Учёт, анализ и аудит производственных запасов в ОАО "Криолит"

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность учета производственных запасов

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика ОАО «Криолит»

2.2 Экономическая деятельность предприятия и анализ материально-производственных запасов

3. Организация учета производственных запасов

3.1 Классификация материалов, их оценка

3.2 Документальное оформление движения товарно-материальных ценностей

3.3 Учет товарно-материальных ценностей на складах

3.4 Аналитический и синтетический учет товарно-материальных ценностей

3.5 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

4. Аудит производственных запасов

4.1 Планирование аудита

4.2 Программа аудита

4.3 Процедуры аудита производственных запасов

5. Охрана окружающей среды

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Товарно-материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла. В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. Для примера, удельный вес указанных затрат в себестоимости продукции в машиностроении составляет свыше 60%, в легкой и химической промышленности 70-90%.

В результате вышесказанного в условиях рыночной экономики актуальной становится тема организации учета товарно-материальных ценностей. На изучаемом предприятии удельный вес материальных затрат в себестоимости товарной продукции составляет примерно 61%, что указывает на то, что данная тема не является второстепенной для предприятия. Поэтому необходимо максимально устранять потери и нерациональные расходы товарно-материальных ценностей, которые, в частности, могут возникнуть при неэффективной организации учета товарно-материальных ценностей.

Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения материалов и сохранности. Улучшению ресурсосбережения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива и др., ограничения числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска товарно-материальных ценностей большое значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.

Рациональное использование материальных ресурсов неразрывно связано с ускорением оборачиваемости оборотных средств. Около 80% ресурсов в народном хозяйстве приходится на запасы товарно-материальных ценностей. Поэтому сейчас уделяется большое внимание недопущению образования излишек и ненужных запасов материалов. Необходим контроль за рациональным и экономным использованием товарно-материальных ценностей в производстве, борьба с бесхозяйственностью и расточительством, применение современных методов учета.

Целью дипломной работы является изучение организации учета производственных запасов в ОАО «Криолит». Для достижения этой цели необходимо было изучить экономическую сущность учета товарно-материальных ценностей, классификацию материалов и их оценку, документальное оформление движения товарно-материальных ценностей, учет товарно-материальных ценностей на складах, организацию аналитического и синтетического учета в бухгалтерии, порядок проведения инвентаризации и аудита товарно-материальных ценностей в ОАО «Криолит».

В дипломной работе были использованы: Федеральный закон «О бухгалтерском учёте», Положение по ведению бухгалтерской отчётности в РФ, другие нормативные документы, труды учёных - экономистов, данные годовой бухгалтерской отчётности предприятия, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учёта, учётная политика предприятия, рабочий план счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В ходе выполнения работы использовались расчётный, монографический и другие методы экономических исследований

1. Экономическая сущность учета производственных запасов

В производстве продукции кроме средств труда участвуют и предметы труда или товарно-материальные ценности (сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия, конструкции, запасные части, топливо и др.). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих свою стоимость на продукцию постепенно, предметы труда теряют свою первоначальную форму в процессе производства, участвуют в производственном процессе один раз и полностью переносят свою стоимость на готовую продукцию.

На основе Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ 28.12.01 г. № 119н организации разрабатывают внутренние положения, инструкции, иные организационно-распорядительные документы, необходимые для надлежащей организации учета и контроля за использованием товарно-материальных ценностей. В указанных документах могут устанавливаться: формы первичных документов по приему, отпуску и перемещению товарно-материальных ценностей и порядок их составления, а также правила документооборота; перечень должностных лиц подразделений, которым доверено получение и отпуск товарно-материальных ценностей.

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей являются:

· правильное и своевременное документальное оформление операций;

· контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей в местах их хранения и на всех этапах их движения;

· своевременное выявление ненужных и излишних товарно-материальных ценностей с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот.

Основными требованиями, предъявляемыми к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, являются:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения товарно-материальных ценностей;

- учет количества и оценка товарно-материальных ценностей;

- оперативность (своевременность) учета товарно-материальных ценностей;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения товарно-материальных ценностей в подразделениях данным бухгалтерского учета.

В современных условиях экономики определяющее значение приобретают качественные показатели, например такие, как снижение удельных затрат сырья и материалов. Этого можно достигнуть путем увеличения использования прогрессивных конструкционных материалов, замены дорогостоящих материалов более дешевыми без снижения качества продукции, сокращения отходов производства. Кроме того, необходимо комплексно использовать природные и материальные ресурсы, максимально устранять потери и нерациональные расходы, широко вовлекать в хозяйственный оборот вторичные ресурсы.[3]

Материальные ресурсы входят в состав оборотного капитала предприятия.

Оборотный капитал - это средства, обслуживающие процесс хозяйственной деятельности, участвующие одновременно и в процессе производства, и в процессе продажи продукции.

В обеспечении непрерывности и ритмичности процесса производства и обращения заключается основное назначение оборотного капитала предприятия.

По функциональному назначению или роли в процессе производства и обращения оборотный капитал предприятия подразделяется на оборотные производственные фонды и фонды обращения.

Оборотные производственные фонды обслуживают сферу производства, они материализуются в предметах труда ( сырье, материалах и т.д. ) и воплощаются в производственных запасах, незавершенном производстве , в полуфабрикатах собственного изготовления.

Оборотные производственные средства являются материальной основой производства. Они необходимы для процесса производства продукции и имеют ряд особенностей, в том числе

* полностью расходуются в однократном производственном цикле;

* претерпевают изменение своей натурально - вещественной формы в процессе труда, утрачивают потребительскую стоимость в процессе производства ;

* кругооборот зависит от производственного цикла (может быть несколько кругооборотов в год);

* переносят свою стоимость на готовый продукт целиком сразу.

Экономическая классификация предусматривает группировку предметов труда на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару и тарные материалы, запасные части, прочие материалы, семена и корма, минеральные удобрения, строительные материалы.

Несмотря на некоторую условность такой классификации предметов труда, как отмечает в своей работе «Бухгалтерский учет материально-производственных запасов» профессор Ставропольского кооперативного института Калеватова О.А., она положена в основу организации синтетического учета . [12]

В развитие экономической классификации и в тесной связи с ней на предприятии разрабатывается техническая классификация, т.е. систематизированный перечень потребляемых в производстве материальных ценностей с указанием наименования, сорта, марки, размера.

Для осуществления бесперебойного процесса производства предприятие должно располагать необходимым размером производственных запасов.

По степени планирования оборотные производственные фонды относятся к нормируемым.

Нормирование представляет собой установление оптимальной величины оборотных средств, в состав которых входят оборотные производственные фонды, необходимые для организации и осуществления нормальной хозяйственной деятельности предприятия. Посредством нормирования финансовые службы предприятия определяют потребность в собственных оборотных средствах в минимальном, но достаточном объеме, обеспечивающем выполнение запланированных заданий и поддерживающем бесперебойность воспроизводственного процесса.

Существуют нормы оборотных средств - это объем запаса по важнейшим товарно-материальным ценностям, необходимым предприятию для обеспечения нормальной, ритмичной работы. [5]

Норма в днях по производственным запасам (сырью, основным материалам, покупным полуфабрикатам) устанавливается по каждому виду или группе материалов и включает время, необходимое для:

· выгрузки, приемки, складирования и лабораторного анализа (подготовительный запас);

* нахождения сырья и материалов на складе в виде текущего и страхового (гарантийного) запаса;

* подготовки к производству, связанной с выдержкой сырья, сушкой, разогревом, отстоем и прочими подобными операциями (технологический запас);

* нахождения материалов в пути времени документооборота (транспортный запас).

Материалы могут быть приобретены организацией путем покупки у поставщиков за деньги, обмена их на другие материальные ценности, посредством внесения учредителями в уставный капитал, в результате безвозмездного получения от других организаций и лиц..

В качестве единицы бухгалтерского учета материально- производственных запасов выбирается номенклатурный номер, разрабатываемый в разрезе их наименований и (или) однородных групп (видов).

Практика учетной работы по разработке номенклатурного номера выработала разные подходы : с учетом синтетического счета и субсчета, а внутри - по буквам алфавита; с учетом групп, подгрупп типовой номенклатуры, утвержденной Госкомстатом РФ для составления отчета об остатках, поступления и расходе сырья и материалов в производственно- эксплуатационной деятельности.

Организация учета операций по покупке материалов зависит от ряда факторов и от выбранного варианта их оценки, условий и форм расчетов с поставщиками, порядка возмещения НДС по приобретенным ценностям.

Согласно ПБУ 5/01 материалы должны приниматься к учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов признается сумма фактических затрат на их приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

К расходам по заготовке и доставке материально-производственных запасов относятся:

* затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата, складов и кладовых, расходы по охране ценностей. Данные расходы , при наличии у организации складов и кладовых в местах производства работ (цехах) и невозможности (нерациональности) их точного определения и распределения по видам ценностей могут включаться в состав общепроизводственных или общехозяйственных расходов;

* затраты по оплате счетов за перевозку ценностей до склада в необходимых случаях и на перевозку от одного склада до другого в пределах одной организации всеми видами транспорта со всеми дополнительными сборами ;

* затраты по разгрузке и распаковке на складах прибывших ценностей;

* проценты по кредитам банка, уплаченные (начисленные согласно договора) на дату оприходования и определения стоимости поступивших ценностей (при налогообложении принимаются в пределах учетной ставки, установленной ЦБ РФ);

* проценты по кредитам поставщиков по отсрочке оплаты расчетных документов, включая проценты по векселям и возмещаемые банку расходы по использованию векселей;

* таможенные платежи (пошлины и сборы ) и налоги; уплачиваемые при приобретении ценностей в соответствии с действующим законодательством;

* комиссионные вознаграждения, уплаченные биржам, снабженческим организациям и другим аналогичным компаниям за посредничество;

* потери ценностей в пределах норм естественной убыли;

расходы по обязательному страхованию материальных ценностей, осуществляемому в установленном порядке;

другие расходы, связанные с приобретением ценностей.

Расходы по заготовке и доставке ценностей могут учитываться непосредственно со стоимостью ценностей, с приобретением которых они связаны или обособленно. Если транспортно-заготовительные расходы учитываются отдельно, то в дальнейшем они могут быть включены в стоимость ценностей прямым или косвенным способом. Косвенный способ заключается в распределении расходов по видам ценностей пропорционально их стоимости приобретения, количеству или другой базе, установленной предприятием в соответствии с документами по учету материально-производственных запасов.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться одним из двух предлагаемых способов:

непосредственно на счете 10 »Материалы»;

с использование дополнительных счетов 15»Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Способ формирования фактической себестоимости заготовления материалов должен быть закреплен в учетной политике предприятия [20].

При первом варианте все транспортно-заготовительные расходы учитываются по дебету счета 10 «Материалы», как правило, на отдельном аналитическом счете.

Эксперт департамента аудита и бухгалтерского учета аудиторской фирмы «ФКБ» Иноземцева М. М. рекомендует использовать этот вариант учета лишь тем предприятиям, у которых номенклатура используемых материалов небольшая и количество поставок в месяц незначительно [11].

Сущность второго варианта заключается в том, что фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования данных, учтенных по дебету счетов 10 и 16. По дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» отражается покупная стоимость материалов, по которым поступили расчетные документы поставщиков. В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 относится стоимость фактически поступивших и оприходованных материально- производственных запасов.

Луговой В.А объясняет удобство данного метода тем,. что если аналитический учет по счетам 10 и 15 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, маркам и т. д.), то аналитический учет по счету 16 ведется по группам материальных ценностей с приблизительно одинаковым уровнем отклонений. Такой порядок значительно упрощает расчеты [13] .

Иначе говоря, при первом способе учет материалов ведется по фактическим ценам, при втором - по планово - учетным ценам.

По мнению кандидата экономических наук Московского государственного университета коммерции Жукова В.Н. оценка производственных запасов по учетным ценам удобна в ситуации финансовой нестабильности и частого колебания цен . [10]

Одним из важнейших моментов в учете материально- производственных запасов, по мнению консультанта аудиторской - консультационной фирмы “ФБК” Бакаева А. С. , является право выбора варианта оценки ценностей при их списании в расход. [3]

Согласно ПБУ 5\01 “Учет материально-производственных запасов” их оценка осуществляется одним из следующих методов :

----по себестоимости каждой единицы

----по средней себестоимости

----методом ФИФО

----методом ЛИФО

Метод ФИФО предполагает, что материалы должны списываться по стоимости соответствующих партий в хронологическом порядке их поступления. По мнению профессора Жукова В.Н.[10], в условиях инфляции он обуславливает занижение стоимости материалов, отпущенных в производство и завышение их остатка в балансе. Таким образом, происходит завышение финансового результата от основной деятельности и улучшения показателей ликвидности.

Метод ЛИФО предполагает первоочередное списание материалов по себестоимости последних партий .Профессор Российской экономической академии им.Плеханова Густяков И.М. утверждает, что при его использовании балансовая стоимость товарно-материальных запасов не будет в полной мере достоверной, поэтому необходимо дополнительное раскрытие информации в финансовой отчетности. [8]. Жуков В.Н. рекомендует использовать его тем организациям, которые преследуют цель минимизировать налог на прибыль, так как благодаря ему, обеспечивается завышение стоимости отпущенных в производство ценностей и занижение их остатка на конец месяца. Следовательно, снижается прибыль и ухудшаются показатели ликвидности.

Метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Он является умеренным с точки зрения влияния на прибыль и ликвидность баланса по сравнению с предыдущими.

Метод себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов. Прежде всего, это относится к запасам, используемым в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни) и запасам, которые не могут обычным образом заменять друг друга.

Согласно ПБУ 5\01 материальные ресурсы должны отражаться в балансе по рыночной стоимости. В связи с этим предприятиям и организациям необходимо проводить переоценку ценностей если их учетная и рыночная стоимость различны, а также проводить уценку морально устаревших и частично потерявших свои первоначальные качества материалов. Разница между балансовой и рыночной стоимостью рассматривается как внереализационная прибыль (убыток) и относится на уменьшение (увеличение) балансовой прибыли предприятия.

Источником возмещения разницы между рыночной и балансовой стоимостью остатков материальных запасов определены финансовые результаты согласно ПБУ 5\01 [20]

По мнению Безруких П.С., важность этой установки заключается в том, что при последующей продаже продукции можно избежать продажу по цене ниже фактической себестоимости. Следовательно, не возникает необходимость пересчета выручки исходя из рыночных цен для целей налогообложения прибыли.

Профессор Санкт - Петербургского университета Жминько С.И считает, что при учете товарно-материальных ценностей нужно обязательно использовать счет 14 «Резервы под снижение материальных ценностей». Оценивать их нужно по наименьшей из двух оценок: себестоимости и чистой стоимости реализации. Это связано с тем, что себестоимость запасов не восстанавливается в случае их повреждения, старения или снижения продажной цены. Поэтому предполагается, что активы не должны оцениваться выше сумм, которые будут получены при их возможной реализации.[9].

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 ”Резервы под снижение стоимости материальных ценностей.” в корреспонденции со счетом 91”Прочие доходы и расходы”. Остаток на счете 14 представляет собой разницу между фактической себестоимостью и текущей рыночной стоимостью, относящуюся исключительно к материалам на конец отчетного периода.

Отражение в учете хозяйственных операций по движению материально-производственных запасов позволяет формировать для целей управления, контроля и анализа, по мнению Сладкова Н. П, профессора Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова, аудитора-практика, систему показателей в натуральном и стоимостном выражении : остатки на начало и конец месяца (по наименованиям ценностей, поставщикам, структурным подразделениям, материально-ответственным лицам и предприятию в целом), приход и расход за месяц по тем же категориям.

Исходя из общих принципов учета и действующих условий предпринимательской деятельности разрабатывается и утверждается приказом руководителя предприятия учетная политика, в которой подлежит раскрытию как минимум следующая информация:

- методы оценки материально-производственных запасов по видам;

- последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

- стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

- разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной продажи, отнесенная на финансовые результаты предприятия, в оценке, превышающей стоимость их возможной продажи, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или частичного устаревания.

2. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.1 Организационная характеристика ОАО «Криолит»

Открытое акционерное общество «Южно-Уральский криолитовый завод» (сокращенное название ОАО «Криолит» , в дальнейшем именуемое «Общество») учреждено в соответствии с Указом Президента РФ «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий , добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества» от 01. 06.93 №721.

Общество создано путём преобразования государственного предприятия «Криолитовый завод», является его правопреемником. Общество зарегистрировано распоряжением Главы администрации г. Кувандык №154-р от 08.06.93.

Местонахождение общества - РФ, 462241, Оренбургская область, г.Кувандык, проспект Мира, 1.

Общество является самостоятельным юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.

Органами управления Общества являются:

- Общее собрание акционеров;

- Совет директоров;

- Генеральный директор;

- Ликвидационная комиссия.

Общество отвечает по своим обязательствам своим имуществом, может от своего имени приобретать имущественные и неимущественные права , принимать на себя обязательства , выступать истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде.

Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры Общества не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах номинальной стоимости принадлежащих им акций.

Предметом деятельности Общества являются:

- производственная деятельность;

- производство товаров народного потребления;

- коммерческо- посредническая деятельность, снабженческо-сбытовая,

торгово-закупочная деятельности ;

- маркетинговые, менеджерские услуги

-осуществление научно-технической деятельности, разработка и внедрение новых технологий.

ОАО «Криолит» является градообразующим предприятием. За 45 лет заводом построено 120 тыс.кв.м. жилья с разработкой в городе нового Западного микрорайона. Построены семь детских садов поликлиника, профтехучилище, профилакторий, детский загородный лагерь отдыха, Дом культуры, спортивный зал.

На предприятии производится следующая продукция:

- криолит искусственный технический;

- алюминия трифторид малокремнистый;

- кислота фтористоводородная техническая;

- алюминия сульфат технический;

- натрий фтористый;

- натрий кремнефтористый;

- магний сернокислый;

- присадка ВМ4

- кислота борная.

Для контроля производства имеется лаборатория , где определяются физико-химические показатели всей производимой продукции. На всю продукцию имеется сертификат соответствия по показателям безопасности выданный органом по сертификации химических продуктов.

Продукция предприятия реализуется на внутреннем рынке, а также поставляется в страны ближнего зарубежья. Основными покупателями являются алюминиевые заводы: Братский , Красноярский, Новокузнецкий , Надвоицкий, Запорожский, Таджикский.

В структуру предприятия входят следующие отделы, непроизводственные и производственные подразделения:

- заводоуправление;

- служба безопасности;

- криолитовый цех;

- цех капитального ремонта;

- ремонтно-строительный цех;

- ремонтно-механический цех;

- вспомогательный цех;

- электроремонтный цех;

- цех тепловодоснабжения;

- котельный цех;

- поликлиника, общепит, спорткомплекс, дом культуры.

Бухгалтерия ОАО «Криолит» состоит из нескольких отделов: отдел учёта материальных запасов, бюро финансово- расчетных операций , касса, отдел сводного учёта и отчётности, бюро расчётов с работниками предприятия. В обязанности главного бухгалтера, изучаемого предприятия входит организация работы бухгалтерии, организация учета, составление отчетности. Заместитель главного бухгалтера по финансовым вопросам организует финансовую деятельность предприятия, своевременность платежей по обязательствам в государственный бюджет. Заместитель главного бухгалтера по производственным вопросам, осуществляет контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью, расчётов с поставщиками и покупателями. Бухгалтерский учёт автоматизирован, внедрён сетевой программный комплекс бухгалтерского учёта.

Среднесписочная численность работников в 2002 году составила 2224 человек, в том числе: 128 руководителей и специалистов с высшим образованием, 151 - со среднетехническим, без отрыва от производства повышают свой профессиональный уровень 49 человек, в техникумах - 56 человек. Размер среднемесячной заработной платы работников акционерного общества в 2002 году составил 4тыс. рублей. Выдача заработной платы на предприятии производится в установленные сроки, задолженности по заработной плате предприятие не имеет.

Уставный капитал предприятия составляет - 114 тысяч рублей составляется из номинальной стоимости акций общества - 250 рублей, приобретённых акционерами, и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Добавочный капитал по состоянию на 1 января 2003 года составил 232835 тыс. рублей

Денежно- валютные ресурсы размещены на расчётном , валютном и специальном счетах банков.

Предприятие не имеет задолженности перед бюджетами всех уровней. На основе балансовых данных рассмотрим экономическое состояние предприятия (приложения: А, Б, В).

2.2 Экономическая деятельность предприятия и анализ материально-производственных запасов

Открытое акционерное общество «Криолит» за исследуемый период наращивало темпы производства и реализации продукции, повышало производительность труда. Предприятие является прибыльным. Проанализируем основные экономические показатели деятельности предприятия за три года по данным таблицы 2.1

Таблица 2.1-Основные экономические показатели деятельности предприятия

Проанализировав таблицу 2.1 , нетрудно заметить, что прослеживается увеличение объема выполняемых работ на 29,4%, что является положительным показателем. Увеличение производства продукции объясняется несколькими факторами. Увеличился физический объем работ, то есть увеличилось количество выпущенной продукции. Это объясняется увеличением пакета заказов. Также изменилась структура выполняемых работ, то есть стала выпускаться более дорогостоящая продукция - алюминий фтористый.

Выручка от реализации в 2002 году по отношению к 2000году возросла на 44,9 процента.

Среднегодовая численность работающих изменилась : - рост составил 3,8% или - 82 человека. В 2001 -2002 г.г. происходило увеличение штатов, в связи с ростом заказов на продукцию.

Производительность труда на одного работника в динамике возрастала. Рост в отчётном году по сравнению с базисным составил 24,6 процента.

Прослеживается увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 11703 тыс. руб., в 2001 г. по сравнению с 2000 г., и на 20532 тыс. руб., в 2002 г. по сравнению с 2001г. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов выросла на 6,5 % в 2002 г. по сравнению с 2000 г. Такое изменение произошло вследствие ввода нового оборудования, сушильной печи №5. На наш взгляд, данного увеличения нового оборудования недостаточно, так большая часть оборудования изношена и морально устарела.

Предприятие прибыльно, однако прибыль в отчётном году по сравнению с предыдущим годом снизилась и, как следствие, снизился уровень рентабельности с 8,3 пунктов до 7 пунктов.

В связи с ростом производства рассмотрим выпуск важнейших видов продукции по данным таблицы 2.2

Таблица 2.2 - Производство важнейших видов продукции в ОАО «Криолит», т

Как видно из таблицы 2.2 объем выпуска продукции в ОАО «Криолит» по видам продукции неравномерный. В 2002 г. было произведено криолита больше, чем в 2000 г.на 25,9 процента, или на 7195 тонн. Возросло производство алюминия фтористого и натрия фтористого ( соответственно ан 7,3% и 22,7%), рост сопровождался развитием рынка потребления. Анализ показывает, что производство кислоты борной и алюминия сульфата снизилось, так как не были выполнены условия договора контрагентами Казахской Республики (снижение соответственно - на 6 пунктов и на 27,6 пункта). На предприятии объем выполненных работ зависит от количества заказов, конкуренции на потребительском рынке и от наличия сырья.

Рассмотрим динамику материалоёмкости по данным таблицы 2.3.

Таблица 2.3 -Динамика показателей материалоёмкости в ОАО «Криолит»

Анализируя данные таблицы 2.3 мы видим , что материальные затраты в отчётном году возросли на 34,9 процента, при этом самый высокий рост составил по электроэнергии - это связано с ростом тарифов на энергию, и как следствие, рост затрат на сырьё и материалы (покупная стоимость сырья и материалов возросла). В целом по предприятию выручка от продажи возросла на 44,9 процента, тогда как материальные затраты возросли на 34,9 процента. Рост затрат привёл к росту себестоимости и уменьшению прибыли. Общая материалоёмкость снизилась на 3,6 пункта: по сырью снизилась на - 6,8 пункта, а по топливу повысилась на 0,9 пункта, энергоёмкость повысилась на 2,3 пункта.

Рассмотрим состав и структуру запасов приведенных в таблице 2.4

Таблица 2.4 - Состав и структура запасов

В составе запасов наибольшую долю занимают сырьё и материалы (71;80; 76 процентов), значительная доля приходится на вспомогательные материалы (21; 11; 15 процентов). Следует отметить, что запасы в отчётном году по сравнению с базисным годом возросли на 2205 тыс. руб. это объясняется ростом производства. Объёмы вспомогательных материалов и рабочего инвентаря снизились, так как излишки инвентаря было продано.

Рассмотрим эффективность использования товарно- материальных ценностей по данным таблицы 2.5.

Таблица 2.5- Показатели эффективности использования товарно-материальных ценностей в ОАО «Криолит»

За исследуемый период коэффициент оборачиваемости запасов возрос на 2,07 пункта, что является положительным моментом, однако показатель продолжительности одного оборота в днях возрос на 23 дня, что влияет на затоваренность материалов на складах, в цехах.

3. Организация учета производственных запасов

3.1 Классификация материалов, их оценка

Для правильной организации учета материалов важное значение имеет их классификация. Их группировка производится по следующим признакам:

назначению и роли в производстве;

техническим признакам (сортам, размерам, маркам, профилям и т.п.)

В зависимости от той роли, которую играют разнообразные товарно-материальные ценности в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, отходы (возвратные), топливо, тара и тарные материалы, запасные части, инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготавливают продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта (например, сталь в выпуске машин, кожа в изготовлении обуви). Сырьем принято называть продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и др.), а материалами - продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и др.)

Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или же для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства (специи в колбасном производстве, смазочные, обтирочные материалы и др.).

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции. Подразделить материалы на основные и вспомогательные можно только на конкретном предприятии. Так, один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может относиться либо к основным, либо к вспомогательным материалам (крахмал в текстильном производстве - вспомогательный материал, а на кондитерской фабрике - основной).

Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, то есть составляют их материальную основу.

Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.)

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть товарно-материальных ценностей организации, используемая в качестве средств труда не более 12 месяцев.

В связи с тем, что предприятия располагают большим количеством различных материалов, их необходимо дополнительно группировать по техническим признакам по отдельным группам и подгруппам, а внутри них - в разрезе видов, марок, сортов.

Указанные классификации товарно-материальных ценностей используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно-эксплуатационной деятельности.

Каждому виду материалов присваивается краткое числовое обозначение (номенклатурный номер) и записывают его в специальный реестр, который называют номенклатурой-ценником. Номенклатурные номера указываются в первичных документах по движению материалов. В номенклатуре- ценнике указывают также твердую учетную цену и единицу измерения материалов. Номенклатура-ценник представляет собой систематизированный справочник, охватывающий все материальные ценности предприятия, и значительно облегчает механизацию учета.

Номенклатурный номер строится так, чтобы по нему можно было определить группу материалов, а также их признаки. Кодирование номенклатуры-ценника обычно осуществляется по смешанной порядковой, серийной системе, используя семи восьмизначные коды. Первые два знака указывают синтетический счет, третий определяет субсчет, один или два следующих знака означают группу материалов, остальные - различные признаки, характеристики материала. Номенклатурные номера можно строить и по другому: две первые цифры - номер группы, последующие - порядковый номер, присвоенный данному виду материальных ценностей в группе.

В ОАО «Криолит» номенклатурные номера строятся по второму способу. Используются семизначные коды, первые две цифры которых обозначают номер группы материалов, последующие - порядковый номер, присвоенный данному виду материалов.

Товарно-материальные ценности принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к учету, а товарно-материальных ценностей, приобретенных в обмен на другое имущество - исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Товарно-материальные ценности, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась, либо полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Товарно-материальные ценности, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка товарно-материальных ценностей, стоимость которых определена в иностранной валюте, производится в рублях путем перерасчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Фактическая себестоимость товарно-материальных ценностей определяется исходя из затрат на их приобретение, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, начисленных процентов по заемным средствам, привлекаемым для приобретения запасов, наценки, уплаченные снабженческим организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку товарно-материальных ценностей до места их использования, если они не включены в цену приобретения, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением товарно-материальных ценностей.

Фактическая себестоимость не подлежит изменению, за исключением случаев, предусмотренных законодательством России и нормативными актами. Например, в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности товарно-материальные ценности могут переоцениваться по ценам возможной реализации на конец отчетного года, если в течение года цены на них снизились или они утратили первоначальные качества.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организаций текущий учет товарно-материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам - по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов товарно-материальных ценностей.

Определение фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Метод оценки для каждого вида товарно-материальных ценностей оговаривается в учетной политике предприятия. Менять однажды выбранный метод можно, но только в случае, если у предприятия есть для этого серьезные основания. Все причины и последствия изменения данного метода необходимо указать в пояснительной записке.

Рассмотрим каждый из методов оценки товарно-материальных ценностей более подробно.

По себестоимости каждой единицы следует оценивать наиболее ценные товарно-материальные ценности. Это могут быть драгоценные камни и драгоценные металлы. Помимо этого используют этот метод и для оценки товарно-материальных ценностей, которые не могут заменять друг друга.

Метод оценки товарно-материальных ценностей по средней себестоимости используют большинство бухгалтеров. Применяя данный метод, бухгалтер сразу определяет среднюю себестоимость товарно-материальных ценностей. Для этого необходимо общую себестоимость всех товарно-материальных ценностей данного вида разделить на их количество. Полученный результат следует умножить на количество товарно-материальных ценностей, отпущенных в производство. А в конце месяца все запасы должны быть оценены по средней себестоимости товарно-материальных ценностей.

Применяя метод ФИФО, бухгалтер должен соблюдать такое правило: сначала списывать товарно-материальные ценности по себестоимости первой закупленной партии, затем - по себестоимости второй и так далее. А в конце месяца все товарно-материальные ценности должны быть оценены по себестоимости последней партии, купленной в этом периоде. Данный метод приводит к завышению прибыли за отчетный период.

Если предприятие применяет метод ЛИФО, то бухгалтер сразу списывает товарно-материальные ценности по себестоимости последней закупки и т.д. А в конце месяца все запасы оцениваются по себестоимости тех, что были приобретены ранее.

Рассмотрим использование методов средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО на примере следующей таблицы.

Таблица 3.1- Оценка расхода материалов способами средней себестоимости, ФИФО, ЛИФО