Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «УГТУ-УПИ им. Первого президента Б.Н. Ельцина»

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Контрольная работа

Дисциплина «Судебно-бухгалтерская экспертиза»

Тема «Заключение судебно-бухгалтерской экспертизы, его структура и методика составления»

Полевской 2010

Содержание

Введение 3

1. Роль, значение и состав заключения эксперта в судопроизводстве 5

2. Основные требования к формированию заключения эксперта 13

3. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом 18

Заключение 20

Список литературы 21

Введение

Реформирование бухгалтерского учета и правовой системы изменил правовое положение предприятия. Организации действуют на базе многообразия форм собственности и с применением различных организационно-правовых форм. Публичные интересы потребовали, чтобы вся деятельность по формированию доходов и расходов, выявлению итогов продаж, объектов налогообложения проводились по единым правилам, дающим возможность обеспечить единообразие финансовых отношений предприятий с государством. По новому встает вопрос о правовом значении бухгалтерского учета, его институтах, инструментах. Ставятся проблемы соотношения бухгалтерского учета налогообложения и их правового регулирования. Недостаточное внимание к правовым вопросам бухгалтерского учета привело к противоречивости и непоследовательности действующего законодательства о бухгалтерском учете. Это способствовало возникновению и развитию многочисленных негативных социальных явлений. Среди них следует отметить следующие:

1. Нарушения прав инвесторов, которые возникают в результате отсутствия обеспеченных законом условий для защиты имущественных интересов от недостоверной информации о хозяйственной деятельности организации.

2. Нарушения налогового и валютного законодательств, недобор государственных налоговых и валютных платежей.

Решение этих проблем в современных условиях связано с дальнейшим развитием теоретических и методологических положений бухгалтерского учета. Предмет судебно-бухгалтерской экспертизы рассматривает основные принципы бухгалтерского учета, учетные категории, необходимые для применения в юридической практике, правовые основы судебно-бухгалтерской экспертизы.

Современный этап развития общества предъявляет особые требования к укреплению законности и правопорядка. Бухгалтерский учет как одна из важнейших функций управления, средство контроля и руководства хозяйством должен способствовать решению этой задачи.

Несоблюдение порядка в области бухгалтерского учета приводит к нарушению законности. Такого рода негативные явления могут быть выявлены во время проведения аудита, налоговых проверок, финансовых ревизий в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы.

1. Роль, значение и состав заключения эксперта в судопроизводстве

На стадии обобщения и реализации результатов экспертизы проводится группировка и систематизация материалов, полученных в процессе экспертного исследования, и составляется заключение эксперта-бухгалтера. Поскольку проведения экспертизы является процессуальным действием, то и заключение эксперта должно отвечать закону о судопроизводстве. Заключение эксперта отражает объективные данные, добытые специалистом в процессе исследования с применением научных методов, соответствующих статье 191 “Содержание заключения эксперта” Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеющие доказательную силу конкретному делу, рассматриваемому правоохранительными органами.

Структура и содержание заключения эксперта судебно-бухгалтерской экспертизы должны отвечать требованиям инструкции о проведении судебно-бухгалтерских экспертиз и других нормативным и методическим документам по проведению таких экспертиз. Примерное заключение эксперта-бухгалтера приводится в прил. № 2.

Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей: вступительной, исследовательской и результативной.

Вступительная часть заключения эксперта-бухгалтера отражает организационную стадию процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. В этой части заключения приводятся следующие данные: фамилия и инициалы эксперта; вид ответственности (уголовная, гражданская) и номер дела, по которому назначена судебно-бухгалтерская экспертиза; постановление следователя, его фамилия и инициалы, название правоохранительного органа, суда, дата и номер постановления, решение суда; наименование экспертного учреждения, выдавшего задание эксперту на проведение экспертизы, номер и дата задания; данные об эксперте-бухгалтере (образование, специальность, ученая степень и т.п.).

В практике встречаются случаи, когда эксперты-бухгалтеры не приводят подробные данные о своем образовании, месте работы и занимаемой должности. Благодаря этому суд не может сделать вывод о профессиональной компетентности эксперта, а также в случае необходимости применения статей 181 «Заведомо ложное показание» и 182 «Отказ или уклонение свидетеля или потерпевшего от дачи показаний или эксперта от дачи заключения» Уголовного кодекса Российской Федерации. О действии этих статей эксперта-бухгалтера предупреждают, что он и подтверждает своей подписью.

Необходимо отметить, что нередко основанием для проведения экспертизы ошибочно считают задание экспертного учреждения. Задание только уполномочивает конкретное лицо приступить к проведению экспертизы в соответствии с постановлением следователя или решением суда.

Во вступительной части указывается дата поступления материалов на экспертизу и дата ее завершения (подписания заключения). В период проведения судебно-бухгалтерской экспертизы, на стадии предварительного расследования бывают перерывы с вызовом эксперта в судебное заседание, а также по болезни и другим причинам, которые приводят к нарушениям сроков представления заключения. Поэтому в заключении после записи о времени окончания экспертизы необходимо указать перерывы в ее проведении и причины, вызвавшие этот перерыв.

В этой же части заключения эксперт-бухгалтер излагает обстоятельства дела, в частности наименование предприятия, которому причинен ущерб. Суть дела излагается в соответствии с постановлением следователя или решением суда о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы. В заключении по уголовным делам указываются, когда и кем, на основании каких материалов возбуждено дело, краткое содержание существа дела, время и период выявления недостачи или нарушения законодательства в финансово-хозяйственной деятельности, размер причиненного ущерба, материально ответственное лицо, а также излагаются мотивы, по которым назначено проведение экспертизы. Если органами расследования не установлены обвиняемые, то в заключении указывается, что экспертиза проводилась по факту выявленной недостачи или выявленных правонарушений.

Практика показывает, что большая часть уголовных дел возбуждается на основании актов ревизии и других подобных материалов. Поэтому во вступительной части заключения указывается, когда и кем проведена ревизия финансово-хозяйственной деятельности, и в частности хозяйственных операций, исследованных экспертизой, период время проведения ревизии, состав ревизионной бригады и фамилии ее членов, по приказу какой организации проводилась проверка. Если ревизия не проводилась, то указывается, кем и когда проведена инвентаризация, которая выявила недостачу ценностей.

Принимая во внимание, что эксперту-бухгалтеру предоставлено право по решению следователя присутствовать при допросе обвиняемых и свидетелей, а также тот факт, что судебная практика требует участия обвиняемых в проведении экспертизы, во вступительной части заключения указывается, кто из обвиняемых принимал участие в проведении экспертизы и кто из должностных лиц давал пояснения.

Требование участия обвиняемого в экспертизе не означает, что необходимо его присутствие при проведении экспертизы. Констатация в заключение судебно-бухгалтерской экспертизы факта участия в ней обвиняемого, а не его присутствия, исходя из того, что присутствие означает пассивное поведение обвиняемого, позволяющее ему заявить при судебном рассмотрении, что он не принимал участия в проведении экспертизы, а был только присутствующим.

В условиях демократизации судопроизводства участие обвиняемого или его адвоката в проведении судебно-бухгалтерской экспертизы помогает избежать ошибок в заключении, своевременно заявить ходатайство об отзыве эксперта, осуществить через следователя право обвиняемого предъявлять имеющиеся у него документы, которые отсутствуют в архиве предприятия, обратить внимание на те или иные документы, исследуемые экспертом, отвечать через следователя на вопросы эксперта и давать ему пояснения и т.п.

Важное значение имеет во вступительной части заключения места проведения экспертизы. Это необходимо для того, чтобы суд мог проверить, нормальные ли были условия для проведения экспертного исследования и участия в нем обвиняемого. Так, например, судебно-бухгалтерская экспертиза проводилась по факту недостачи продуктов в ресторане «Охотник» при участии заведующего производством (шеф-повар) в присутствии следователя. В заключении эксперта-бухгалтера в качестве места проведения экспертизы указал ресторан «Охотник». Суд второй инстанции решение народного суда отменил, мотивируя это тем, что место проведения экспертизы не содействовало правильному экспертному исследованию. В процессе дальнейшего расследования установлено, что экспертиза в действительности проводилась в бухгалтерии ресторана «Охотник», а эксперт-бухгалтер допустил неточности в своем заключении.

Во вступительной части заключения указываются вопросы, поставленные на исследование экспертизы. Вопросы излагаются экспертом в той формулировке, в которой они поставлены следователем или судом. Если же в ходе исследования возникла необходимость изменения последовательности постановки вопросов, объединения или разъединения их с целью наиболее глубокого и полного исследования, в заключении должно быть дано пояснение экспертом причин такой перегруппировки. В отдельных случаях, если эксперту представлена неправильная или некорректная формулировка вопроса, он приводит ее полностью или без изменения, но одновременно указывает, в какой редакции этот вопрос принят для исследования экспертизой.

В соответствии со статьей 191 «Содержание заключения эксперта» Уголовно-процессуального кодекса РСФСР во вступительной части заключения указываются материалы, которые представлены на исследование экспертизы: тома дел с указанием количества листов в каждом томе, первичные документы. Учетные регистры, с обязательными пояснениями, к каким счетам бухгалтерского учета они принадлежат и к каким периодам относятся. Если это касается гражданских дел и количество таких документов ограничено, то можно их перечислить.

В исследовательской части заключения эксперта-бухгалтера описывается исследовательская стадия процесса судебно-бухгалтерской экспертизы. По каждому вопросу, поставленному на решение экспертизы, отражается процесс исследования соответственно ранее рассмотренным стандартам экспертизы. В частности, указываются объекты экспертного исследования, информационное обеспечение (нормативная и фактографическая информация), методика исследования, ее приемы и выполненные экспертные процедуры (расчетно-аналитические документные), приводится группировка результатов исследования с помощью таблиц, ведомостей, графиков. Обобщение результатов экспертизы осуществляется в журнале группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы.

Поскольку экспертиза по уголовным делам проводится после ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия и ее данные использованы правоохранительными органами при возбуждении уголовного дела, судебно-бухгалтерская экспертиза, применяя методические приемы информационного моделирования, нормативно-правового регулирования, исследования документов, по каждому исследуемому вопросу, составляет результаты ревизии с результатами экспертизы. В заключении эксперта дается мотивированное юридическое обоснование выявленных отклонений.

Целесообразно журнал группировки исследований судебно-бухгалтерской экспертизы приводить в приложении к заключению эксперта, а по каждому исследуемому вопросу - сначала кратко приводить результаты ревизии, указав их полную или частичную несостоятельность в системе доказательств, затем излагать результаты экспертного исследования.

При освещении вопросов, связанных с недостачей ценностей или нарушением нормативных актов, что привело к ущербу, в начале заключения фиксируется дата назначения на должность лица, обвиняемого в причинении ущерба, дата его отстранения от должности или увольнения с указанием приказа или распоряжения руководителя предприятия и мотивов этих действий, приводятся данные о заключении договора о материальной ответственности, отмечается, когда и кем он утвержден, есть ли на нем виза главного бухгалтера и юрисконсульта и т.п.

Назначение судебно-бухгалтерской экспертизы правоохранительные органы, как правило, мотивируют необходимостью установления сумм ущерба, подлежащего возмещению конкретными ответственными за него лицами. Поэтому в заключении эксперта-бухгалтера излагаются исходные данные о недостаче ценностей по данным инвентаризационной описи на начальную дату исследования, затем- с учетом естественной убыли, зачета пересортицы, дополнительных списаний, после чего приводится конечный результат- сумма причиненного ущерба и указываются ответственные за ущерб лица. Применяя расчетно-аналитические приемы, эксперт-бухгалтер выполняет соответствующие экспортные процедуры и составляет таблицы, ведомости, расчеты, которые приводятся или в самом заключении эксперта (когда они не громоздкие), или в приложении к заключению. В тексте заключения на них делаются ссылки, указывается их нумерация. Первичные документы, учетные регистры, ведомости инвентаризации, акты сверки расчетов, являющиеся доказательствами, должны находиться в материалах дела и в заключении эксперт-бухгалтер делает на них ссылки (например, лист дела 70, листы дела 71-75). На документы, которые находятся в архиве предприятия, ссылки не делают.

Определяя размер причиненного предприятию ущерба, эксперт-бухгалтер устанавливает реальный материальный ущерб, а не упущенную выгоду. Судебно-бухгалтерская экспертиза при определении размера недостачи материалов не должна исчислять причиненный ущерб, исходя из стоимости готовой продукции, которую можно было бы изготовить из этих материалов, если факт изготовления не подтверждается документами или заключениями других видов экспертиз. Размер недостач товарно-материальных ценностей на государственных предприятиях судебно-бухгалтерской экспертизой исчисляется по договорным или рыночным ценам в соответствии с законодательством по труду и Положением о материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, а также другими нормативными актами. Вместе с тем для некоторых материальных ценностей законодательством установлена кратность к розничным ценам в случае исчисления ущерба при их расхищении, прочие и т.п.

Так, например при хищениях и недостаче мяса и мясопродуктов, молока и молочных продуктов размер ущерба, который взыскивается с виновных, определяется с применением соответственно коэффициентов 3 и 2,5. Так же определяется размер ущерба в случае хищения, недостачи этих продуктов на предприятиях общественного питания, а в буфетах этих предприятий после применения названных коэффициентов прибавляется еще сумма наценки.

При использовании в процессе судебно-бухгалтерской экспертизы программных средств ЭВМ, баз данных и другого обеспечения АСОИ эксперт должен проверить сам с привлечением в установленном порядке консультантов-кибернетиков доброкачественность использованной документации рабочего (технорабочего) проекта АСУ, указывать, кем и когда он составлен, утвержден и введен в эксплуатацию.

Результативная часть (обобщенные выводы) заключения составляется экспертом-бухгалтером по каждому из поставленных на решение судебно-бухгалтерской экспертизы вопросов в форме конкретного ответа (да или нет). Если экспертное исследование не подтвердило результаты ревизии или данных бухгалтерского учета, то эксперт поясняет причины расхождения, ссылаясь на другие доказательства (первичные документы, нормы расхода материалов, расценки и др.). В ряде случаев при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы выявляются причины, по которым невозможно установить однозначно размер ущерба (нормы расхода материалов при транспортировке их разными видами транспорта и в разной таре-упаковке, нормы естественной убыли товаров и сырья при разных условиях хранения и т.п.). В этих случаях эксперт составляет несколько вариантов исчисления и представляет вместе с заключением. В зависимости от признания следователем или судом правильности той или иной исходной позиции будет принять соответствующий расчет.

Альтернативные выводы эксперта-бухгалтера не следует отождествлять с предложениями, которые не имеют конкретного обоснования и не могут быть доказательством истины.

Мероприятия по профилактике правонарушений обосновываются экспертом-бухгалтером в исследовательской части заключения, а конкретные предложения приводятся в результативной части заключения.

Заключение подписывается экспертом-бухгалтером, а при проведении комиссионной экспертизы- всеми ее участниками. В случае расхождения заключений каждый эксперт подписывается сделанное им заключение отдельно.

Предложения к заключению эксперта-бухгалтера составляют ведомости, таблицы, графики, схемы, детализирующие экспертное исследование и конкретизирующие однозначность результата экспертизы. Каждое приложение имеет хронологическую нумерацию в пределах исследуемого экспертизой вопроса и подписывается экспертом-бухгалтером, скрепляется печатью экспертного учреждения, является неотъемлемой частью заключения эксперта.

Акт (сообщение) о невозможности сделать заключение бухгалтерской экспертизы составляется в тех случаях, когда поставленные перед экспертом вопросы выходят за пределы данного вида экспертизы, поэтому не соответствуют его профессиональным знаниям.

2. Основные требования к формированию заключения эксперта

Стилистика заключения эксперта-бухгалтера должна отвечать требованиям делового языка, т.е. язык заключения как документа должен реализовать официально-деловой стиль. Этот стиль относится к книжно-письменному и по своим признакам близок к научному.

Для официально-делового стиля характерно:

наличие слов, употребляемых преимущественно в официальных документах;

широкое исследование профессиональных терминов (обусловленное тематикой, содержанием документа), относительно заключения эксперта-бухгалтера - это бухгалтерские и юридические термины;

логическая основа и недопустимость использования образного изложения содержания;

последовательность и точность изложения фактов, объективность, четкость и определенность формулирования результатов исследования при отсутствии эмоциональной лексики и объективных оценок;

нейтральность и целенаправленность изложения содержания документа с элементами стандартизации делового языка.

Применяя официально-деловой стиль в судебно-бухгалтерской экспертизе, необходимо обратить внимание на то, что заключение эксперта-бухгалтера изучают специалисты разных профессий, которые не всегда владеют бухгалтерскими и юридическими терминами. Изобильное употребление юридической терминологии в заключение эксперта придаст этому документу юридическую квалификацию, что выходит за пределы правовой компетенции экспертизы. Поэтому не нужно в заключении эксперта-бухгалтера употреблять такие термины, как, например, «злоупотребление служебным положением», «похищено», «растрачено», «халатность», «преступное отношение к сохранности ценностей» и т.п. Давая оценку хозяйственных операции или деятельности должностных лиц, необходимо применять экономическую терминологию: «недостача», «излишки», «материальный ущерб», «причиненный вред». Необходимо конкретно указать, какие законы, нормативные акты и методики не соблюдаются на предприятии, в чем состоит их нарушение, кто и в какой мере несет ответственность за допущенный ущерб.

Излагать факты в заключении и оценивать их необходимо литературным языком, отвечающим требованиями официально-делового стиля, не злоупотреблять профессиональной лексикой («сторно», «санирование баланса» и т.п.). Не нужно ограничиваться только фиксированием нарушений нормативных актов и перечислением ущерба от хозяйственной деятельности. Следует всесторонне проанализировать причины отрицательных явлений, обусловивших недостачу ценностей, приписки невыполненных работ, искажение отчетности и т.п. Не рекомендуется приводить коды счетов бухгалтерского учета без их расшифровки.

Заключение эксперта-бухгалтера не должно носить описательный характер. В таком случае глубокое исследование финансово-хозяйственной деятельности будет подменено обследованием, т.е. общим ознакомлением с фактами правонарушений, которые произошли на предприятии, без их анализа и разработки предложений по профилактике правонарушений.

В заключении проводится их анализ и разрабатываются предложения по профилактике правонарушении.

Также излагаются только те операции, которые эксперт-бухгалтер может подтвердить доказательствами, содержащимися в системе бухгалтерского учета. Нельзя записывать - «кладовщик получил», «отпустил», «расписался», «отправил», потому что такая хозяйственная операция не совершалась в присутствии эксперта и он не может подтверждать этот факт. Недопустимо употреблять такие определения, как «с целью вуалирования данных учета», «сокрытия недостачи» и т.п., ибо это было бы квалификацией действия, установления вины. Что является компетенцией только суда, а не эксперта.

В бухгалтерском учете не применяются римские цифры, поэтому в судебно-бухгалтерской экспертизе рекомендуется использовать арабские цифры. Это в равной степени касается обозначения месяца года, которые необходимо писать полностью (приходный ордер № 16 от 10мая 19__г., товарно-транспортная накладная №178 от 15 июня 19__г.).

Аббревиатуры в заключение эксперта-бухгалтера, если они необходимы, нужно расшифровать, а профессиональные аббревиатуры, словосочетания по возможности не следует проводить (например, ППП-пакет прикладных программ обработки и информации, КТУ- коэффициент трудового участия и т.п.).

Раньше указывалось, что по тексту заключения эксперта-бухгалтера, а также в приложении могут приводится ведомости, машинограмы в виде таблиц. Действующими стандартами установлены определенные требования к составлению таких таблиц.

Каждая таблица должна иметь тематический заголовок, который помещается ниже слова «Таблица». Слово «Таблица» и заголовок пишутся с прописной буквы. Подчеркивать заголовок не рекомендуется.

Заголовки граф таблицы пишутся прописными буквами, подзаголовки строчными, если они грамматически подчинены заглавию, а если такого подчинения нет, то прописными. Делить таблицы по диагонали не следует. Графу «№ п/п» в таблицу не включают. А при необходимости нумерация строк ставится перед наименованием показателя. Печать таблицы целесообразно через один интервал.

Таблицу необходимо размещать после первого упоминания о ней в тексте. Если заключение эксперта состоит из небольшого количества страниц текста и значительного числа таблиц, целесообразно производить пронумерованные таблицы в конце текста. Лучше размещать их так, чтобы можно было их читать без поворота текста. В противном случае таблицу располагают так, чтобы при чтении ее можно было повернуть текст по часовой сделке. При переносе таблицы на следующую страницу головка таблицы повторяется и на ней пишутся слова «Продолжение таблицы» и ставится ее номер. Если головка таблицы громоздкая, ее можно не повторять, а пронумеровать графы и повторить эту нумерацию на следующей странице.

Таблицы нумеруются арабскими цифрами. Над правым верхним углом таблицы пишут «Таблица» с указанием ее порядкового номера.

Номер таблицы состоит из порядкового номера таблицы и вопроса, исследуемого экспертизой, разделенных точкой, например «таблица8.1» (восьмая таблица первого вопроса, поставленного на решение экспертизы). При ссылке в тексте на таблицу указывают ее полный номер и слово «таблица» пишут сокращенно (Таблица 8.1).

Повторные ссылки на таблицу делают путем сокращения слова «смотри» (например: см. табл. 8.1). Если в заключении только одна таблица, то ее нумеруют и слово «Таблица» не пишут.

Если в таблице повторяется текст из одного слова, то его можно заменить кавычками. В случае, когда текст состоит из двух или более слов, то при первом повторении его заменяют словом «то же», а в дальнейшем- кавычками. Ставить кавычки вместо повторения цифр, марок, значков, кодов счетов, математических и химических символов не допускается. Если цифровые данные в какой-нибудь графе таблицы не приводятся, то в ней делается прочерк.

Таблица 1 - Сравнительная ведомость выпуска швейных изделий и раскроя тканей

Схема построения судебно-бухгалтерской экспертизой расчетно-аналитических таблиц (ведомостей, машинограмм)

Нумерация страниц в заключении эксперта-бухгалтера должна быть сквозной, включая текст, таблицы, схемы, приложения. Порядковый номер страницы проставляется арабскими цифрами посередине верхнего поля. На странице 1 номер не ставится. Если в заключении есть таблицы, рисунки, схемы, которые размещаются на отдельных страницах, их необходимо включать в общую нумерацию, а когда они размещены на листе форматом А4, то их нумеруют как одну страницу.

Заключение эксперта-бухгалтера по судебно-бухгалтерской экспертизе, которая назначена через экспертное учреждение, рассматривается предварительно руководством этого учреждения. При этом проверяется правильность применения методических приемов экспертного исследования, формулирования полученных результатов, стиля написания и оформления заключения эксперта. Аналогично проверяется акт о невозможности сделать заключение судебно-бухгалтерской экспертизой. Если заключение не отвечает названным требованиям, то оно возвращается эксперту на доработку. Заключение эксперта, если оно не имеет замечаний экспертного учреждения, с надписью «Рассмотрено», подписью руководителя этого учреждения, указанием даты, заверенное печатью, направляется правоохранительному органу, назначившему экспертизу. Следует отметить, что заключение эксперта бухгалтера нужно адресовать не служебному лицу «Прокурору Знаменского района Костину С.П.» или «Народному судье Знаменского района Зенцову В.П.», а правоохранительному органу, назначившему судебно-бухгалтерскую экспертизу, например «Прокуратуре Знаменского района Ярославской области», «Народному суду Знаменского района Ярославской области» и т.п. Таким образом, заключение судебно-бухгалтерской экспертизы может быть важным доказательством истины для правоохранительных органов лишь тогда, когда оно основано на результатах научных исследований с соблюдением методологии бухгалтерского учета и нормативно-правового регулирования финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также правовой защищенности каждого члена общества.

3. Оценка заключения судебно-бухгалтерской экспертизы следователем и адвокатом

Заключение эксперта-бухгалтера должно отвечать требованиям статьи 191 «Содержание заключения эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, т.е. быть процессуальным документом, содержащим систему доказательств в расследовании дела, возбужденного правоохранительными органами. Для предварительной оценки содержания эксперта и с целью получения пояснений по отдельным положениям заключения следователь, руководствуясь, статьей 192 «Допрос эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации, имеет право допросить эксперта-бухгалтера. Достоверные данные, которые приводятся в заключении эксперта, должны иметь доказательное значение, в соответствии со статьей 69 «Доказательства» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Это значит, что правоохранительные органы при расследовании данного дела рассматривают в числе доказательств также заключение эксперта-бухгалтера. В силу этого заключение эксперта должно отвечать определенным юридическим требованиям: соответствие процессуальным нормам, объективность, полнота, научная, обоснованность, логичность и последовательность изложения, конкретность, соответствие требованиям стилистики деловых документов и действующих государственных стандартов. Соответствие заключения эксперта-бухгалтера приведенным требованиям определяет следователь.

Заключение эксперта отвечает процессуальным требованиям, если, во-первых, соблюдены процессуальные нормы при проведении экспертизы и, во-вторых, когда заключение составлено (по содержанию и форме) в соответствии со статьей 80 «Заключение эксперта» Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации. Нарушение законодательных актов часто приводит к повторным экспертизам или даже к отмене соответствующих решений следственных органов и судей вышестоящими правоохранительными органами. В заключении необходимо провести наименования законодательных и нормативных актов (кем и когда утверждены, последующие их изменения и дополнения), нарушение которых материально ответственными и должностными лицами привело к ущербу, подлежащему возмещению. Следователь, проверяя соблюдение в заключении эксперта-бухгалтера, проверяет, были ли соблюдены процессуальные нормы в отношении обвиняемого (удовлетворение ходатайства о недоверии эксперту, подстановки дополнительных вопросов на исследование экспертизы, проведение экспертизы без участия обвиняемого и т.п.). К процессуальным требованиям в оценке качества заключения эксперта-бухгалтера относится использование в экспертных исследованиях доброкачественных материалов (первичных документов, учетных регистров, отчетности). Эксперт не несет ответственности за фальсификацию документов бухгалтерского учета, но в его обязанности входит проверка доброкачественности представленных материалов в пределах своей профессиональной компетенции. Показания обвиняемых, свидетелей изучаются экспертом-бухгалтером, но они не могут быть положены в основу заключения, если по ним нет соответствующих первичных документов, учетных регистров, ведомостей инвентаризации, подтверждающих эти показания.

Заключение

Анализ практики производства судебно-бухгалтерских экспертиз в экспертных учреждениях МЮ РФ свидетельствует о том, что при проведении исследований эксперты-бухгалтеры часто стремятся в соответствии с поставленными следователем (судом) вопросами к проверке выводов документальных ревизий, уделяя главное внимание финансовой, а точнее вычислительной (счетной) стороне дела (определению общей суммы недостачи или размера причиненного предприятию ущерба). При таком подходе следователь и суд не получают важных доказательных фактов, необходимых для установления истины по делу, а эксперты фактически проводят повторную ревизию, несмотря на то, что закон запрещает совмещение в одном лице функций эксперта и ревизора.

При составлении заключений эксперты-бухгалтеры во многих случаях не описывают процесс экспертного исследования либо сужают его, ограничиваясь применением лишь традиционных методов (документальной и арифметической проверки, взаимного контроля). Нередко процесс исследования подменяется рассуждениями, не имеющими прямого отношения к исследуемому факту. Нечетко формулируются научно обоснованные выводы, что часто является следствием нечеткости поставленных следователем вопросов.

Список литературы

1. Белуха Н.Т Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учеб. пособие. - М.: Дело, 1993.

2. Дубоносов Е.С., Петрухин А.А. Судебная бухгалтерия: Учебное пособие. М.: ЮИ МВД РФ, Книжный мир, 2001.

3. Судебная бухгалтерия: Учебник / Под ред. С.П. Голубятникова. - М.: Юридическая литература, 1998.

4. Толкаченко А.А. Судебная бухгалтерия: Учеб. пособие. - М.: Правовое просвещение, 1999.

5. Алексеева Л.Ф. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Конспект лекций.- Владивосток: Изд-во ВГУЭС. 2001. - 76с.

6. Аминов Д.И., Ревин В.П. Преступность в кредитно-банковской сфере в вопросах и ответах. - М.: Брандес, 1997.

7. Атанесян Г.А., Голубятников С.П. Судебная бухгалтерия: Учебник. - М.: Юридическая литература, 1980.

8. Апель А. Справочник юриста по бухгалтерскому учету и налогообложению.- СПб.: Питер, 2002.- 304 с.: ил- (Сер. «Закон и практика»).

9. Бакаев А.С. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. -М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

10. Большой юридический словарь. - М.: ИНФРА-М, 1997.

11. Бухгалтерский словарь, настольная книга. - М., 1994.

12. Голубятников С.П., Леханова Е.С. Аудит в юридической практике: Учебное пособие / Под ред. С.П. Голубятникова. - М.: Юридическая литература, 2002.

13. Гутцайт Е.М., Островский О.М., Ремизов Н.А. Отечественные правила (стандарты) аудита и их использование. - М.: ФБК-ПРЕСС, 1998.

14. Дмитриемно Т.М., Чаадаев С.Г. Судебная (правовая) бухгалтерия: Учебник. - М.: Проспект, 1998.

15. Дьячков А.М. Применение специальных бухгалтерских познаний при расследовании хищений. - М.: Спарк, 2000.

16. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 1995.

17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 1996.

18. Крикунов А. Профессиональный комментарий о федеральном законе «Об аудиторской деятельности» // Финансовая газета. 2001. № 40 (октябрь).

19. Корнев С.А. Судебная (правовая) бухгалтерия: Конспект лекций.- СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2000.- 60 с.

20. Международные стандарты бухгалтерского учета и аудита /
Сост. М.М. Рапоппорт. - М.: Экономика и жизнь, 1993.

21. Организация работы с документами: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2001

22. Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Сост. Ю.А.Данилевский. - М.: Бухгалтерский учет, 1997.

23. Реформа бухгалтерского учета. - М.: Ось-89, 2001.

24. Ромашов А.М. Судебно-бухгалтерская экспертиза. - М.: Юридическая литература, 1981.

25. Сергеев Л.А. Ревизия при расследовании преступлений. - М.: Юридическая литература, 1969.

26. Толкаченко А.А. Экономическая преступность (уголовно-правовые вопросы). - М.: Издательство МНЭПУ, 1994.

27. Шадрин В.В. Основы бухгалтерского учета и судебно-бухгалтерской экспертизы: Учебник. - М.: Юристъ, 2000.

28. Яни П.С. Экономические и служебные преступления. - М.: Бизнес-школа «Интел-Синтез», 1997.