Методика та побудова складання звіту про фінансові результати
Порівняння національного та міжнародного стандартів з регулювання порядку складання звітів про фінансові результати. Порядок формування інформації про податок на прибуток. Класифікація доходів і витрат у звіті. Зміст інформації, що підлягає розкриттю.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | контрольная работа |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 12.11.2010 |
| Размер файла | 330,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
22
Зміст
Вступ
1. Порівняння П(С)БО та М(С)БО
2. Побудова звіту про фінансові результати
3. Методика складання «Звіту про фінансові результати»
4. Класифікація доходів і витрат у звіті про фінансові результати
5. Примітки до звіту про фінансові результати
Висновок
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
Додатки
Вступ
Процес ринкових реформ, започаткований в Україні зі здобуттям незалежності, зумовив появу суб'єктів господарської діяльності різних форм власності. Нові підприємства функціонують в умовах конкуренції, вільного ціноутворення, комерційного розрахунку, самофінансування. Відбувається інтеграція економіки України у систему міжнародних економічних відносин. Створюються спільні підприємства, залучаються зовнішні та внутрішні інвестиції, кредити, проводяться емісії цінних паперів, йде роздержавлення власності та приватизація майна.
При цьому складність економічних зв'язків зростає. Зростають і потреби різноманітних користувачів у достовірній та неупередженій інформації про фінансово-майновий стан та результати діяльності суб'єктів господарювання, що знаходять своє відображення у фінансовій звітності. Власне, “основною метою фінансового обліку є складання форм звітності, передбачених національними стандартами України для інформування про економічні показники й фінансові результати власних менеджерів і зовнішніх осіб, які зацікавлені у діяльності підприємства.” Усі інформаційні потоки системи фінансового обліку завершуються у спільній кінцевій точці - фінансовій звітності.
Одним із елементів фінансової звітності підприємства є звіт про фінансові результати. У даній роботі розкрито зміст, побудову та методику складання звіту про фінансові результати відповідно до П(С)БО 3 „Звіт про фінансові результати”.
У роботі застосовано таблиці, рисунки, а також додаються форми.
1. Порівняння П(С)БО та М(С)БО
Одним з елементів фінансової звітності (згідно з П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності") є Звіт про фінансові результати. Загальні вимоги до розкриття статей даного звіту, а також форма та зміст звіту визначаються вимогами П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати".
Міжнародними стандартами також передбачено складання Звіту про фінансові результати, але звітна форма, встановлена МСФЗ 1, має іншу назву - Звіт про прибутки і збитки. Крім назви, згадані звіти відрізняються за формою та змістом (табл. 1.1).
Таблиця 1.1 Порівняння національного та міжнародного стандартів з регулювання порядку складання Звіту про фінансові результати
|
Ознаки |
П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати " |
МСФЗ (IAS) 1 "Подання фінансових звітів" (п. 78-95) |
|
|
Визнання статей та їх відображення у Звіті |
Визначається порядок оцінки, визнання, відображення в Звіті доходів, витрат, розподілу витрат за періодами. Встановлено форму та порядок заповнення статей Звіту |
Порядок визнання доходів і витрат не передбачено, заборонено згортати статті доходів та витрат (за виключенням випадків, передбачених МСФЗ). Визначено, що Звіт про прибутки та збитки має містити певні рядки. Чіткі вказівки щодо заповнення Звіту відсутні |
|
|
Відображення витрат |
Розділ І містить інформацію про втрати за видами діяльності (наприклад, витрати на збут, адміністративні витрати), у Розділі II "Елементи операційних витрат" відображаються витрати за елементами |
Передбачено два варіанти представлення витрат у Звіті (або за елементами, або за видами діяльності), а також подання аналізу витрат. Вимагається надання пояснення щодо невідповідності суми витрат за елементами та суми витрат за видами діяльності |
|
|
Розрахунок показників прибутковості акцій |
Передбачено розділ III Звіту "Розрахунок показників прибутковості акцій", порядок розрахунку показників чистого (скоригованого) прибутку на одну просту акцію визначається відповідно до П(С)БО 24 "Прибуток на акцію" |
Визначено, що підприємство має розкривати або у Звіті про прибутки та збитки, або у Примітках до фінансової звітності суму дивідендів на акцію, оголошену за період, який охоплює фінансова звітність |
2. Побудова звіту про фінансові результати
Звіт про фінансові результати (форма № 2) складається із трьох розділів:
1. Фінансові результати.
2. Елементи операційних витрат.
3. Розрахунок показників прибутковості акцій.
Розділ 1 "Фінансові результати". За умови, що оцінка доходу може бути достовірно визначена, дохід у Звіті про фінансові результати відображається в момент надходження активу або погашення зобов'язання, які призводить до збільшення власного капіталу підприємства (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників).
За умови, що оцінка витрат може бути достовірно визначена, витрати відображаються у Звіті про фінансові результати в момент вибуття активу або збільшення зобов'язання, які призводять до зменшення власного капіталу підприємства (крім зменшення капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власниками).
Якщо актив забезпечує економічні вигоди протягом кількох звітних періодів, то витрати відображаються у Звіті про фінансові результати на основі систематичного та раціонального їх розподілу (наприклад, у вигляді амортизації) протягом тих звітних періодів, коли надходять відповідні економічні вигоди.
Витрати слід негайно відображати у Звіті про фінансові результати, якщо економічні вигоди не відповідають або перестають відповідати такому стану, за якого вони визнаються активами підприємства.
Згортання доходів і витрат не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.
Доходи і витрати наводять у Звіті про фінансові результати з метою визначення чистого прибутку або збитку звітного періоду (крім випадків, коли відповідні положення (стандарти) передбачають винятки з цього правила).
У статті "Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції, товарів, робіт або послуг, тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу (податку на додану вартість, акцизного збору тощо).
У статті "Податок на додану вартість" (код рядка 015) відображається сума податку на додану вартість, яка включена до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
У статті "Акцизний збір" (код рядка 020) підприємства платники акцизного збору відображають суму, яка врахована у складі доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг).
Підприємства, які сплачують інші податки та збори або податки з обороту, показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати.
У статті "Інші вирахування з доходу" (код рядка 030) підприємства показують їх суму у вільному рядку Звіту про фінансові результати. Підприємства, які відповідно до законодавства є страхувальниками, у цьому рядку наводять виплати страхових сум та страхових відшкодувань. Підприємства, які здійснюють діяльність з випуску та проведенню лотерей на території України, у цьому рядку відображають відрахування на створення (на формування) за звітній період призового фонду та резерву, що покриває розмір джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї.
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (код рядка 035) визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.
У статті "Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)" (код рядка 040) показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послу) або собівартість реалізованих товарів. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 "Запаси".
Валовий прибуток (збиток) (код рядка 045,050)розраховується як різниця між чистим доходом від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собівартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг).
У статті "Інші операційні доходи" (код рядка 060) відображаються суми інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг): дохід від операційної оренди активів; дохід від операційних курсових різниць;відшкодування раніше списаних активів; дохід від реалізації оборотних активів (крім фінансових інвестицій) та ін.
У статті "Адміністративні витрати" (код рядка 070) відображаються загальногосподарські витрати, пов'язані з управлінням та обслуговуванням підприємства.
У статті "Витрати на збут" (код рядка 080) відображаються витрати, пов'язані з реалізацією продукції (товарів), витрати на утримання підрозділів, що займаються збутом продукції (товарів), рекламу, доставку продукції споживачам тощо.
У статті "Інші операційні витрати" (код рядка 090) відображаються собівартість реалізованих виробничих запасів, відрахування на створення резерву сумнівних боргів і суми списаної безнадійної дебіторської заборгованості відповідно до пункту 11 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 10 "Дебіторська заборгованість", витрати від знецінення запасів; втрати від операційних курсових різниць; визнані економічні санкції; відрахування для забезпечення наступних операційних витрат, а також усі інші витрати, що виникають у процесі операційної діяльності підприємства (окрім витрат, що включаються до собівартості продукції, товарів, робіт, послуг).
Прибуток (збиток) від операційної діяльності (код рядків 100, 105) визначається як алгебраїчна сума валового прибутку (збитку), іншого операційного доходу, адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат.
У статті "Дохід від участі в капіталі № (код рядка 110) відображається дохід отриманий від інвестицій в асоційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться методом участі в капіталі.
У статті "Інші фінансові доходи" (код рядка 120) показуються дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій (крім доходів, які обліковуються методом участі в капіталі).
У статті "Інші доходи" (код рядка 130) показується дохід від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів і майнових комплексів; дохід від не операційних курсових різниць та інші доходи, які виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
У статті "Фінансові витрати" (код рядка 140) показуються витрати на відсотки та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу.
У статті "Втрати від участі в капіталі" (код рядка 150) відображається збиток, спричинений інвестиціями в асоційовані, дочірні або спільні підприємства облік яких провадиться методом участі в капіталі.
У статті " Інші витрати" (код рядка 160) відображаються собівартість реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів; втрати від поопераційних курсових різниць; втрати від уцінки фінансових інвестицій та необоротних активів; інші витрати, які виникають у процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані з операційною діяльністю підприємства.
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування (код рядків 170, 175) визначається як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від основної діяльності, фінансових та інших доходів (прибутків), фінансових та інших витрат (збитків).
У статті "Податки на прибуток" (код рядка 180) показується сума податків на прибуток від звичайної діяльності визначена згідно з Положенням (стандартам) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток".
Прибуток від звичайної діяльності визначається як різниця між прибутком від звичайної діяльності до оподаткування та сумою податку з прибутку. Збиток від звичайної діяльності дорівнює збитку від звичайної діяльності до оподаткування та суми податків на прибуток.
У статтях "Надзвичайні доходи" і "Надзвичайні витрати" (код рядків 200, 205) відображаються відповідно: невідшкодовані збитки від звичайних подій (стихійного лиха, пожеж, техногенних аварій тощо), включаючи затрати на запобігання виникненню втрат від стихійного лиха та техногенних аварій, які визначені за вирахуванням суми страхового відшкодування та покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; прибутки або збитки від інших подій та операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій, наведеному у цьому Положенні (стандарті). Збитки від звичайних подій відображаються за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяльності в наслідок цих збитків. Зміст і вартісну оцінку доходів або витрат від кожної надзвичайної події слід окремо розкривати в примітках до фінансових звітів.
У статті "Податки з надзвичайного прибутку" (код рядка 210) відображається сума податків, що підлягає сплаті з прибутку від надзвичайних подій.
Чистий прибуток (збиток) розраховується (коди рядків 220, 225) як алгебраїчна сума прибутку (збитку) від звичайної діяльності та надзвичайного прибутку, надзвичайного збитку та податків з надзвичайного прибутку.
У розділі 2 "Елементи операційних витрат" Звіту про фінансові результати наводяться відповідні елементи операційних витрат (на виробництво і збут, управлянні та інші операційні витрати), яких зазнало підприємство в процесі своєї діяльності протягом звітного періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вирахуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Собівартість реалізованих товарів, запасів, іноземної валюти у цьому розділі не наводиться.
Розділ 3 "Розрахунок показників прибутковості акцій" Звіту про фінансові результати заповнюють (коди рядків 230-270) акціонерні товариства, прості акції або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, включаючи товариства, які перебувають у процесі випуску таких акцій. У проміжній (квартальній) фінансовій звітності наводяться показники, передбачені статтями "Чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію" і "Скоригований чистий прибуток (збиток), що припадає на одну просту акцію" .
У статті "Середньорічна кількість простих акцій" (код рядка 300) наводиться середньозважена кількість простих акцій, які перебували в обігу протягом звітного періоду.
У статті "Скорегована середньорічна кількість простих акцій" (код рядка 310) наводиться середньорічна кількість простих акцій в обігу, скорегована на середньорічну кількість потенційних простих акцій, що можуть бути випущені в обігу згідно з укладеними угодами (опціон, ф'ючерсний контракт тощо).
У статті "Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію" (код рядка 320) наводиться показник, що розраховується діленням різниці між сумою чистого прибутку (збитку) і сумою дивідендів на привілейовані акції на середньорічну кількість потенційних простих акцій.
У статті "Скорегований чистий прибуток, що припадає на одну просту акцію" (код рядка 330) відображається показник, який розраховується діленням скорегованої суми чистого прибутку (збитку) на скореговану середньорічну кількість простих акцій в обігу.
Розрахунок середньорічної кількості акцій, чистого прибутку (збитку) на одну просту акцію та їх корегування здійснюється згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 24 "Прибуток на акцію".
У статті "Дивіденди на одну просту акцію" (код рядка 340) відображається показник, який розраховується шляхом діленням суми оголошених дивідендів на кількість простих акцій, за якими сплачуються дивіденди.
3. Методика складання «Звіту про фінансові результати»
Звіт про фінансові результати дає змогу користувачам, як зовнішнім, так і внутрішнім, оцінити результати діяльності підприємства в минулому, його прибутковість, можливість ефективно використовувати ресурси або ступінь ризику недосягнення очікуваної рентабельності діяльності.
Фінансові результати у Звіті визначаються та відображаються у розрізі звичайної та надзвичайної діяльності. У свою чергу, доходи, витрати та фінансові результати від звичайної діяльності формуються на підставі узагальнення цих показників від основної діяльності та інших доходів і витрат, податку на прибуток. Згортання доходів та витрат підприємства у звіті не дозволяється, крім випадків, передбачених відповідними положеннями (стандартами).
Для складання Звіту про фінансові результати використовуються обороти за рахунками витрат і доходів (табл. 2).
Таблиця 2. Робоча таблиця зі складання Звіту про фінансові результати
|
Найменування показника |
Код ряд. |
Джерела інформації |
|
|
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Кредитовий оборот (КО) 70 |
|
|
Податок на додану вартість |
015 |
(КО 641) з дебетом pax. 70 |
|
|
Акцизний збір |
020 |
(Д-т701 К-т642) |
|
|
025 |
|||
|
Інші вирахування з доходу |
030 |
(КО 704) |
|
|
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
035 |
Ряд. 010 - ряд. 015 - ряд. 020 - ряд. 025 -- ряд. 030 |
|
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) |
040 |
(ДО 90) |
|
|
Валовий: |
|||
|
прибуток |
050 |
Ряд.035 - ряд. 040 |
|
|
Збиток |
055 |
(ряд. 035 - ряд. 040) |
|
|
Інші операційні доходи |
060 |
КО 71 (без ПДВ в частині доходів від реалізації оборотних активів, оренди) |
|
|
Адміністративні витрати |
070 |
(ДО 92, списаний на pax. 79) |
|
|
Витрати на збут |
080 |
(ДО 93, списаний на pax. 79) |
|
|
Інші операційні витрати |
090 |
(ДО 94, списаний на pax. 79) |
|
|
Фінансові результати від операційної діяльності: |
|||
|
прибуток |
100 |
Ряд. 050 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - - ряд. 090 або ряд. 055 + ряд. 060 - ряд. 070 - ряд. 080 - - ряд. 090 |
|
|
збиток |
105 |
Ряд. 055 - ряд. 060 + ряд. 070 + ряд. 080 + + ряд. 090 або ряд. 070 + ряд. 080 + ряд. 090 - ряд. 050 -- ряд. 060 |
|
|
Доход від участі в капіталі |
110 |
КО 72 |
|
|
ІНШІ фінансові доходи |
120 |
К0 73 |
|
|
Інші доходи |
130 |
КО 74 (без ПДВ в частині доходів від реалізації необоротних активів) |
|
|
Фінансові витрати |
140 |
(ДО 95, списаний на pax. 79) |
|
|
Витрати від участі в капіталі |
150 |
(ДО 96, списаний на pax. 79) |
|
|
Інші витрати |
160 |
(ДО 97, списаний на pax. 79) |
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: |
|||
|
прибуток |
170 |
РЯД. 100 +ряд. 110 +ряд. 120 +ряд. 130-ряд. 140 - ряд. 150 - ряд. 160 або Ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 - ряд. 105 -ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160 |
|
|
збиток |
175 |
Ряд. 105 + ряд. 110 + ряд. 120 + ряд. 130 -ряд. 140-ряд. 150-ряд. 160 або ряд. 140 + ряд. 150 + ряд. 160 - ряд. 100 -ряд. 110-ряд. 120-ряд. 130 |
|
|
Податок на прибуток від звичайної діяльності |
180 |
Сума витрат з податку на прибуток (рах. 98) за" звітний період, скоригована на відстрочені податкові активи та зобов'язання |
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності: |
|||
|
прибуток |
190 |
Ряд. 170 - ряд. 180 |
|
|
збиток |
195 |
Ряд.175 |
|
|
Надзвичайні: |
|||
|
доходи |
200 |
КО 75 |
|
|
витрати |
205 |
(ДО 99) |
|
|
Податки з надзвичайного прибутку |
210 |
(ДО 982) |
|
|
Чистий: |
|||
|
прибуток |
220 |
Ряд. 190 + ряд. 200 - ряд. 205 - ряд. 210 або ряд. 200 - ряд. 195 - ряд. 205 - ряд. 210 |
|
|
збиток |
225 |
Ряд. 205 + ряд. 210 - ряд. 190 - ряд. 200 або ряд. 195 + ряд. 205 - ряд. 200 + ряд. 210 |
Із введенням в дію П(С)БО 17 "Податок на прибуток" для формування показника витрат з податку на прибуток у ф.2 (р. 180) недостатньо визначити добуток прибутку до оподаткування та ставки податку на прибуток.
Це пов'язано з тим, що відмінності у підходах визначення доходів і витрат підприємства між податковим законодавством і П(С)БО України призводять до різниці в сумах податку на прибуток, який обчислюється за кожним із вказаних порядків. Такі різниці потрібно враховувати, визначаючи витрати на прибуток. Податок на прибуток сплачується в сумі, визначеній за податковим законодавством - Д641 К 311. Відповідна величина зобов'язань повинна бути відображена в обліку.
При врегулюванні вказаних різниць застосовуються рахунки 17 і 54, а також зазнає змін величина витрат з податку на прибуток згідно з П(С)БО 17 "Податок на прибуток".
Урегулювання описаних різниць відповідним чином знаходить своє відображення у ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" фінансової звітності, де сума витрат з податку на прибуток збільшується або зменшується на відстрочені податкові активи та податкові зобов'язання.
Інформаційним джерелом для правильного визначення податку на прибуток і пов'язаних з ним податкових різниць є показники Декларації з податку на прибуток і розрахунки бухгалтерії. Узгодження даних фінансової й податкової звітностей відбувається в порядку, наведеному на рис. 1.
Рис. 1. Порядок формування інформації про податок на прибуток
Для виконання усіх описаних дій при складанні фінансової звітності та розрахунку суми витрат з податку на прибуток необхідно обов'язково використовувати Декларацію з податку на прибуток, щоб отримати суми поточного податку на прибуток. На підставі її даних необхідно визначити різницю між податком на прибуток за П(С)БО та відповідно до податкового законодавства. Наступним етапом є відображення змін відстрочених податкових активів і зобов'язань у ф. № 1 "Баланс", розраховану суму витрат з податку на прибуток у ф. № 2 "Звіт про фінансові результати" (ДО 98 - КО 98). Порядок трансформації податку на прибуток відображається у розділі XII ф. № 5 "Примітки до річної фінансової звітності".
При формуванні показників розділу 2 Звіту про фінансові результати необхідно дотримуватися наступного порядку (див. табл. 3).
Таблиця 3. Рекомендації щодо заповнення розділу ІІ ф. №2
|
Рядок ф. №2 |
Код рядка |
Кореспонденція рахунків (субрахунків) |
||
|
дебет |
кредит |
|||
|
Матеріальні витрати |
230 |
ДО pax. 80 |
||
|
23, 91,92, 93, 94 (крім субрахунків 942, 943) |
20,21,22, 28, 37, 38, 63,68 |
|||
|
Обороти за дебетом 23, 91, 92 ,93, 94 і кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом підприємства |
||||
|
Витрати на оплату праці |
240 |
ДО pax. 81 |
||
|
23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943) |
471,472,661 |
|||
|
Відрахування на соціальні заходи |
250 |
ДО pax. 82 |
||
|
23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943) |
471,472, 65 |
|||
|
Амортизація |
260 |
ДО pax. 83 |
||
|
23,91,92,93,94 (крім субрахунків 942, 943) |
13 |
|||
|
Інші операційні витрати |
270 |
ДО pax. 84 |
||
|
23,91,92, 93,94 (крім субрахунків 942, 943) |
10, 11, 12, 15, 20, 21, 22, 28, 30, 31, 33, 34, 36, 37, 38, 39, 473, 474, 50, 51, 60, 62, 63, 64, 65,68 |
|||
|
1. Обороти за дебетом 23, 91, 92 ,93, 94 і кредитом 23, 24, 25, 26, 27, 22 (власного виробництва) не використовуються, оскільки є внутрішнім оборотом підприємства |
||||
|
2. Обороти за дебетом 942 і кредитом 33, а також за дебетом 943 і кредитом 20, 22 не використовуються, оскільки відображають відповідно списання балансової вартості реалізованої іноземної валюти та собівартість реалізованих виробничих запасів |
4. Класифікація доходів і витрат у звіті про фінансові результати
Перш за все фінансові результати поділяють за видами діяльності, внаслідок якої вони виникають, на прибутки (збитки) від звичайної та надзвичайної діяльності.
Під звичайною діяльністю розуміють будь-яку діяльність підприємства, а також операції, які її забезпечують або виникають внаслідок здійснення такої діяльності До надзвичайної діяльності відносять операції або події, які відрізняються від звичайної і не відбуваються часто або регулярно. Це стихійне лихо, пожежа, техногенні аварії тощо. Втрати внаслідок таких подій, їх покриття за рахунок страхового відшкодування та інших джерел враховуються під час розрахунку фінансових результатів від надзвичайної діяльності. Слід зауважити, що одні й ті ж події можуть бути надзвичайними для одного підприємства і звичайними для іншого. Наприклад, втрати від стихійного лиха будуть розглядатись як надзвичайні підприємством, яке їх зазнало, та звичайними витратами для страхової компанії, яка здійснює страхування від таких випадків. Звичайна діяльність, в свою чергу, поділяється на операційну та іншу (фінансову та інвестиційну).
Операційна діяльність -- це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Основна діяльність-- це операції, пов'язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, послуг), що є визначальною метою створення підприємства та забезпечують основну частку його доходу. Для торговельного підприємства такими будуть операції з придбання та реалізації товарів, для виробничого -- придбання матеріалів і сировини, виготовлення продукції та її реалізації, для інвестиційної компанії -- формування портфелю інвестицій тощо. Витрати, пов'язані з основною діяльністю, розрізняють за функціями -- виробництво, управління, збут та інші.
Інвестиційну та фінансову діяльність, як правило, визначають під час складання звіту про рух грошових коштів. Інвестиційною діяльністю вважають придбання та реалізацію тих необоротних активів, а також тих фінансових інвестицій, які не є складовою частиною еквівалентів грошових коштів. Під фінансовою діяльністю розуміють діяльність, яка призводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
У звіті про фінансові результати статті, пов'язані з цими видами діяльності, надані в статтях:
* дохід від участі в капіталі;
* інші фінансові доходи (прибутки);
* інші доходи (прибутки);
* фінансові витрати;
* втрати від участі в капіталі;
* інші витрати.
За класифікацією доходів і витрат за видами діяльності і функціями побудований розділ І звіту про фінансові результати, що забезпечує послідовне зіставлення доходів і витрат для визначення чистого прибутку (збитку) звітного періоду. У розділі II звіту про фінансові результати операційні витрати (на виробництво, збут, управління та інші операційні витрати) надаються в розрізі економічних елементів.
5. Примітки до звіту про фінансові результати
У примітках до звіту про фінансові результати перш за все надають більш детальну інформацію про доходи.
Розкриття прибутку або збитку від звичайної діяльності необхідне у разі:
* списання вартості запасів до чистої вартості реалізації, або основних засобів до відновленої вартості, а також сторнування такого часткового списання;
* реструктуризації діяльності підприємства та сторнування будь-яких забезпечень на реструктуризацію;
* реалізації об'єктів основних засобів;
* реалізації довгострокових інвестицій;
* припиненні діяльності;
* врегулюванні судових позовів;
* інших випадків сторнування забезпечень.
Розкриття надзвичайних статей необхідне, тому ідо у звіті про фінансові результати наведена їх загальна сума. Підприємство у примітках пояснює, внаслідок яких саме надзвичайних подій отриманий дохід або понесені витрати.
Розкриття податку на прибуток у примітках здійснюється за таким планом:
1. основні компоненти податкових витрат (доходу);
2. сукупний поточний та відкладений податок, пов'язаний зі статтями, що дебетуються або кредитуються на власний капітал;
3. податкові витрати (доходи), пов'язані з екстраординарними статтями;
4. взаємозв'язок між податковими витратами (доходом) та обліковим прибутком;
5. зміна ставок оподаткування;
6. тимчасові різниці;
7. невикористані податкові збитки та невикористані податкові пільги;
8. податкові витрати по припинених операціях;
9. відстрочений податковий актив.
До основних компонентів податкових витрат (доходу) відносять:
10. поточні податкові витрати (доходи);
11. усі коригування, визнані протягом періоду щодо поточних податків попередніх періодів;
12. суму відкладених податкових витрат (доходу), що відноситься до виникнення та сторнування тимчасових різниць;
13. суму відкладених податкових витрат (доходу), що відноситься до зміни ставок оподаткування або введення нових податків;
14. суму вигоди, що виникає від раніше невизнаних податкових збитків, податкових пільг або тимчасових різниць попереднього періоду, яка використовується для зменшення поточних податкових витрат;
15. суму вигоди, що виникає від раніше невизнаних податкових збитків, податкових пільг або тимчасових різниць попереднього періоду, яка використовується для зменшення відкладених податкових витрат;
16. відкладені податкові витрати, що виникають від списання або сторнування попереднього списання відкладеного податкового активу.
Щодо тимчасових різниць розкривають:
* суму (та дату закінчення строку дії, якщо є) тимчасових різниць, що не підлягають оподаткуванню, невикористаних податкових збитків та невикористаних податкових пільг, за якими відкладений податковий актив у балансі не визнається;
* сукупну суму тимчасових різниць, супутніх інвестиціям у дочірні підприємства, відділення та асоційовані компанії, а також
* часток в спільних підприємствах, щодо яких відкладені податкові зобов'язання не були визнаними
Щодо кожного типу тимчасової різниці та кожного типу невикористаних податкових збитків та невикористаних податкових пільг розкривають:
* суму відкладених податкових активів та зобов'язань, що визнані в поданому балансі за кожний період;
* суму відкладених податкових доходів чи витрат, що визнані у звіті про прибутки та збитки, якщо вони не є очевидними із змін сум, визнаних у балансі
Щодо припинених операцій розкривають податкові витрати, пов'язані з:
* прибутком або збитком від припинення операції;
* прибутком або збитком при звичайному перебігу припиненої операції за період, разом з поданням відповідних сум за кожний попередній період
Суму відкладеного податкового активу та характер свідчення, що підтверджує його визнання, розкривають, якщо:
* використання відкладеного податкового активу залежить від майбутніх оподатковуваних прибутків, які перевищують прибутки, що виникають від сторнування існуючих тимчасових різниць, що підлягають оподаткуванню;
* підприємство зазнало збитків або в поточному, або в попередньому періоді за податковим законодавством, до якого відноситься відкладений податковий актив.
Хоча прибутку на акцію присвячений окремий розділ звіту про фінансові результати, існує необхідність розкриття додаткової інформації про цей показник у примітках. Підприємству слід розкривати: порядок розрахунку показників ПНА; узгодження сум, використаних як чисельники при обчисленні обох показників ПНА, з сумами чистого прибутку або збитку періоду; узгодження обох показників ПНА між собою; перерахунок показників ПНА попереднього звітного періоду.
Висновок
Проаналізувавши дану тему, можна зробити висновок, що для прийняття правильних управлінських рішень на рівні підприємства повинні використовуватись дані, які відповідають певним правилам, вимогам і нормам, що є зрозумілими та прийнятними для користувачів, такими даними є фінансова звітність. Фінансова звітність - це бухгалтерська звітність, яка відображає фінансовий стан підприємства і результати його діяльності за звітний період. Одним із елементів є звіт про фінансові результати.
Звіт про фінансові результати -- це звіт про доходи, витрати і фінансові результати підприємства. Він складається з 3-х розділів.
Перший розділ звіту про фінансові результати надає нам інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства. Другий розділ цього звіту надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовується для складання звіту про рух грошових коштів (під час коригування суми нерозподіленого прибутку на негрошові статті, зокрема на суму амортизації). Третій розділ звіту про фінансові результати -- Розрахунок прибутковості акцій -- стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій. Це новий розділ, який відповідає вимогам МСБО 33 "Прибуток на акцію".
За принципом повного висвітлення фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі. Інформація, що підлягає розкриттю, наводиться безпосередньо у фінансових звітах або у примітках до них.
СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ
1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.99р. №996-ХІV зі змінами і доповненнями.
2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності".
3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 3 "Звіт про фінансові результати".
4. Інструкція "Про використання плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань та господарських операцій підприємств та організацій", затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99р. №291.
5. Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 "Подання фінансових звітів"
6. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів. / За редакцією проф. Ф.Ф.Бутинця. - 5-е вид. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2003. - 726с.
7. Бухгелтерський фінансовий облік [текст]: підручник для студентів спеціальності "Облік і аудит" вищих навчальних закладів [Ф. Ф. Бутинець та ін.]; під заг. ред. [і з передм.] Ф. Ф. Бутинця. - 8-ме вид., доп. і перероб. - Житомир: ПП "Рута", 2009. - 912с. - 1000примю - ISBN 978-966-8162-49-7
8. Гольцова С.М., Плікус І.Й. Звітність підприємств (фінансова, статистична, консолідована та до фондів соціального та пенсійного страхування): Навчальний посібник. - Київ: "Центр навчальної літератури", 2004. - 292с.
9. КоблянськаО.І. Фінансовий облік: Навч. посіб. - к.: Знання. 2004. - 473с.
10. Лишиленко О.В. Бухгалтерський фінансовий облік. Навчальний посібник. Київ: Вид-во "Центр навчальної літератури", 2004. - 528с.
11. Массаковський В.В. Концепція побудови бухгалтерського обліку в Україні // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007.- №10. - C.18-25.
12. Пархоменко В. Річна фінансова звітність // Бухгалтерський облік і аудит. - 2007.- №1. - C. 3-20.
13. Пушкар М.С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт-блант. 2002. - 628с.
14. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік, оподаткування та звітність: Підручник. - К.: Алерта, 2006. - 1080с.
Додаток 1
Алгоритм обчислення фінансового результату за видами діяльності промислового підприємства
Додаток 2
|
Стаття |
Код рядка |
За звітний період |
За попередній період |
|
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
|
Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (обороти за кредитом субрах. №701, 702, 703, 706) |
010 |
|||
|
Податок на додану вартість (обороти за дебетом субрах. №701,702, 703 із кредита №641, 643) |
015 |
( 944222 ) |
( 426784 ) |
|
|
Акцизний збір (обороти за дебетом субрах. №701,702,703 із кред. №642) |
020 |
( 0 ) |
( 0 ) |
|
|
Вписується рядок: "Інші податки, збори та обов'язкові платежі, вирахувані з доходу" Дт №701,702,703 Кт №642,65) |
025 |
( 0 ) |
( 0 ) |
|
|
Інші вирахування з доходу (Дт 791, Кт 704) |
030 |
( 0 ) |
( 0 ) |
|
|
Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (рядок 010 - 015 - 020 - 025 - 030 ) |
035 |
|||
|
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) (обороти за Дт №90; при застосуванні рах. Класу 8: Дт №791, Кт №23,26,27,28) |
040 |
( 6863469 ) |
( 4219730 ) |
|
|
Валовий: |
||||
|
прибуток (рядок 035 - 040 ) |
050 |
382266 |
355348 |
|
|
збиток (040 - 035 ) |
055 |
( 0 ) |
( 0 ) |
|
|
Інші операційні доходи (оборот за Кт рах. №71 (без ПДВ)) |
060 |
( 537999 ) |
( 34675 ) |
|
|
Адміністративні витрати (оборот за Дт рах. №92; при застосуванні рахунків Кл. 8: Дт рах. №80, 81, 82, 83, 84) |
070 |
( 82937 ) |
( 52781 ) |
|
|
Витрати на збут (оборот за Дт рах. №93; при застосуванні рахунків Кл. 8: Дт рах. №80, 81, 82, 83, 84) |
080 |
( 116177 ) |
( 98837 ) |
|
|
Інші операційні витрати (оборот за Дт рах. №94; при застосування Кл. 8: Дт рах. №84; коресп. Дт №791 Кт№94) |
090 |
( 1348526 ) |
( 109107 ) |
|
|
Фінансові результати від операційної діяльності: |
||||
|
прибуток (рядок 050 + 060 - 070 - 080 - 090 або 060 - 055 - 070 - 080 - 090) |
100 |
0 |
129298 |
|
|
збиток (рядок 050 - 060 + 070 + 080 + 090 або 070 + 080 + 090 - 050 - 060) |
105 |
( 627375 ) |
( 0 ) |
|
|
Доход від участі в капіталі (оборот за Кт рах. №72) |
110 |
0 |
141 |
|
|
Інші фінансові доходи (оборот за Кт рах. №73) |
120 |
600 |
24 |
|
|
Інші доходи (оборот за Кт рах. №74(без ПДВ)) |
130 |
55260 |
21491 |
|
|
Фінансові витрати (оборот за Дт рах. №95; при застосуванні рах. Кл. 8 Дт рах. №85) |
140 |
( 143615 ) |
( 109811 ) |
|
|
Втрати від участі в капіталі (оборот за Дт рах. №96; по Кл. 8 Дт рах. №85) |
150 |
( 0 ) |
( 0 ) |
|
|
Інші витрати (оборот за Дт рах. №97; по Кл. 8 Дт рах. №85) |
160 |
( 726334 ) |
( 2906 ) |
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування: |
||||
|
прибуток (рядок 100 + 110 + 120 + 130 - 140 - 150 - 160 або рядок 110 + 120 + 130 - 105 - 140 - 150 - 160) |
170 |
0 |
38237 |
|
|
збиток (рядок 105 - 110 - 120 - 130 + 140 + 150 + 160 або рядок 140 + 150 + 160 - 100 - 110 - 120 - 130) |
175 |
( 1441464 ) |
( 0 ) |
|
|
Податок на прибуток від звичайної діяльності (оборот за Дт субрах. №981) |
180 |
( 0 ) |
( 35207 ) |
|
|
Фінансові результати від звичайної діяльності: |
||||
|
прибуток (рядок 170 - 180) |
190 |
|||
|
збиток (рядок 175 + 180) |
195 |
( ) |
( ) |
|
|
Надзвичайні: |
||||
|
доходи (оборот за Кт рах. №75; Дт №75 Кт №794) |
200 |
0 |
0 |
|
|
витрати (обороти за Дт рах №99) |
205 |
( 0 ) |
( 0 ) |
|
|
Податки з надзвичайного прибутку (оборот за Дт субрах. №982; Коресп. Дт №791 Кт №98) |
210 |
( 0 ) |
( 0 ) |
|
|
Чистий: |
||||
|
прибуток (рядок 195 + 210 - 200 або рядок 195 + 205) |
220 |
0 |
3030 |
|
|
збиток (рядок 195 + 210 - 200 або рядок 195 + 205)) |
225 |
( 1268788 ) |
( 0 ) |
|
|
Матеріальні затрати (оборот за Дт рах. №80.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94) |
230 |
6589161 |
3932437 |
|
|
Витрати на оплату праці (оборот за Дт рах. №81.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94) |
240 |
222690 |
202352 |
|
|
Відрахування на соціальні заходи (оборот за Дт рах. №82.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94) |
250 |
98714 |
81173 |
|
|
Амортизація (оборот за Дт рах. №83.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94) |
260 |
51425 |
40337 |
|
|
Інші операційні витрати (оборот за Дт рах. №84.При застосуванні Кл. 9: Дт рах. №23, рах. №91, 92, 93, 94) |
270 |
132162 |
104829 |
|
|
Разом (рядок 230 + 240 + 250 + 260 + 270) |
280 |
7094152 |
4361128 |
РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКІВ ПРИБУТКОВОСТІ АКЦІЙ
|
Назва статті |
Код рядка |
За звітний період |
За попередній період |
|
|
Середньорічна кількість простих акцій |
300 |
1387417432 |
303537980 |
|
|
Скоригована середньорічна кількість простих акцій |
310 |
1387417432 |
303537980 |
|
|
Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
320 |
0,91 |
0,01 |
|
|
Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію |
330 |
0,91 |
0,01 |
|
|
Дивіденди на одну просту акцію |
340 |
0 |
0 |
Подобные документы
Порівняння національного та міжнародного стандартів з регулювання порядку складання "Звіту про фінансові результати". Порядок формування інформації про податок на прибуток. Бухгалтерський облік фінансових результатів та елементи фінансової звітності.
реферат [1,6 M], добавлен 15.03.2009Використання даних Звіту про фінансові результати в процесі прийняття управлінських рішень. Організаційно-економічна характеристика підприємства, динаміка та структура операційних витрат. Відомість накопичення інформації для складання фінансового звіту.
курсовая работа [66,1 K], добавлен 09.06.2013Поняття та нормативно-правове регулювання складання звіту результатів. Зміст та загальні вимоги до розкриття статей Звіту про фінансові результати. Спільні та відмінні риси вимог П(С)БО 3 та МСФЗ 1 щодо формування Звіту про фінансові результати.
презентация [215,4 K], добавлен 06.08.2014Структура та призначення звітів про фінансові результати. Інформаційна база складання звіту про фінансові результати підприємства. Методика аудиту фінансового стану підприємства. Вимоги міжнародних стандартів до складання звіту про фінансові результати.
дипломная работа [195,8 K], добавлен 22.12.2012Аналіз звіту про фінансові результати підприємства, його сутності і значення в управлінні підприємством. Дослідження теоретичних, нормативних та практичних вимог щодо складання звітності. Розрахунок скоригованого чистого прибутку на одну просту акцію.
курсовая работа [54,6 K], добавлен 30.04.2012Структура та призначення звітності про фінансові результати, методика та правила її складання, показники. Вивчення та аналіз економічної ефективності, розробка шляхів вдосконалення організації аналізу звітності підприємства про фінансові результати.
дипломная работа [172,7 K], добавлен 14.03.2014Формування доходів і витрат за видами діяльності і функціями. Фінансові результати діяльності підприємств, їх зміст і значення для розширення виробництва. Удосконалення формування звітності про фінансові та інвестиційні результати діяльності підприємства.
курсовая работа [165,7 K], добавлен 20.01.2011Заповнення журналу господарських операцій, проведення розрахунків і бухгалтерських записів по операціях. Складання шахової та сальдово-оборотної відомості за синтетичними рахунками. Складання балансу та звіту про фінансові результати підприємства.
контрольная работа [48,1 K], добавлен 10.11.2010Вимоги до складання балансу. Визначення, які характеризують активну і пасивну частини балансу. Порядок складання фінансового звіту. Складання звіту про рух грошових коштів, про власний капітал. Звіт про фінансові результати суб'єкта малого підприємництва.
реферат [48,0 K], добавлен 19.03.2009Класифікація визнаних доходів у бухгалтерському обліку. Відображення витрат у бухгалтерському обліку. Чистий прибуток або збиток як результат діяльності підприємства. Облік і узагальнення інформації про фінансові результати. Об'єкти оподаткування.
дипломная работа [33,9 K], добавлен 26.10.2008
