Бухгалтерський облік цінних паперів

Міністерство культури і туризму України

Київський національний університет культури і мистецтв

Факультет менеджменту і економіки

Кафедра економіки

Реферат

по дисципліні "Облік у невиробничій сфері або Обліку у банках"

на тему: Облік цінних паперів у банку

Виконала:

ст. 5-курсу

Сопілко Т. С.

Київ 2010 р.



Зміст

Вступ

1. Загальні підходи до оцінки і класифікації ЦП, що обліковуються в банківському портфелі

2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку

3. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення

4. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

Висновки

Використана література



Вступ

Процедури обліку, оцінки, віднесення цінних паперів до конкретних портфелів банку визначено Інструкцією з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами в банках України, затвердженою ПП НБУ від 20.08.03 № 355, з урахуванням змін, затверджених ПП НБУ від 17.11.04 за № 566.Для відображання операцій із цінними паперами банки відповідно до облікової політики можуть використовувати транзитні рахунки, рахунки дебіторської та кредиторської заборгованості з дальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками з обліку цінних паперів відповідно до Плану рахунків.

Асоційована -- це компанія, в якій інвестор прямо або через дочірні компанії володіє 20 % або більше голосів об'єкта інвестування. Це означає, що інвестор має суттєвий вплив на асоційовану компанію.

Суттєвим визнається також вплив, коли інвестор володіє менше від 20 % голосів, але виконуються щонайменше дві з таких умов:а) інвестор має представників у раді директорів компанії;б) інвестор бере участь у визначенні стратегії та операцій компанії;в) здійснюється обмін керівним персоналом між інвестором і компанією;г) інвестор надає компанії суттєву технічну інформацію.

Дочірня -- це компанія, що контролюється банком. Контроль означає, що банк володіє 50 % або більше голосів об'єкта інвестування.

Можливо володіння менше від 50 %, але за умови, що банк має:

а) частку управлінських голосів у компанії, що перевищує 50 % завдяки угодам з іншими компаніями;

б) право керувати фінансовою та виробничою політикою компанії, і це право закріплено установчими документами;

в) право призначати або звільняти більшість членів ради директорів;

г) право визначального голосу в раді директорів.

Цінні папери, які придбані та (або) зберігаються за дорученням та за кошти клієнтів, а також цінні папери, які придбані згідно з договорами про довірче управління, обліковуються за позабалансовими рахунками.

Облік фінансових інвестицій та їх оцінка здійснюються за кожною інвестицією в розрізі емітентів.

Придбані цінні папери первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю.

Комісійні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суми премії (дисконту) на дату їх придбання.

На кожну наступну після визнання дату балансу всі цінні папери, що придбані банком, оцінюються за їх справедливою вартістю, крім:а) цінних паперів, що утримуються до погашення;б) цінних паперів, справедливу вартість яких неможливо достовірно визначити;в) інвестицій в асоційовані та дочірні компанії.



1. Загальні підходи до оцінки і класифікації ЦП, що обліковуються в банківському портфелі

Загальний портфель ЦП складається з чотирьох портфелів:

· Торговий портфель ЦП -- цінні папери, придбані банком для перепродажу з метою отримання прибутку від короткострокових коливань їх ціни. До торгового портфеля ЦП можуть бути віднесені тільки високоліквідні ЦП.

· ЦП у портфелі на продаж -- це цінні папери, до яких не належать торгові ЦП та ЦП, що утримуються до погашення.

· ЦП у портфелі до погашення -- це боргові цінні папери, щодо яких є намір і здатність банку утримувати їх до строку погашення.

· Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії.

Цінні папери, які придбані та (або) зберігаються за дорученням та за кошти клієнтів, а також цінні папери, які придбані згідно з договорами про довірче управління, обліковуються за позабалансовими рахунками.

Цінні папери, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності.

Справедлива вартість цінних паперів, що перебувають в обігу на організаційно оформлених ринках, визначається за їх ринковою вартістю. На дату балансу вона визначається за даними останнього у звітному періоді офіційного котирування на організаційно оформленому ринку. Разом з тим ринкова вартість цінних паперів, що перебувають в обігу більше, ніж на одному офіційно оформленому ринку, під час розрахунку справедливої вартості оцінюється за найменшим з останніх котирувань, визначених на кожному з ринків. Сума збільшення або зменшення балансової вартості таких цінних паперів на дату балансу відображається за рахунками доходів або витрат. Якщо немає ринку для конкретної фінансової інвестиції, але є ринок для подібної фінансової інвестиції, то справедлива вартість ґрунтується на ринковій ціні подібної фінансової інвестиції.

Цінні папери, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо, відображаються на дату балансу за собівартістю з урахуванням зменшення їх корисності.

Цінні папери, що утримуються банком до їх погашення, відображаються на дату балансу за амортизованою собівартістю з використанням ефективної ставки відсотка.

За інвестиціями в асоційовані та дочірні компанії, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі, інвестор складає консолідовану фінансову звітність.

Усі цінні папери, крім цінних паперів, що обліковуються за справедливою вартістю, та інвестицій у дочірні компанії, переглядаються на зменшення корисності. Корисність цінних паперів зменшується, якщо їх балансова вартість перевищує суму очікуваного відшкодування. Зменшення корисності відображається способом формування спеціальних резервів за рахунок витрат.

За купонними цінними паперами окремо обліковуються нагромаджені проценти, дисконт або премія. Дисконт або премія амортизуються протягом періоду з дати придбання до дати їх погашення за методом ефективної ставки відсотка. Сума амортизації дисконту або премії нараховується одночасно з нарахуванням процентів. Сума амортизації дисконту збільшує процентний дохід, а сума амортизації премії зменшує процентний дохід за цінними паперами.

Цінні папери, які надані в довірче управління, не вважаються такими, що вибули з портфеля банку, а обліковуються за окремими аналітичними рахунками тих самих балансових рахунків, на яких вони обліковувалися до надання в довірче управління, з дальшим здійсненням операцій з переоцінки, амортизації дисконту або премії, нарахування доходу.Доходи та витрати в іноземній валюті за операціями з цінними паперами відображаються за рахунками класів 6 і 7 у національній валюті за офіційним валютним курсом на дату їх нарахування та (або) отримання і сплати з використанням рахунків групи 380 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Переоцінка (перерахунок гривневого еквівалента залишків іноземної валюти) за рахунками обліку цінних паперів у іноземній валюті у зв'язку зі зміною офіційного валютного курсу здійснюється в порядку переоцінки іноземної валюти, визначеному Правилами бухгалтерського обліку банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах, затвердженими ПП Національного банку України від 16.12.98 № 520 (у редакції ПП Національного банку України від 07.12.2000 № 471, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 26.12.2000 за № 950/5171), зі змінами.

Для глибшого розуміння змісту окремих операцій, відображених на цьому рисунку, наведемо терміни, якими оперують у процесі обліку операцій банку з цінними паперами.

Дисконт -- це різниця між вартістю погашення цінних паперів та їх собівартістю без урахування нарахованих на час придбання процентів, якщо собівартість нижча від вартості погашення.

Премія -- це перевищення собівартості цінних паперів над вартістю їх погашення, без урахування нарахованих (нагромаджених) на час придбання процентів.

Ринкова вартість цінних паперів -- сума коштів, яку можна отримати від продажу цінних паперів на активному ринку.

Собівартість цінного папера -- це ціна його придбання, включаючи комісійні винагороди, мито, податки, збори, обов'язкові платежі та інші витрати, що безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.

Справедлива вартість -- сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, заінтересованими та незалежними сторонами.

Балансова вартість -- вартість, за якою цінний папір обліковується в балансі. Для боргових цінних паперів -- це вартість з урахуванням амортизації дисконту або премії та суми нарахованих процентів.

Зменшення корисності цінних паперів -- втрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості цінних паперів над сумою очікуваного відшкодування, яка зумовлена погіршенням фінансового стану емітента цінних паперів.

Нагромаджені проценти -- сума процентів, що нараховані з дати випуску цінних паперів або дати останньої сплати купона до дати придбання (продажу) або на визначену дату.

2. Облік цінних паперів у торговому портфелі банку

У торговому портфелі банку обліковуються дві групи цінних паперів: акції та боргові цінні папери. Перша група -- це акції, для обліку яких використовуються рахунки групи 300 «Акції та інші цінні папери з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку». Облік ведеться у розрізі емітентів, а саме:

· банків (рахунок 3002А);

· небанківських фінансових установ (рахунок 3003);

· інших підприємств та організацій (рахунок 3005).

Придбані акції у торговому портфелі на дату балансу відображаються виключно за справедливою вартістю. Утім на момент придбання на баланс банку вони заносяться за ціною придбання, тобто за собівартістю. Друга група стосується боргових цінних паперів, що обліковуються у розрізі рахунків двох груп:

· 140 «Боргові цінні папери, що рефінансуються НБУ в торговому портфелі банку»;

· 301 «Боргові цінні папери в торговому портфелі банку».

За цими групами відкриваються окремі рахунки, за якими придбані боргові цінні папери обліковуються в розрізі емітентів за номіналом. Боргові цінні папери можуть бути придбані з дисконтом або премією. Для обліку цих складових за групами 140 і 301 передбачено окремі рахунки, а саме:

1406 КА «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі банку»;

1407 А «Неамортизована премія за борговими цінними паперами, що рефінансуються НБУ, у торговому портфелі».

Відповідно, для груп 301 передбачено рахунки:

3016 КА «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами у торговому портфелі банку»;

3017 А «Неамортизована премія за борговими цінними паперами у торговому портфелі банку».

Цінні папери у торговому портфелі підлягають переоцінці під час кожної зміни їх ринкової вартості. На суму дооцінки за акціями та борговими цінними паперами здійснюється запис:

Дебет рахунка 3007 АП «Переоцінка акцій та інших ЦП з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;

Дебет рахунка 3015 АП «Переоцінка боргових цінних паперів у торговому портфелі банку»;

Дебет рахунка 1405 АП «Переоцінка боргових ЦП, що рефінансуються НБУ в торговому портфелі банку»;

Кредит рахунка 6203 АП «Результат від торгових операцій з ЦП у торговому портфелі банку».

Зазначені рахунки за характером їх впливу на баланс банку -- активно-пасивні. Це означає, що в разі зменшення ринкової вартості ЦП, що зумовлює потребу у виконанні операції з їх уцінки, в обліку фіксуються зворотні проведення.

На облік цінних паперів у торговому портфелі поширюються всі правила щодо обліку доходів (витрат) за принципом нарахування. Водночас рахунки 6056 «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ в торговому портфелі банку», та 6057 «Процентні доходи за цінними паперами в торговому портфелі банку» мають подвійне призначення:

· для обліку сум нарахованих доходів за відсотковою ставкою купона; починаючи з дати придбання вони кореспондують з рахунками нарахованих доходів (1408, 3018);

· для обліку амортизації дисконту (премії) вони кореспондують з рахунками неамортизованого дисконту (1406, 3016) і неамортизованої премії (1407, 3017).

У разі амортизації дисконту банк отримує дохід (К 6056, 6057). За амортизації премії (Д 6056, 6057) дохід за операціями з ЦП зменшується. Правила обліку доходів за методом нарахування не поширюються на операції з акціями. Нарахування доходу за акціями в торговому портфелі стосується дивідендів і здійснюється в період прийняття рішення про їх виплату, що відповідає бухгалтерському запису:

Дебет рахунка 3008 А «Нараховані доходи за акціями та іншими ЦП з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;

Кредит рахунка 6300 П «Дохід у вигляді дивідендів».

Банки можуть продавати ЦП безпосередньо з торгового портфеля. Різниця між справедливою (ринковою) вартістю і ціною реалізації є прибутком чи збитком, що обліковується за активно-пасивним рахунком 6203.

Розглянемо приклад.

На рахунку 3002 обліковується акція за собівартістю придбання 1000 грн. За час обліку її вартість зросла, і сума дооцінки, зафіксована за рахунком 3007, становила 200 грн., а цінний папір продається за 700 грн. Процедурі продажу відповідають такі проведення:

· на собівартість -- 1000 грн.

Кредит рахунка 3002 А «Акції та інші ЦП з нефіксованим прибутком, що випущені банками, у торговому портфелі банку»;

· на суму дооцінки -- 200 грн.

Кредит рахунка 3007 АП «Переоцінка акцій та інших ЦП з нефіксованим прибутком у торговому портфелі банку»;

· на суму отримання -- 700 грн.

Дебет рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в НБУ»;

· на різницю між справедливою (ринковою) вартістю і ціною продажу -- 500 грн.

Дебет рахунка 6203 АП «Результат від торгових операцій з ЦП у торговому портфелі банку».

Під час реалізації боргових ЦП з торгового портфеля окремо слід списати суму неамортизованого дисконту чи премії і суму нарахованих процентів з дати придбання до дати продажу.

Комісійні витрати, здійснені під час продажу боргових цінних паперів, фіксуються проведенням за дебетом рахунка 7103 А «Комісійні витрати» за операціями з цінними паперами.

Облік цінних паперів у портфелі банку на продаж

У портфелі ЦП на продаж обліковуються, як і в торговому портфелі, акції та боргові ЦП.

У портфелі на продаж банк обліковує:

а) ЦП з фіксованою датою погашення, які банк не має наміру тримати до дати їх погашення;

б) ЦП, які банк готовий продати у зв'язку зі зміною процента ринкових ставок, потреб ліквідності;

в) акції та боргові ЦП, за якими неможливо достовірно визначити справедливу вартість;

г) фінансові інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, що придбані та утримуються виключно для продажу протягом 12 місяців з дати придбання.

На дату балансу ЦП у портфелі на продаж відображаються:

а) за справедливою вартістю;

б) за собівартістю (це акції, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо);

в) за амортизованою собівартістю (це боргові ЦП, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо).

Загальний підхід до обліку ЦП у портфелі на продаж аналогічний підходу, описаному щодо торгового портфеля ЦП.

Особливість: ЦП, щодо яких не застосовується оцінка за справедливою вартістю, на дату балансу переглядаються на предмет зменшення їх корисності.

Зменшення корисності ЦП визначається банком у тих випадках, коли виникає невпевненість в отриманні всієї суми за борговими паперами (номінал + нараховані проценти) або за умови зниження вартості акцій, які обліковуються за собівартістю.

Сума втрат від зменшення корисності відноситься на витрати звітного періоду через операцію з формування резервів під знецінення ЦП у портфелі на продаж.

В обліку виконується запис:

Дебет рахунка 7703 АП «Відрахування в резерви під знецінення ЦП у портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 1490 КА «Резерв під знецінення ЦП, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 3190 КА «Резерв під знецінення ЦП в портфелі банку на продаж»;

За зменшення корисності боргових цінних паперів резерв необхідно створювати і під суму нарахованих процентів, що відповідає проведенню:

Дебет рахунка 7720 АП «Відрахування в резерв під заборгованість за нарахованими доходами»;

Кредит рахунка 1492 КА «Резерви під заборгованість за нарахованими доходами за борговими ЦП, що рефінансуються НБУ в портфелі банку на продаж»;

Кредит рахунка 3191 КА «Резерв під заборгованість за нарахованими доходами за борговими ЦП у портфелі банку на продаж».

Результат від реалізації цінних паперів у портфелі на продаж відображається за рахунком 6393 АП «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

За цим рахунком у кореспонденції з рахунками переоцінки (3107, 1415, 1435, 3115) фіксуються результати дооцінки (уцінки) на дату балансу за ЦП, що обліковуються за справедливою вартістю. Як і рахунок 6203, рахунок 6393 -- активно-пасивний.

3. Облік цінних паперів у портфелі банку до погашення

У портфелі до погашення обліковуються придбані боргові цінні папери з фіксованими платежами або з платежами, що можна визначити, також з фіксованим строком погашення. Боргові цінні папери належать до портфеля до погашення, якщо банк має намір та здатність утримувати їх до строку погашення з метою отримання процентного доходу.

Банк не повинен первісно визнавати цінні папери в портфелі до погашення, якщо:

· бракує фінансових ресурсів для фінансування цінних паперів до погашення;

· є юридичне або інше обмеження, яке може перешкодити наміру банку утримувати цінні папери до погашення;

· протягом поточного фінансового року або протягом двох попередніх фінансових років банк продав значний обсяг інвестицій, утримуваних до погашення, незадовго до дати їх погашення.

Придбані боргові цінні папери первісно оцінюються та відображаються в бухгалтерському обліку за собівартістю (у розрізі таких складових: номінальної вартості, дисконту або премії, суми нагромаджених процентів на дату придбання). Комісійні витрати та інші витрати, пов'язані з придбанням боргових цінних паперів, збільшують (зменшують) суму премії (дисконту) на дату їх придбання.

У процедурі обліку цінних паперів у портфелі до погашення наявні всі механізми, уже описані раніше, а саме:

· облік боргових цінних паперів ведеться в розрізі емітентів за трьома групами рахунків:

· 142 «Боргові цінні папери, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення» (1420, 1421, 1422, 1423, 1424);

· 321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення» (3210, 3211, 3212, 3213, 3214);

· 144 «Боргові цінні папери, емітовані Національним банком України, у портфелі банку до погашення».

Для обліку неамортизованого дисконту за кожною групою відповідно призначено рахунки: 1426, 3216, 1446.

Для обліку неамортизованої премії за наведеними групами використовуються рахунки 1427, 3217, 1447:

· у разі зменшення корисності боргових цінних паперів, що обліковуються в портфелі до погашення, в обліку формується запис:

Дебет рахунка 7704 АП «Відрахування в резерви під знецінення цінних паперів у портфелі до погашення»;

Кредит рахунка 1491 КА «Резерви під знецінення цінних паперів, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення» або

Кредит рахунка 3290 КА «Резерви під знецінення цінних паперів у портфелі банку до погашення»;

· нарахування доходів за борговими цінними паперами супроводжується записом (окремо за кожною групою рахунків):

Дебет рахунків:

· 1428 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, що рефінансуються Національним банком України, у портфелі банку до погашення»;

· 1448 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами, емітованими Національним банком України в портфелі банку до погашення»;

· 3218 А «Нараховані доходи за борговими цінними паперами в портфелі банку до погашення»;

Кредит рахунків:

· 6051 АП «Процентні доходи за цінними паперами, що рефінансуються НБУ в портфелі банку до погашення»;

· 6053 АП «Процентні доходи за іншими цінними паперами в портфелі банку до погашення»;

· 6055 АП «Процентні доходи за цінними паперами, емітованими Національним банком України у портфелі банку до погашення».

Відповідно до правил обліку доходів і витрат банку нараховані доходи можуть визнаватися простроченими (рахунки 1429, 3219). Під сумнівні до отримання доходи формуються резерви під заборгованість за нарахованими доходами. За цією операцією рахунок 7720 АП «Відрахування в резерви під заборгованість» за нарахованими доходами кореспондує з кредитом рахунків резервів (1493, 3291). Банк постійно на дату балансу оцінює свій намір та здатність утримувати ЦП до настання дати погашення. Якщо ж у банку виникає сумнів щодо можливості й доцільності дальшого обліку ЦП у портфелі до погашення, то виконується операція з їх переведення до портфеля на продаж. Це, зокрема, може пояснюватися такими чинниками:

· погіршенням кредитоспроможності позичальника;

· зміною норм податкового законодавства;

· об'єднанням або ліквідацією банку;

· зміною вимог до капіталу;

· підвищенням ризиків.

Переведення ЦП з портфеля до погашення до портфеля на продаж здійснюється за справедливою вартістю. Подібним способом через записи за рахунком 3541 А «Дебіторська заборгованість за розрахунками за цінними паперами для банку» виконується операція з переведення цінних паперів з торгового портфеля банку до портфеля на продаж та з портфеля на продаж до торгового портфеля та до портфеля до погашення.

4. Облік інвестицій в асоційовані та дочірні компанії

Вкладення банку в асоційовані і дочірні компанії визнаються фінансовими інвестиціями, тому обліковуються за рахунками класу 4 «Фінансові та капітальні інвестиції» у розрізі груп 410 «Інвестиції в асоційовані компанії» і 420 «Інвестиції в дочірні компанії».Інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об'єкт інвестування набуває ознак асоційованої або дочірньої компанії.

Для визначення суми коригування балансової вартості інвестицій в асоційовані і дочірні компанії, що обліковуються за методом участі в капіталі, необхідно визначити частку банку в чистому прибутку (збитку) емітента за звітний період і частку банку в змінах власного капіталу емітента за звітний період.

Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента визначається пропорційно до частки банку в статутному капіталі емітента й обліковується проведенням:

Дебет рахунків груп 410, 420;

Кредит рахунка 6310 П «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії»;

Кредит рахунка 6311 П «Дохід від інвестицій у дочірні компанії».Якщо емітент звітує про збитки, то це свідчить про зменшення вартості і фінансової інвестиції. В обліку фіксується запис:

Дебет рахунка 7310 А «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії»;

Дебет рахунка 7311 А «Втрати від інвестицій в дочірні компанії»;

Кредит рахунків груп 410, 420 (у розрізі емітентів).

Паралельно з розрахунком збільшення (зменшення) вартості інвестицій на основі питомої ваги чистого прибутку емітента, що належить інвесторові, визначається частка банку в зміні загальної величини власного капіталу емітента. Ясна річ, зміни за рахунок чистого прибутку вдруге не враховуються.

Збільшення (зменшення) інвестиції фіксується через запис за рахунком 5103 П «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії».



Висновки

Нині все більший розвиток одержує ринок цінних паперів. Практично всі суб'єкти економічних відносин, що ведуть бухгалтерський облік безпосередньо зіштовхуються з обліком операцій із цінними паперами.

Сьогодні перед українським ринком цінних паперів стоїть ряд проблем, швидке й ефективне рішення яких послужить поштовхом до його подальшого розвитку.

Це такі завдання, як:

- контроль за діями учасників ринку цінних паперів з метою обмеження монополістичної діяльності;

- комп'ютеризація фондового ринку й створення єдиного інформаційного простору для підвищення інформованості суб'єктів ринку;

- захист інтересів інвесторів і зокрема необхідність удосконалювання процедури реєстрації цінних паперів і захисту їх від підробки;

- установлення чітких мір відповідальності державних і комерційних структур за порушення процедури випуску й обігу цінних паперів.

У даній роботі були показані основні проводки по основних операціях із цінними паперами, які періодично доводиться відображати на рахунках бухгалтерського обліку як суб'єктам економічних відносин, що спеціалізуються на операціях із цінними паперами, так і іншим підприємствам й організаціям.

З удосконалюванням обігу цінних паперів всіх видів повинна й удосконалюватися й система їхнього обліку на підприємствах.



Список використаної літератури

1. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський фінансовий облік. 4-те вид., доп. і перероб. -- Житомир : ПП "Рута", 2002. -- 687с.

2. Лишиленко О. В. Бухгалтерський фінансовий облік: Підручник для студ. вищих навч. закл -- К. : Центр навчальної літератури, 2005. -- 528с.

3. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України: Підручник для студ. екон. спец. вищ. навч. закл -- 6. вид. -- К. : Видавництво А.С.К., 2003. -- 784с.

4. Чебанова Н. В. Бухгалтерський фінансовий облік: Посібник. -- К. : Видавничий центр «Академія», 2004. -- 672с.

5. Губа Є. Облік цінних паперів. // Дебет Кредит. 30.05.2005 № 22.

6. ч. 1 п. 5 ст. 3 ЗУ від 23.02.2006 г. № 3480-IV "Про цінні папери і фондовий ринок"

7. Банківське право. Підручник. - Харків, 2002.

8. Постанова КМУ та НБУ від10.09.1992 р.№528 «Про правила виготовлення та використання вексельних бланків»