся у организации в доверительном управлении; объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

По степени применения различают действующие, находящиеся в запасе и бездействующие основные средства [22, с. 148]. Такое деление необходимо для получения информации о загрузке и эффективности использования основных средств, возможностях замены износившихся средств, принятия мер к передаче или реализации другим предприятиям ненужных средств, а также правильного расчета износа для включения в издержки производства. К действующим основным средствам относятся основные средства, используемые в производственной и хозяйственной деятельности. Находящиеся в запасе предназначаются для замены действующих во время ремонта, модернизации или полного выбытия. Бездействующие - это такие, которые по различным причинам не используются [10, с. 36].

Как и все объекты учета, основные средства в бухгалтерском учете отражают в денежной оценке. Экономически обоснованная оценка основных средств имеет большое значение для правильного определения их общего объема и состава по видам и группам, а также для начисления налогов на недвижимость, расчета амортизации, анализа эффективности использования фондов. Различают три вида стоимостной оценки основных средств:

- первоначальную

- восстановительную

- остаточную

Первоначальной стоимостью называют сумму фактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включающую расходы по доставке и установке (тариф, погрузочно-разгрузочные работы, строительство фундамента, монтаж, в том числе проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств), т.е. это стоимость объекта в момент ввода его в эксплуатацию.

Первоначальной стоимостью основных средств признается:

- сумма фактически произведенных затрат по возведению (сооружению) или приобретению объектов основных средств, включая расходы по доставке, монтажу, установке и пусконаладке; для объектов, изготовленных (созданных) на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других предприятий и лиц;

- денежная оценка экспертной комиссии для объектов основных средств, внесенных в счет вкладов в уставный капитал предприятия;

- текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету для объектов, полученных по договору дарения;

- при невозможности установить стоимость ценностей, полученных предприятием по договорам обязательств, основные средства учитываются исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты;

- объекты основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, оцениваются в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действовавшему на дату приобретения.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам). Обычно вновь поступающие основные средства, например оборудование, имеют стоимость иную, чем такие же объекты, приобретенные несколько лет назад, поэтому в учете одинаковые объекты получают разную оценку. Такой разнобой затрудняет правильное образование источников финансирования воспроизводства основных средств (начисление амортизации) и в конечном итоге искажает себестоимость продукции, а также результаты анализа их использования.

В связи с этим периодически проводят переоценку основных средств по восстановительной стоимости, в результате чего достигается единообразие в оценке одинаковых объектов, введенных в действие в разное время. После переоценки основные средства отражают в учете по восстановительной стоимости.

В условиях рыночной экономики необходима реальная оценка активов, поэтому переоценку основных средств по восстановительной стоимости следует проводить не реже одного раза в год в соответствии с указаниями финансовых органов о переоценке основных фондов.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, т.е. их первоначальная стоимость постоянно уменьшается. Остаточная стоимость представляет собой первоначальную стоимость за вычетом суммы износа. Это фактическая, реальная стоимость основных средств на отчетную дату. Износ основных средств отражают в учете обособленно от их первоначальной стоимости [9, с. 116].

В условиях перехода к рыночной экономике задачами бухгалтерского учета являются:

- правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств,

- документальное оформление и учет движения основных средств в разрезе отдельных объектов и групп;

- контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации;

- своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете;

- определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели;

- выявление неиспользуемых лишних объектов основных средств;

- контроль за эффективностью использования, нахождение резервов повышения эффективности работы машин, оборудования, транспортных средств, других объектов, а также использования производственных площадей для увеличения выпуска продукции;

- оперативное обеспечение необходимой информацией руководства предприятия о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Для характеристики основных средств важное значение имеет учет срока их полезного использования. Этот срок представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход организации (или служить для выполнения целей деятельности организации), определяемый для принятых к бухгалтерскому учету основных средств в соответствии с установленным порядком.

На протяжении длительного периода основные средства находятся в непрерывном движении: они поступают на предприятие, изнашиваются в результате эксплуатации, подвергаются ремонту, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. К числу показателей оценки эффективности использования основных фондов относятся: увеличение времени их работы за счет сокращения простоев, повышение сменности работы (исчисляют коэффициент сменности), рост производительности на основе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи за счет увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов.

Учет морального износа приобретает все большее значение. Появление новых машин, более совершенного оборудования, позволяющих иметь более высокую производительность, лучшие условия обслуживания и эксплуатации делает целесообразным замену действующих основных фондов еще до их физического износа. Задержка замены морально устаревших основных фондов ведет к тому, что производится более дорогая и худшего качества продукция по сравнению с предприятиями, использующими с временные машины и оборудование. Такое положение не допустимо в условиях рыночной конкуренции [39, с. 180].

Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия.

Состояние и использование основных средств - один из важнейших аспектов аналитической работы, так как именно они являются материальным воплощением научно - технического прогресса - главного фактора повышения эффективности любого производства.

Более полное и рациональное использование основных средств и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Задачами анализа состояния и эффективности использования промышленно-производственных основных фондов являются: установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствия величины, состава и технического уровня фондов, потребности в них; выяснение выполнения плана их роста, обновления и выбытия; изучение технического состояния основных средств и особенно их активной части; определение степени использования основных средств и факторов, на нее повлиявших; установление полноты применения парка оборудования и его комплектности; выявление резервов роста фондоотдачи; увеличение объема продукции и прибыли за счет эффективности использования основных средств.

2. Учет материальных ресурсов

основной средство учет

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Необходимо внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм их расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

В связи с этим перед учетом материальных ресурсов стоят следующие задачи:

1) правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением, расчет и списание отклонений по направлениям затрат,

2) контроль за сохранностью материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения,

3) постоянный контроль за соблюдением установленных норм производственных запасов,

4) систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования,

5) контроль за технологическими отходами и потерями и ил использованием,

6) своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами,

7) своевременное осуществление расчетов с поставщиками материальных ресурсов, контроль за ценностями, находящимися н пути, неотфактурованными поставками.

Для выполнения этих задач необходимо обеспечить надлежащую организацию материально-технического снабжения на предприятии; хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства; наличие прогрессивных норм расхода сырья материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий;, деталей, топлива и других ценностей на единицу продукции. В целях повышения роли учета и контроля в этом деле надо на каждом предприятии иметь научно разработанную номенклатуру-ценник, установить четкий документооборот, своевременно проводить контрольные проверки и инвентаризации ценностей, не допускать значительных отклонений от норм запасов материалов, механизировать и автоматизировать учетно-вычислительные работы, своевременно заключать договоры о материальной ответственности работниками складов и кладовых. Все службы предприятия следует обеспечить списком должностных лиц, имеющих право подписывать документы на получение и отпуск со складов материалов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз с предприятия материальных ценностей.

Учет материалов, который ведут материально ответственные лица непосредственно на складах, называется складским учетом. Одним из основных принципов складского учета является его ведение только в количественном выражении. Для этого 'применяют; специальные карточки складского учёта материалов. Записи в них производят только по количеству материалов на основании приходных и расходных документов. В карточки ежедневно вносят данные по приходу и расходу материалов. После каждой записи в карточке выводят очередной остаток материала.

Все первичные документы по приходу и расходу материалов со складов поступают бухгалтерию, где осуществляется учет материалов только в стоимостном выражении по учетным ценам. Бухгалтерия систематически производит сверку данных оперативного количественного учета на складах и стоимостного учета в бухгалтерии.

Для учета движения материалов на предприятии используется активный синтетический счет 10 «Материалы». По дебету его отражают поступление, а по кредиту - расход (выбытие) соответствующих материалов.

Для отражения операций приобретения материалов, у поставщиков предназначен Журнал-ордер № 6, который является одновременно регистром синтетического и аналитического учета. Записи в журнале производятся на основании представленных поставщиками и принятых к оплате расчетных документов. Здесь же производится отметка об оплате расчетных документов поставщиков.

Ведение Журнала-ордера № 6 дает возможность судить о состоянии расчетов с каждым поставщиком.

Дня систематического учета расчетов с поставщиками применяют синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Этот счет предназначен для учета расчетов с поставщиками за материальные ресурсы, оказанные, услуги, в том числе для расчетов за электроэнергию, газ, воду и т.д.

В зависимости от принятой на предприятии учетной политики отражение поступления и списания материалов может осуществляться по одному из двух вариантов:

- с использованием счета 10 «Материалы» в корреспонденции с соответствующими счетами;

- с использованием учетных цен и применением счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

При первом варианте фактическая себестоимость поступивших материальных ценностей формируется на счете «Материалы». В этом случае по дебету счета 10 «Материалы» отражается как покупная стоимость поступивших материальных ценностей, так и сумма транспортно-заготовительных расходов, в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

- 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», - в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, а также от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Сущность второго метода заключается в том, что предприятия для учета поступающих материалов используют вспомогательный счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в дебет которого заносят данные о стоимости приобретенных предприятием материальных ресурсов, а также данные о фактических затратах по их приобретению. После этого в дебет счета 10 «Материалы списывается стоимость материалов по учетным ценам (фактурным ценам, указанным в сопроводительных документах предприятий-поставщиков) в корреспонденции с кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Разница между фактической стоимостью заготовления и стоимостью материалов по учетным (фактурным) ценам составляет транспортно-заготовительные расходы и списывается с кредита счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Сумма отклонений списывается с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство. Для исчисления суммы отклонений (транспортно-заготовительных расходов), подлежащих списанию и присоединению к учетной цене каждого материала, рассчитывают средневзвешенный процент, который отражает долю транспортно-заготовительных расходов, подлежащую списанию и присоединению к учетной цене материалов.

Средневзвешенный процент (X) определяется по формуле:

X =(То + Тп) / (Мо + Мп) Ч 100%,

где То - сумма транспортно-заготовительных расходов на начало месяца (Сн 16);

Тп - сумма транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц (обороты по дебету счета 16);

Мо - сумма материальных ценностей на начало месяца (Сн 10);

Мп - сумма материальных ценностей, поступивших за месяц (обороты по дебету счета 10).

Сумма отклонений, т.е. транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), подлежащих списанию в себестоимость с кредита счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», определяется по формуле:

ТЗР = Мфс Ч X / 100,

где Мфс - фактурная стоимость материальных ценностей, переданных в производство.

Фактическая стоимость (Мф), по которой материальные ценности включаются в себестоимость производства продукции, определяется по формуле:

Мф = Мфс + Мфс Ч X / 100.

Материалы отпускаются в производство в пределах производственно установленных, лимитов в соответствии с нормами расхода материальных ценностей, объемом производства с учетом неиспользованных запасов материалов на начало месяца.

Отпуск товарно-материальных ценностей осуществляется на основании первичных документов. При этом в бухгалтерском учете отражаются проводки по списанию материалов в зависимости от направления затрат с кредита счета 10 «Материалы» в дебет следующих счетов:

- 20 «Основное производство» - при отпуске материалов на выработку продукции (работ, услуг) цехами основного производства;

- 23 «Вспомогательное производство» - при отпуске материалов во вспомогательное производство;

- 25 «Общепроизводственные расходы» - при отпуске материалов на содержание машин, оборудования производственных цехов и хозяйств, их хозяйственные и другие нужды;

- 26 «Общехозяйственные расходы» - при отпуске материалов на общехозяйственные нужды;

- 28 «Брак в производстве» - при отпуске материалов на устранение брака;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - при отпуске материалов непромышленным хозяйствам.

Если на предприятии учет движения материальных ценностей организован по второму варианту с использованием счетов 15 «3аготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», то списание материалов со склада отражается по учетным (фактурным) ценам и оформляется проводкой с кредита счета 10 «Материалы» в дебет одного из затратных счетов в зависимости от направления использования.

Одновременно со списанием материалов по учетным ценам в бухгалтерии отражается проводками списание суммы отклонений фактической стоимости приобретения от стоимости по учётным ценам с кредита счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» в дебет одного из следующих счетов:

- 20 «Основное производство»;

- 23 «Вспомогательное производство»;

- 25 «Общепроизводственные расходы»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»;

- 28 «Брак в производстве»;

- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Сгруппированные данные первичных документов на дату движения материалов заносятся в ведомость №12 «Учет затрат цехов основного производства (вспомогательных производств)» и в ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов, расходов будущих периодов и платежей», а также отражаются в Журнале-ордере № 10 - в части расхода материалов на производственные нужды и Журнале-ордере № 10/1 - в части расхода на непроизводственные нужды [5, с.304].

3. Учет готовой продукции и ее реализации

Реализация выпущенной готовой продукции - конечная цель деятельности организации, заключительный этап кругооборота ее средств, по завершении которого определяются результаты хозяйствования, эффективность производства.

В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам-поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В зависимости от принятого порядка в объем реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платежных документов оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательство перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий-получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Готовой считается продукция, полностью укомплектованная, испытанная, соответствующая стандартам, техническим условиям, принятая техническим контролем и сданная на склад либо принятая заказчиком.

Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в незавершенном производстве и в состав готовой продукции не включается.

Операции реализации представляют собой двойственную процедуру:

- с одной стороны - это процесс материально-вещественной передачи продукции покупателю и права собственности на нее;

- с другой стороны - это процесс оплаты покупателем продукции (обмен: товар - деньги).

Процесс реализации считается завершенным, когда прошли две операции.

Таким образом, завершающей стадией процесса кругооборота средств предприятия является реализация продукции (работ, услуг), в результате чего готовые изделия (работы, услуги) превращаются в деньги. Это позволяет ему выполнять обязательство перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Если план реализации не выполняется, то это вызывает ряд сложностей для предприятия, такие замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий-получателей. Поэтому в ряде случаев объем реализации продукции с учетом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

постоянный контроль за выпуском готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг) по объему, ассортименту качеству;

полный и достоверный учет готовой продукции на складе, систематический контроль за ее сохранностью и состоянием запасов;

контроль за выполнением договорных обязательств по отгрузке и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг;

своевременный и правильный учет отгруженной и реализованной продукции (работ, услуг); четкая организация расчетов покупателями;

своевременное предъявление покупателям расчетно-платежных документов и контроль за их оплатой;

учет и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции (работ, услуг);

своевременное и достоверное определение результатов реализации продукции (работ, услуг) и их учет;

выявление рентабельности всей продукции и ее отдельных видов.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное хозяйственных операций.

Датой или моментом реализации готовой продукции в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения считается дата возникновения налогового обязательства по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, как наиболее ранняя из дат: день отгрузки («метод начисления») готовой продукции; день оплаты готовой продукции («кассовый метод»); день предъявления покупателю счета-фактуры, а так же для налогоплательщиков, принявших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, как день оплаты готовой продукции.

Оплатой готовой продукции признается прекращение встречного обязательства приобретателя соответствующей готовой продукции перед налогоплательщиком, которые непосредственно связаны с поставкой (передачей) этой готовой продукции, за исключением прекращения встречного обязательства путем выдачи покупателям - векселедержателем собственного векселя.

Реализация - основной объемный показатель деятельности предприятия. Процессом реализации является совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Планирование процесса реализации начинается с обеспечения предприятия заказами. На их основе составляется план по номенклатуре, являющийся основанием организации производственного выпуска соответствующих видов продукции. Заказы согласовываются с заказчиками продукции и поставщиками материалов. С покупателями заключаются договоры, в которых указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов. [1, с. 367]

При установлении отпускных цен указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке готовой продукции покупателю оплачивает поставщик и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке продукции (оплата железнодорожного тарифа, водного фрахта и т.д.) должны оплачиваться покупателем.

При реализации готовой продукции могут применяться различные методы определения покупной цены: метод ФИФО, метод ЛИФО, метод средней цены приобретения.

Метод ФИФО (first - in - first - out) заключается в том, что продукция при передаче в производство оценивается по стоимости первой поступившей партии.

Метод ЛИФО (last - in - first - out) означает, что продукция списывается со склада в цех по стоимости последнего поступления.

Метод фактической цены приобретения состоит в определении средневзвешенной цены, когда общая стоимость одноименной продукции (остаток + поступления) делится на число единиц этой продукции.

Средневзвешенная цена = (Стоимость остатка продукции + Стоимость поступления продукции по всем партиям) / (Количество продукции в остатке + количество поступившей продукции по всем партиям)

При оценке методом ФИФО снижаются материальные затраты, что увеличивает прибыль. При ЛИФО происходит удорожание затрат и снижение балансовой прибыли.

Организациям предоставлено право выбора одного из методов. Это обязательно фиксируется в учетной политике и выбранному методу необходимо следовать в течение всего отчетного года.

Для учета отгрузки и реализации продукции используются следующие счета:

44 «Расходы на реализацию»;

45 «Товары отгруженные»;

90 «Реализация».

По дебету счета 44 «Расходы на реализацию» учитываются следующие расходы по реализации продукции:

тара и другая упаковка;

затраты на доставку продукции покупателю, если это предусмотрено в договоре;

погрузочно-разгрузочные работы, выполненные силами продавца;

комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым, снабженческим и другим посредническим организациям;

реклама, в пределах норм;

представительские расходы;

содержание складских помещений в пути;

накладные и другие аналогичные расходы.

Расходы на продажу продукции распределяются, как правило, по видам продукции пропорционально производственной себестоимости продукции или закупочной цене реализуемого товара. Они списываются с кредита счета 44 «Расходы на реализацию» в дебет счета 90 «Реализация» при реализации покупателю продукции и товаров либо в дебет счета 91 «Операционные доходы и расходы» при реализации основных средств, нематериальных и прочих активов.

На счете 45 «Товары отгруженные», в некотором смысле являющемся дублером счета 43 «Готовая продукция», учитывается продукция, отгруженная на экспорт, а также переданная транспортным или почтовым организациям в тех случаях, когда право собственности (владения, пользования и распоряжения на товар) не передано покупателю. Продукция, сданная или отгруженная покупателю, списывается со склада и отражается по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» по величине фактических затрат, которые включают в себя производственную себестоимость и расходы по отгрузке товаров и продукции. Такие отправления учитываются по дебету активного счета 45 «Товары отгруженные» до получения извещения о передаче права владения и распоряжения грузом покупателю. После подтверждения покупателем получения продукции (товаров, материалов) ее себестоимость списывается с кредита счета 45 «Товары отгруженные» и отражается по дебету счета 90 «Реализация». [1, с. 389]

На активном счете 45 «Товары отгруженные» учитывается также готовая продукция, отправленная на склады консигнаторов до получения извещения о ее продаже. Консигнатором называют физическое или юридическое лицо, выступающее в качестве агента по реализации продукции.

Основанием для списания готовой продукции с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Реализация» является извещение о продаже.

Аналитический учет на счете 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженной продукции.

Сопоставляющий счет 90 «Реализация» является обобщающим счетом. Он предназначен для учета операций, связанных с продажами. В бухгалтерии операции реализации продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими проводками:

дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 43 «Готовая продукция» (20 «Основное производство», 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные») - списание затрат по производству продукции (себестоимости);

дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 44 «Расходы на реализацию» - списание расходов, связанных с передачей продукции покупателю;

дебет счета 90 «Реализация» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисление в бюджет налогов от выручки (косвенные налоги, НДС, акцизы), предусмотренных законодательством.

Передача покупателям продукции, товаров, работ и услуг по отпускной цене в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 90 «Реализация».

В конце отчетного периода, уравнивая дебетовые и кредитовые обороты, сальдо счета 90 «Реализация» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». В зависимости от финансового результата может быть получена прибыль или убыток от продаж, отражение которых выполняется следующими бухгалтерскими проводками:

дебет счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг;

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 90 «Реализация» субсчет 90/9 «Прибыль / убыток от реализации» - при отражении (списании) убытков от реализации продукции, товаров, работ и услуг.

Данные о наличии готовой продукции на складе на начало и конец отчетного периода показываются в бухгалтерском балансе предприятия.

В годовой форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» по статье «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» производственными предприятиями показывается выручка от реализации продукции, производство и сбыт которой являются предметом деятельности данного предприятия за отчетный период в сравнении с аналогичным прошлым периодом.

Здесь же показываются себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг и коммерческие расходы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие / О. А. Левкович, И. Н. Бурцева, Ю. И. Акулич; Под общ. Ред. О. А. Левковича. - Мн.: Амалфея, 2003. - 640с.