Основы аудиторской деятельности

Специальный контроль за тем, что в системе бухгалтерского учета экономического субъекта операции должным образом авторизуются и отражаются в учете своевременно и без ошибок. К такому контролю относятся: контроль за вводом информации (проверка визирования вводимой информации, отсутствия повторов и ошибок, возможности автоматического исправления ошибок) контроль за обработкой и хранением информации (проверка полноты и соответствия записей содержанию операций, того, что результаты обработки данных не содержат ошибок), контроль за выводом информации (проверка того, что результаты предоставляются авторизованным пользователям должным образом в установленные сроки).

В стандарте обращено внимание на то, что аудиторская организация тестирует систему внутреннего контроля за КОД экономического субъекта, если такая необходимость возникает. При этом используют положения правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных».

Процедуры проверки могут включать различные подходы, зависящие от объема системы КОД экономического субъекта, ее качества, охвата системы внутреннего контроля и других факторов.

Особое внимание обращается на проверку и тестирование процедур ввода и вывода информации, хранения информации, организации программного и информационного обеспечения.

В соответствии с Законом об аудиторской деятельности аудиторская деятельность предусматривает не только проведение проверок для подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности, но и выполнение услуг, сопутствующих аудиту. Поэтому функциональная структура СААД отражает эти два направления: аудит и услуги, сопутствующие аудиту.

Аудит состоит из последовательности следующих комплексов работ, необходимых этапов:

ознакомление с особенностями экономического субъекта,

анализ организации проверяемой экономической системы и системы внутреннего контроля

оценка достоверности базы данных и возможного аудиторского риска при использовании этой базы при формировании аудиторского заключения

планирование аудита и разработка аудиторских процедур,

выполнение аудиторских процедур,

формирование отчета и аудиторского заключения.

Каждый этап должен отражаться в формируемой аудиторской документации и соответствовать положениям федеральных и внутрифирменных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Практически на каждом из указанных этапов аудитор может использовать возможности компьютера, но не все из них позволяют автоматизировать сложную работу аудитора, опирающегося не только на строгие логические построения и расчеты, но и на накопленный опыт и интуицию, играющие далеко не последнюю роль в его деятельности.

Сопутствующие аудиту услуги включают самые разнообразные виды работ, многие из которых можно эффективно выполнять с использованием средств вычислительной техники. К ним относятся: проведение анализа деятельности администрации, финансового состояния экономического субъекта, консультационные услуги и прочие услуги (ведение учета экономического субъекта, восстановление учета, автоматизация учета и др.)

Работа СААД, выполнение предусмотренных ею задач связана с наличием следующих компонент: информационное, техническое, математическое, программное, технологическое, организационное, правовое, эргономическое обеспечение. Информационное представляет совокупность данных, размещенных на бумажных и машинных носителях в соответствии с определенными правилами хранения, а также включает методы и средства построения информационного фонда системы, организацию его функционирования и использования. Техническое включает комплекс вычислительной и организационной техники, средства обработки, передачи и вывода информации. Математическое представляет совокупность алгоритмов, обеспечивающих ввод контроль, хранение, корректировку информации, формирование результативной информации, обеспечение защиты информации. Кроме того, математическое обеспечение включает различные алгоритмы расчета учетных и отчетных показателей. Программное включает операционную систему и пакеты прикладных программ, реализующих алгоритмы обработки информации в широком смысле слова. Технологическое представляет описание технологии обработки информации (ввода, преобразования, вывода, хранения, защиты информации). Организационное - это комплекс методов и средств, регламентирующих работу специалистов, выполняющих всю работу по обработке информации, а также определяет взаимосвязь специалистов различных подразделений. Правовое - это комплекс документов, определяющих права и обязанности специалистов, участвующих в процессе работы системы. Эргономическое - это комплекс мероприятий по организации удобных рабочих мест, эффективности и комфорта в работе специалистов.

От содержания конкретной задачи, выделенной в функциональной структуре, от того, насколько формализована ее постановка, зависит степень автоматизации ее решения. Одни задачи, например, проверка правильности составления и оформления первичных документов при аудите, ознакомление с уставными документами, не могут быть автоматизированы в принципе. Другие, например, выявление некорректных бухгалтерских проводок в журнале бухгалтерских проводок, расчет оборотов по счету при аудите, легко могут быть автоматизированы, если электронная форма этого журнала имеет форму таблицы, которую можно обрабатывать в СААД. Примером полной автоматизации решения аудиторской задачи является работа ППП «Анализ финансового состояния предприятия» фирмы «ИНЭК». После ввода данных пользователь получает не только систему показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, но и детальный анализ и короткое резюме о нем. Наконец, есть задачи, решение которых представляет человеко-машинную процедуру, т.к. на каждом этапе решения предусматривает или оценку аудитора, или ввод дополнительной информации. Прежде всего к ним можно отнести контрольные расчеты финансовых результатов и расчета налогов и отчислений при проведении аудита, составление ответа на запрос экономического субъекта с использованием системы Консультант+ и Microsoft Word, ведение бухгалтерского учета и т.д.

При разработке СААД большое значение имеет оптимальная организация ее информационного обеспечения, представляющего собой, прежде всего, систему справочников, классификаторов и базы данных.

Таким образом, СААД должна представлять собой комплексную систему, активизирующую по усмотрению пользователя работу Системы анализа данных клиента и Информационно-справочных систем, Систем редактирования, Систем автоматизации бухгалтерского учета, Системы экономического анализа и т.д., использующую в процессе работы элементы собственной базы данных и базы всех перечисленных систем.