Содержание

• 1. Классификация затрат на производство в целях учета производственных расходов 3
• 2. Методы определения цен на продукцию 7
• 3. Задача №1 10
• 4. Задача №2 11
• Список литературы 13

1. Классификация затрат на производство в целях учета производственных расходов

Для определения себестоимости, оценки стоимости запасов и полученной прибыли дастся следующая классификация затрат.

Входящие и истекшие затраты (затраты и расходы).

Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы.

Если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В бухгалтерском учете истекшие затраты отражаются по дебету счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Правильное деление затрат на входящие и истекшие имеет особое значение для оценки прибылей и убытков.

В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим. В балансе промышленного предприятия входящие затраты в части производственных запасов представлены тремя статьями, каждая из которых являет собой стадию процесса производства: запасы материалов (на складе и в ожидании переработки), запасы в незавершенном производстве (полуфабрикаты собственного производства) и запасы готовой продукции.

Итак, входящие затраты являются синонимом термина «затраты», а истекшие - тождественны понятию «расходы». Расходы - это часть затрат, понесенных предприятием в связи с получением дохода.

Прямые и косвенные расходы.

К прямым расходам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство», и их можно отнести непосредственно на определенное изделие.

Косвенные расходы невозможно прямо отнести на какое-либо изделие. Они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике (пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, количеству отработанных станкочасов, часов отработанного времени и т. п.). Эта методика описывается в учетной политике предприятия. Остановимся подробнее на сущности прямых и косвенных затрат.

Прямые материальные затраты.

Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие.

В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции. Примерами подобных затрат являются гвозди в мебели, болты в автомобилях, заклепки в самолетах и т. п. Такие материалы считаются вспомогательными, а расходы по ним - косвенными общепроизводственными расходами, которые учитываются в целом за отчетный период, а затем специальными методами распределяются между отдельными видами продукции.

Прямые расходы на оплату труда включают все расходы по оплате рабочей силы, которые можно прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий. Издержки на оплату труда на работу, которые нельзя прямо и экономично отнести на определенный вид готовых изделий, называют косвенными расходами на оплату труда. Эти расходы включают оплату труда таких рабочих, как механики, контролеры и другой вспомогательный персонал. Подобно расходам на вспомогательные материалы косвенные расходы на оплату труда относятся к косвенным общепроизводственным расходам.

Размер прямых издержек на единицу продукции практически не зависит от объема производства, и снизить его можно путем повышения эффективности производства, производительности труда, введения новых ресурсо- и энергосберегающих технологий.

Косвенные расходы.

Сюда входят все издержки, которые нельзя отнести к первой и второй группам. Косвенные расходы - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. В отечественной экономической литературе их также называют накладными расходами.

Косвенные расходы подразделяются на две группы:

общепроизводственные (производственные) расходы - это общецеховые расходы на организацию, обслуживание и управление производством. В бухгалтерском учете информация о них накапливается на счете 25 «Общепроизводственные расходы»;

общехозяйственные (непроизводственные) расходы осуществляются в целях управления производством. Они напрямую не связаны с производственной деятельностью организации и учитываются на балансовом счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Отличительной особенностью общехозяйственных расходов является то, что в пределах масштабной базы они остаются неизменными. Изменить их можно управленческими решениями, а степень их покрытия - объемом продаж.

Под масштабной базой в управленческом учете понимается определенный интервал объема производства (продаж), в котором затраты ведут себя определенным образом, имеют какую-либо четко выраженную тенденцию.

Основные и накладные расходы.

По своему назначению издержки делятся на основные и расходы на управление предприятием. Последние называют накладными расходами.

Сравнивая промышленный и торговый учет, можно выявить различия между такими затратами, как заработная плата, амортизация, страхование. В промышленности многие из подобных затрат относятся к производственной деятельности, и поэтому общепроизводственные затраты становятся расходами лишь тогда, когда продукция (работа, услуга) реализована. На предприятиях торговли эти издержки являются затратами периода.

Одноэлементные и комплексные затраты.

Одноэлементными называют затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на слагаемые. По этому принципу построена классификация по экономическим элементам.

Комплексные затраты состоят из нескольких экономических элементов. Наиболее ярким примером являются цеховые (общепроизводственные) расходы, в которые входят практически все элементы.

Затраты необходимо детализировать в зависимости от экономической целесообразности и желания руководства. Когда доля того или иного элемента затрат относительно мала, его выделение не имеет смысла. Например, на предприятиях с высокой степенью автоматизации заработная плата с отчислениями составляет в структуре себестоимости менее 5%. На таких предприятиях, как правило, не выделяют прямую заработную плату, а объединяют ее с расходами по обслуживанию и управлению производством в отдельную статью, называемую «добавленные расходы».

2. Методы определения цен на продукцию

Хорошей основой для выработки решений об установлении цен является себестоимость производства продукции.

Рассмотрим четыре метода ценообразования, базирующихся на затратах:

на основе переменных затрат;

на основе валовой прибыли;

на основе рентабельности продаж;

на основе рентабельности активов.

Хорошей основой для выработки решений об установлении цен является себестоимость производства продукции.

Ценообразование по методу переменных затрат.

Данный метод состоит в том, что рассчитывается некоторая процентная наценка (надбавка) к переменным производственным затратам для каждого вида продукции.

Этот метод целесообразно использовать, если соблюдены два условия:

стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида продукции, в компании одинакова;

отношение переменных затрат к остальным производственным расходам одинаково для каждого вида продукции.

Для расчетов нужны две формулы:

процент наценки = (желаемая величина прибыли + суммарные постоянные производственные затраты + коммерческие, общие, административные расходы) / суммарные переменные производственные затраты;

цена на основе переменных затрат = переменные производственные затраты на единицу + (процент наценки (надбавки) - переменные производственные затраты на единицу).

Ценообразование на основе валовой прибыли.

По этому методу в качестве расчетной базы используется валовая прибыль - разница между объемом реализации продукции (выручки от реализации) и себестоимостью реализованной продукции. Цена, устанавливаемая по этому методу, должна обеспечить получение желаемой прибыли и покрыть все затраты, которые не учтены при расчете валовой прибыли. Этот метод легко применимый, поскольку информацию о производственных затратах, операционных расходах на единицу продукции просто получить из учетных данных, нет необходимости подразделения затрат на постоянные и переменные.

При этом методе используются следующие формулы:

процент наценки = (желаемая величина прибыли + коммерческие, общие, административные расходы) / суммарные производственные затраты;

цена на основе валовой прибыли = суммарные производственные затраты на единицу + (процент наценки - суммарные производственные затраты).

Ценообразование по методу рентабельности продаж.

В этом случае процентная наценка включает только желаемую величину прибыли. Чтобы этот метод был эффективным, все затраты следует распределить по единицам продукции. Поскольку коммерческие, общие, административные расходы труднее отнести на конкретные виды продукции, чем переменные и постоянные производственные затраты, для их распределения используют произвольные методы. Однако такое произвольное распределение коммерческих, общих и административных расходов может привести к ошибкам в определении цены изделия. Поскольку такие внешние факторы, как конкуренция и положение на рынке, нужно учесть до установления окончательной цены, данный метод можно использовать для определения исходной цены в процессе ценообразования.

Для расчетов служат две формулы:

процент наценки = желаемая величина прибыли / суммарные затраты;

цена на основе рентабельности продаж = суммарные затраты на единицу + (процент наценки - суммарные затраты на единицу)

Ценообразование на основе рентабельности активов.

Такое установление цен должно обеспечить предприятию определенный уровень рентабельности активов. Предполагая, что предприятие имеет минимальную желаемую ставку рентабельности активов (для нашего примера 12%), можно использовать следующую формулу для расчета цены:

Цена на основе рентабельности активов = суммарные затраты на единицу + (желаемая ставка рентабельности активов * общую стоимость активов : ожидаемые объем производства в единицах).

3. Задача №1

Организация производит и продает станки. Объем производства колеблется в пределах от 10000 до 30000 ед. в год Распределение постоянных и переменных затраты в пределах производительной мощности даны в таблице.

Требуется

Рассчитать недостающие данные в таблице,

Подготовить отчет о прибылях, применив маржинальный подход.

Организация производит и реализует 25000 ед. оборудования ежегодно по цене 10 тыс. руб. за единицу.

Отчет о прибылях, руб.

4. Задача №2

Организация А, В, С используют позаказный метод учета затрат на производство. Сведения о предполагаемых затратах по организации:

Базой распределения накладных расходов являются:

В организации А - машино-часы,

В организации В - затраты на сырье и материалы,

В организации С - человеко-часы.

Необходимо:

Определить коэффициент накладных расходов для всех организаций,

Определить сумму накладных расходов для заказа №1, №2, №3 в организации А, если фактические накладные расходы составили 630 тыс. руб., а затраты машинного времени по заказу №1 - 7000 маш-час; по №2 - 6000 маш-часов; №3 - 4000 маш-часов.

Решение

1) коэффициент распределения накладных расходов Кн:

в организации А:

Кн А = 50000 / (50000 + 40000 + 20000) = 0,45

в организации В:

Кн В = 450 / (600 + 450 + 520) = 0,29

в организации С:

Кн С = 40000 / (30000 + 25000 + 40000) = 0,42

2) сумма накладных расходов:

- заказ №1

Рн = 630 * (7000 / (7000 + 6000 + 4000)) = 258,3 тыс. руб.

заказ №2

Рн = 630 * (6000 / 17000) = 222,4 тыс. руб.

заказ №3

Рн = 630 * (4000 / 17000) = 149,3 тыс. руб.

Список литературы

Вахрушева В.Н. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ФиС, 2001.

Савицкая С.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Минск: Знание, 2002.

Управленческий учет / Под ред. Шеремета.- М.: Юристъ, 2000.

Ценообразование / Под ред. Есипова. - СПб.: Питер, 2001.