Порядок составления бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение 2

Глава I. Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности 4

1.1 Понятие, состав и назначение годовой отчетности 4

1.2 Требования, предъявляемые при составлении годовой отчетности 11

Глава II. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в обществе с ограниченной ответственностью «Пищевик» 16

2.1 Организационно-экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Пищевик» 16

2.2 Учетная политика организации, влияние учетной политики на порядок составления отчетности 18

2.3 Заключительные работы в бухгалтерии общества с ограниченной ответственностью «Пищевик» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности 22

2.4 Заполнение форм годовой отчетности 29

Заключение 33

Список использованной литературы 36

Введение

В условиях рыночной экономики финансовая отчетность нацелена на использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

Одним из непременных требований к бухгалтерской отчётности в рыночной экономике являются её открытость для всех заинтересованных пользователей. Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международно-принятым нормам.

Отчетность предприятия является логическим продолжением процедур финансового учета и представляет собой систему показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Рассмотрев значение бухгалтерской отчетности, как важнейший источник информации о финансовом состоянии предприятия для всех пользователей можно сказать, что избранная тема курсовой работы весьма актуальна.

Цель курсовой работы - изучение теоретических вопросов, а также порядка составления бухгалтерской отчетности на практических материалах Общества с ограниченной ответственностью «Пищевик».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить назначение, состав и требования предоставления годовой бухгалтерской отчетности;

- дать характеристику бухгалтерской отчетности организаций в соответствии требованиям МСФО;

- дать организационно-экономическую характеристику Общества с ограниченной ответственностью «Пищевик»;

- рассмотреть влияние учетной политики на порядок составления отчетности в Обществе с ограниченной ответственностью «Пищевик»;

- изучить проводимые заключительные работы в бухгалтерии организации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и порядок заполнения форм годовой отчетности и увязку показателей отчетности.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Пищевик». Общество образовано согласно проведенного учредительного собрания №1 от 05 марта 2004 года, действует на основании положения Устава общества. Численность учредителей - два физических лица. Вид деятельности ООО «Пищевик» - оптовая торговля колбасными изделиями.

Глава I. Назначение и состав годовой бухгалтерской отчетности

1.1 Понятие, состав и назначение годовой отчетности

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчетности, необходима как внутренним пользователям (руководству организации, учредителям), так и внешним (кредиторам организации, потенциальным инвесторам, налоговым органам, органам статистики).

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

1. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации.

2. Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации.

На основании данных бухгалтерской отчетности учредители будут распределять прибыль организации, кредиторы - принимать решения о выдаче займов, инвесторы - о целесообразности капиталовложений. Налоговым органам бухгалтерская отчетность необходима для контроля за правильностью исчисления налогов. Государственный комитет по статистике на основе бухгалтерской отчетности формирует сводные данные об экономическом положение в стране.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков. Страховых и других организаций и инструкций о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Отчетность организации классифицируется по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу установлено, что бухгалтерская отчетность подразделяется на индивидуальную бухгалтерскую, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции - информационную и контрольную. В части первой функции она характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации, а в части второй - обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу. Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками: для выявления конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявление признаков банкротства; формирования единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

Поскольку главной задачей индивидуальной бухгалтерской отчетности является обеспечение пользователей качественной, надежной и сопоставимой информацией об организации, то ее нужно составлять по российским стандартам, разрабатываемых на основе МСФО. В перспективе целесообразно оценить возможность ее составления некоторыми организациями непосредственно по МСФО (вместо российских стандартов).

В ряде случаев в российских стандартах может предусматриваться несколько альтернативных подходов к формированию и представлению информации в бухгалтерской отчетности. Они могут устанавливать разный объем информации в индивидуальной бухгалтерской отчетности отдельным категориям организаций, в частности возможность составления упрощенной бухгалтерской отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность предназначена для характеристики финансового положения и финансового результата деятельности группы, хозяйствующих субъектов, основанной на отношениях контроля. Она выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям.

Главной задачей консолидированной финансовой отчетности является обеспечение гарантированного доступе заинтересованных пользователей к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решение этой задачи консолидированная финансовая отчетность должна составляться по МСФО, подвергаться обязательному аудиту и публикации.

Управленческая отчетность предназначена для использования в управлении хозяйствующим субъектом. В связи с этим ее содержание, сроки, формы и порядок составления определяются организацией самостоятельно.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляются вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов. В Таблице 1 представлены основные моменты, которые необходимо учитывать при составлении бухгалтерской отчетности.

Таблица 1. - Основные различия годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность	Промежуточная бух. отчетность
1. Состав отчетности
- Бухгалтерский баланс (форма № 1); - Отчет о прибылях и убытках (форма № 2); - Отчет о движении капитала (форма № З); - Отчет о движении денежных средств (форма № 4); - Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5); - пояснительная записка; - аудиторское заключение.	- Бухгалтерский баланс (форма № 1); - Отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
2. Кому представлять отчетность
- в территориальное отделения Федеральной службы государственной статистики (формы № 1 и № 2); - в налоговую инспекцию; - учредителям.	- в налоговую инспекцию.
3. Сроки представления отчетности
В течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено российским законодательством.	В течение 30 дней по окончании отчетного периода.

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 30 декабря 2008 года N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» обязательные аудиторские проверки должны проводить организации, если:

1) организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

2) организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией, обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, фондом, источником образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

3) объем выручки от продажи продукции (выполнения работ, оказания услуг) организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов) за предшествовавший отчетному год превышает 50 миллионов рублей или сумма активов бухгалтерского баланса по состоянию на конец года, предшествовавшего отчетному, превышает 20 миллионов рублей.

Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть снижены;

4) в иных случаях, установленных федеральными законами.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие в соответствии с законодательством упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, имеют право не представлять составляющие годовой бухгалтерской отчетности, формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности при соответствующих данных - отчет об изменении капитала (форма № 3), отчет о движении денежных средств (форма № 4) и приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав бухгалтерской отчетности Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), предоставляют только баланс (форма № 1) и отчет о прибылях и убытках (форма № 2).

1.2 Требования, предъявляемые при составлении годовой отчетности

Годовая бухгалтерская отчетность составляется с учетом требований следующих нормативных актов:

- «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденному приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н;

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденному приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

- Приказом Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» с изменениями и дополнениями от 31.12.2004 г.

В ПБУ 4/99 выдвигаются требования к составлению годовой бухгалтерской отчетности:

Требование полноты (или целостности согласно Положению по ведению бухгалтерского учета) заключается в том, что в отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Если выявляется недостаточность данных, то организация самостоятельно включает соответствующие дополнительные показатели и пояснения. Кроме того, необходимо учитывать, что данные бухгалтерской отчетности должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений, включая выделенные на отдельные балансы.

Требование существенности заключается в обособленном в отчетных формах отражении существенных показателей об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях и составляющих капитала. При этом показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации организации. Решение же организацией вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера и конкретных обстоятельств возникновения. Расшифровка соответствующих показателей групп статей бухгалтерского баланса или статей отчета о прибылях и убытках по существенным показателям могут приводиться организацией непосредственно в вышеуказанных формах (как "в том числе" или "из них" к соответствующим группам статей или статьям) или в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом следует иметь в виду, что существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов, при этом организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного). Кроме того, обособленному отражению подлежат показатели, без знания которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Несущественные показатели могут объединяться и не представляться отдельно (за исключением случаев, когда те или иные группы статей баланса или отчета о прибылях и убытках предусмотрены ПБУ 4/99).

Нейтральность отчетности обеспечивается исключением одностороннего удовлетворения интересов одних групп заинтересованных пользователей отчетности перед другими. Если посредством отбора или формы представления информация влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения предопределенных результатов, информация не является нейтральной.

При составлении бухгалтерской отчетности организация обязана придерживаться принятых ею в установленном порядке содержания и форм бухгалтерской отчетности от одного отчетного года к другому (требование сравнимости).

Требование сопоставимости достигается формированием отчетных показателей (в том числе за прошлые периоды) по принципам, использованным при формировании отчетного показателя за последний отчетный период (в том числе исходя из принятых изменений в учетную политику организации, а также изменений, принятых действующим законодательством). Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

Публикация бухгалтерской отчетности должна включать:

- наименование составляющей части;

- указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность;

- организация (полное наименование юридического лица в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

- вид деятельности (указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с регистрационными документами Госкомстата РФ);

- организационно-правовая форма/ форма собственности (согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ) и код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

- единица измерения (указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384; млн. руб. - код по ОКЕИ 385);

- адрес (полный почтовый адрес организации);

- дата утверждения (установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности);

- дата отправки/принятия (конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности).

При этом в общем случае отчетные показатели приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков; организациям же, имеющим существенные обороты продаж, обязательств и т.п., разрешается приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Следует обратить внимание на тот факт, что в случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) ввиду отсутствия у организации соответствующих отчетных показателей, эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету какой-либо показатель должен вычитаться из соответствующих показателей (данных) при исчислении соответствующих данных (промежуточных, итоговых и пр.) или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель показывается в круглых скобках (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.). В случае разработки форм отчетов организациями самостоятельно, они должны учитывать наименования статей баланса.

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных после 1 октября, - по 31 декабря следующего года. Она должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы), составлена на русском языке и в валюте Российской Федерации, подписываться главным бухгалтером и директором предприятия.

Представляемая бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму организации, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой бухгалтерской отчетности.

Работа по анализу бухгалтерской отчетности должна удовлетворять многим требованиям. Круг пользователей включает различные категории - от серьезных аналитиков до случайных «любителей». Все они руководствуются общей целью для достижения своих интересов - оценить по данным финансовой отчетности финансовое состояние организации.

Глава II. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в обществе с ограниченной ответственностью «Пищевик»

2.1 Организационно-экономическая характеристика общества с ограниченной ответственностью «Пищевик»

Полное официальное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью «Пищевик».

Зарегистрировано согласно проведенного учредительного собрания № 1 от 05 марта 2004 г.

Учредителями Общества являются физические:

- Филимонов Игорь Вячеславович паспорт 63 99 № 148780 выдан 01.02.2000 г. Волжским РОВД г. Саратов, год рождения 06.12.74 г., адрес проживания г. Саратов, ул. Соколовая, д. 44/62, кв. 151.

- Грешнов Руслан Анатольевич паспорт 63 04 № 212758 выдан 30.09.2003 г. УВД Заводского района г. Саратова, год рождения 25.11.70 г. адрес проживания г. Саратов, Б. Динамовский проезд, д. 5, кв. 54.

Организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью.

Юридический адрес Общества: 413151, Саратовская область, Энгельсский район, пос. Пробуждение, Строение №1

Уставный капитал Общества составляет 10000 рублей. Уставный капитал вносится денежными средствами учредителей по 50 % .

ООО «Пищевик» осуществляет оптовую торговлю колбасными изделиями.

На основании бухгалтерского баланса за 2009г. можно сделать анализ финансового состояния предприятия (см. Таблица 2):

Таблица 2. - Структура баланса за 2009 год, в тыс. руб.

	На начало года	На конец года	Отклонение
	Сумма	%	сумма	%	сумма	%
АКТИВ
1. Внеоборотные активы Основные средства Прочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I	1085 123 1208	39,34 4,46 43,8	973 209 1182	20,44 4,4 24,84	-112 +86 -26	-18,9 -0,06 -18,96
2. Оборотные активы Запасы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность (менее 12 месяцев) Денежные средства ИТОГО по разделу II	383 185 981 1 1550	13,89 6,71 35,57 0,04 56,2	2938 0 546 93 3577	61,73 0 11,47 1,95 75,16	+2555 -185 -435 +92 +2027	+47,84 -6,71 -24,1 +1,91 +18,96
БАЛАНС	2758	100	4759	100	+2001
ПАССИВ
3. Капитал и резервы Уставный капитал ИТОГО по разделу III	10 10	0,36 0,36	10 10	0,21 0,21	0 0	-0,15 -0,15
4.Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0
5.Краткосрочные обязательства Займы и кредиты Кредиторская задолженность Прочие краткосрочные обязательства Итого по разделу V	1789 687 272 2748	64,86 24,91 9,86 99,64	3838 632 279 4749	80,65 13,28 5,86 99,79	+2049 -55 +7 +2001	+15,66 -11,48 -4,03 +0,15
БАЛАНС	2758	100	4759	100	+2001

По данным бухгалтерского баланса на основании структуры баланса за 2009 г. имущество предприятия увеличилось на 2001 тыс. рублей по сравнению с 2008 г. В основном это произошло за счет увеличения запасов и денежных средств. Отрицательно на финансовое положение предприятие повлияло увеличение заемных средств на 2049 тыс. рублей, что говорит о не соблюдении требований по самофинансированию. В данном году остался неизменными уставный капитал, в процентах же к балансу он уменьшился на 0,15% - это говорит о том, что предприятие нуждается в увеличении капитала. Но долгосрочные обязательства, как на начало, так и на конец отчетного периода отсутствуют и это положительно характеризует предприятие.

Внеоборотные активы уменьшились на 26 тыс. рублей, за счет выбытия основных средств.

Оборотные активы увеличились на 2027 тыс. рублей. На увеличение повлияло увеличение запасов на 2555 тыс. рублей. Положительно на предприятие повлияло уменьшение дебиторской задолженности на 24,1 %, что говорит о предусмотрительности предприятия в выборе заказчиков.

Предприятие имеет прибыль - 10 тыс. руб. №3), которая в основном образуется за счет прибыли от продаж. По сравнению с предшествующим годом прибыль уменьшилась на 122 тыс. руб., которая составила в 2008 г. 132 тыс. руб. №4), это произошло за счет увеличения себестоимости продукции, при значительном уменьшении объемов продаж.

По данным баланса и отчета о прибылях и убытках можно сделать вывод: на предприятие отслеживается спад производства, по сравнению с предыдущим годом, в общем финансовое положение предприятия является крайне неудовлетворительным.

2.2 Учетная политика организации, влияние учетной политики на порядок составления отчетности

Нормативное определение понятия «учетная политика организации» дает ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60, которое содержит основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций).

ООО «Пищевик», руководствуясь нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности (согласно статье 5 закона «О бухгалтерском учете»). Содержание учетной политики ООО «Пищевик» оформляется специальным внутренним документом -- распоряжением об учетной политике. Главный бухгалтер организации составляет этот документ и несет ответственность за его формирование, а руководитель - утверждает. Ответственность за содержание распоряжения об учетной политике возложена на руководителя организации, и именно его подпись делает распоряжение об учетной политике руководством к действию.

В пункте первом учетной политики рассматриваются общие положения ведения бухгалтерского учета ООО «Пищевик» №5).

Бухгалтерский учет ООО «Пищевик» осуществляется на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г., «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н и других федеральных законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета, положения по бухгалтерскому учету.

План счетов, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.00г. № 94н.

Применяются формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, с указанием всех реквизитов.

Первичные документы бухгалтерского учета ООО «Пищевик» хранятся не менее 5 лет.

Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом в программе 1: С Версия 7.7. Т.к. предприятие считается малым, то на счете 20 не остается остатков незавершенного производства.

Во втором пункте учетной политики организации описывается выбранная методика бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности согласно которому:

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету попервоначальной стоимости, в соответствии с пунктами 245-33 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью менее 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) (п. 18 ПБУ 6/01).

Начисления амортизации (износа) не производится на полностью амортизированные и законсервированные объекты основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, если отсутствуют рекомендации завода - изготовителя, то срок полезного использования - 60 месяцев.

Переоценку основных средств в добровольном порядке не производить.

Ведется количественно-суммовой учет основных средств.

Учет материально-производственных запасов ведется согласно ПБУ 5/01. Отражается в учете по фактической себестоимости на сч.10 «Материалы» по субсчетам.

Готовая продукция учитываются по отпускным ценам на сч.40 «Выпуск готовой продукции».

Затраты на производство и прочие затраты собираются на счете 20 «Основное производство».

Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки товаров (работ, услуг) на счете 90 «Продажи».

Отпуск материально-производственных запасов в производство производится по средней стоимости каждой единицы.

Источниками финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки. Затраты на ремонт относятся на себестоимость того отчетного периода, в котором были проведены ремонтные работы (ПБУ 6/01).

Признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, услуг представительские расходы, списываются в размере не превышающий 4 % от расходов на оплату труда за этот период.

Резервы по сомнительным долгам, на гарантийный ремонт, предстоящих расходов на оплату отпусков не создаются.

Расходы будущих периодов отражаются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на себестоимость продукции (работ, услуг) равномерно в течение всего периода, которому эти расходы относятся, в соответствии с п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Финансовый результат определяется на сметах 99 «Прибыли и убытки», 91 «Прочие расходы и доходы», 84 «Нераспределенная прибыль, непокрытый убыток».

В 3 пункте рассматриваются способы бухгалтерского учета для исчисления налога, так дата реализации для исчисления налога на добавленную стоимость является дата отгрузки. Дата получения дохода в целях исчисления налога на прибыль определяется по методу начисления.

2.3 Заключительные работы в бухгалтерии общества с ограниченной ответственностью «Пищевик» перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Составление бухгалтерской отчётности - завершающий этап всего учётного процесса на предприятии так как отчёты годовой, являются результатом обобщения текущего учёта, максимальное подчинение бухгалтерского учёта в течение года составления отчётности обеспечит получение отчётных показателей с надёжными качественными характеристиками в установленные сроки.

Для достижения высокого качества отчётности необходимо заблаговременное проведение большого объёма подготовительных работ. В частности, процесс составления годового отчёта условно можно разделить на два этапа:

первый этап - подготовительная работа;

второй этап - непосредственное заполнение отчётных форм при соблюдении определённой очерёдности.

Подготовительная работа в свою очередь делится на три части:

а) разработка плана работы по составлению отчётности;

б) инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчёта;

в) заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

Подготовительные работы по составлению отчётности фактически являются разделом в системе организации бухгалтерского учёта на предприятия. А организация бухгалтерского учёта в Российской Федерации, отвечающая Международным стандартам учёта и отчётности, ориентированная на требования рыночной экономики, предполагает систему документов, регулирующих бухгалтерский учёт и отчётность.

Основным нормативным документом, регламентирующим организацию бухгалтерского учёта и отчётности является закон “О бухгалтерском учёте“ от 1996 г., статьи которого конкретизируются в стандартах, дающих рекомендации о ведении учёта на отдельных его участках по видам операций и специфическим видам деятельности предприятия. К системе нормативного регулирования бухгалтерского учёта и отчётности относится также законодательные акты и решения правительства, затрагивающие вопросы бухгалтерского учёта (налоговый кодекс часть 1 и 2) и др.

Разработка плана работы по составлению отчётности.

Своевременное составление отчётности высокого качества обеспечивается последовательной группировкой данных аналитического учёта применительно к целям отчётности и контроля за соответствия нормам, сметам. При этом данные аналитического учёта должны отражаться таким образом, чтобы фактические показатели уже в самих регистрах сопоставлялись с нормативами. Такой принцип учёта, например, затрат на производство превращает учётные регистры в аналитические таблицы, которые могут использоваться в оперативном управлении.

В начале каждого нового года в результате анализа организации бухгалтерского учета в предыдущем году и инструктивных указаний вносятся изменения или вводятся дополнительные регистры для накапливания показателей счетных форм. Таким образом, подчинение аналитического учета целям отчетности обеспечивает своевременное и более качественное составление форм периодической и годовой отчетности.

Инвентаризация статей бухгалтерского баланса к составлению годового отчета.

Основной задачей формирования годового бухгалтерского отчета предприятия является обеспечение своевременности, полноты и достоверности данных бухгалтерской и налоговой отчетности, предъявляемой в налоговые органы и заинтересованным пользователям. В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-Ф3 “О бухгалтерском учете” (в редакции от 23.07.98 предусмотрено перед составлением годовой бухгалтерского отчетности проведение на предприятии инвентаризации его имущества и денежных обязательств. Согласно Приказа Минфина РФ от 9.12.98 №60-Н, зарегистрированное в Минюсте РФ 31.12.98 г. №1673 введено в действие 1.01.99 г. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” (ПБУ 1/98), где один из способов введения бухгалтерского учета является организация инвентаризации.

Чтобы быть уверенным в правильности показателей годовой бухгалтерской отчетности на предприятии необходимо еще раз проверить записи бухгалтерского учета и убедиться в том, что:

- на счетах бухгалтерского учета предприятия отражены все хозяйственные операции отчетного года (полнота отражения);

- записи в бухгалтерском учете произведены на основании соответствующих первичных документов (обоснованность отражения);

- отражение хозяйственных операций не противоречит соответствующим положениям действующих нормативных актов (правильность отражения).

В частности, используемые бухгалтером проводки должны быть предусмотрены инструкцией по применению Плана счетов финансово- хозяйственной деятельности предприятий.

Таким образом, перед формированием годовой бухгалтерской отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия при обязательном участии главного бухгалтера. Возглавляет инвентаризационную комиссию руководитель организации.

Состав комиссии и сроки проведения инвентаризации были объявлены приказом руководителя организации.

До начала инвентаризации бухгалтерия полностью обработала и записала регистры аналитического учета, данные всех приходных и расходных документов, вывели остатки по счетам. На складах товары разложены по наименованиям, сортам, размерам с указанием на ярлыках количества.

Инвентаризацию провели отдельно по каждому месту нахождения ценностей и по материально ответственным лицам.

Данные инвентаризации по каждому виду ценностей зафиксированы в инвентаризационных описях №6), составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицам, ответственным за их сохранность.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов за их количество показано в описях по номенклатуре и в единицах измерения принятых в учете.

Так, например, при инвентаризации тары комиссия в обязательном порядке осматривают объекты в натуре №6).

Инвентаризация расчетных, текущих и бюджетных счетов в банке, расчетов с банком по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, рабочими и служащими, депонентами и остальными дебиторами и кредиторами сводится к выявлению по документам остатков и тщательной проверке числящих на этих счетах сумм.

Инвентаризационные описи составляет в двух экземплярах. Один экземпляр остается в подразделении, а второй передается в бухгалтерию.

На ценности, по которым выявлены отклонения от учетных данных, составляется сличительные ведомости на основании инвентаризационных описей и данных бухгалтерского учета.

Инвентаризационная комиссия проверяет правильность составления сличительных ведомостей, на их основании составляет ведомость результатов, выявленных инвентаризаций, которую прилагают к готовому отчету.

По всем недостаткам или излишка, потерями, связанным с пропуском сроков исковой задолженности, инвентаризационная комиссия получает письменные объяснения соответствующих работников. На основании предоставленных объяснений и материалов инвентаризационная комиссия устанавливает характер выявленных недостач, потерь и порчи товарно-материальных ценностей, а также их излишков и в соответствии с этим лиц определяет порядок отражения разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Заключительные записи к составлению бухгалтерского баланса.

В системе счетов аналитического и систематического учёта должны быть отражены все хозяйственные операции, относящиеся к данному отчетному году. Большинство показателей в годовом отчете заполняются на основании данных систематического и аналитического учёта уточнённых в процессе инвентаризации.

После отражения результатов инвентаризации и уточнений в учётных записях за год подсчитывают итоги в ведомостях и журналах - ордерах за декабрь. При этом итоги в учётных регистрах взаимопоследовательно сверяют. После подсчёта итогов и взаимной сверки в соответствующих регистрах приступают к заключению балансовых счетов в определённой последовательности.

Заключение счетов - это определение конечных остатков (сальдо). Конечный остаток переносят в учётные регистры следующего года в качестве начального.

После проверки выписок банка, и при их тождестве с данными учёта выводят остатки по счетам 51 «Расчетный счёт».

Проверив авансовые отчеты, относящиеся к декабрю, и получив подтверждение от подотчётных лиц о задолженности, выводят остаток по счёту 71 «Расчёты с подотчётными лицами».

Далее тщательно проверяют расчеты, платёжные ведомости, лицевые счета, ведомости распределения заработной платы с начислениями, проверяют правильность начисления премий, предусмотренных системой оплаты труда и различных доплат, включаемых в совокупный доход. Определяют депонентскую задолженность, списывают суммы с истекшими сроками исковой давности и выводят остаток по счетам 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» и 76 /1 «Расчёты с депонентами».

При наличии подтверждения о выверке взаимных расчётов выводят остаток по счетам 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Затем проверяют правильность начисления взносов в бюджет по обязательным платежам и выводят остатки по счёту 68.

Далее проверяют правильность начисления по счетам, суммы за услуги, электроэнергию и др. платежам и выводят остаток по счету 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

После уточнения учетных записей, заключают счёт 02 «Износ основных средств».

Далее оборот за декабрь из журналов - ордеров записывают в Главную книгу и при условии дебетового и кредитового оборотов за месяц выводят остатки по каждому счёту. При этом Главную книгу по расчётным счетам переносят отдельно сумму дебетовых остатков аналитических счетов данного счёта и отдельно сумму кредитных остатков. Таким образом, до закрытия собирательно-распределительных, сопоставляющих счетов и исчисления фактической себестоимости продукции проверяют полноту и правильность записей по всем счетам и составляют предварительный баланс. С составленным предварительно балансом выверяют оборот и остатки по аналитическим счетам. Составление предварительного баланса позволяет не только проверить учетные данные по балансовым счетам и устранить ошибки, если они были допущены в течение года, но и получить информацию исчисления налога на имущество.

Далее 31 декабря производится реформация баланса:

1. Сначала закрываются все субсчета к счету 90 «Продажи»:

· Закрытие счета 90/1 «выручка» - Дт 90/1 Кт 90/9;

· Закрытие счета 90/7 «Расходы на продажу»- Дт 90/9 Кт 90/7;

· Закрытие счета 90/3 «НДС»- Дт 90/9 Кт 90/3;

2. Аналогично отражается закрытие субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы».

3. Затем происходит закрытие счета 99 за год и формирование нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на счете 84:

· Сформирована нераспределенная прибыль отчетного года - Дт 99 Кт 84;

· Сформирован непокрытый убыток отчетного года - Дт 84 Кт 99.

Необходимо учитывать, что:

1) закрытие субсчета 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» происходит автоматически (проводка не делается), так как остаток по дебету 90.9 равен остатку по кредиту 90.9.

2) аналогично происходит автоматическое закрытие субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов», так как остаток по дебету 91.9 равен остатку по кредиту 91.9.

3) в результате реформации баланса остаток будет только на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Он показывает финансовый результат деятельности организации за год.

В нашем случае нераспределенная прибыль за год составляет 10 339 руб. 70 коп. После проведения собрания учредителей данная сумма распределяется в соответствии с принятым решением учредителей (на основании протокола собрания учредителей).

2.4 Заполнение форм годовой отчетности

Рекомендуемая форма Бухгалтерского баланса (форма №1) утверждена приказом № 67н. Данные Баланса заполняются на основании остатков счетов бухгалтерского учета. При этом в графе 3 «На начало отчетного года» Баланса отражаются остатки:

- на дату государственной регистрации (для вновь созданных организаций);

- на 1 января текущего года (эти данные соответствуют данным графы 4 «На конец отчетного периода» Бухгалтерского баланса за предыдущий год).

В графе 4 «На конец отчетного периода» Баланса отражаются остатки на 31 декабря (по итогам года).

Если в Бухгалтерском балансе не учитываются некоторые показатели, то незаполненные строки из отчетности убираются (п. 5 приказа № 67н). Единица измерения в Балансе - тыс. руб. без десятичных знаков.

В балансе ООО «Пищевик» содержатся следующие строки (см. Таблица 3):

Таблица 3. - Структура баланса

Строка баланса	Как сформировать показатели для баланса
Основные средства	Остаток по счету 01 минус кредитовое сальдо по счету02
Итого по разделу I	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Запасы, в том числе	Сумма сальдо счетов 10/1, 10/4,43,97
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	Остаток по счету 10
Готовая продукция и товары для перепродажи	Сальдо по счету 43
Расходы будущих периодов	Сальдо по счету 97
Прочие запасы и затраты	Сальдо по счету 10/4
НДС по приобретенным ценностям	Сальдо по счету 68/2
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	Сумма остатков по счету 62
Денежные средства	Сумма остатков по счету 51
Итого по разделу II	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу I и II
Уставный капитал	Сальдо счета 80
Итого по разделу III	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
Займы и кредиты	Сальдо счета 66
Кредиторская задолженность, в том числе	Сумма сальдо счетов 60, 76, 70, 69, 68
Поставщики и подрядчики	Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	Кредитовый остаток счета 70
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	Кредитовый остаток по счету 69
Задолженность по налогам и сборам	Кредитовый остаток по счету 68
Прочие краткосрочные обязательства	Сальдо счета 84
Итого по разделу V	Сумма ранее заполненных строк данного раздела
БАЛАНС	Сумма итоговых строк по разделу III, IV, V

В Отчете о прибылях и убытках (форма №2) отражаются результаты финансово-хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Форма № 2 состоит из 4 разделов:

1 раздел "Доходы и расходы по обычным видам деятельности";

2 раздел "Прочие доходы и расходы";

3 раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения";

4 раздел "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

А также справочные данные и расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Все данные показываются нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря включительно. Единица измерения - тыс. руб. без десятичных знаков.

Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, приходящиеся на такой доход, также оказывается отдельно. В графе 3 приводятся обороты по счетам за отчетный год, а в графе 4- за прошлый год.

При заполнении формы № 2 значения, которые нужно вычитать, указываются в круглых скобках:

- «Себестоимость проданных товаров, работ, услуг»;

- «Коммерческие расходы»;

- «Управленческие расходы»;

- «Проценты к уплате»;

- «Прочие операционные расходы»;

- «Внереализационные расходы»;

- «Текущий налог на прибыль».

Это связано с тем, что для определения финансового результата расходы нужно вычитать из полученных доходов.

Полученные убытки также отражаются в круглых скобках.

Рассмотрим Форму №2 ООО «Пищевик» (см. Таблица 4):

Таблица 4. - Структура Отчета о прибылях и убытках. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

Строка баланса	Как сформировать показатели для «Отчетао прибылях и убытках»
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	Разница между кредитовым оборотом субсчета "Выручка" счета 90/1 и дебетовым оборотом субсчета 90/3 "Налог на добавленную стоимость".
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Дебетовый оборот по субсчету "Себестоимость продаж" счета 90/7 в корреспонденции со счетом 44.
Валовая прибыль	Разница между выручкой от продажи и себестоимостью проданных товаров, работ, услуг
Коммерческие расходы	Не имеются
Управленческие расходы	Не имеются
Прибыль (убыток) от продаж	Разность между валовой прибылью и всеми расходами

Раздел «Прочие доходы и расходы»

Прочие расходы	Дебетовый оборот по субсчетам счета 91, на которых отражены прочие операционные расходы

Раздел «Прибыль до налогообложения»

Прибыль (убыток) до налогообложения	Прибыль (убыток) от продаж + внереализационные доходы - внереализационные расходы
Отложенные налоговые активы	Не имеются
Отложенные налоговые обязательства	Не имеются
Текущий налог на прибыль	Прибыль до налогообложения, умноженная на ставку налога (20%)
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	Прибыль (убыток) до налогообложения - текущий налог на прибыль

Раздел «Справочно»

Постоянные налоговые обязательства (активы)	Не имеются
Базовая прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами
Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Заполняется только акционерными обществами

Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»

В данном разделе расшифровываются отдельными строками следующие показатели: штрафы, пени, неустойки и т.п.; возмещение убытков при неисполнении обязательств; прибыль (убыток) прошлых лет; курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; отчисления в оценочные резервы; списание дебиторских и кредиторских задолженностей с истекшим сроком давности. Эти показатели показывают за отчетный период и предыдущий год в разрезе прибыль - убыток.

Заключение

Бухгалтерская отчетность - представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность является «зеркалом» любой организации, по ней можно судить об изменениях, происходящих с активами и обязательствами, доходами и расходами организации. Поэтому, при ее составлении следует придерживаться некоторых требований:

- Требование полноты (целостности) заключается в том, что в отчетность должны включаться данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;