Організація і методика аудиту підприємницької діяльності

Користувачі звітності

Інформаційні потреби

Інвестори, власники

Придбання, продаж та володіння цінними паперами. Участь в капіталі підприємства. Оцінка якості управління. Визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу.

Керівництво підприємства

Регулювання діяльності підприємства.

Банки, постачальники та інші кредитори

Забезпечення зобов'язань підприємства. Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання.

Замовники

Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання.

Працівники підприємства

Оцінка здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов'язання. Забезпечення зобов'язань підприємства перед працівниками.

Органи державного управління

Формування макроекономічних показників.

Ознаки

Аудит

Ревізія

За метою

Видача висновку щодо повноти, достовірності та законності перевіреної інформації

Виявлення незаконних та економічно недоцільних господарських операцій та притягнення до відповідальності винних осіб

За завданням

1. Підтвердження висновком перевіреної інформації.

2. Функціональні:

- коригування;

- оперативного контролю;

- стратегічні.

1. Виявити незаконні та недоцільні операції.

2. Вжити заходів щодо відшкодування завданої шкоди та притягнення до відповідальності винних осіб.

3. Профілактика появи незаконних та недоцільних операцій.

За характером відносин

Підприємницька діяльність

Виконавча діяльність

За правовим регулюванням

Відносини між аудитором (аудиторською фірмою) та клієнтом регулюються цивільним правом: на підставі господарського договору клієнт самостійно обирає аудитора. Відносини мають горизонтальний зв'язок, якому характерні добровільність, рівноправність та підзвітність аудитора клієнту.

Відносини між ревізором і клієнтом здійснюються за вертикальними зв'язками на підставі інструкцій та наказів вищестоящої організації чи державних органів. Клієнт не вибирає ревізора, його призначають.

За об'єктами

Аудитор виявляє все, що веде до перекручення інформації, знижує платоспроможність, погіршує фінансовий стан
підприємства. Дані аудиту не точні, а наближені.

Ревізія виявляє все, що порушує чинне законодавство, її висновки максимально точні.

За витратами

Послуги аудиту оплачує клієнт, включаючи витрати на оплату аудиторських послуг до валових витрат у податковому обліку та до адміністративних в бухгалтерському

Оплату проводить вищестояща або державна організація; перша витрати здійснює за рахунок відрахувань на її утримання, друга - за рахунок бюджету.

За практичними завданнями

Аудит направлений на покращення фінансового стану клієнта, залучення коштів через інвесторів та кредиторів, здійснює допомогу та надає консультації.

Ревізія направлена на збереження активів, запобігання і профілактику зловживань.

За відповідальністю

Несе відповідальність за неякісні перевірки перед клієнтом та третіми особами за нормами цивільного права та перед АПУ за Законом України «Про аудиторську діяльність»

Несе відповідальність перед органом, що призначив ревізію за нормами трудового права.

За результатами

Аудитор видає аудиторський висновок щодо перевіреної інформації, підтверджує її достовірність, надає рекомендації для клієнта, зберігає в таємниці інформацію. Збереження професійної таємниці є першою заповіддю аудитора.

Ревізор складає акт ревізії, де вказує всі виявлені недоліки, робить висновки щодо встановлених порушень, вносить пропозиції щодо відшкодування завданої шкоди, передає інформацію вищестоящому органу, а при виявленні зловживань - правоохоронним органам. При цьому обов'язковою є гласність інформації.

Ознака

Види аудиту

За національним законодавством

– Аудит публічної бухгалтерської звітності;

– Супутні аудиту послуги.

В залежності від історичних стадій розвитку

– Підтверджуючий аудит;

– Системно-орієнтований аудит;

– Аудит, що базується на ризику.

За типом клієнта

– Загальний

– Банківський

– Страховий

– Аудит бірж

– Аудит позабюджетних фондів

– Аудит інвестиційних інститутів

За об'єктами

– Аудит фінансової звітності

– Аудит на відповідність

– Операційний аудит

За суб'єктами

– Внутрішній

– Зовнішній

В залежності від тривалості співпраці «клієнт-аудитор»

– Первинний

– Повторювальний

За ініціативою здійснення

– Обов'язковий аудит

– Добровільний аудит

Стосовно атестації

– Атестовані послуги

– Неатестовані послуги

№

Етичні принципи

№

Методологічні принципи

1

Об'єктивність

1

Планування аудиту

2

Незалежність

Обґрунтування оцінки значущості аудиторських доказів та системи внутрішнього контролю

3

Доброзичливість

3

Доцільність вибору методики і техніки аудиту, визначення критеріїв суттєвості й достовірності

4

Конфіденційність

4

Дотримання методики оцінки ризиків та вибіркової перевірки даних

5

Компетентність

5

Аналіз інформації та формування висновків

6

Відповідальність за складений висновок

7

Дотримання порядку документального оформлення

8

Взаємодія аудиторів

9

Обґрунтування використання результатів роботи іншого аудитора або спеціаліста іншої галузі

10

Повне інформування клієнтів

11

Контроль якості роботи аудитора

Професійна незалежність аудиторів

Правова

Етична

Економічна

Саморегулювання
професії

Професійна компетентність

Обмеження видів діяльності

Контрактна (договірна) основа взаємовідносин

Добросовісне виконання професійних обов'язків

Обмеження видів послуг,
що надаються одному
клієнту одночасно

Розподіл відповідальності за думку про звітність і за саму звітність

Конфіденційність інформації щодо клієнта

Обмеження суми винагороди від одного клієнта

Відповідальність за роботу інших аудиторів, асистентів, експертів

Індивідуальні відносини з представниками клієнта

Обмеження організаційних форм діяльності

Обмеження тривалості праці з одним клієнтом

Відсутність фінансового інтересу у справах клієнта

Вимоги до змісту реклами

Заборона отримання товарів і послуг від клієнта

Вимоги до назви фірми

Вид інформації

Дані, які повинні міститися у зібраній інформації

Розуміння аудитором суб'єкта господарювання та його середовища

Галузь, нормативна база та інші зовнішні фактори, в тому числі належна концептуальна основа фінансової звітності. Характер суб'єкта господарювання, в тому числі вибір і застосування облікової політики. Цілі, стратегії та відповідні ризики бізнесу, які можуть привести до суттєвих викривлень у фінансових звітах. Оцінка та огляд результатів фінансової діяльності суб'єкта господарювання. Внутрішній контроль.

Розуміння середовища контролю

Середовище контролю охоплює функції осіб найвищого управлінського рівня, а також ставлення, усвідомлення та дії цих осіб, які стосуються внутрішнього контролю суб'єкта господарювання.

Оцінка ризиків суб'єкта господарювання

Процеси, які суб'єкт господарювання застосовує для виявлення ризиків бізнесу, пов'язаних з цілями фінансової звітності, і для прийняття рішень щодо заходів для подолання цих ризиків, а також одержання від них результатів.

Розуміння інформаційних систем, в тому числі пов'язаних з ними бізнес-процесів, що стосуються фінансової звітності і обміну інформацією

Класи операцій, здійснюваних в ході діяльності суб'єкта господарювання, які є суттєвими для фінансових звітів. Процедури, ручні і здійснювані за допомогою інформаційних технологій, відповідно до яких операції ініціюють, відображають в обліку, обробляють та відображають у фінансових звітах.

Моніторинг заходів контролю

Основні види діяльності, які застосовує суб'єкт господарювання для моніторингу внутрішнього контролю фінансової звітності.

Оцінка ризиків суттєвого викривлення

Виявлені та оцінені ризики суттєвого викривлення на рівні фінансових звітів і на рівні твердження за класами операцій, залишками на рахунках та на рівні розкриття інформації. Суттєві ризики, які вимагають спеціального розгляду аудитором. Ризики, за якими лише процедури по суті не забезпечують достатніх належних аудиторських доказів.

№

Показник

Характерні риси

1

Аудиторський або загальний ризик

Небезпека, що аудитор зробить неправильний висновок в результаті виконаних ним аудиторських процедур, тобто при невірно складеній фінансовій звітності буде представлено позитивний аудиторський висновок без застережень, і навпаки (перше зустрічається набагато частіше)

2

Властивий ризик

Існування ризику обумовлено характеристиками клієнта і умовами навколишнього середовища його діяльності, які неможливо перевірити за допомогою засобів господарського контролю. Очевидно, що галузі високих технологій набагато більше залежать від факторів внутрішнього ризику, ніж традиційні галузі. Оцінка запасів і незавершеного виробництва - більш складна справа, ніж оцінка грошей в касі і банку

3

Ризик контролю

Небезпека, що внутрішній контроль не підтвердить або не виявить наявних помилок

4

Ризик невиявлення: його складові

? ризик аналізу

? ризик при перевірках по суті

? ризик вибіркового дослідження

Небезпека, що процедура перевірки, яка виконується аудитором, і аналіз фінансової звітності, який ним проводиться, не виявлять наявних помилок;

? небезпека, що процедури аналізу не виявлять наявних помилок;

? небезпека, що наявні помилки не будуть виявлені в процесі виконання аудиторських процедур;

? небезпека, що вибірка операцій для проведення перевірки не виявить наявних помилок

5

Підприємницький ризик аудитора

? небезпека виставлення претензій клієнтами та іншими сторонами, зацікавленими в результатах аудиту;

? небезпека виникнення фінансових втрат від заняття аудиторською діяльністю

Стадія аудиту

Етапи аудиту

Організаційна стадія

Знайомство з діяльністю господарюючого суб'єкта (оцінка економічного середовища), його засновницькими документами; організацією і станом бухгалтерського обліку, звітності і внутрішнього контролю. Підготовка листа - зобов'язання про згоду на проведення аудиту. Укладання договору на проведення аудиту або надання послуг.

Підготовча стадія (планування)

Формування аудиторської групи. Складання загального плану та програми аудиту.

Основна (технологічна) стадія

Вивчення об'єкту аудиту, обстеження, коригування програми аудиту, перевірка, інвентаризація, опитування, дослідження документів і господарських операцій

Результативна стадія

Підготовка та надання письмової інформації замовнику за результатами проведеного аудиту, погодження результатів аудиту із замовником, складання і підписання аудиторського звіту та висновку.

Б А Л А Н С

на 31 грудня 200х р.

Форма №1

код за ДКУД

1801001

АКТИВ

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

І. Необоротні активи

Нематеріальні активи:

залишкова вартість

010

первісна вартість

011

накопичена амортизація

012

Незавершене будівництво

020

Основні засоби:

залишкова вартість

030

первісна вартість

031

знос

032

Довгострокові біологічні активи:

справедлива (залишкова) вартість

035

первісна вартість

036

накопичена амортизація

037

Довгострокові фінансові інвестиції:

які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств

040

інші фінансові інвестиції

045

Довгострокова дебіторська заборгованість

050

Справедлива (залишкова) вартість інвестиційної нерухомості*

055

первісна вартість інвестиційної нерухомості*

056

знос інвестиційної нерухомості*

057

Відстрочені податкові активи

060

Гудвіл*

065

Інші необоротні активи

070

Гудвіл при консолідації**

075

Усього за розділом І

080

ІІ. Оборотні активи

Виробничі запаси

100

Поточні біологічні активи

110

Незавершене виробництво

120

Готова продукція

130

Товари

140

Векселі одержані

150

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги :

чиста реалізаційна вартість

160

первісна вартість

161

резерв сумнівних боргів

162

Дебіторська заборгованість за розрахунками

з бюджетом

170

за виданими авансами

180

із нарахованих доходів

190

із внутрішніх розрахунків

200

Інша поточна дебіторська заборгованість

210

Частка меншості**

215

Поточні фінансові інвестиції

220

Грошові кошти та їх еквіваленти:

в національній валюті

230

у т.ч. в касі*

231

в іноземній валюті

240

Інші оборотні активи

250

Усього за розділом ІІ

260

ІІІ. Витрати майбутніх періодів

270

ІV. Необоротні активи та групи вибуття*

275

БАЛАНС

280

ПАСИВ

Код рядка

На початок звітного періоду

На кінець звітного періоду

І. Власний капітал

Статутний капітал

300

Пайовий капітал

310

Додатковий вкладений капітал

320

Інший додатковий капітал

330

Резервний капітал

340

Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)

350

Неоплачений капітал

360

Вилучений капітал

370

Накопичена курсова різниця**

375

Усього за розділом І

380

Частка меншості**

385

ІІ. Забезпечення наступних витрат і платежів

Забезпечення виплат персоналу

400

Інші забезпечення

410

Сума страхових резервів*

415

Сума часток перестраховиків у страхових резервах*

416

Залишок сформованого призового фонду, що підлягає виплаті переможцям лотереї*

417

Залишок сформованого резерву на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї*

418

Цільове фінансування

420

Усього за розділом ІІ

430

ІІІ. Довгострокові зобов'язання

Довгострокові кредити банків

440

Інші довгострокові фінансові зобов'язання

450

Відстрочені податкові зобов'язання

460

Інші довгострокові зобов'язання

470

Усього за розділом ІІІ

480

ІV. Поточні зобов'язання

Короткострокові кредити банків

500

Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями

510

Векселі видані

520

Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги

530

Поточні зобов'язання за розрахунками:

з одержаних авансів

540

з бюджетом

550

з позабюджетних платежів

560

зі страхування

570

з оплати праці

580

з учасниками

590

із внутрішніх розрахунків

600

Зобов'язання, пов'язані з необоротними активами та групами вибуття, утримуваними для продажу*

605

Інші поточні зобов'язання

610

Усього за розділом ІV

620

V. Доходи майбутніх періодів

630

БАЛАНС

640

* Курсивом виділено вписувані рядки звіту, які заповнюються тільки в разі наявності відповідних показників

ЗВІТ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ

за 200х р.

Форма №2

Код за ДКУД 1801003

І. Фінансові результати

Стаття

Код рядка

За звітний період

За попередній період

1

2

3

4

Доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

010

Податок на додану вартість

015

Акцизний збір

020

025

Інші вирахування з доходу

030

Чистий доход (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)

035

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)

040

Валовий :

прибуток

050

збиток

055

Інші операційні доходи

060

у т.ч. дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності*

061

Адміністративні витрати

070

Витрати на збут

080

Інші операційні витрати

090

у т.ч. витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності*

091

Фінансові результати від операційної діяльності :

прибуток

100

збиток

105

Доход від участі в капіталі

110

Інші фінансові доходи

120

Інші доходи

130

Фінансові витрати

140

Втрати від участі в капіталі

150

Інші витрати

160

Прибуток (збиток) від впливу інфляції на монетарні статті*

165

Фінансові результати від звичайної діяльності до оподаткування:

прибуток

170

збиток

175

у т.ч. прибуток від припиненої діяльності та/або прибуток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності*

176

у т.ч. збиток від припиненої діяльності та/або збиток від переоцінки необоротних активів та групи вибуття унаслідок припинення діяльності*

177

Податок на прибуток від звичайної діяльності

180

Дохід з податку на прибуток від звичайної діяльності*

185

Фінансові результати від звичайної діяльності :

прибуток

190

збиток

195

Надзвичайні :

доходи

200

витрати

205

Податки з надзвичайного прибутку

210

Частка меншості*

215

Чистий :

прибуток

220

збиток

225

Забезпечення матеріального заохочення*

226

ІІ. Елементи операційних витрат

Найменування показника

Код рядка

За звітний
період

За попередній
період

1

2

3

4

Матеріальні затрати

230

Витрати на оплату праці

240

Відрахування на соціальні заходи

250

Амортизація

260

Інші операційні витрати

270

Разом

280

ІІІ. Розрахунок показників прибутковості акцій

Назва статті

Код рядка

За звітний
період

За попередній
період

1

2

3

4

Середньорічна кількість простих акцій

300

Скоригована середньорічна кількість простих акцій

310

Чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

320

Скоригований чистий прибуток (збиток) на одну просту акцію

330

Дивіденди на одну просту акцію

340

* Курсивом виділено вписувані рядки звіту, які заповнюються тільки в разі наявності відповідних показників