Учет поступления и использования основных средств

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБЩЕОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

БАЙКАЛЬСКИЙ ЭКОНОМИКО-ПРАВОВОЙ ИНСТИТУТ

ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ « БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ АНАЛИЗ И АУДИТ»

Курсовая работа

ПО ДИСЦИПЛИНЕ «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: «Учет поступления и использования основных средств»

Выполнил: Студент заочной формы обучения

ИВАНОВА ОЛЬГА АНАТОЛЬЕВНА

Улан-Удэ 2010

План

Введение

1. Сущность основных средств

1.1 Понятие основных средств

1.2 Классификация основных средств

1.3 Оценка основных средств

2. Учет поступления и использования основных средств

3. Инвентаризация основных средств

3.1 Порядок проведения и отражения в учете ее результатов

3.2 Выбытие основных средств

Заключение

Литература

Введение

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств - важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

На данный момент основные средства рассматриваются более подробно ввиду многочисленных изменений и требуют еще большего внимания в связи с тем, что в последние годы значительно изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету основных средств. Наряду с выходом Закона РФ «О бухгалтерском учете», введено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Госкомстатом России разработаны и введены в действие типовые межотраслевые формы первичной учетной документации по учету основных средств. Была введена в действие 25 глава Налогового кодекса Российской Федерации. Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

1. Сущность основных средств

1.1 Понятие основных средств

Основные средства - это внеоборотные активы, отвечающие определённым критериям и обладающие материально-вещественной структурой. В этом определении присутствуют следующие ключевые понятия: основные средства; внеоборотные активы; определённые критерии; материально-вещественная структура. Разберём их подробнее.

Основные средства - это словосочетание подчёркивает тот факт, что именно это имущество определяет материально-техническую базу и производственный потенциал предприятия. Вместе с тем основные средства - это чисто отечественная характеристика, которая отсутствует в учёте большинства стран. Как правило, зарубежные бухгалтеры используют более конкретные понятия - оборудование, здания и т. д. Как и нематериальные активы, основные средства представляют собой капитализированные расходы организации, но в отличие от них стоимость основных средств определяется их материальным воплощением. С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковым согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается материальная ответственность работников организации. С экономической точки зрения возможны две трактовки. Согласно первой основные средства рассматриваются как вложенный капитал, и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов (динамический баланс).

Согласно второй трактовке основные средства понимаются как ресурс, находящийся в предприятии (статистический баланс).

Внеоборотные активы - это все активы, которые используются более года и не относятся к оборотным.

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного пользования.

Под словами «полезное пользование» понимается, согласно п. 4 ПБУ 6/01, возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- планируемого объёма производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

- ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведённых факторов (за исключением последнего), может быть определён только приблизительно, т.е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации. Приведенные критерии основных средств строго соответствуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли использоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены. Нетрудно привести примеры имущества со сроком полезного использования больше года (например, канцелярские принадлежности, калькуляторы и пр.), но которые с точки зрения здравого смысла назвать основными трудно. Составители нормативных документов это, конечно, понимают и вводят еще один, в сущности решающий, - стоимостной критерий, который объекты стоимостью не более 10000 руб. за единицу разрешает сразу декапитализировать, т. е. списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска в производство и эксплуатацию. Это значит, что в учетной политике может быть принят лимит меньше 10 000 руб., что может существенно изменить финансовые результаты фирмы. В налоговом учете этого делать нельзя. (Глава 25 НК РФ устанавливает жесткий лимит в 10 000 руб.) Отсюда вытекает порядок, согласно которому объекты стоимостью выше стоимостного лимита капитализируются, а ниже - рекапитализируются в затраты на производство или же сразу, как было сказано, декапитализируются. При этом каждый капитализируемый объект представляет собой единицу учета.

Материально-вещественная структура представлена набором предметов, служащих больше года и выступающих для организации ее инвентарными объектами.

Инвентарным объектом средств является объект, которому присвоен инвентарный номер. Объект должен быть предназначен для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве объекта может выступать обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Инвентарный номер сохраняется за объектом на весь период его нахождения в организации и не присваивается другим объектам в течение пяти лет после его выбытия. В бухгалтерии на каждый объект или на группу однотипных объектов открывается инвентарная карточка, содержащая информацию о наименовании, стоимости и технико-эксплуатационных характеристиках объекта, дате принятия к учету и пр.

1.2 Классификация основных средств

Можно выделить шесть оснований для классификации:

- по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность.

- по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т. д.

- по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

- по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в аренду.

- по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные. Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

- по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации. К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

1.3 Оценка основных средств

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый принцип их оценки.

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется:

· По объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

· Для объектов, поступивших безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учёту;

· Для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, - по денежной оценке, согласованной учредителями;

· Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) - стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.

Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости. В учете особое значение придаётся формированию первоначальной стоимости основных средств, другими словами - капитализации расходов, принимаемых в учете как основные средства. При этом чем больше первоначальная стоимость амортизируемого объекта, тем больше величина прибыли.

Для исчисления первоначальной стоимости основных средств во всех случаях их поступления предназначен счёт 08 «Вложения во внеоборотные активы». По дебету этого счёта собираются затраты на приобретение, изготовление и сооружение основных средств, стоимость основных средств, оприходованных по другим вариантам поступления, а также расходы, связанные с подготовкой их к эксплуатации. В зависимости от вида основных средств и способа их поступления первоначальная стоимость объектов основных средств отражается на различных субсчетах. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств после ввода их в эксплуатацию, принятия к учёту на основе акта приёмки-передачи и других документов списывается с кредита счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счёта 01 «Основные средства» или счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

2. Учет поступления и использования основных средств

Производственно-хозяйственная деятельность организаций обеспечивается за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, в том числе и за счет основных фондов - средств труда (станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п.) и материальных условий процесса труда (производственные здания, транспортные средства и др.).

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. Приказа от 27.11.2006 №156н), при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение четырех условий:

1. использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превышает 12 мес.;

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4. способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно данному порядку первоначальная стоимость основных средств определяется по-разному в зависимости от того, в какой форме были понесены затраты:

- денежными средствами;

- исполнением своих обязательств по оплате иным образом.

Так, первоначальная стоимость ОС, приобретенных за плату, складывается из фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). На это указано в п. 8 ПБУ 6/01.

Такими затратами являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку ОС и приведение его в состояние, пригодное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за выполнение работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ОС;

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением ОС;

- вознаграждения посреднической организации, через которую приобретено ОС;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением ОС.

Поступление основных средств может происходить путем получения от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, строительства (возведения), приобретения или безвозмездного получения. Бухгалтерия ведет учет наличия и движения собственных основных средств на счете 01 "Основные средства". Основанием для бухгалтерских записей являются акты (формы №№ОС-1, ОС-3), утвержденные Постановлением Госкомстата России от 27.01.2003 №7.

Получение основных средств в качестве вклада а в уставный капитал, предусмотренного уставом, оформляется актом о приеме-передаче основных средств (форма №ОС-1), в котором должны быть указаны все необходимые данные о передаваемом объекте.

В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал", - на сумму стоимости полученного объекта в качестве вклада в уставный капитал, которая указана в уставе.

2. Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств", - объект основных средств введен в эксплуатацию без каких-либо дополнительных затрат, связанных с доведением его до состояния, пригодного к эксплуатации.

В соответствии с Письмами Минфина России от 30.10.2006 №07-05-06/262 и от 19.12.2006 №07-05-06/302 принимающая сторона на сумму предъявленного НДС увеличивает добавочный капитал и после принятия имущества к учету принимает переданный НДС к вычету. Счета-фактуры по этим операциям не выписываются.

3. Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным основным средствам", К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - на сумму НДС, переданного учредителем, который принимается у получателя к вычету.

4. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным основным средствам".

Если для ввода в эксплуатацию передаваемого объекта требуется проведение каких-либо дополнительных работ (наладка, установка, монтаж и т.д.), то первоначальная (учетная), стоимость объекта основных средств будет отличаться от стоимости, указанной в уставе и акте о приеме-передаче.

При возведении объектов хозяйственным способом организация-застройщик формирует будущую стоимость объекта, начиная с оплаты за разрешение на строительство, приобретение проектной документации и строительных материалов, строительных машин и оборудования и т.д. Кроме того, в структуре организации могут быть специальное строительно-ремонтное подразделение, специалисты соответствующего профиля и строительные рабочие. Все эти подробности объясняют составляемые в бухгалтерском учете проводки по отражению ежемесячно возникающих расходов по строительству объектов:

1. Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" К-т сч. 02 "Амортизация основных средств", 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", субсчет "Строительные материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы возникающих при строительстве хозяйственным способом расходов.

2. Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство отдельных объектов основных средств", К-т сч. 23 "Вспомогательные производства" - на общую сумму всех расходов на строительство объекта по окончании строительно-монтажных работ.

3. Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство отдельных объектов основных средств", - возведенный объект введен в эксплуатацию.

В соответствии со ст. 146 Налогового кодекса РФ стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, облагается налогом на добавленную стоимость, который после уплаты в бюджет подлежит вычету:

4. Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "При приобретении основных средств", К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС".

5. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "При приобретении основных средств".

Если работы по возведению объекта выполняются подрядным способом, т.е. по договору со специализированной подрядной организацией:

1. Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство отдельных объектов основных средств", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму выполненных подрядчиком объемов работ по мере их сдачи заказчику-застройщику.

2. Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "При приобретении основных средств", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму НДС, предъявленного подрядчиком.

3. Д-т сч. 01 "Основные средства" К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Строительство отдельных объектов основных средств", - возведенный объект введен в эксплуатацию.

4. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "При приобретении основных средств", - НДС, предъявленный подрядчиком, после ввода в эксплуатацию построенного объекта принимается к вычету.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками по выполненным строительно-монтажным работам независимо от способа их выполнения отражаются в учете одинаково:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

К-т сч. 51 "Расчетные счета", или

К-т сч. 52 "Валютные счета", или

К-т сч. 55 "Специальные счета в банках", субсчет "Аккредитивы".

Процесс приобретения основных средств у поставщиков также отражается сначала на счете 08, в дебет которого относят все расходы, связанные с этим процессом: покупную стоимость приобретаемого объекта, расходы на его доставку, страхование в период доставки, наладку на месте эксплуатации и т.п.:

1. Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств",

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по страхованию",

К-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

2. Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным основным средствам", К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками" - отражается сумма НДС, предъявленного подрядчиками.

3. Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По НДС", К-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет "По приобретенным основным средствам", - налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками при приобретении основных средств производственного назначения, принимается к вычету после ввода объекта в эксплуатацию.

Учет основных средств, поступивших безвозмездно, имеет ряд особенностей. В договоре дарения, которым оформляется такая операция, должна быть указана рыночная стоимость передаваемого объекта, но не ниже его остаточной стоимости по балансу передающей стороны:

1. Д-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы" К-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", - отражается рыночная стоимость поступивших объектов основных средств.

При вводе этих основных средств в эксплуатацию выполняется следующая запись:

2. Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

По мере ежемесячного начисления амортизации составляются следующие записи:

3. Д-т сч. 20 "Основное производство", или

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства", или

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы", или

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы", или

Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"

К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".

И одновременно:

4. Д-т сч. 98 "Доходы будущих периодов", субсчет "Безвозмездные поступления", К-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", - ежемесячно отражается признание доходов текущего периода. Таким образом, в состав доходов текущего периода организации первоначальная стоимость безвозмездно поступивших объектов включается частями на протяжении всего периода их эксплуатации.

При появлении затрат по доставке и монтажу оборудования, полученного безвозмездно, организация-получатель включает их в первоначальную стоимость объекта, сначала отражая по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту соответствующих счетов, а затем в общей сумме сформированной первоначальной стоимости:

Д-т сч. 01 "Основные средства"

К-т сч. 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В дальнейшем сумма амортизации, рассчитываемая от первоначальной стоимости такого объекта, будет отличаться от суммы ежемесячно признаваемой доли дохода.

Для целей налогообложения прибыли стоимость безвозмездно полученных основных средств признается доходом полностью в момент ввода объекта в эксплуатацию и принятия к учету. Следовательно, в такой ситуации возникает временная вычитаемая разница, приводящая к образованию отложенного налогового актива:

Д-т сч. 09 "Отложенные налоговые активы" К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "По налогу на прибыль", - на сумму налога на прибыль, начисленного в текущем периоде, которая будет постепенно (в течение срока амортизации введенного в эксплуатацию объекта основных средств) зачтена в течение нескольких последующих отчетных периодов.

3. Инвентаризация основных средств

3.1 Порядок проведения и отражения в учете ее результатов

Согласно Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49, инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально ответственным лицам.

В соответствии с Положением о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н, проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года). Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, инвентаризация товаров, сырья и материалов может проводиться в период их наименьших остатков;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищений, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации, в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

При коллективной материальной ответственности инвентаризации проводятся при смене руководителя коллектива, при выбытии из коллектива более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризаций допускается возлагать на нее.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры, экономисты, техники и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций. Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации рекомендуется проверить:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации. Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неправильные сведения, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные данные и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до момента их временного выбытия.

На основные средства, непригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Для оформления данных инвентаризации основных средств применяется инвентаризационная опись по форме №ИНВ-1. Эта опись составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей по форме №ИНВ-18. В этих ведомостях фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

На основные средства, не принадлежащие организации, но находящиеся на ответственном хранении или в оперативном управлении и т.п., составляют отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации основных средств, находящихся в ремонте, отражаются в акте инвентаризации незаконченных ремонтов основных средств по форме №ИНВ-10.

Расхождения фактического наличия основных средств с данными бухгалтерского учета, выявленные в ходе инвентаризации, должны быть обобщены. Для этого используют ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией (форма №ИНВ-26).

В учете итоги инвентаризации отражаются следующим образом.

Если выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их необходимо поставить на учет по первоначальной стоимости, которая определяется текущими рыночными ценами. Амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости и установленного срока полезного использования:

Д-т 08-4 К-т 91-1 - отражена рыночная стоимость ранее не учтенных объектов основных средств;

Д-т 01 К-т 08-4 - принят объект основных средств к учету;

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль при принятии на учет ранее не учтенного объекта основных средств.

В налоговом учете согласно п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость излишков имущества, выявленных в ходе инвентаризации, признается в составе внереализационных доходов.

Если была обнаружена недостача объектов основных средств, то материально ответственные лица должны объяснить этот факт. Только после этого руководитель организации принимает решение о снятии с учета недостающих объектов.

Сумма недостач может быть отнесена на виновное лицо, если оно установлено.

При этом согласно ст. 240 Трудового кодекса Российской Федерации работодатель, учитывая конкретные обстоятельства, при которых был причинен ущерб, может полностью или частично отказаться от взыскания его с виновника.

Согласно ст. 241 Трудового кодекса Российской Федерации работник несет материальную ответственность за причиненный ущерб в пределах своего среднего месячного заработка. В соответствии со ст. 138 Трудового кодекса Российской Федерации общий размер всех удержаний при выплате заработной платы не может превышать 20% причитающейся работнику.

Если виновники не установлены, то должны быть получены соответствующие подтверждающие документы - решение следственных или судебных органов.

Для целей бухгалтерского учета убытки от списания недостач основных средств учитываются в составе прочих расходов.

В учете недостачи и потери материальных ценностей отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

При снятии с учета недостающих объектов основных средств делают следующие записи:

Д-т 01, субсчет "Выбытие основных средств", К-т 01, субсчет "Собственные основные средства" - списана первоначальная стоимость недостающих основных средств;

Д-т 02 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана амортизация, накопленная к моменту списания с учета основного средства;

Д-т 94 К-т 01, субсчет "Выбытие основных средств" - списана остаточная стоимость недостающего объекта основных средств;

Д-т 73-2 К-т 94 - отнесена остаточная стоимость недостающего объекта основных средств на виновное лицо.

С виновника может быть взыскана рыночная стоимость недостающих основных средств. В этом случае разницу между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства относят на доходы будущих периодов:

Д-т 73-2 К-т 98-4 - отражена разница между рыночной и остаточной стоимостью недостающего основного средства.

По мере взыскания с виновника суммы недостачи указанная разница списывается с доходов будущих периодов и включается в доходы текущего периода:

Д-т 50, 70 К-т 73-2 - отражено погашение виновником суммы недостачи;

Д-т 98-4 К-т 91-1 - часть доходов будущих периодов списана на прочие доходы.

И, наконец, определяется финансовый результат:

Д-т 91-9 К-т 99 - отражена прибыль

или Д-т 99 К-т 91-9 - отражен убыток.

Для целей налогового учета согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ убытки в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, а также убытки от хищения, виновники которых не установлены, признаются внереализационными расходами. Факт хищения при этом должен быть подтвержден документально уполномоченным органом государственной власти.

Если в ходе инвентаризации были выявлены ранее не учтенные объекты основных средств, то их первоначальная стоимость определяется в соответствии с п. п. 8, 20 ст. 250 НК РФ, то есть по рыночной стоимости (п. 1 ст. 257 НК РФ). Данные объекты включаются в состав амортизируемого имущества.

По вопросу восстановления НДС по имуществу, которое было похищено или утрачено. В п. 3 ст. 170 НК РФ приведены случаи восстановления НДС:

- организация передает имущество в уставный капитал другой организации;

- организация передает имущество при реорганизации своим правопреемникам;

- организация использует имущество для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ.

Анализируя вышеприведенные нормы налогового законодательства, можно сделать вывод о том, что при выявленных фактах недостач и порчи имущества не следует восстанавливать НДС.

3.2 Выбытие основных средств

Основные средства могут выбывать из организации по следующим причинам: при списании в случае морального и физического износа; в результате продажи; как вклад по договору простого товарищества; в результате безвозмездной передачи по договору дарения; при передаче по договору лизинга; по другим причинам.

Физически изношенные и морально устаревшие основные средства, которые постоянно не используются на предприятии, подлежат списанию. В соответствии с п. 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы, связанные со списанием основных средств, отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету счета фиксируется остаточная стоимость основного средства и другие расходы, вызванные выбытием, по кредиту - поступления от списания основных средств (материалы, детали, узлы, агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, оприходованные по текущей рыночной стоимости). Остаточная стоимость выбывающего основного средства выявляется на счете 01 «Основные средства» при списании суммы накопленной амортизации в дебет счета 01 с кредита счета 02 «Амортизация основных средств». С этой целью к счету 01 «Основные средства» может быть открыт субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится первоначальная стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации, что отражается бухгалтерскими записями:

Д-т сч. 01-1 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»),

К-т сч. 01 «Основные средства» - на сумму первоначальной стоимости объекта;

Д-т сч. 02 «Амортизация основных средств»,

Кт сч. 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств») - на сумму начисленной амортизации по выбывающему объекту.

В бухгалтерском учете основные средства списываются на основании первичного документа - акта на списание основного средства, в котором отражаются причины списания.

При продаже основных средств доходы и расходы согласно ПБУ 9/99 также отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Доходом признаются поступления от продажи или дебиторская задолженность покупателя в сумме, предусмотренной договором, а расходами - остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств, налоги на стоимость реализации и расходы на продажу.

При безвозмездной передаче основных средств записи составляются по аналогичной схеме. Доходы в данном случае, естественно, отсутствуют, нов соответствии с действующим законодательством передача основного средства на безвозмездной основе признается реализацией (за исключением случаев, перечисленных в п. 2 ст. 146 НК РФ) и подлежит обложению НДС. В учете данная операция отразится следующими записями по дебету счета 91 ^«Прочие доходы и расходы»: остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»; НДС на стоимость безвозмездно переданного имущества - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»; расходы на подготовку к передаче, доставку и др. - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

При недостаче, хищениях и порче основных средств расходы (потери) от их выбытия отражаются в бухгалтерском учете на основании результатов проведенной инвентаризации по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» следующими записями: на остаточную стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства;

на сумму восстановленного НДС, приходящегося на недоамортизированную стоимость объекта и ранее принятого к налоговому вычету, - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Результаты инвентаризации регулируются на основании решения руководителя. Если будут установлены виновные лица и принимается решение о взыскании с них материального ущерба, то по дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») делаются записи: на сумму недостачи (по остаточной стоимости) - в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»; на разницу между взыскиваемой суммой и стоимостью недостачи (рыночной стоимостью) - в корреспонденции со счетом 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей»).

Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании, то потери от недостач, порчи и хищений относятся на дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При авариях, стихийных бедствиях и других аналогичных обстоятельствах доходы и расходы, связанные с ликвидацией основного средства, рассматриваются как чрезвычайные и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» фиксируются следующие чрезвычайные расходы: остаточная стоимость объекта - в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства»; расходы по демонтажу, разборке основного средства и др. - в корреспонденции со счетами 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и др.

Чрезвычайные доходы отражаются по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» следующими записями: на текущую рыночную стоимость имущества, остающегося и ликвидации основного средства, - в корреспонденции со счетами 10 «Материалы», 01 «Основные средства»; на сумму полученного (признанного) страхового возмещения - в корреспонденции со счетами денежных средств или расчетов.

Заключение

Для осуществления своей производственно-хозяйственной деятельности предприятия должны иметь необходимые средства труда и материальные условия. Они являются важнейшим элементом производительных сил и определяют их развитие. В бухгалтерском учете средства труда выделены в отдельный объект учета, который называется основные средства.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемую продукцию частями. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств и их налогообложения.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. Основные средства предприятия разнообразны по своему составу и назначению. Для ведения учета необходима классификация основных средств по видам, назначению или характеру участия в процессе производства, отраслям хозяйства, степени использования, принадлежности. В системе рыночных отношений задачами бухгалтерского учета являются правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации; своевременное и точное исчисление износа основных средств и правильное его отражение в учете; определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этой цели; своевременное проведение инвентаризации и переоценки. Также одной из важных задач является поиск путей совершенствования бухгалтерского учета основных средств.

Список используемой литературы

1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01: Приказ Минфина России от 30.03.2001. - №26н.

2. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: Постановление Госкомстата России от 21.01.2003. - №7.

3. Письмо Минфина России от 19.12.2006. - №07-05-06/302.

4. Мизиковский Е.А., Елманова Е.Н., Пуреховская Е.В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету: / Учебное пособие. - М.: Экономист, 2004.

5. Новый план счетов бухгалтерского учета (Утверждено приказом Минфина России №94н от 31.10.2000 г.). - М., 2005.

6. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет. - Издательство Эксмо, 2008.

7. http://booksmylife.info/