Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе предприятия) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия осуществляется на счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Этот счет, как правило, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в предприятии, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 1341 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 1343 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» (на всю сумму начисленной оплаты труда).

В некоторых организациях ввиду сезонности производства отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому для более правильного определения себестоимости продукции суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относят на издержки производства в течение года равномерными долями независимо от того, в каком месяце эти суммы будут выплачиваться. Тем самым создается резерв для оплаты отпусков работникам. Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет,

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва.

При начислении сумм ежегодных и дополнительных отпусков следует иметь в виду, что начисленные суммы отпусков включаются в фонд заработной платы труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. В случае перехода части отпуска на следующий месяц выплаченная работникам за эти дни сумма отпускных отражается в отчетном месяце как выданный аванс (по дебету счета 3350 и кредиту счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге»). В следующем месяце эту сумму включают в состав фонда оплаты труда и обычно отражают проводкой по начислению отпускных сумм.

При натуральной форме оплаты труда, т. е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др.,

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»;

Кредит счета 1010 «Денежные средства в кассе в тенге».

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении 3 дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах в тенге»;

Кредит счета 1010 « Денежные средства в кассе в тенге».

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Дюсембаев К.Ш. «Анализ финансового положения предприятия», НАК «Центр Аудит», Алматы, 2000г.

1.4 Анализ использования фонда заработной платы

2.1 Организационно-правовая характеристика предприятия ОО "Восток"

ОО "Восток" в соответствии с действующим законодательством представляет собой организацию, уставной капитал которой разделен на доли определенных учредительными документами размеров.

Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций. Число участников общества не превышает предела установленного законодательством для обществ с ограниченной ответственностью.

Учредительными документами ОО "Восток" являются учредительный договор, подписанный его учредителями, и утвержденный ими устав.

Учредительные документы содержат условия о размере уставного капитала общества; о размере долей каждого из участников; о размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов; о составе и компетенции органов управления общества и порядке принятия ими решений, в том числе о вопросах, решения по которым принимаются единогласно или квалифицированным большинством голосов, а также иные сведения, предусмотренные законом об обществах с ограниченной
ответственностью.

Высшим органом ОО "Восток" является общее собрание его участников, а его исполнительным органом является директор
ОО "Восток" назначенный общим собранием. Опубликование сведений о результатах ведения дел ОО "Восток" не требуется.

Как и любое юридическое лицо, Общество имеет в собственности обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать со своим наименованием.

Общество действует на основании Устава, утвержденного учредителями, в котором определены цели деятельности, уставной фонд Общества, права и обязанности участников общества, порядок управления деятельностью и другие вопросы.

ОО "Восток" с момента его регистрации получило статус юридического лица.

За счет чистой прибыли Общество формирует:

Фонд развития производства;

Фонд социального развития и материального поощрения;

Резервный фонд;

Фонд отчислений учредителям Общества.

Трудовой коллектив Общества составляют все граждане, участвующие своим трудом в его деятельности на основе трудового договора. Трудовые отношения регулируются действующим Законодательством о труде.

2.2 Система оплаты труда на ОО «Восток»

Повременная система оплаты.

На предприятии «Фиалка» работает 200 человек, из которых 150 рабочих и 50 служащих. Сорока работникам установлены должностные оклады, исходя из их квалификации и выполняемых обязанностей:

десять человек - специалисты 9 разряда;

пятнадцать человек - специалисты 11 разряда;

пять человек - специалисты 14 разряда;

пять человек - специалисты 16 разряда

три человека - специалисты 19 разряда;

два человека - специалисты 21 разряда.

Для расчета месячного должностного оклада по различным разрядам применяют формулу:

Месячный должностной оклад = Ставка 1-го разряда организации * Тарифный коэффициент к 1 разряду

Ставка 1-го разряда утверждена в коллективном договоре в размере 15000 тенге. Режим работы предприятия - пятидневная рабочая неделя (в текущем месяце 21 рабочий день). Три специалиста 14 разряда отработали в текущем месяце 18 дней.

Рассчитаем заработную плату работников за текущий месяц:

Итого заработная плата работников при повременной форме оплаты труда = 1416707 тенге;

Сдельно-прогрессивная система оплаты.

Десяти работникам отдела сбыта установлена сдельно-прогрессивная оплата труда: 1000 тенге за реализованные 100 единиц товара и 200 тенге за каждую следующую проданную единицу, если работники продают более 100 единиц товара.

Пять работников отдела сбыта в текущем месяце продали по 230 единиц товара, три работника - по 190 единиц товара и два работника - по 160 единиц товара.

Рассчитаем заработную плату работников, занимающихся реализацией товаров, за текущий месяц:

заработная плата работников,

реализовавших по 230 единиц

товара = (1000 + (230 - 100) х 200) х 5 = 135000 тенге;

заработная плата работников,

реализовавших по 190 единиц

товара = (1000 + (190 - 100) х 200) х 3 = 57000 тенге;

заработная плата работников

реализовавших по 160 единиц

товара = (1000 + (160- 100) х 200) х 2 = 26000 тенге;

Итого заработная плата работников, занятых реализацией

товаров = 218000 тенге.

Прямая сдельная система оплаты.

Работникам цехов основного производства (100 человек) начисляют заработную плату по прямой сдельной системе за выполненную работу (изготовленную продукцию) по установленным сдельным расценкам для 100 единиц изготавливаемой продукции в размере 850 тенге. Учет изготовленной продукции (выполненных работ) ведут индивидуально по каждому работнику и в соответствии с выработкой определяют его заработную плату. За текущий месяц работники изготовили 300000 единиц продукции, их общая заработная плата составит- 300000 / 100 х 850 = 2550000 тенге.

Итого заработная плата работников основного производства - 2550000 тенге.

Аккордная система оплаты.

Работникам ремонтного цеха (цеха вспомогательного производства) заработную плату начисляют по аккордной системе оплаты труда Общая сумма заработка на выполнение ремонта одного из цехов основного производства составляет 300000 тенге, общее затраченное на выполнение ремонта время составляет 140 чел/часов, из которых: 40 чел/часов - время работы двух плотников; 30 чел/часов - время работы пяти сварщиков; 10 чел/часов - время работы трех электриков; 50 чел/часов - время работы двадцати пяти штукатуров-маляров; 10 чел/часов - время работы пяти слесарей (условно примем, что время, отработанное каждым рабочим группы, одинаково).

Заработная плата работников за выполненную работу составит:

плотников = 300000 / 140 х 40 = 85714 тенге (заработная плата одного рабочего - 42857 тенге (85714 / 2));

сварщиков = 300000 / 140 х 30 = 64286 тенге;

электриков= 300000 / 140 х 10 = 21429 тенге;

штукатуров = 300000 / 140 х 50 = 107142 тенге;

слесарей = 300000 / 140 х 10 = 21429 тенге;

Итого заработная плата работников ремонтного цеха =300000 тенге.

На предприятии установлено, что рабочим-наладчикам, обслуживающим основное производство (десять человек), заработную плату начисляют в размере 12% от заработной платы работников основного производства (2550000 тенге), т.е. применяют косвенно-сдельную оплату труда. Заработная плата рабочих-наладчиков составит: 2550000 х 12% = 306000 тенге. Внутри группы она может распределяться с учетом либо отработанного времени, либо квалификации.

Итого заработная плата работников вспомогательного производства - 606000 тенге (300000 + 306000).

Оплата труда работников ОО «Восток» в ночное время

Работники, имеющие повременную оплату труда 9-го и 11-го разряда отработали с 21 часа до 2 часов 8 мая и с 9 часов до 20 часов 9 мая. На предприятии пятидневная рабочая неделя, ставка 1-го разряда 15000 тенге. Коллективным договором на предприятии предусмотрена оплата в ночное время в двойном размере, сверхурочное время в полуторном размере часовой тарифной ставки за каждый час работы и в двойном размере за работу в праздничные и выходные дни.

Часовая тарифная ставка работника 9-го разряда - 15000 х 1,78 / 168=159 тенге.

Часовая тарифная ставка работника 11-го разряда - 15000 х 2,05 / 168=183 тенге.

За работу в ночное время (поскольку 8 мая более 50% рабочего времени приходится на ночное время) работникам будет начислено:

-- работнику 9-го разряда - 1590 тенге (159 х 2 х 5);

-- работнику 11-го разряда - 1830 тенге (183 х 2 х 5).

За работу в праздничный день

-- работнику 9-го разряда:

за работу в рабочее время в праздничный день = 159 х 2 х 8 = 2544 тенге;

за сверхурочную работу в праздничный день = 159 х 2 х 2 = 636 тенге;

-- работнику 11-го разряда:

за работу в рабочее время в праздничный день = 183 х 2 х 8 = 2928 тенге;

за сверхурочную работу в праздничный день = 183 х 2 х 2 = 732 тенге.

2.3 Основные направления совершенствования оплаты труда

По итогам исследования учета и анализа на предприятии ООО "Восток", предлагаем следующие варианты совершенствования бухгалтерского учета в пределах темы данной дипломной работы:

– ввести в качестве учетного регистра по заработной плате Налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.

– Ввести в качестве учетного регистра график отпусков.

– Компьютеризировать процесс учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков.

– Путем приглашения на договорной основе, в качестве разовой услуги, обеспечить организацию результатами анализа хозяйственной деятельности, для выявления резервов использования персонала предприятия, фонда заработной платы и узких мест их использовании.

Для ввода Налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, необходимо закупить нужное количество бланков этих форм, и внести в них по каждому сотруднику ОО "Восток" все необходимые данные вручную. Для выполнения этого задания необходимо будет выделить одного человека из состава бухгалтерии. Это может непосредственно бухгалтер рассчитывающий заработную плату, или другой бухгалтер, которому предоставят весь необходимый объем данных, с точным разъяснением всех этапов предстоящей работы.

Для ввода в действующую на предприятии систему отпусков, графика отпусков, необходимо:

– По спискам сотрудников всех подразделений выяснить желания каждого из них по поводу периода очередного отпуска;

– На основе полученных данных, по согласованию с начальниками подразделений, директором утвердится полученный график отпусков;

– График отпусков может быть составлен как сотрудником отдела кадров, так и уполномоченным на это другим сотрудником ОО "Восток" по установленной в соответствии с законодательством РК форме.

Процесс компьютеризации учета рабочего времени, расчета заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и отпусков значительно облегчит работу бухгалтера на данном участке, так как она является одной из самых трудоемких во всей бухгалтерии ОО "Восток". Однако для этой цели нужны будут солидные по меркам руководства финансовые вложения, а также крайне объемный и длительный процесс ввода всех необходимых данных. Финансовые вложения в данном случае выразятся в сумме средств, необходимой на покупку программы "1С Заработная плата", и в оплате работ по ее установке программистам. Объемность и соответственно длительность ввода данных, связана с тем, что их надо вводить по каждому сотруднику, причем период, за который их надо вносить составит не менее года, так как для расчета среднего заработка как для пособий по временной нетрудоспособности, так и для отпусков необходим именно такой период.

Такая работа не будет не оправданной, потому что это высвободит время у бухгалтера занимающегося заработной платой, а значит повысит его производительность, а так же обеспечит руководство организации в более оперативной, точной и красиво оформленной информации.

Обеспечить ОО "Восток" результатами анализа ее хозяйственной деятельности просто необходимо. До сих пор весь анализ, который проводится на предприятии происходит спонтанно, в процессе необходимости. Данные составляются специалистами непосредственно занимающихся их сбором, и как результат эта информация бывает искаженной.

К тому же результаты сбора информации лишь косвенно напоминают анализ. Поэтому при анализе мы столкнулись с проблемой нехватки готовых данных, (исключением является статистическая отчетность ф. № ПМ, декларация по Единому налогу и табельный учет рабочего времени). Создание ОО "Восток" экономического отдела, для этих целей, не имеет смысла, из-за не большой численности и объемов работ предприятия, а также это было бы не экономной тратой средств предприятия. Для решения данной проблемы нами предлагается раз в год (возможно чаще), приглашать частного специалиста по анализу хозяйственной деятельности. Им могут быть выполнен анализ по всем необходимым направлениям, в частности по оплате труда. Такой вид получения необходимой информации будет намного дешевле и обеспечит организацию точными, профессиональными данными анализа.

2.4 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 " Краткосрочная задолженность по оплате труда".

При начислении заработной платы кредитуют счет 3350 " Краткосрочная задолженность по оплате труда" и дебетуют счета:

2930 "Незавершенное строительство" - на суммы заработной платы персонала, занятого капитальным строительством и обслуживающим его;

7110 "Расходы по реализации продукции и оказанию услуг" - на суммы заработной платы, начисленной персоналу, занятому сбытом продукции, работ, услуг;

7210 "Административные расходы" - на суммы заработной платы, начисленной общехозяйственному и административно-управленческому персоналу;

8013 "Оплата труда производственных рабочих" - на суммы заработной платы, начисленной рабочим основного производства;

8033 "Оплата труда работников" - на суммы заработной платы, начисленной работникам вспомогательных производств;

8043 "Оплата труда работников" - на суммы заработной платы, начисленной цеховому (общепроизводственному) персоналу.

Распределение начисленной персоналу предприятия заработной платы.

Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 " Краткосрочная задолженность по оплате труда" в дебет счетов, требующих аналитического учета, должны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета. Для этих целей используют разработочную таблицу "Распределение заработной платы", записи в которую производят из первичных документов.

Таблица 2

Таблица закончена «6» февраля 2002 г.

В соответствующих регистрах необходимые данные отражены «6» февраля 2002 г.

Исполнители: подписи

Данные таблицы "Распределение заработной платы" записывают:

по счету 2930 в ведомость учета затрат по капитальным вложениям (по строящимся объектам);

по счету 7110 - в ведомость учета расходов по реализации товаров (работ, услуг) - по каждому субсчету (если такие открываются) и соответствующим статьям издержек обращения;

по счету 7210 - в ведомость учета общих и административных расходов - по статьям этих расходов (по счету 3350 "Задолженность должностным лицам" составляют отдельную разработочную таблицу "Распределение заработной платы");

по счету 8013 - в ведомость «Затраты по цехам»; заработная плата должна быть отнесена на соответствующие цеха, участки, производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, виды продукции или работы и услуг);

по счету 8033 - в ведомость "Затраты по цехам"; заработная плата должна быть отнесена на затраты цехов (участков, производств) вспомогательного производства и объекты учета или калькуляции (заказы, изделия, ремонтируемые объекты, работы и услуги);

по счету 8043 - в ведомость "Затраты по цехам".

Заработная плата может быть отнесена и в дебет других счетов.

Свод данных по расчетам с персоналом по оплате труда. Ежемесячно на каждом предприятии составляют несколько расчетно-платежных ведомостей (по цехам, отделам и службам предприятия), которые сводят в разработочной таблице "Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда". В ней показывают остатки по расчетам с персоналом на начало месяца, суммы, начисленные, выданные, перечисленные, зачтенные, внесенные и удержанные, а также остаток задолженности на конец месяца (за предприятием, за персоналом) (см. приложение) ОО "Восток"

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда за март 2002 г. (сокращенная)

Заключение