Организация бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса в туристической сфере

Федеральное агентство по образованию

Московский государственный университет дизайна и технологии

Кафедра: «Аудит и контроллинг»

Курсовая работ

на тему:

«Организация бухгалтерского учета на предприятии малого бизнеса в туристической сфере»

(на примере туристического агентства «Феникс»)

Москва, 2010

Содержание

Введение

Глава 1. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.1 Особенности бухгалтерского учета в туристическом агентстве «Феникс»

Глава 2. Сравнительный анализ систем налогообложения на примере туристического агентства ООО «Феникс»

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Туристский бизнес - одна из наиболее высокодоходных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства. С экономической точки зрения привлекательность туристского бизнеса для субъектов предпринимательства заключается в небольшом размере стартового капитала и быстрой окупаемости вложенных средств.

В большинстве стран мира туризм является одной из крупнейших, высокодоходных и наиболее динамично развивающихся отраслей экономики, играет важную роль в стимулировании социально-культурной и политической среды, способствует наращиванию экономического благосостояния населения.

Туристская деятельность является одним из видов предпринимательской деятельности с присущими ей признаками: самостоятельность туристской деятельности, осуществление деятельности на свой риск, направленность на систематическое получение прибыли от оказания туристских услуг, государственная регистрация субъектов туристской деятельности.

Особый интерес представляют особенности ведения бухгалтерского учета в туристическом бизнесе, так как точность и своевременность отражения данных в бухгалтерском учете позволяют грамотно и четко анализировать уровень развития предприятия и предвидеть возникновение финансовых проблем.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы заключается не только в важности туристической деятельности для страны, но и в необходимости анализа бухгалтерской отчетности, что позволяет обеспечить высокую эффективность коммерческой и финансовой деятельности фирмы.

Целью данной работы является исследование особенностей ведения бухгалтерского учета в туристическом бизнесе как в общем, так и на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели поставлены следующие задачи:

охарактеризовать нормативное регулирование бухгалтерского учета в малом бизнесе;

исследовать особенности бухгалтерского учета на малом предприятии и конкретно в сфере туристического бизнеса;

проанализировать ведение бухгалтерского учета и деятельность туристической фирмы;

рассчитать суммы налогов к уплате при различных методах налогообложения;

сделать выводы, какая система налогообложения более выгодна для данного предприятия.

Глава 1. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

Согласно Федеральному закону № 209-ФЗ « О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24. 07. 2007г. под субъектами малого предпринимательства (малыми предприятиями) понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных или иных фондов не превышает 25%, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимися субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

в промышленности, строительстве и на транспорте - 100 человек;

в сельском хозяйстве и научно-технической сфере - 60 человек;

в оптовой торговле - 50 человек;

в розничной торговле и бытовом обслуживании населения - 30 человек;

в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

Таким образом, для отнесения предприятия к малому нужно принимать во внимание два основных критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.

В случае превышения установленной численности малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца.

Федеральным законом определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством.

Также для функционирования малого предприятия необходимо разработать учетную политику. Под учетной политикой малого предприятия понимаются выбранные им способы ведения бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики предприятия являются:

Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 (ред. от 28.09.10);

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107, от 24.03.2000г. № 31н);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению (утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. № 94н);

ПБУ 1/98 "Учетная политика организации» (утвержденная Приказом Минфина РФ от 9.12.1998г. № 60н);

Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Ее требования сводятся к следующим принципам:

полнота - отражение всех свершившихся фактов в хозяйственной деятельности МП;

осмотрительность - не пренебрежение в первую очередь учетом расходов, обязательств, а затем доходов, поступлений;

приоритет содержания перед формой - учет свершившихся фактов с точки зрения их экономического содержания, влияние на состояние активов и пассивов предприятия, а затем определение порядка их оформления (контроль);

непротиворечивость - постоянная взаимосвязь показателей синтетического и аналитического учета;

рациональность - качественное и экономное (в размере затраченных средств) ведение бухгалтерского учета.

Основываясь на указанных принципах, устанавливают способы ведения бухгалтерского учета. Исходя из различных способов ведения учета при формировании учетной политики, выбирается один, допускаемый законодательством.

Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и не подлежит изменению в течение отчетного года, кроме случаев изменения законодательства РФ, изменения нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников предприятия, реорганизации предприятия.

Разработанные таким образом и утвержденные учетной политикой способы и приемы являются обязательными для ведения бухгалтерского учета не только внутри предприятия, но и для проверяющих, контролирующих их деятельность служб и в первую очередь налоговых органов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.

В зависимости от объема учетной работы он может:

учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

ввести в штат должность бухгалтера;

передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

вести бухгалтерский учет лично.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечивает неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями и службами, работниками, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера или бухгалтера, выполняющего его функции, по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Ведение учета, как правило, представляет собой наличие у хозяйствующего субъекта как минимум двух учетов: учета хозяйственных операций (в том числе бухгалтерского) и налогового учета. Согласно налоговому законодательству Российской Федерации предусмотрены две системы налогообложения: общепринятая и упрощенная.

Общепринятая система налогообложения. Если организация применяет этот налоговый режим, то она обязана вести бухгалтерский учет в полном объеме в соответствие с положениями законодательства о бухгалтерском учете, при этом организация будет являться плательщиком налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога. Эти налоги должны исчисляться по данным налогового учета.

Таким образом, на предприятии необходимо вести налоговый учет в части налога на прибыль согласно положениям Главы 25 НК РФ. Каким образом предприятие будет вести этот учет, определяется в учетной политике организации. При этом следует помнить, что при разработке регистров налогового учета необходимо выполнить требования статьи 314 НК РФ. Если для целей налогового учета по прибыли в организации будут использованы регистры бухгалтерского учета, то это положение тоже должно быть отмечено в учетной политике данного предприятия.

Налоговый учет в целях исчисления налога на добавленную стоимость организация ведет, применяя такие регистры, как счета-фактуры, журналы учета полученных и выданных счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж. Все эти документы необходимо вести в соответствии с требованиями главы 21 НК РФ, а также «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914.

Ведение налогового учета в части исчисления единого социального налога также предусмотрено НК РФ. Так в соответствии с положениями статьи 243 НК РФ налогоплательщики ЕСН обязаны вести учет сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм налога, относящегося к ним, а также сумм налоговых вычетов по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Кроме того, организация обязана исчислять и уплачивать НДФЛ с заработной платы своих работников. При этом организация обязана вести налоговый учет налога в налоговых карточках согласно положениям пункта 1 статьи 230 НК РФ.

Что касается страховых взносов в Пенсионный Фонд РФ, то организация, применяя данный налоговый режим, обязана их перечислять за своих работников, и обязана вести их учет персонально по каждому сотруднику согласно положениям статьи 14 закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

В этом налоговом режиме работают все организации, которые в соответствии с положениями НК РФ не обязаны переходить на особые налоговые режимы (например, на уплату ЕНВД).

Упрощенная система налогообложения. Если организация выбрала упрощенную систему налогообложения, то вести учет своей хозяйственной деятельности она может, не применяя правил бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов. Данное положение зафиксировано в пункте 3 статьи 4 закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» - «Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете». Таким образом, предприятие, применяющее упрощенную систему налогообложения, ведет свой учет, так, как зафиксирует в своей учетной политике.

При этом, организация будет являться плательщиком единого налога и обязана вести налоговый учет в целях исчисления данного налога в соответствии с положениями статьи 346.24 НК РФ.

В качестве налогового регистра должна применяться «Книга учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения», утвержденная приказом Минфина РФ от 30.12.2005 № 167Н.

Кроме того, наша организация, применяя данный налоговый режим, также обязана исчислять и уплачивать НДФЛ с заработной платы своих работников.

Организация, применяющая данный налоговый режим, также обязана перечислять страховые взносы в Пенсионный Фонд РФ, за своих работников, и обязана вести их учет персонально по каждому сотруднику.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

В таблице 1 представлены виды налогов, которые должны или не должны уплачивать предприятия, применяя общепринятую или упрощенную систему налогообложения.

Таблица 1 Налоги и вид налогового режима

Налоги	Вид налогового режима
	Общепринятая система налогообложения	Упрощенная система налогообложения
Налог на прибыль организации	Являются плательщиками. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 25 НК РФ.	Не являются плательщиками. Уплата заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ.
Налог на добавленную стоимость	Являются плательщиками. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 21 НК РФ.	Не являются плательщиками. За исключение НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную границу РФ.
Налог на имущество организации	Являются плательщиками. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 30 НК РФ.	Не являются плательщиками. Уплата заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ.
Единый социальный налог	Являются плательщиками. Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций определяется главой 24 НК РФ.	Не являются плательщиками. Уплата заменяется уплатой единого налога. Порядок исчисления и уплаты единого налога определяется главой 26.2 НК РФ.
Единый налог	Не являются плательщиками.	Являются плательщиками. Заменяет уплату налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога, НДС.
Прочие налоги (транспортный, земельный и т.д.)	Являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством.	Являются плательщиками всех прочих налогов в соответствии с федеральным, региональным и местным налоговым законодательством.

Согласно НК РФ объектом налогообложения признаются:

доходы;

доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим, предпринимателем до начала налогового периода, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно.

В случае изменения избранного объекта налогообложения после подачи заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения предприниматель обязан уведомить об этом налоговый орган до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые применена упрощенная система налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Упрощенная форма бухгалтерского учета может осуществляться двумя способами:

Простая форма бухгалтерского учета;

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1 (приложение 1 к Типовым рекомендациям по организации бухучета). Книга является регистром аналитического и синтетического учетов, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств, а также их источников у малого предприятия на определенную дату и составить бухгалтерскую отчетность.

Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ведомости, каждая из которых применяется, как правило, для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Правила заполнения данных ведомостей заключаются в следующем.

Сумма по любой операции записывается одновременно в двух ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «Корреспондирующий счет»), в другой - по кредиту корреспондирующего счета с аналогичной записью номера дебетуемого счета. В обеих ведомостях в графах «Содержание операции» на основании форм первичной учетной документации делается запись, отражающая суть совершенной операции, либо даются пояснения, приводятся шифры и т.п.

Как и в общепринятой форме бухгалтерского учета, остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (например, кассовые отчеты, выписки банков и др.). Затем производится обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности малого предприятия, отраженных в ведомостях.

1.1 Особенности бухгалтерского учета в туристическом агентстве «Феникс»

Бухгалтерский учет в туристической сфере имеет свои особенности. Так как туристский бизнес - одна из наиболее высокодоходных и динамично развивающихся отраслей народного хозяйства и расширение его границ и возможностей в целом потребовали правового регулирования туристской деятельности.

Основными законодательными источниками правового регулирования туристской деятельности в Российской Федерации являются:

Гражданский кодекс Российской Федерации, части I и II ;

Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации».

Настоящий Федеральный закон определяет принципы государственной политики, направленной на установление правовых основ единого туристического рынка в РФ, и регулирует отношения, возникающие при реализации права граждан РФ, иностранных граждан, и лиц без гражданства на отдых, свободу передвижения и иных прав при совершении путешествий, а так же определяет порядок рационального использования туристических резервов РФ.

Туристская деятельность, являясь предпринимательской, регулируется нормами таможенного, налогового, земельного, экологического, административного законодательств.

Бухгалтерский учет в туристическом бизнесе может быть двух видов:

бухгалтерский учет у туроператора;

бухгалтерский учет у турагента.

Туроператоры самостоятельно формируют турпакеты, приобретая проездные документы (авиабилеты, железнодорожные билеты, на туристические автобусы), гостиничные ваучеры, визы, экскурсионное обслуживание. Сформированные турпакеты реализуются самостоятельно покупателям или через агентства.

Получив от туроператора бланки путевок, агент учитывает их у себя за балансом по залоговой стоимости или в условной оценке. Бухгалтерский учет у турагента зависит от того, участвует он в расчетах или нет. Если турагент не участвует в расчетах, то денежные средства от покупателей непосредственно поступают туроператору. Затем после утверждения отчета туроператор перечисляет турагенту вознаграждение.

Рассматриваемое мной туристическое агентство ООО «Феникс» является обществом с ограниченной ответственностью.

Учетная политика этой фирмы является документом, определяющим совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета организации, которые регламентируются законодательством Российской Федерации и внутренними документами организации.

Согласно учетной политике на предприятии ведется бухгалтерская и статистическая отчетность, в порядке, установленном действующим законодательством, должностные лица фирмы несут материальную, административную и уголовную ответственность за их искажение. ООО «Феникс» представляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации.

В процессе хозяйственной деятельности ООО «Феникс» постоянно ведет расчеты с поставщиками за оказанные услуги, с заказчиками за выполненные работы, с туристами за предоставление своих услуг, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты производятся безналичными платежами и наличными деньгами. Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, путем перечислений по расчетным и текущим счетам в банках. Применение безналичных расчетов сокращает потребность в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств организаций, обеспечивает их более надежную сохранность.

Наличные денежные средства в основном поступают в кассу фирмы для выплаты заработной платы.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами, подписанными главным бухгалтером. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам и надлежаще оформленным платежным ведомостям.

Учет движения денег в кассе ведется бухгалтером в кассовой книге. По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счета 50 "Касса" выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определенные руководством организации как раз в месяц, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

Важное значение для благополучия фирмы имеет своевременность денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных операций.

Для обобщения информации для всех видов расчетов ООО «Феникс» с разными юридическими и физическими лицами используются бухгалтерские счета:

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

68 «Расчеты по налогам и сборам»;

69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Задолженность фирмы может быть дебиторской и кредиторской. В учете дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62, 76, а кредиторская - на счетах 60, 76.

Учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.

Финансовый результат определяют по счету 99 “Прибыли и убытки”. По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации.

Глава 2. Сравнительный анализ систем налогообложения

Туристическое агентство ООО «Феникс» было основано в августе 2010 года. За такой короткий срок фирма зарекомендовала себя как надежное и стабильное агентство. Прибыль и увеличение масштабов деятельности, сопровождаемое обновлением и совершенствованием предприятия - самая общая цель предпринимательства.

Размер уставного капитала равен 10 000 000 рублей.

Штат ООО «Феникс» состоит из:

Генерального директора с окладом 40 000 рублей;

Бухгалтера с окладом 30 000 рублей;

Агенту по бронированию и продажи билетов;

2 менеджеров по туризму.

Рабочий план счетов организации представлен в приложении 1, все хозяйственные операции, производимые в агентстве, представлены в Приложении 2, оборотно-сальдовая ведомость в Приложении 3, Бухгалтерский баланс в Приложении 4, Отчет о прибылях и убытках в Приложении 5.

Рассмотрим различные виды налогообложения на примере данного предприятия:

1. Общая система налогообложения.

Мы имеем следующие экономические данные по финансово-хозяйственной деятельности за 3 квартал 2010 года:

Таблица 2 Данные финансово-хозяйственной деятельность ООО «Феникс» за 3 квартал 2010 года.

Доходы и расходы	Сумма без НДС	Сумма НДС
1. Выручка от оказания услуг	2 600 000	468 000
2. Расходы:
- амортизация основных средств	20 833	-
- на аренду помещения	40 000	7 200
- на заработную плату работникам	260 000	-
- на коммунальные услуги	20 000	3 600
- ремонт помещения	200 000	36 000
Итого расходов, НДС	540 833	32 400

1) НДС в бюджет:

НДСвыруч - НДСполуч =НДС бюджет

468 000 - 32 400 = 435 600 (руб.)

2) Страховые взносы с фонда оплаты труда (26%):

260 000 * 0,26 = 67 600 (руб.)

В том числе в пенсионный фонд 20%:

260 000* 0,2 = 52 000(руб.)

Из них по страховой и накопительной части пенсии 14%:

260 000 * 0,14 = 36 400 (руб.)

3) Налог на профессиональные заболевания и страховка от несчастных случаев (0,2%):

260 000 * 0,002 = 520 (руб.)

4) Налог на имущество (2,2%):

Остаточная стоимость основных средств на 01.08.10= 1 000 000 (руб.)

Амортизация начисляется линейным методом.

Ежемесячно амортизация = 20 833 (руб.)

Средняя стоимость основных средств за 3 квартал = = (1 000 000 +

+ (1 000 000 - 20 833))/2 = 985 584 (руб.)

Налог на имущество =985 584*0,022/4 = 5 421 (руб.)

5) Налог на прибыль (20%):

Выручка - расходы - ЕСН - налог на проф.заболевания = прибыль

Прибыль = 2 600 000 -540 833 - 67 600 - 520 = 1 991 047 (руб.)

Налог на прибыль = 1 991 047*0,2 = 398 209 (руб.)

Налоговое бремя при общей системе налогообложения = НДС + ЕСН +

+ налог на проф. заболевания + налог на имущ. + налог на прибыль

435 600 + 67 600 + 520 + 5 421 + 398 209 = 906 750 (руб.)

Налоговое бремя составляет от выручки предприятия 34,9%.

2. Расчет налогового бремени при УСН:

2.1 объект налогообложения «Доходы» (6%)

Налог с доходов = (2 600 000 + 468 000) * 0,06 = 184 080 (руб.)

184 080 * 0,5 = 92 040 (руб.)

Общая сумма налога для уплаты = 184 080 -36 400 - 520 = 147 160 (руб.)

Налоговое бремя составляет от выручки предприятия 5,6%.

2.2 объект налогообложения «Доходы - Расходы» (15%)

1)минимальный налог = (2 600 000 +468 000) * 0,01 = 30 680 (руб.)

2) объект налогообложения = выручка с НДС - расходы с НДС

3 068 000 - 573 233 = 2 494 767 (руб.)

3) налог: 2 494 767* 0,15 = 374 215 (руб.)

Сумма уплаченного налога от выручки составила 14,2%.

Вывод: исходя из проделанных расчетов, мы видим, что при применении общей системы налогообложения, предприятие будет выплачивать налог в сумме 906 750, что составляет 34,9% от выручки предприятия. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы», предприятие будет выплачивать налог в размере 147 160, что составляет 5,6% от выручки предприятия. И при применении общей системы налогообложения с объектом налогообложения «Доходы - Расходы», предприятие будет выплачивать налог в сумме 374 215, который составляет 14,2% от выручки предприятия.

Следовательно, можно сделать вывод, что туристическому агентству «Феникс» выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы», так как в этом случае оно будет платить минимальную сумму налога.

Заключение

Туристическая деятельность - красивый вид бизнеса, основанный на положительных эмоциях от отдыха. Для этого человек временно покидает место своего постоянного жительства и перемещается в другую точку земного шара. При этом он не зарабатывает деньги, а просто отдыхает, развлекается, узнает что-то новое, поправляет здоровье, занимается спортом.

На российском рынке туризма сформировался новый тип потребителя, которого отличают высокая требовательность к комфорту и качеству услуг; индивидуализм, физическая и умственная активность на отдыхе, стремление получать новые впечатления.

Предприятия отрасли туризма заинтересованы в постоянном росте массы прибыли в условиях конкуренции на рынке, поэтому это обуславливается тем, что необходимо вести точно и достоверно бухгалтерский учет всех финансово-хозяйственных операций.

Исследовав организацию бухгалтерского учета в ООО «Феникс», можно сделать вывод, что оно действительно относится к малым предприятиям, так как отвечает всем требованиям:

в соответствии со статьей Налогового Кодекса РФ доходы, определяемые в соответствии с Налоговым Кодексом за отчетный период (9 месяцев) не превысили 15 млн. руб.;

среднесписочная численность не превышает 100 человек;

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов не превышает 100 млн. рублей;

туристическое агентство не имеет филиалов и представительств;

доля участия других предприятий в уставном капитале организации не превышает 25%.

В ходе данной курсовой работы была изучена финансово-хозяйственная деятельность туристического агентства «Феникс» и рассчитаны суммы налогов при разных системах налогообложения. Исходя из чего, был сделан вывод, что данному предприятию выгоднее применять упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы», так как при этой системе рекламное агентство будет платить минимальную сумму налога. И в рассматриваемом периоде этот налог составил 147 160 рублей, или 5,6% от выручки предприятия. Эта сумма значительно меньше, чем при других системах налогообложения.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации

2. Налоговый кодекс Российской Федерации

3. Федеральный закон № 209-ФЗ « О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» от 24.07.07г.;

4. Федеральный закон РФ "О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г. ( ред. от 28.09.10г.);

5. Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации»;

6. Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»;

7. ПБУ 1/98 "Учетная политика организации» (утвержденная Приказом Минфина РФ от 9.12.1998г. № 60н);

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утвержденные Приказом Минфина РФ от 30.12.1999г. № 107, от 24.03.2000г. № 31н);

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н);

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: ИНФРА - М, 2007;

11. Медведев А.Н., Медведева Т.В. Практическая бухгалтерия: от создания до ликвидации организации: - М.: ИНФРА-М, 2007;

12. Черников И.С. «Малые предприятия: Бухгалтерский учет и анализ финансово-хозяйственной деятельности», 2008г.

Приложение 1

Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации ООО «Феникс»

Наименование счета	Номер счета	Номер и наименование субсчета
1	2	3
Раздел 1 Внеоборотные активы
Основные средства	01	По видам основных средств
Амортизация основных средств	02
Доходные вложения в материальные ценности	03	По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	04	По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	05
---	06
Оборудование к установке	07
Вложения во внеоборотные активы	08	1. Приобретение земельных участков
		2. Приобретение объектов природопользования
		3. Строительство объектов основных средств
		4. Приобретение объектов основных средств
		5. Приобретение нематериальных активов
		6. Перевод молодняка животных в основное стадо
		7. Приобретение взрослых животных
		8. выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Раздел 2 Производственные запасы
Материалы	10	1. Сырье и материалы
		2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
		3. Топливо
		4. Тара и тарные материалы
		5. Запасные части
		6. Прочие материалы
		7, Материалы, переданные в переработку на сторону
		8. Строительные материалы
		9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
		10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
		11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19	1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
		2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
		3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
Раздел 3 Затраты на производство
Основное производство	20
Вспомогательные производства	23
Общепроизводственные расходы	25
Общехозяйственные расходы	26
Раздел 4 Готовая продукция и товары
Выпуск продукции (работ, услуг)	40
Товары	41	1. Товары на складах
		2. Товары в розничной торговле
		3. Тара под товаром и порожняя
		4. Покупные изделия
Готовая продукция	43
Расходы на продажу	44
Раздел 5 Денежные средства
Касса	50	1. Касса организации
		2. Операционная касса
		3. Денежные документы
Расчетные счета	51
Валютные счета	52
Специальные счета в банках	55	1. Аккредитивы
		2. Чековые книжки
Раздел 6 Расчеты
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
Расчеты с покупателями и заказчиками	62
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	66	По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	68	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	69	1. Расчеты по социальному страхованию
		2. Расчеты по социальному обеспечению
		3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда	70
Расчеты с подотчетными лицами	71
Расчеты с персоналом по прочим операциям	73	1. Расчеты по предоставленным займам
		2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями	75	1. Расчеты по вкладам в уставный(складочный) капитал
		2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
		2. Расчеты по претензиям
		3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
		4. Расчеты по депонированным суммам
Раздел 7 Капитал
Уставный капитал	80
Добавочный капитал	83
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	84
Раздел 8 Финансовые результаты
Продажи	90	1. Выручка
		2. Себестоимость продаж
		3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
		4. Акцизы
		9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	91	1. Прочие доходы
		2. Прочие расходы
		9. Сальдо прочих доходов и расходов
Прибыли и убытки	99

Приложение 2

Журнал хозяйственных операций ООО «Феникс»

№	Краткое содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	Регистрация УК	75	80	10 000 000
2	Взнос учредителей в УК:
	поступили денежные средства на расчетный счет	51	75	10 000 000
4	Отражены расходы на аренду помещения за август	26	76	20 000
5	Отражен НДС по аренде	19	76	3 600
6	Оплачена аренда помещения за август	76	51	23 600
7	Принят НДС по аренде к зачету в бюджет	68	19	3 600
8	Сторонней организацией произведен ремонт помещения	44	60	200 000
9	Отражен НДС по ремонту	19	60	36 000
10	Оплачено сторонней организации за осуществленный ремонт	60	51	236 000
11	НДС по ремонту принят к зачету	68	19	36 000
12	Приобретено ОС	08	60	1 000 000
13	Выделен НДС по приобретенному ОС	19	60	180 000
14	Оплачено поставщику за ОС	60	51	1 180 000
15	ОС введено в эксплуатацию	01	08	1 000 000
16	НДС по приобретенным ОС принят к зачету в бюджет	68	19	180 000
17	Отражена стоимость коммунальных услуг за август	26	76	10 000
18	Отражен НДС по коммунальным услугам	19	76	1 800
19	Оплачены коммунальные услуги	76	51	11 800
20	Принят в зачет НДС по коммунальным услугам	68	19	1 800
21	Отражена стоимость авиаперелета	20	60	400 000
22	Отражена стоимость услуг, оказанных в Испании	20	60	316 000
23	Отражена фактическая себестоимость 20 туров	43	20	716 000
24	Оплачено 20 туров покупателями	51	62	1 180 000
25	Отражена выручка от реализации туров в части услуг в Испании	62	90.1	1 180 000
29	Начислен НДС с выручки	90.3	68	180 000
30	Списана себестоимость 20 туров	90.2	43	716 000
31	Отражены расчеты с перевозчиком	60	51	400 000
32	Отражены расчеты с иностранными партнерами в Испании	60	51	316 000
33	Начислена з/плата за август:
	Генеральный директор	26	70	40 000
	Бухгалтер	26	70	30 000
	Агент по бронированию и продаже билетов	20	70	20 000
	Менеджер по туризму 1	20	70	20 000
	Менеджер по туризму 2	20	70	20 000
34	Начислен ЕСН (26%)
	Генеральный директор	26	69	10 400
	Бухгалтер	26	69	7 800
	Агент по бронированию и продаже билетов	20	69	5 200
	Менеджер по туризму 1	20	69	5 200
	Менеджер по туризму 2	20	69	5 200
35	Начислен НДФЛ (13%):
	Генеральный директор	70	68	5 200
	Бухгалтер	70	68	3 900
	Агент по бронированию и продаже билетов	70	68	2 600
	Менеджер по туризму 1	70	68	2 600
	Менеджер по туризму 2	70	68	2 600
36	Выдана з/п за август:
	Генеральный директор	70	50	34 800
	Бухгалтер	70	50	26 100
	Агент по бронированию и продаже авиабилетов	70	50	17 400
	Менеджер по туризму 1	70	50	17 400
	Менеджер по туризму 2	70	50	17 400
37	Перечислены налоги в бюджет за август:
	ЕСН	69	51	33 800
	НДФЛ	68	51	16 900
38	Списаны общехозяйственные расходы	90.2	26	118 200
39	Списаны общепроизводственные расходы	90.2	20	75 600
40	Определен финансовый результат за август	90.9	99	90 200
41	Отражены расходы на аренду помещения за сентябрь	26	76	20 000
42	Отражен НДС по аренде	19	76	3 600
43	Оплачена аренда помещения	76	51	23 600
44	Принят НДС по аренде к зачету в бюджет	68	19	3 600
45	Начислена амортизация основного средства	20	02	20 833
46	Отражена сумма коммунальных платежей за сентябрь	26	76	10 000
47	Отражен НДС по коммунальным платежам	19	76	1 800
48	Оплачены коммунальные услуги	76	51	11 800
49	НДС по коммунальным платежам зачтен в бюджет	68	19	1 800
50	Отражена стоимость авиаперелета	20	60	410 000
51	Отражена стоимость услуг, оказанных в Испании	20	60	340 000
52	Отражена фактическая себестоимость 30 туров	43	20	750 000
53	Оплачено 30 туров покупателями	51	62	1 888 000
54	Отражена выручка от реализации туров в части услуг в Испании	62	90.1	1 888 000
55	Начислен НДС с выручки	90.3	68	288 000
56	Списана себестоимость 30 туров	90.2	43	750 000
57	Отражены расчеты с перевозчиком	60	51	410 000
58	Отражены расчеты с иностранными партнерами в Испании	60	51	340 000
59	Начислена з/плата за сентябрь:
	Генеральный директор	26	70	40 000
	Бухгалтер	26	70	30 000
	Агент по бронированию и продаже билетов	20	70	20 000
	Менеджер по туризму 1	20	70	20 000
	Менеджер по туризму 2	20	70	20 000
60	Начислен ЕСН (26%)
	Генеральный директор	26	69	10 400
	Бухгалтер	26	69	7 800
	Агент по бронированию и продаже билетов	20	69	5 200
	Менеджер по туризму 1	20	69	5 200
	Менеджер по туризму 2	20	69	5 200
61	Начислен НДФЛ (13%):
	Генеральный директор	70	68	5 200
	Бухгалтер	70	68	3 900
	Агент по бронированию и продаже билетов	70	68	2 600
	Менеджер по туризму 1	70	68	2 600
	Менеджер по туризму 2	70	68	2 600
62	Выдана з/п за сентябрь:
	Генеральный директор	70	51	34 800
	Бухгалтер	70	51	26 100
	Агент по бронированию и продаже авиабилетов	70	51	17 400
	Менеджер по туризму 1	70	51	17 400
	Менеджер по туризму 2	70	51	17 400
63	Перечислены налоги в бюджет за сентябрь
	ЕСН	69	51	33 800
	НДФЛ	68	51	16 900
64	Списаны общехозяйственные расходы	90.2	26	118 200
65	Списаны общепроизводственные расходы	90.2	20	96 433
66	Определен финансовый результат за сентябрь	90.9	99	635 367
67	Начислен налог на прибыль за 3 квартал (20%)	99	68	174 136
68	Перечислен налог на прибыль	68	51	174 136
69	Списана сумма чистой прибыли	99	84	551 431

Приложение 3

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счета	Сальдо начальное	Обороты	Сальдо конечное
	Д	К	Д	К	Д	К
01			1 000 000		1 000 000
02				20 833		20 833
08			1 000 000	1 000 000
19			226 800	226 800
20			1 638 033	1 638 033
26			236 400	236 400
44			200 000		200 000
51	10 000 000		3 068 000	3 454 536	9 613 464
60			2 882 000	2 882 000
62			3 068 000	3 068 000
68			434 726	675 936		241 200
69			67 600	67 600
75			10 000 000	10 000 000
76			70 800	70 800
80		10 000 000				10 000 000
84				551 431		551 431
90			3 068 000	3 068 000
99			725 567	725 567
Итого	10 000 000	10 000 000	27 685 936	27 685 936	10 813 464	10 813 464

Приложение к Приказу Минфина Роccии от 22.07.2003 №67н (с кодами показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Госкомстата России от 14.11.2003 №475, Минфина России от 14.11.2003 №102н от 14.11.2003)
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС	КОДЫ
		Форма №1 по ОКУД	0710001
На 3 квартал 2010г.	Дата (год, месяц, число)
Организациия ООО «Феникс»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности: туристическое агентство	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности Общество с ограниченной ответственностью
________________________________________________________	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)	по ОКЕИ	384/385
Местонахождение (адрес) г. Москва ул. Маршала Жукова, д. 107
_________________________________________________________________________________________
Дата утверждения
Дата отправки (принятия)

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		-	-
Нематериальные активы	110	-	-
Основные средства	120	-	979 167
Незавершенное строительство	130	-	-
Доходные вложения в материальные ценности	135	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	140	-	-
Отложенные налоговые активы	145	-	-
Прочие внеоборотные активы	150	-	-
ИТОГО по разделу I	190	-	979 167
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ		-	-
Запасы	210	-	-
в том числе: сырье, материалы и др. аналогичные ценности	211	-	-
животные на выращивании и откорме	212	-	-
затраты в незавершенном производстве	213	-	200 000
готовая продукция и товары для перепродажи	214	-	-
товары отгруженные	215	-	-
расходы будущих периодов	216	-	-
прочие запасы и затраты	217	-	-
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	-	-
в том числе покупатели и заказчики	231	-	-
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	-	-
в том числе покупатели и заказчики	241	-	-
Краткосрочные финансовые вложения	250	-	-
Денежные средства	260	10 000 000	9 613 464
Прочие оборотные активы	270	-	-
ИТОГО по разделу II	290	10 000 000	9 613 464
БАЛАНС	300	10 000 000	10 792 631

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	10 000 000	10 000 000
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	-	-
Добавочный капитал	420	-	-
Резервный капитал	430	-	-
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	-	-
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	-
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	-	551 431
ИТОГО по разделу III	490	10 000 000	10 551 431
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		-	-
Займы и кредиты	510	-	-
Отложенные налоговые обязательства	515	-	-
Прочие долгосрочные обязательства	520	-	-
ИТОГО по разделу IV	590	-	-
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА		-	-
Займы и кредиты	610	-	-
Кредиторская задолженность	620	-	-
в том числе: поставщики и подрядчики	621	-	-
задолженность перед персоналом организации	622	-	-
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	-	-
задолженность по налогам и сборам	624	-	241 200
прочие кредиторы	625	-	-
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	-	-
Доходы будущих периодов	640	-	-
Резервы предстоящих расходов	650	-	-
Прочие краткосрочные обязательства	660	-	-
ИТОГО по разделу V	690	-	241 200
БАЛАНС	700	10 000 000	10 792 631
СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990

Руководитель	___________	Ярская Н.С.	Главный бухгалтер	__________	Никольская Е.Р.
	(подпись)	(расшифровка подписи)		(подпись)	(расшифровка подписи)
“ 01 ” ноября 2010 г.
Приложение к Приказу Минфина России от 22.07.2003 №67н (в редакции Приказа Минфина России от 18.09.2006 №115н с кодами показателей бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Госкомстата России от 14.11.2003 №475, Минфина России от 14.11.2003 №102н от 14.11.2003)
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ	КОДЫ
		Форма №2 по ОКУД	0710002
за “ 3 ” квартал 2010 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация ООО «Феникс»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности туристическое агентство	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма/форма собственности Общество с ограниченной ответственностью
________________________________________________________	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)	по ОКЕИ	384/385

Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	2 600 000	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	( 1 466 000 )	( - )
Валовая прибыль	029	1 134 000	-
Коммерческие расходы	030	( 172 033 )	( - )
Управленческие расходы	040	( 236 400 )	( - )
Прибыль (убыток) от продаж	050	725 567
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	( - )	( - )
Доходы от участия в других организациях	080	-
Прочие доходы	090	-
Прочие расходы	100	( - )	( - )
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	725 567	-
Отложенные налоговые активы	141	( - )	( - )
Отложенные налоговые обязательства	142	( - )	( - )
Текущий налог на прибыль	150	( 174 136 )	( - )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	551 431	-
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	-	-
Базовая прибыль (убыток) на акцию		-	-
Разводненная прибыль (убыток) на акцию		-	-

РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
наименование	код
		прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании		-	-	-	-
Прибыль (убыток) прошлых лет		-	-	-	-
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств		-	-	-	-
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте		-	-	-	-
Отчисления в оценочные резервы		Х	-	Х	-
Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности		-	-	-	-

Руководитель	___________	Ярская Н.С.	Главный бухгалтер	__________	Никольская Е.Р.
	(подпись)	(расшифровка подписи)		(подпись)	(расшифровка подписи)

“01” ноября 2010 г.