Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета
Имущество, относящееся к нематериальным активам. Объекты интеллектуальной собственности, регулируемые патентным и авторским правами. Учет отложенных затрат. Оценка нематериальных активов, их документальное оформление, синтетический и аналитический учет.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 14.11.2010 |
| Размер файла | 490,4 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
12
КУРСОВАЯ РАБОТА
Нематериальные активы как объект бухгалтерского учета
Оглавление
- Введение
- 1. Объекты интеллектуальной собственности
- 1.1 Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности)
- 1.2 Объекты, регулируемые авторскими правами.
- 1.3 Отложенные затраты
- 2. Условия принятия к бухгалтерскому учету
- 2.1 Оценка нематериальных активов
- 2.2 Документальное оформление нематериальных активов
- 2.3 Синтетический учет нематериальных активов
- 2.4 Аналитический учет нематериальных активов
- 2.5 Учет амортизации нематериальных активов
- 3. Учет выбытия нематериальных активов
- Заключение
- Список литературы
Введение
В соответствии с п.3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:
а. не имеет материально-вещественной (физической структуры);
б. может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;
в. предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;
г. используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);
д. не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
е. способно приносить организации экономическую выгоду;
ж. имеются надлежащие оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).
В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:
- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
- исключительное авторское право автора на программы для ЭВМ, базы данных:
- имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;
- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара;
- исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.
В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация организации и организационные расходы.
При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:
1. объекты интеллектуальной собственности;
2. отложенные затраты
3. деловая репутация организации.
1. Объекты интеллектуальной собственности
Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.
Охранные документы и сроки их действия.
|
Объект исключительных прав |
Охранный документ |
Срок действия документа |
|
|
Изобретение |
Патент |
20 лет |
|
|
Полезная модель |
Свидетельство на полезную модель |
5 лет |
|
|
Промышленный образец |
Патент |
10 лет |
|
|
Программы ЭВМ |
Свидетельство об официальной регистрации программы для ЭВМ |
- |
|
|
Базы данных |
Свидетельство об официальной регистрации |
- |
|
|
Топология интегральной микросхемы |
Свидетельство об официальной регистрации |
10 лет |
|
|
Товарный знак и знак обслуживания |
Свидетельство на товарный знак и знак обслуживания |
||
|
Наименование места происхождения |
Свидетельство |
До истечения 10 лет с последующим продлением |
|
|
Селекционные достижения |
Патент |
30 лет |
Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий.
Регистрация объектов, регулируемые авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.
1.1 Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности)
Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ, Законом РФ " О товарных знаках, знаках обслуживания и наименование мест происхождения товаров", а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлины и иные вопросы.
Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток, растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет и изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.
Промышленный образец - художественно - конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.
Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.
Основные формы охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставной капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение.
Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.
Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может быть продлеваться каждый раз на этот же срок.
Наименование места происхождения товара - название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования мест происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.
1.2 Объекты, регулируемые авторскими правами
Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами РФ (приложение 1, п.17, 18, 19).
Программа для ЭВМ - объективная форма предоставления совокупности данных и команд, предназначенных функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы и аудиовизуальные отображения.
База данных - объективная форма предоставления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.
Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.
Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения наук, а также литературы и искусства.
Правовой формой подачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведения произведения, его переработку и распространения).
Договоры о передачи имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегестрированны в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в Агентстве. К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.
1.3 Отложенные затраты
Отложенные затраты - это организационные расходы.
Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.
В состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.
Расходы организации связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и тп., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебиту счета 26 "Общехозяйственные расходы". Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.
Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью его имущества. Приобретение объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.
Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.
Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.
2. Условия принятия к бухгалтерскому учету
2.1 Оценка нематериальных активов
Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, в бухгалтерском балансе отражается по остаточной стоимости. Стоимость нематериальных активов, по которой они применяются к бухгалтерскому учет, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
Правила определения первоначальной стоимости по объектам нематериальных активов по видам операций их приобретения приведены в таблице 1.
Таблица 1.
|
Хозяйственные операции |
Способ оценки |
|
|
Вклад в уставной капитал |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. |
|
|
Дарение |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. |
|
|
Изготовление в организации |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. |
|
|
Мена или иные способы расчета неденежными средствами |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанавливаются исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах, приобретаются аналогичные нематериальные активы. |
|
|
Полученные в пользование |
Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем в оценке, принятой в договоре. |
|
|
Приобретение деловой репутации |
Для целей бухгалтерского учета величина приобретенной деловой репутацией организации определяется расчетным путем как разница между суммой, уплачиваемой продавцу за организацию, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу организации на дату ее покупки (приобретения). При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации. |
|
|
Приобретение нематериальных активов за плату |
Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). |
|
|
Приобретение нематериальных активов в иностранной валюте |
Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. |
Перечень фактических расходов на приобретение основных средств за плату, включаемых в первоначальную стоимость объектов, приведен в таблице 2.
нематериальный актив бухгалтерский учет
Таблица 2.
|
Расходы, связанные с приобретением нематериальных активов. |
|
|
1.1 Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу). |
|
|
1.2 Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов. |
|
|
1.3 Регистрационные сборы. |
|
|
1.4 Пошлины (таможенные, патентные) и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя. |
|
|
1.5 Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов. |
|
|
1.6 Вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов. |
|
|
1.7 Иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов. |
|
|
Расходы на приведение нематериальных активов в пригодное к использованию состояние |
|
|
2.1 Расходы на оплату труда занятых операциями с нематериальными активами работников |
|
|
2.2 Отчисление на социальное страхование и обеспечение |
|
|
2.3 Материальные расходы |
|
|
2.4 Прочие расходы. |
Не включаются и физические расходы на приобретение, создание нематериальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.
При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, фактические расходы применяются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.
Рыночная стоимость нематериальных активов, полученных безвозмездно, должна подтверждаться такими документами, как справки организаций-изготовителей, комитетов по ценообразованию, экспертные заключения независимых оценщиков.
2.2 Документальное оформление нематериальных активов
В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя их положения о документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.
В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлении и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.
Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.
2.3 Синтетический учет нематериальных активов
Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов",19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".
Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывается на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.
При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:
04-1 "Объекты интеллектуальной собственности"
04-2 "Отложенные затраты"
04-3 "Деловая репутация"
04-4 "Прочие объекты"
На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытие) амортизации по тем видам нематериальных активов, по которым погашение их стоимости производится с использованием счета 05.
Основные виды поступления нематериальных активов:
- Их приобретение;
- Создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;
- Приобретение на условиях обмена;
- Поступление в счет вклада в уставной капитал организации;
- Безвозмездное поступление;
- Поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.
Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебиту счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.
Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списываются с кредита соответствующих счетов (01,10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).
Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставной капитал организации (по согласованной стоимости), до 1 января 2000 г. приходовались по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".
С 1 января 2000 г. нематериальные активы внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставной капитал, целесообразно отображать на счете 08 (по аналогии с основными средствами).
При этом задолженность учредителя по вкладу в уставной капитал отражает по дебиту счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредита счета 80 "Уставной капитал". На стоимость поступивших в счет вклада в уставной капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:
Дебит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"
Дебит счета 04 "Нематериальные активы"
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"
Оприходование нематериальных активов, полученных от других организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 1 января 2000 г. по дебету счета 04 и кредиту счета "Добавочный капитал".
С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору дарения или образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализованных доходов организации.
Новым Планом счетов определен следующий порядок учета безвозмездно поступивших нематериальных активов.
Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "безвозмездное поступление", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.
Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебиту счета 19, субсчет "НДС по приобретенным нематериальным активам", в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия на учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.
2.4 Аналитический учет нематериальных активов
Аналитический учет нематериальных активов ведется по отдельным инвентарным объектам нематериальных активов, выполняющим самостоятельные функции в производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг либо при использовании для управленческих нужд организации. Унифицированной формой документа аналитического учета нематериальных активов является карточка учета нематериальных активов (НМА-1). Карточка открывается в бухгалтерии на каждый объект, заполняется в одном экземпляре на основании документов на приобретение и перемещение нематериальных активов, содержит основные характеристики учитываемых объектов. В карточке ежемесячно показывается сумма начислений амортизации.
Основаниями для заполнения карточек учета нематериальных активов, их корректировки и аннулирования являются правоохранные документы и договоры на соответствующие операции с нематериальными активами, акты приемки-передачи, акты на списание объектов. Операции с объектами нематериальных активов оформляются лицензионным, авторским договорами, договорами коммерческой концессии (франчайзинга), дарения, мены, уступки прав, на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, другими видами договоров.
Основные записи на счетах бухгалтерского учета по формированию первоначальной стоимости объектов нематериальных активов, приобретенных за плату, представлены в таблице 3.
Таблица 3.
Формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости приобретаемых объектов нематериальных активов.
|
Виды расходов |
Дебет счета, субсчета |
Кредит счета, субсчета |
|
|
1. Суммы, уплачиваемые в соответствии с договором приобретения (уступки) прав правообладателю (продавцу) |
08-5 "Приобретение НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
2. Суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов |
08-5 "Приобретение НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
3. Регистрационные сборы и пошлины, связанные с приобретением исключительных прав |
08-5 "Приобретение НМА" |
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
4. Вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект нематериальных активов |
08-5 "Приобретение НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
|
5. Невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов |
08-5 "Приобретение НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
|
6. Расходы, связанные с доведением нематериальных активов до пригодного к использованию состояния при выполнении работ сторонними организациями |
08-5 "Приобретение НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
7. Расходы, связанные с доведением нематериальных активов до пригодного к использованию состояния при выполнении работ организацией-покупателем |
08-5 "Приобретение НМА" |
10 "Материалы", 02 "Амортизация основных средств", 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и др. |
В таблице 4 рассмотрен порядок отражения на счетах бухгалтерского учета поступления объектов нематериальных активов по различным основаниям. Кроме указанных в таблице 4 проводок в дебет субсчета 08-5 "Приобретение нематериальных активов" относятся расходы по формированию первоначальной стоимости объектов (см. таблицу 3, записи 2-7).
Таблица 4
Записи на счетах бухгалтерского учета операций приобретения нематериальных активов.
|
Хозяйственные операции |
Дебет счета, субсчета |
Кредит счета, субсчета |
|
|
1. Приобретение НМА в качестве вклада в уставной капитал |
|||
|
погашение задолженности участников по вкладам в уставной капитал |
08-5 "Приобретение НМА" |
75-1 "Расчеты по вкладам в уставной (складочный) капитал" |
|
|
передача объекта НМА в эксплуатацию |
04 "Нематериальные активы" |
08-5 "Приобретение НМА" |
|
|
2. Приобретение НМА безвозмездно (по договору дарения и иными основаниями) |
|||
|
поступление объекта (по рыночной стоимости) |
08-5 "Приобретение НМА" |
98-2 "Безвозмездные поступления" |
|
|
передача объекта НМА в эксплуатацию |
04 "Нематериальные активы" |
08-5 "Приобретение НМА" |
|
|
3. Приобретение НМА за плату |
|||
|
поступление объекта (по покупной стоимости) |
08-5 "Приобретение НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
НДС по приобретенным объектам |
19-2 "НДС по приобретенным НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
|
|
оплата приобретенных объектов |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и др. |
|
|
передача объекта НМА в эксплуатацию |
04 "Нематериальные активы" |
08-5 "Приобретение НМА" |
|
|
вычет НДС |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
19-2 "НДС по приобретенным НМА" |
|
|
4. Создание НМА в организации |
|||
|
Расходы организации на создание НМА: |
|||
|
материальные |
08-5 "Приобретение НМА" |
10 "Материалы" |
|
|
на оплату труда |
08-5 "Приобретение НМА" |
70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" |
|
|
амортизация основных средств, использованных при создании НМА |
08-5 "Приобретение НМА" |
02 "Амортизация основных средств" |
|
|
ЕСН |
08-5 "Приобретение НМА" |
69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению" |
|
|
передача объекта НМА в эксплуатацию |
04 "Нематериальные активы" |
08-5 "Приобретение НМА" |
|
|
5. Приобретение НМА по договору мены |
|||
|
принять к учету объект НМА по стоимости обмениваемой продукции (товаров, работ, услуг) |
08-5 "Приобретение НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
|
НДС по приобретенным НМА |
19-2 "НДС по приобретенным НМА" |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
|
|
выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в обмен на приобретенный объект НМА |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
90-1 "Выручка" |
|
|
зачет обязательств по договору мены |
60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|
|
разница между стоимостью НМА и проданной продукции (товаров, работ, услуг) |
90-1 "Выручка" |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" |
|
|
передача объекта НМА в эксплуатацию |
04 "Нематериальные активы" |
08-5 "Приобретение НМА" |
|
|
6. Приобретение НМА в пользование по договору коммерческой концессии (франчайзинга) |
Забалансовый счет "Нематериальные активы, принятые в использование" |
2.5 Учет амортизации нематериальных активов
Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполнение работы и оказанные услуги путем начисления амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).
Под сроком полезного использования понимается период, в течение которого использование объекта нематериальных активов призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей его деятельности.
Организация самостоятельно устанавливает нормы амортизации по нематериальным активам исходя из их первоначальной стоимости и сроком полезного использования. Нормы утверждаются приказом или распоряжением руководителя.
В таблице 5 указаны основные способы установления срока полезного использования нематериальных активов в бухгалтерском учете и налогообложении.
Таблица 5.
Способы определения срока полезного использования нематериальных активов.
|
Варианты срока полезного использования |
В бухучете |
В налогообложении |
|
|
Срок действия охранного документа. |
+ |
+ |
|
|
В соответствии с договором. |
+ |
||
|
Ожидаемый срок использования объекта НМА, в течение которого предполагается получение дохода (экономических выгод). |
+ |
||
|
Исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта НМА. |
+ |
||
|
20 лет, но не более срока деятельности организации |
+ |
||
|
10 лет, но не более срока деятельности организации |
+ |
К способам начисления амортизации (списания стоимости) нематериальных активов в бухгалтерском учете относятся:
· Линейный;
· Уменьшаемого остатка;
· Пропорционально объему продукции (работ, услуг).
Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего срока их полезного использования:
· При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и норм амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
· При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, определенной по сроку полезного использования объекта;
· При способе списания пропорционально объему продукции, работ, услуг - исходя из натурального показателя объема продукции, работ, услуг в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продуктов труда за весь срок полезного использования нематериального актива.
В течение отчетного года независимо от применяемого способа амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются в ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по нематериальным активам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Начисление амортизации по нематериальным активам производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном году; амортизация начисляется равномерно (ежемесячно) и включается в затраты производства и расходы на продажу. Амортизация не начисляется по нематериальным активам, по которым в соответствии с установленном порядком не производится погашение стоимости (например, по товарным знакам, знакам обслуживания). В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев консервации организации.
Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем:
· Накопление соответствующих сумм на отдельном счете;
· Уменьшения первоначальной стоимости объекта.
Согласно принятой учетной политике организация может использовать для различных видов нематериальных активов разные варианты учета амортизации; выбранный вариант применяется в течение всего срока полезного использования НМА.
При первом способе для отчисления амортизации используется отдельный пассивный счет 05 "Амортизация нематериальных активов". На счете 05 ведется учет информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности, по которым производится погашение стоимости. По кредиту счета 05 учитывается начисление амортизации, а по дебиту - списание амортизации по выбывшим нематериальным активам.
При начислении амортизации по объектам нематериальных активов, используемым соответственно при капитальном строительстве, в основном и вспомогательном производстве, на общепроизводственные, общехозяйственные нужды, в обслуживающих производствах и хозяйствах, в торговой деятельности, делаются следующие бухгалтерские записи:
Д-т сч.08 "Вложения во внеоборотные активы",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", Расходы на продажу".
К-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов". Списание суммы накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов оформляется проводкой:
Д-т сч.05 "Амортизация нематериальных активов".
К-т сч.04 "Нематериальные активы".
При втором способе учета амортизации - равномерного уменьшения первоначальной стоимости объектов НМА - сумма амортизационных отчислений относится непосредственно с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счетов затрат и расходов - 08, 20, 23, 26, 29, 44 и др. К примеру, путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости погашается стоимость положительной деловой репутации, организационных расходов. Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.
При полном погашении стоимости амортизированного объекта НМА последний до прекращения срока действия патента, свидетельства, других охранных документов продолжает отражаться в бухгалтерском учете в условной оценке, принятой организацией на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционных доходов:
Д-т сч.04 "Нематериальные активы"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы".
Стоимость безвозмездно полученных амортизируемых нематериальных активов списывается на сумму ежемесячно начисляемой амортизации на доходы организации следующей проводкой:
Д-т сч.98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления"
К-т сч.91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-4 "Выбытие нематериальных активов".
Начисление амортизации по нематериальным активам начисляются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НМА к бухгалтерскому учету, до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия. Начисления амортизационных отчислений прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания объекта НМА с бухгалтерского учета.
В налогообложении предлагаются два способа начисления амортизации нематериальных активов:
· Линейный;
· Нелинейный.
Для начисления амортизации объекты нематериальных активов, как и основных средств, распределяют на 10 групп. Линейный способ начисления амортизации применяется для объектов нематериальных активов 8-10-й групп (20-30 лет и свыше) независимо от срока их службы при вводе в эксплуатацию. По остальным нематериальным активам организация вправе применять любой способ начисления амортизации, предусмотренный для данного рода объектов.
Для целей налогообложения не подлежит амортизации приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производится периодическими платежами в течение срока действия договора.
3. Учет выбытия нематериальных активов
Основными видами выбытия нематериальных активов являются их продажа, списание вследствие непригодности, безвозмездная передача, передача нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций.
При выбытие нематериальных активов в результате их продажи, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.
Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.
Обороты по продаже и безвозмездной передаче нематериальных активов облагаются НДС.
Для определения суммы НДС по проданным нематериальным активам нужно выяснить факты приобретения активов - с НДС или без НДС.
При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона оплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.
При передачи нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.
Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебиту счета 58 и кредиту счета 91. Обратная разница учитывается по дебиту счета 91 и кредиту счета 58.
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить:
- Наличие документов, подтверждающих права организации на использование нематериальных активов;
- Правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе.
Таблица 6.
Записи на счетах бухгалтерского учета операций выбытия нематериальных активов
|
Хозяйственные операции |
Дебет счета, субсчета |
Кредит счета, субсчета |
|
|
1. Списание объектов НМА в связи с истечением срока полезного использования либо моральным старением |
|||
|
списание суммы накопленной амортизации |
05 "Амортизация НМА" |
04 "Нематериальные активы" |
|
|
списание остаточной стоимости нематериальных активов |
91-4 "Выбытие НМА" |
04 "Нематериальные активы" |
|
|
убыток от списания нематериальных активов |
99 "Прибыли и убытки" |
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
|
|
2. Уступка (продажа) нематериальных активов |
|||
|
списание суммы накопленной амортизации |
05 "Амортизация НМА" |
04 "Нематериальные активы" |
|
|
списание остаточной стоимости нематериальных активов |
91-4 "Выбытие НМА" |
04 "Нематериальные активы" |
|
|
отнесение расходов, связанных с выбытием нематериальных активов |
91-4 "Выбытие НМА" |
44 "Расходы на продажу", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расходы по социальному страхованию и обеспечению" и др. |
|
|
начисление НДС |
91-4 "Выбытие НМА" |
68 "Расчеты по налогам и сборам" |
|
|
выручка от продажи НМА |
62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" |
91-4 "Выбытие НМА" |
|
|
финансовый результат от уступки (продажи) нематериальных активов: |
|||
|
при получении прибыли: |
|
||
|
формирование доходов от уступки (продажи) НМА |
91-4 "Выбытие НМА" |
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
|
|
отражение прибыли от уступки (продажи) НМА |
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
99 "Прибыли и убытки" |
|
|
при получении убытка: |
|
||
|
формирование доходов от уступки (продажи) НМА |
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
91-4 "Выбытие НМА" |
|
|
отражение прибыли от уступки (продажи) НМА |
99 "Прибыли и убытки" |
91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" |
Заключение
Следует отметить, что нематериальные активы как объекты учета еще недостаточно изучены и не регламентированы должным образом, поэтому возможны разногласия (особенно с налоговыми органами) по порядку учета некоторых объектов. Организации должны в этом случае искать варианты решения подобных проблем (в том числе с помощью специалистов-экспертов).
В качестве примера неодинакового подхода к порядку учета отдельных объектов можно привести лицензии на право осуществления определенной деятельности: если срок действия лицензии составляет более одного года, то затраты связанные с ее приобретением, учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" и затем списывают с этого счета на счет 04 "Нематериальные активы"; если срок действия лицензии составляет один год или менее одного года, то по действующему определению нематериальных активов стоимость таковой лицензии не может быть отнесена к нематериальным активам. В действующих нормативных документах порядок списания стоимости лицензии со сроком действия до одного года включительно не предусмотрен, и многие налоговые органы требуют списывать указанную стоимость на уменьшение чистой прибыли или фондов организации.
В этих условиях можно рекомендовать организациям приобретать лицензии на срок более одного года (в частности, лицензии на право занятий аудиторской деятельностью), с тем, чтобы включить их в состав нематериальных активов.
Корреспонденция счетов по операциям движения нематериальных активов.
Список литературы
1. Бухгалтерский учет: учебник / Ю. А Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А. Оболенская, А.М. Петров, Ю.Н. Самохвалова; под. ред. Ю.А. Бабаева. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005.
2. Бухгалтерский учет. Учебник. / Под. ред.А.Д. Ларионова. - М.: "Проспект", 1999.
3. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е издание, перераб. И доп. - М.: ИНФРА-М, 2001. (Серия "Высшее образование")
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Понятие и классификация нематериальных активов. Документальное оформление движения нематериальных активов. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Учет амортизации нематериальных активов. Учет деловой репутации.
курсовая работа [40,7 K], добавлен 27.10.2008Нематериальные активы как условная стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности. Виды нематериальных активов, их оценка в бухгалтерском учете. Синтетический активный счет 04 "Нематериальные активы". Цена фирмы как объект учета.
реферат [18,8 K], добавлен 23.09.2009Понятие, классификация и оценка нематериальных активов. Документальное оформление их движения. Синтетический и аналитический учет поступления и выбытия нематериальных активов. Особенности учета деловой репутации. Учет амортизации нематериальных активов.
реферат [27,1 K], добавлен 01.06.2010Понятие и оценка нематериальных активов. Объекты, регулируемые авторским правом. Учет движения, амортизации нематериальных активов. Записи на счетах бухгалтерского учета операций приобретения нематериальных активов. Переход на международные стандарты.
курсовая работа [92,3 K], добавлен 12.12.2012Понятие нематериальных активов, виды, классификация, оценка. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов. Инвентаризация нематериальных активов. Формирование стоимости. Бухгалтерская амортизация. Налоговый учет движения НМА.
курсовая работа [20,4 K], добавлен 23.05.2004Нематериальные активы как объект бухгалтерского финансового учета, их состав и методы оценки. Отражение операций поступления, создания и выбытия нематериальных активов на счетах бухгалтерского учета. Особенности налогообложения нематериальных активов.
курсовая работа [80,9 K], добавлен 09.12.2010Понятие нематериальных активов, их классификация и структура. Нормативно-правовое регулирование учета и документальное оформление движения нематериальных активов в бухгалтеркой отчетности. Учет поступлення и амортизация. Инвентаризация и выбытие.
курсовая работа [47,0 K], добавлен 23.02.2009Классификация и оценка объектов нематериальных активов. Особенности учета нематериальных активов в организации, начисление амортизационных отчислений и выбытие. Направления совершенствования бухгалтерского учета нематериальных активов в ООО "Юник".
курсовая работа [49,1 K], добавлен 02.12.2010Состав и оценка нематериальных активов. Правовая основа бухгалтерского учета НМА. Поступление и учет движения нематериальных активов. Документальный, синтетический и аналитический учет НМА. Мероприятия по совершенствованию нематериальных активов.
курсовая работа [54,6 K], добавлен 12.11.2008Российская система бухгалтерского учета. Первоначальная оценка нематериальных активов согласно МСФО. Срок службы нематериальных активов, их переоцененная стоимость. Раскрытие информации в финансовой отчетности. Нематериальные активы, созданные компанией.
дипломная работа [31,5 K], добавлен 15.12.2010
