Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное Агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение среднего профессионального образования

«Санкт-Петербургский государственный колледж физической культуры и спорта, экономики и технологии»

Яковлева Елизавета Николаевна

курсовая работа по дисциплине

Бухгалтерский учет

на тему: «Учет финансовых результатов»

специальность: Экономика и бухгалтерский учет

заочное отделение группа 861

Преподаватель: Позднякова Г.М.

Санкт-Петербург -2010



СОДЕРЖАНИЕ

Введение

I раздел

1. Ознакомление предприятия ОАО «Пармалат»

2. Общая характеристика предприятия

2.1 Изучение пакета документов

2.2 Устав предприятия

2.3 Изучение организационной структуры управления предприятия

II раздел

2.1 Бухгалтерский учёт на тему: «Учёт финансовых результатов»

2.2 Состав и структура финансовых результатов

III раздел

Бухгалтерская отчётность и корреспонденция счетов

3.1 Баланс предприятия на 1 июля 2008г

3.2 Счёт бухгалтерского учёта по данным баланса составленного на начало периода

3.3 Журнал регистрации хозяйственных операций за Июль 2008г

3.4 Сальдовая оборотная ведомость за Июль месяц

3.5 Баланс предприятия на 1 августа 2008г

IV раздел

Оценка финансовой устойчивости предприятия

Заключение

Список литературы



Введение

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учёта являются имущество организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе деятельности. Основными задачами являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации, её имущественном положении, обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения её финансовой устойчивости.

Различия между МСФО и российскими ПБУ

Международные стандарты базируются на основных принципах составления финансовой отчетности: начисления, существенности, приоритета содержания над формой, непрерывности деятельности и т. д. Если в стандарте МСФО не урегулирован какой-либо вопрос, то при составлении отчетности решать его необходимо исходя из этих принципов.

В отличие от МСФО национальные стандарты многих стран, как правило, представляют собой свод подробных правил, детально описывающих порядок учета хозяйственных операций и исключений из этих правил. Однако следует отметить, что российские стандарты становятся все более близкими к МСФО и действующие в настоящее время ПБУ полностью соответствуют международным стандартам, хотя некоторые различия сохраняются до сих пор.

Пример1

Принцип приоритета содержания над формой

По МСФО при отражении результатов операций не важно, в какой форме составлен договор, главное - его суть. Например, по договору финансовой аренды (лизинга) все риски и выгоды переходят к арендатору, поэтому лизинговое имущество должно отражаться на балансе лизингополучателя. Действующие ПБУ не регламентируют порядок учета лизингового имущества, в соответствии же с Федеральным законом от 29.10.98 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговое имущество отражается либо на балансе лизингодателя, либо на балансе лизингополучателя.

Пример2

Принцип существенности

Данные, отражаемые в отчетности согласно МСФО, должны быть существенными6. В МСФО уровень существенности не задан, поэтому каждая компания в конкретной ситуации определяет его по-разному. Например, для некоторых предприятий несущественными могут быть достаточно крупные суммы. И поэтому основные средства, стоимость которых не является для данной компании существенной, могут сразу списываться в расходы и не амортизироваться. Согласно российскому законодательству существенной (в отношении основных средств) сегодня считается сумма, превышающая 10 000 руб. (ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н). Имущество с большей стоимостью признается амортизируемым и отражается в бухгалтерском балансе.

Пример3

Принцип сопоставимости данных отчетности

При формировании отчетности согласно МСФО учитывается фактор гиперинфляции. Показатели отчетов должны пересчитываться в условные единицы, нивелирующие влияние инфляции. В отчетности же, составленной по российским правилам бухгалтерского учета, инфляция не учитывается.

Между тем следует отметить, что многие требования по ведению бухгалтерского учета, предусмотренные российскими ПБУ и соответствующие положениям международных стандартов, на практике часто не выполняются.

Пример4

В соответствии с МСФО расходы и доходы учитываются компанией в том периоде, к которому они относятся (принцип начисления), поэтому отсутствие счета от поставщика не является препятствием для отражения расхода. Аналогичное положение устанавливает и российское ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утв. приказом ФНС России от 06.05.99 № 33н).

Предположим, что компания разместила рекламу на телевидении в декабре 2002 года, а счет получила лишь в феврале 2003 года. Компания должна отразить расходы на рекламу (расчетную стоимость рекламы, определенную путем умножения количества минут рекламы на стоимость одной минуты) в себестоимости 2002, а не 2003 года.

Российские же организации обычно не отражают расходы до тех пор, пока не получат счет, мотивируя это тем, что точная сумма расхода не может быть определена и подтверждена документально (ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). И если при получении счета баланс за 2002 год уже будет закрыт, соответствующая сумма будет отражена в отчетности только за 2003 год.

Кроме того, на многих российских предприятиях нормы амортизации не отражают реальный срок использования основных средств, не используются возможности по созданию резервов и не составляется консолидированная отчетность.

Еще два-три года назад основной причиной различий отчетности, составленной по российским стандартам, и отчетности по МСФО было несоответствие российских правил учета международным. В настоящее же время многие различия объясняются тем, что предприятия не следуют существующим стандартам учета ПБУ. Именно поэтому российская бухгалтерская отчетность многих фирм значительно отличается от отчетности, составленной по МСФО, и компания, имеющая прибыль по российской отчетности, может оказаться убыточной по международным стандартам.

Раздел I

1. Ознакомление предприятия

1. Рассмотрим бухгалтерский учёт основных средств и учёт финансовых результатов на примере предприятия ОАО «Пармалат». Задания будут выполнены по шестому варианту.

Компания «Пармалат» является мировым лидером в производстве молока длительного срока хранения UHT, которое сохраняет все вкусовые и питательные свойства этого продукта и является одним из лидирующих итальянских производителей продуктов питания -- соков, мучных и кондитерских изделий, йогуртов, изысканных десертов, фруктовых и витаминных напитков.

Название компании складывается из двух итальянских слов: Parma -- экологически чистый район в Италии, откуда родом компания и latte, что в переводе с итальянского языка означает молоко.

2. Общая характеристика предприятия

2.1 Изучение пакета документов организации

Компания была основана в 1961 году Каллисто Танции и менее чем за 30 лет превратилась из провинциального производителя в транснациональную корпорацию.

Производственные мощности компании расположены в таких ключевых странах на 5 континентах, как: Италия, США, Канада, Австралия, Колумбия, Никарагуа, Венесуэла, Испания, Португалия, Румыния, Россия, ЮАР и другие южноафриканские страны.

Продукция представлена во всём мире более чем 30 марками, наиболее известными из которых являются: Parmalat, Santal, CHEF, Pomi, Pomito, GRISBl. Более 60% всего товарооборота компании осуществляется за пределами Италии. Кроме того, в 70% случаев компания Пармалат является лидером на тех или иных рынках по тем или иным продуктам.

Мировой товарооборот за 2006 год составил около 4 млрд. евро.

Помимо основной деятельности - производства продуктов питания, компания "Пармалат с.п.а." владеет футбольным клубом "Парма", сетью туристических агентств "Club Vacancia".

Пармалат в России

В 1991 году компания Пармалат пришла на российский рынок. В начале было образовано совместное предприятие; позднее учреждена самостоятельная компания, в настоящее время именуемая "Пармалат МК", 100% уставного капитала которой принадлежат группе Пармалат.

Центральный офис компании Пармалат Россия находится в Москве. Филиалы компании находятся в Санкт-Петербурге, Белгороде и Екатеринбурге. Собственные производственные мощности компании Пармалат в России включают в себя завод по производству молока ООО "Ураллат" в Екатеринбурге и ОАО "Белгородский молочный комбинат" в Белгороде.

Основные направления производства в России -- это молоко и молочные продукты, фруктовые соки и напитки. Кроме того, широко представлена продукция, импортируемая из Италии (кондитерские изделия (GRISBI), томатная продукция (Pomi и Pomito) и паста (Divella)).

На Российском рынке продукция Пармалат представлена такими всемирно известными марками, как:

Parmalat -- молоко и молочные продукты,

Santal -- соки и нектары, напитки,

Grisbi -- кондитерские изделия,

Pomi и Pomito -- томатная продукция,

Divella -- паста,

А также локальными марками:

"4 сезона" -- соки,

"Белый город" -- молоко и молочные продукты.

ОАО «Пармалат» зарегистрировано по адресу: 193079, Санкт-Петербург, Октябрьская набережная, д.104, к.41. Фактический адрес предприятия тот же.

Предприятие зарегистрировано в МИФНС РФ № 24 по Невскому району г. Санкт-Петербурга.

Основной государственный регистрационный номер 1045129074367 от 5 августа 2003 года государственный регистрационный номер 2038942561470. Свидетельство серия 78 № 002571942 .

Основным видом деятельности ОАО «Пармалат» является производство и реализация молочной продукции вышеуказанных марок.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество «Пармалат».

Сокращённое фирменное наименование Общества на русском языке: ОАО «Пармалат».

Полное фирменное наименование Общества на английском языке: Open Joint Stock Company «Parmalat».

Сокращённое фирменное название общества на английском языке: OJSC «Parmalat».

Рабочими языками Общества являются русский и английский языки.

Открытое акционерное общество «Пармалат», далее «Общество», было создано в результате приватизации путем реорганизации государственного предприятия «Белгородский молочный комбинат» в Акционерное общество открытого типа и зарегистрировано Постановлением Главы Администрации. ОАО «Пармалат» явилось правопреемником государственного предприятия «Белгородский молочный комбинат», к нему перешли все права и обязанности, а также все имущество государственного предприятия «Белгородский молочный комбинат», включая денежные средства и счета в банках.

Общество является юридическим лицом по Российскому законодательству.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество, расчетные и иные счета в банковских учреждениях, имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанность, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. Акционеры отвечают по своим обязательствам в пределах своих вкладов в Уставный капитал.

Общество имеет круглую печать, содержащую полное фирменное наименование Общества на русском языке и место его нахождения.

Местонахождение Общества: Российская Федерация, 193079, Санкт-Петербург, Октябрьская набережная, д.104, к.41.

Почтовый адрес тот же.

Электронный адрес: www.parmalat.ru

Основной целью Общества является получение прибыли путем удовлетворения общественных потребностей в продукции, работах, услугах.

Основными видами деятельности Общества являются:

закупка молока и молочных продуктов;

переработка молока и молочных продуктов;

производство молочной продукции, соков и детского питания;

разработка проектов технологии и оборудования для молочной промышленности;

внешнеэкономическая деятельность, связанная с реализацией уставных задач;

выполнение комплекса работ по организации комплексного строительства и проектирования перерабатывающих предприятий;

строительство и реконструкция объектов гражданского и промышленного назначения;

оказание услуг по транспортному обслуживанию;

эксплуатация объектов газового хозяйства, паровых котлов давлением пара более 0.7 кгс/кв.см., сосудов, работающих под давлением;

организация торговли и общественного питания, в том числе собственной сети столовых, ресторанов, магазинов;

реклама, маркетинг продукции и услуг российских и зарубежных предприятий и организаций с предоставлением посреднических услуг по организации сбыта (реализации) и сервисного обслуживания;

представительство иностранных фирм на территории РФ и третьих стран;

оказание услуг на коммерческой основе, включая не основную деятельность.

Общество вправе осуществлять любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенные законодательными актами Российской Федерации, в соответствии с целью своей деятельности.

Финансовый год Общества начинается с 01 января и заканчивается 31 декабря каждого года.

Уставный капитал Общества составляет 67 123 000 (шестьдесят семь миллионов сто двадцать три тысячи) рублей, который разделен на 67 123 000 (шестьдесят семь миллионов сто двадцать три тысячи) штук обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

В дальнейшем Общество вправе размещать акции, дополнительные к уже размещенные, в количестве 217 000 (Двести семнадцать тысяч) штук обыкновенных именных акций в бездокументарной форме номинальной стоимостью 1 (один) рубль каждая.

Указанные объявленные обыкновенные именные акции после их размещения будут предоставлять акционерам те же права, что предоставляются уже существующими размещенными обыкновенными именными акциями Общества в соответствии с настоящим Уставом.

Имущество Общества состоит из:

вкладов акционеров (в том числе переданных Обществу при его учреждении в соответствии с Планом приватизации), которые составляют Уставный капитал Общества;

имущества, приобретенного Обществом за счет своих доходов или полученного им иным, не противоречащим действующему законодательству, способом, включая случаи безвозмездной передачи акционерами Общества денежных средств и/или иного имущества (в неденежной форме), как в целях покрытия убытков, так и в иных целях, не запрещенных действующим законодательством, или без указания цели.

Имущество Общества, образованное в порядке, указанном в настоящем пункте Устава, принадлежит ему на праве собственности.

При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Величина денежной оценки имущества, произведённой учредителями общества и Советом директоров общества, не может быть выше величины оценки, произведённой независимым оценщиком.

Общество образует резервный фонд в размере 30% Уставного капитала, который формируется в соответствии с действующим законодательством РФ путем ежегодных отчислений в размере не менее 10 % от чистой прибыли Общества до достижения установленного размера.

Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций Общества и выкупа акций Общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей.

Общество может также формировать иные фонды.

Общество имеет право:

выпускать обыкновенные и привилегированные акции, облигации, а также иные эмиссионные ценные бумаги в соответствии с законодательством Российской Федерации;

осуществлять конвертирование ценных бумаг в соответствии с законодательством Российской Федерации;

осуществлять выкуп, погашение, а также иные действия с ценными бумагами Общества в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Условия и порядок выпуска ценных бумаг, их погашения, конвертирования либо иных действий с ними, выплаты дивидендов, процентов и иных доходов по ним регулируются действующим законодательством, настоящим Уставом, решениями общего собрания акционеров (далее - «Собрание») и Совета директоров Общества.

Все эмиссионные ценные бумаги Общества одной категории (типа) предоставляют их владельцам одинаковый объем прав.

Ведение и хранение реестра акционеров Общества может осуществляться Обществом или регистратором. В последнем случае регистратор утверждается решением Совета директоров Общества. Порядок ведения реестра акционеров определяется действующим законодательством РФ.

В реестре акционеров Общества указываются сведения о каждом зарегистрированном лице, количестве и категориях (типах) акций, записанных на имя каждого зарегистрированного лица, иные сведения, предусмотренные правовыми актами Российской Федерации.

Лицо, зарегистрированное в реестре акционеров Общества, обязано своевременно информировать держателя реестра акционеров об изменении своих данных. В случае непредставления им информации об изменении своих данных, Общество и регистратор не несут ответственности за причиненные в связи с этим убытки.



2.2 Устав предприятия

Акционеры - владельцы обыкновенных акций Общества - имеют следующие права:

- на получение дивидендов, а в случае ликвидации Общества - на получение части его имущества;

- преимущественное право приобретения дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, размещаемых путем открытой подписки, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им акций этой категории (типа);

Акционеры Общества, голосовавшие против или не принимавшие участия в голосовании по вопросу о размещении посредством закрытой подписки акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, имеют преимущественное право приобретения дополнительных акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, размещаемых посредством закрытой подписки, в количестве, пропорциональном количеству принадлежащих им акций этой категории (типа). Указанное право не распространяется на размещение акций и иных эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, осуществляемое посредством закрытой подписки только среди акционеров, если при этом акционеры имеют возможность приобрести целое число размещаемых акций и иных эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в акции, пропорционально количеству принадлежащих им акций соответствующей категории (типа).

- на отчуждение принадлежащих им акций, без согласия других акционеров;

- на получение информации о деятельности Общества в объеме, предусмотренном Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах»;

- на участие в общем собрании акционеров с правом голоса по всем вопросам его компетенции;

- на вынесение вопросов в повестку дня общих собраний акционеров в соответствии с Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» и настоящим Уставом;

- иные права, предусмотренные Федеральным законодательством РФ.

Каждая обыкновенная акция Общества предоставляет акционеру - ее владельцу одинаковый объем прав.

Акционеры обязаны:

соблюдать Устав Общества, выполнять решения Собрания, принятые в пределах компетенции Собрания с соблюдением действующего законодательства и настоящего Устава;

оплачивать акции в порядке, размерах и способами, предусмотренными Уставом и решениями Собрания;

соблюдать интересы других участников и конфиденциальность полученной от Общества коммерческой, технической и иной информации;

сообщать держателю реестра акционеров об изменении своих данных.

Акционерами Общества могут быть российские и иностранные юридические и физические лица, лица без гражданства, получившие в соответствии с действующим законодательством право собственности на акции Общества.

2.3 Изучение организационной структуры управления персоналом

На предприятии чётко просматривается линейно-функциональная структура управления персоналом.

Линейно-функциональная структура реализует принцип демократического централизма, при котором подготовка и обсуждение решений производится коллегиально, а принятие решений и ответственность за их выполнение возложена на первого руководителя. Ему при разработке конкретных вопросов и подготовке решений, программ, планов помогает специальный аппарат, состоящий из функциональных подразделений (управлений отделов и бюро). Функциональная структура подразделений находится в подчинении главного руководителя.

Преимущества:

1.Более глубокая подготовка решений и планов, связанных со специализацией работников

2.Освобождение главного линейного менеджера от глубокого анализа проблем

3.Возможность привлечения консультантов и экспертов

Недостатки:

1.Отсутствие тесных взаимосвязей и взаимодействие на горизонтальном уровне. горизонтальном уровне.

2.Недостаточно чёткая ответственность, так как готовящий

решение не участвует в его реализации

3.Чрезмерно развитая система управления по вертикали



Во главе управления персоналом выступает директор. Линейной соподчинённостью директор связан с заместителями директоров разных отделов, а так же с диспетчерской службой. Также линейная соподчинённость работников наблюдается между персоналом цехов и заместителями директоров. Производственному отделу подчиняются 4 цеха. Работники производственного цеха занимаются изготовлением изделий, рабочие формовочного цеха занимаются разработкой формы будущих изделий, затем разрабатывается дизайн упаковки товаров, а затем производится и сама упаковка. Администратор тесно связан со специалистами юридического отдела, ОТБ и со специалистами по подбору кадров. Каждый отдел выполняет определённую функцию. Специалисты юридического отдела следят за правильным оформлением документов, представляют интересы Общества в суде, оформляют документы для иностранных партнёров и так далее. Сотрудники ОТБ следят за соблюдением правил техники безопасности, установленные для каждой стадии производства. Обязанность специалиста по подбору кадров заключается в приёме на работу персонала, пересмотра личных данных сотрудников, если на то были указания. Сотрудники финансовой службы занимаются начислением заработной платы, погашением задолженностей и производит платёжные операции с чеками, либо ценными бумагами. Работники транспортно-складской службы занимаются упаковкой товара, его перевозкой, хранением готового товара на складе.

На ОАО «Пармалат» трудятся специалисты самых разных специальностей: начиная с директора, менеджера, бухгалтера, экономиста и заканчивая слесарями, токарями и дворниками. У каждого из них есть свои обязанности, которые они должны выполнять. Все специалисты владеют специальным образованием и квалификацией, получают заработную плату согласно разрядам, по штатному расписанию.

Вывод: ОАО «Пармалат» является одной из крупнейших производителей молочной и другой продукции, которая известна и пользуется популярностью у ведущих торговых фирм на рынке и за рубежом и отвечает за качество производимой продукции.



Раздел II

2.1 Бухгалтерский учёт по теме: Учёт финансовых результатов

1. Учет финансовых результатов

Финансовый результат -- это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Как уже говорилось в брошюре «Учет затрат на производство», не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

2. Формирование прибыли

Основные нормативные документы:

Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99;

Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

Балансовая прибыль предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Операционными доходами являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

прочие операционные расходы.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные доходы.

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

прочие внереализационные расходы.

Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета происходит следующим образом:

Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

· (Налог на добавленную стоимость)

· (Акциз)

· (Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг))

· Валовая прибыль

· Коммерческие расходы

· Управленческие расходы

· Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)

· Операционные доходы и расходы

· Прибыль (доходы) от внереализационных операций

· (Убыток (потери) от внереализационных операций)

· Прибыль до налогообложения

· Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

· Чрезвычайные доходы и расходы

· Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

3. Техника учета финансовых результатов

Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 «Продажи» (см. брошюру «Учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации») и перечисляется на счет 99 «Прибыли и убытки».

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери -- по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыль и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

4. Учет финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и реализацию. Результат от реализации продукции ежемесячно списывают со счета 90 «Продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».

5. Учет финансовых результатов от прочей реализации

Кроме продукции (работ, услуг) организации могут реализовывать основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, ценные бумаги и другие активы. Реализацию основных средств и прочих активов отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следует иметь в виду, что на счете 91 отражают не только реализацию основных средств и иных активов, но и выбытие их по любым другим причинам (при списании, ликвидации, безвозмездной передаче, передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации и др.).

По дебету счета 91 отражают балансовую стоимость реализуемого имущества, расходы по реализации имущества и суммы НДС, а по кредиту -- выручку от реализации имущества (включая указанные налоги).

Финансовый результат по счету 91 определяют сопоставлением дебетовых и кредитовоых оборотов. Выявленную разницу между этими оборотам списывают со счета 91 на счет 99 таким же образом, как и со счета 90 «Продажи».

6. Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 «Прибыли и убытки»

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Доходы от участия в других организациях возникают при получении организацией части прибыли других организаций (от сдачи части имущества в счет вклада в уставный капитал других организаций и дочерних организаций), в виде дивидендов по приобретенным, акциям, а также арендной платы за сдачу в аренду имущества. Начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

Кредит счета 99 «Прибыли, и убытки» (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета 76.

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц, доходов от облигаций и процентов за средства, переданные в займы, расходов по приобретению облигаций.

Положительные курсовые разницы, в зависимости от объекта учета, оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счетов 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте);

Дебет счета: 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы «.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91и дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Доходы организаций по облигациям оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Прочие внереализационные доходы, расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы «.

Например, с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 91 списывают сумму начисленных предприятию штрафов, пеней, неустоек.

Затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 «Основное производство» (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 «Расходы будущих периодов» (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счетов учета денежных средств или иных активов и кредиту счета 91; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.

Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

Счет 90 имеют следующую структуру:

Счет 91 имеют следующую структуру:

Учет собственной прибыли ведется на счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов, может быть использована на выплату дивидендов учредителям.

Сформированный на счете 99 финансовый результат переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следующей записью:



Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, не распределенной в виде дивидендов (или иным способом) между участниками предприятия в соответствии с учредительными документами и отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Убыток за отчетный период показывается по дебету счета 84. Кредитовое сальдо этого счета переносится в балансовый отчет как прибыль, дебетовое -- как непокрытый убыток.

Начисление дивидендов (иное распределение прибыли) отражается следующей записью по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 75 «Расчеты с учредителями»:

Непокрытые убытки отчетного периода могут покрываться за счет резервных фондов, за счет взносов участников (если это предусмотрено учредительными документами). При недостаточности этих средств на счете 84 образуется дебетовое сальдо, которое переходит на следующий год.

7. Учет доходов будущих периодов

Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным, и предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,

98-2 «Безвозмездные поступления», 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,

98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.,

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущему отчетному периоду, а по дебету -- суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Например, поступившие в счет доходов будущих периодов платежи за коммунальные услуги отражают по дебету счета 50 «Касса» и кредиту субсчета 98-1. При наступлении отчетного периода, к которому эти платежи относятся, их списывают с кредита счета 90 «Продажи « в дебет субсчета 83-1.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно. По кредиту счета 98 в корреспонденции со счетом 08 отражается рыночная стоимость активов ( основных средств и нематериальных активов), полученных безвозмездно. Суммы, учтенные на счете 98 списывают в кредит счета 91:

· по безвозмездно поступившим основным средствам и нематериальным активам- по мере начисления амортизации;

· по иным полученным безвозмездно материальным ценностям- по мере списания на счета учета затрат.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

8. Учет резервов

В соответствии с «Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

На сумму создаваемых резервов сомнительных долгов дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы « и кредитуют счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Списание невостребованной дебиторской задолженности отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», с кредита счетов 62 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и т.д. Присоединение неизрасходованных сумм резервов сомнительных долгов к прибыли года, следующего за годом их создания, отражают по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

9. Резервы под обесценение финансовых вложений

Вложения организации в акции и иные ценные бумаги других организаций, котирующиеся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется, при составлении годового бухгалтерского баланса отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже балансовой стоимости. Указанная корректировка производится на сумму резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, созданного за счет финансовых результатов организации в конце отчетного года.

Создание указанного резерва отражается по дебету счету 91 «Прочие доходы и расходы « и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Величина резерва определяется отдельно по каждому виду ценных бумаг, котирующихся на бирже или на специальных аукционах, котировка которых регулярно публикуется.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец года к финансовым результатам организации соответствующего года.

2.2 Состав и структуры финансовых результатов

Показатель	2008 г.	2009 г.	Отклонение + ,-
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %
Актив	70	2,69%	110	2,44%	40	57,14%
Внеоборотные активы
Оборотные всего:	2535	97,31%	4390	97,56%	1855	73,18%
в том числе:	1440	55,28%	3305	73,44%	1865	129,51%
запасы
дебиторская задолженность	1020	39,16%	700	15,56%	-320	-31,38%
денежные средства и краткосрочные финансовые вложения	10	0,38%	305	6,78%	295	2950%
Итог актив	2605	100,00%	4500	100,00%	1895	72,74%
Пассив
Собственный капитал	130	4,99%	340	7,56%	210	161,54%
Заемный капитал	2475	95,01%	4160	92,44%	1685	68,08%
в том числе:	0	0,00%	0	0,00%	0	0,00%
долгосрочные обязательства
краткосрочные обязательства	2475	95,01%	4160	92,44%	1685	68,08%
в том числе:	2475	95,01%	4160	92,44%	1685	68,08%
кредиторская задолженность
Итог пассив	2605	100,00%	4500	100,00%	5265	72,74%



Раздел III Бухгалтерская отчетность и корреспонденция счетов

3.1 Баланс предприятия на 1 июля 2008 г.

Раздел	Группа		Наименование статей			сумма
Активы	Внеоборотные	Нематериальные активы
I	активы		Основные средства			538000
Итого								538000
	Оборотные активы	Запасы в том числе:
II			Материалы				75100
			Топливо					12000
			Незавершенное производство		16890
			Расчеты с разными дебиторами		150
			Расчеты с подотчетными лицами		100
			Денежные средства в том числе:
			Касса					80
			Расчетный счет				51050
Итого								155370
Баланс								693370
Пассивы	Капитал и резерв	Уставный капитал				621320
III			Нераспределенная прибыль		23000
Итого								644320
IV	Долгосрочные	Займы и кредиты
	обязательства
V	Краткосрочные	Займы и кредиты(краткосрочные ссуды)	)	6000
	обязательства	Расчеты с поставщиками			15600
			Расчеты с бюджетом			780
			Расчеты с персоналом			20200
			Расчеты по социальному страхованию и	6470
			обеспечению
Итого								49050
Баланс								693370



3.2 Счет бухгалтерского учёта по данным баланса составленного на начало периода



3.3 Журнал регистрации хозяйственных операций за июль 2008 г.

№ cчёта	Документ и краткое содержание операции	Наименование корреспондирующих счетов	Сумма
		Дт	Кт
1	Выписка из расчётного счёта в банке Перечислено с расчётного счёта: -краткосрочная ссуда банку; -задолженность поставщикам.	66-кр/срочные кредиты банков. 60-расчёты с поставщиками.	51-расчётный счёт. 51-расчётный счёт.	6000 15000
2	Приходный кассовый ордер № 20 С расчётного счёта по чеку №171516 на з/плату	50-касса	51-расчётный счёт	20000
3	Расходный кассовый ордер № 30 Выдано из кассы з/плата	70-расчёты с персоналом по оплате труда	50-касса	19800
4	Выписка из расчётного счёта в банке Перечислено в погашении задолженности: -бюджету по налогам; -по социальному страхованию.	51-расчётный счёт 51-расчётный счёт	68-расчёты по налогам и сборам 59-расчёты по социальному страхованию	700 6350
5	Выписка из расчётного счёта в банке поступило от дебитов погашение долга	51-расчётный счёт	76-расчёты с разными дебиторами и кредиторами	150
6	Требования № 75-80 отпущены со склада в производство: -основные материалы; -топливо.	20-основное производство 20-основное производство	10-материалы 10-материалы	15700 5200
7	Расходный кассовый ордер № 32 выдано под отчет Иванову И.В. на канцелярские расходы	71-расчёты с подотчётными лицами	50-касса	40
8	Приходный ордер склада № 3 счёт 16 поступили материалы от поставщика	10-склад (товар)	60-расчёты с поставщиками	4500
9	Выписка из расчётного счёта в банке зачислена кр/срочная ссуда в банке	66-расчёты по кр/срочным кредитам и займам	51-расчётный счёт	7000
10	Приходный кассовый ордер № 21 Принят от Федосеева Н.Н. остаток подотчётных сумм	50-касса	71-расчёты с подотчётными лицами	15
Итого				100455

3.4 Сальдо - оборотная ведомость за Июль месяц

СЧЁТ	НАИМЕНОВАНИЕ СЧЁТА	ОСТАТКИ НА 01.07	ОБОРОТЫ ЗА ИЮЛЬ	ОСТАТКИ НА 01.08
		Д	К	Д	К	Д	К
1	Основные средства	538000				538000
10.1	Сырьё и материалы	75100		4500	15700	63900
10.3	Топливо	12000			5200	6800
20	Основное производство	16890		20900		37790
50	Касса	80		20015	19840	255
51	Расчётные счета	51050		7150	48050	10150
60	Расчёты с поставщиками		15600	15000	4500		5100
66	Расчёты по краткосрочным кредитам		6000	6000	7000		7000
68	Налоги и сборы		780	700			80
69	Расчёты по социальному страхованию		6470	6350			120
70	Расчёты пооплате труда		20200	19800			400
71	Расчёты с подотчётными лицами	100		40	15	125
76	Разные дебиторы, кредиторы	150			150		0
80	Уставный капитал		621320				621320
99	Прибыли и убытки		23000				23000
ИТОГО		693370	693370	100455	100455	657020	657020



3.5 Баланс предприятия на 1 августа 2008 года

Раздел	Группа статей	Наименование статей	Сумма
Активы I	Внеоборотные активы	Нематериальные активы: Основные средства	538000
Итого			538000
II	Оборотные активы	Запасы в том числе: Материалы	75100
		Топливо	12000
		Незавершенное производство	16890
		Расчёты с разными дебиторами	150
		Расчёты с подотчётными лицами	100
		Денежные средства в том числе: Касса	80
		Расчётный счет	51050
Итого			155370
Баланс			693370
Пассивы III	Капитал и резерв	Уставный капитал Нераспределённая прибыль	621320 23000
Итого			644320
IV	Долгосрочные обязательства	Займы и кредиты	_
Итого			-
V	Краткосрочные обязательства	Займы и кредиты (краткосрочные ссуды)	6000
		Расчёты с поставщиками	15600
		Расчеты с бюджетом	780
		Расчёты с персоналом	20200
		Расчёты по социальному страхованию и обеспечению	6470
Итого			49050
Баланс			693370



Раздел IV. Оценка финансовой устойчивости предприятия

Оценка финансовой устойчивости предприятии

Показатель	Уровень показателя	Изменения «+», «-»
	2008 г.	2009 г.
1	2	3	4
Удельный вес собственного капитала в общей валюте баланса (коэффициент финансовой независимости)	0,76	0,77	0,01
Удельный вес заемного капитала (коэффициент финансовой зависимости)	0,24	0,23	-0,01
Коэффициент текущей задолженности (отношение краткосрочных финансовых обязательств к общей валюте баланса)	0,32	0,30	-0,02
Коэффициент долгосрочной финансовой независимости (отношение собственного и долгосрочного заемного капитала к общей валюте баланса)	0,16	0,07	-0,09
Коэффициент покрытия долгов собственным капиталом (отношение собственного к заёмному капиталу)	0,84	0,81	-0,03
Коэффициент финансового риска (отношение заёмного капитала к собственному)	0,54	0,61	0,07

Одним из критериев оценки финансовой устойчивости предприятия является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат.

Различают 4 вида финансовой устойчивости:

1. Абсолютная финансовая устойчивость: З < СОС.

2. Нормальная финансовая устойчивость: З = СОС.

3. Неустойчивое состояние: З = СОС + КР Т.М.Ц.

Т.М.Ц. + Фонды и резервы.

При этом для коэффициента обеспеченности запасов и затрат источниками средств (КА) должно выполняться следующее условие:

Для анализируемого предприятия:

На начало периода 110244 < 187890 + 35000 или 110244 < 222890,

КА = 2,02.

На конец периода 72944 < 194670 + 62000 или 72944 < 256670,

КА=3,52

Таким образом, финансовое состояние анализируемого предприятия характеризуется нормальной устойчивостью, т.е. таким состоянием, когда запасы и затраты меньше суммы собственного оборотного капитала и кредитов банка под товарно-материальные ценности (КР Т.М.Ц.).



Заключение

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Он определяется как: прибыль (убыток) от реализации продукции + проценты к получению - проценты к уплате + доходы от участия в других организациях + прочие операционные доходы - прочие операционные расходы + прочие внереализационные доходы - прочие внереализационные расходы.

Для учета прибыли (убытков) используется информационная база, включающая первичные документы: главная книга, журнал-ордер №10, журнал-ордер №15, справка бухгалтерии и др.

Для отчетности используются форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №3 «Отчет о движении капитала», форма №4 «Отчет о движении денежных средств».

Большое значение для регламентации учета и отчета о прибылях и убытках имеют нормативные документы: Приказ Министерства финансов РФ от 20.10.98 №47н «О годовой бухгалтерской отчетности организаций», Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г №60н.

Нами изучен порядок отражения в учете прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций.

Владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности.

В заключении данной курсовой работы считаю необходимым сделать вывод о том, что учет финансовых результатов позволяет раскрывать причины достигнутых и недостигнутых успехов, принимать решения, способствующих устранению недостатков в деятельности предприятия.