Отчет о прибылях и убытках в автоматизированных программах

Содержание

Введение

1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике

1.1 Роль бухгалтерской отчетности в управлении организацией

1.2 Требования к составлению бухгалтерской отчетности предприятия

2. Практика формирования бухгалтерской отчетности на примере Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»

2.1 Характеристика бухгалтерского баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»

2.2 Содержание отчета о прибылях и убытках Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»

2.3 Составление других форм отчетности Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Результаты в любой сфере бизнеса зависят от наличия и эффективности использования финансовых ресурсов, которые приравниваются к кровеносной системе, обеспечивающей жизнедеятельность предприятия.

Поэтому забота о финансах является отправным моментом и конечным результатом деятельности любого субъекта хозяйствования, в условиях рыночной экономики эти вопросы имеют первостепенное значение; выдвижение на первый план финансовых аспектов деятельности субъектов хозяйствования, возрастание роли финансов является характерной чертой и тенденцией во всем мире.

Чтобы выжить в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства предприятия, необходимо при помощи финансового анализа своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности и находить резервы улучшения состояния предприятия и его платежеспособности.

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа является форма №1 «бухгалтерский баланс», форма №2 - «Отчет о прибылях и убытках», форма №4 - «Отчёт о движении капитала.

Таким образом, актуальность данной проблемы предопределила выбор темы курсовой работы и основные направления ее исследования.

Целью данной работы является исследование порядка построения годовой отчетности на примере Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» и разработка направлений совершенствования составления основных форм финансовой отчетности предприятия.

Достижение поставленной цели предполагает решение ряда задач:

- исследование основ бухгалтерской отчетности предприятия и их эволюции;

- исследование порядка составления годовой бухгалтерской отчетности на примере Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»;

Объектом исследования курсовой работы является Филиал ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго».

Предметом исследования - порядок составления годовой бухгалтерской отчетности.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы явились отечественных и зарубежных авторов в области системы управления производственными ресурсами предприятия, таких как В.А Козловский, А. Д. Выварец, Р.А. Фатхутдинов, В. Я. Горфинкель, Б. Мильнер, Ф. Линс и других.

Информационную базу исследования составляют нормативная и отчетная документация бухгалтерии Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго».

1. Сущность и назначение бухгалтерской отчетности в рыночной экономике

1.1 Роль бухгалтерской отчетности в управлении организацией

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют бухгалтерскую отчетность по формам, рекомендуемым Минфином РФ. Формы статистической отчетности утверждаются Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую, оперативную и налоговую.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского учета.

Статистическая отчётность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (18) установлено, что бухгалтерская отчетность разделяется на индивидуальную бухгалтерскую отчетность, консолидированную финансовую отчетность и управленческую отчетность.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность выполняет две функции - информационную (характеризует финансовое положение и финансовый результат деятельности организации) и контрольную (обеспечивает системный контроль достоверности данных бухгалтерского учета по каждому учетному циклу). Поэтому организации должны составлять индивидуальную бухгалтерскую отчетность за каждый отчетный период.

Индивидуальная бухгалтерская отчетность используется собственниками для выявления конечного финансового результата деятельности организации - чистой прибыли (убытка) и ее распределения между ними; представления в надзорные органы; выявления признаков банкротства; формировании единой государственной базы статистического наблюдения и макроэкономических показателей; в управлении организацией, судопроизводстве, налогообложении и для иных целей.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

1) форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2) форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, состоит:

а) из бухгалтерского баланса;

б) отчета о прибылях и убытках;

в) приложений к ним, предусмотренных нормативными актами;

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

д) пояснительной записки.

Если организация самостоятельно приняла решение о проведении аудита бухгалтерской отчетности, то аудиторское заключение также может быть включено в состав бухгалтерской отчетности.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства финансов Российской Федерации.

Крупные коммерческие организации, имеющие несколько видов деятельности, в состав бухгалтерской отчетности (сверх рекомендуемых образцов форм) могут включать дополнительные формы отчетности.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе бухгалтерской отчетности при отсутствии соответствующих данных Отчет об изменениях капитала (форма № 3), Отчет о движении денежных средств (форма №4) и Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

1.2 Требования к составлению бухгалтерской отчетности предприятия

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Федеральным законом «О бухгалтерском учете». Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/98).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и ее финансовых результатах, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных ПБУ 4/99.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, то есть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчетному. В Положении оговорено, что если они несопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, то есть отчетный год совпадает с календарным. Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для голоного бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например для отчетности за январь-февраль в високосные годы - 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в бухгалтерской отчетности:

а) должны приводиться обособленно в случае их существенности и если без них невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности заинтересованными пользователями;

б) могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из лих показателей в отдельности несуществен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

2. Практика формирования бухгалтерской отчетности на примере Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»

2.1 Характеристика бухгалтерского баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»

В бухгалтерском балансе Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» представлено состояние хозяйственных средств и их источников на отчетную дату. Бухгалтерский баланс Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» строится на основе балансового равновесия, что выражается в равенстве итогов двух его частей - актива и пассива.

Показатели баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» соответствуют данным Главной книги, сальдо счетов из которой переносятся в соответствующие статьи баланса. Обязательной является увязка данных бухгалтерского баланса с результатами инвентаризации, которая проводится перед составлением годового отчета. Статьи баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» располагаются в строгой последовательности в соответствии с принятой в бухгалтерском учете классификацией экономических ресурсов предприятия.

Баланс имеет Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» одностороннюю форму и состоит из пяти разделов:

- в активе: I «Внеоборотные активы», II «Оборотные активы»;

- в пассиве: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства», V «Краткосрочные обязательства».

Внутри разделов выделяются подразделы по группам однородных видов имущества или обязательств.

Активные статьи располагаются по степени возрастающей ликвидности имущества (таблица 2.1); а статьи пассивов - по степени возрастания срочности погашения долгов (таблица 2.2). Каждая строка баланса имеет свой номер (код) и по итоговым строкам приводятся шифры счетов, по остаткам (сальдо) которых сформировано значение соответствующей статьи. Рассмотрим содержание разделов баланса.

Таблица 2.1 Актив баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» за 2007 год

Актив	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110
Основные средства	120	36815	49079
Незавершенное строительство	130		48550
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140	571	9920
Отложенные налоговые активы	145	33	83
Прочие внеоборотные активы	150
Итого по разделу I	190	37420	107632
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	255597	486138
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	202431	97459
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве	213	51555	362148
готовая продукция и товары для перепродажи	214		2093
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	1611	24438
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	4774	6702
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	92633	129138
в том числе покупатели и заказчики	241	16869	20487
Краткосрочные финансовые вложения	250	98807	267698
Денежные средства	260	133424	7289
Прочие оборотные активы	270	78986	83446
Итого по разделу II	290	664221	980411
БАЛАНС	300	701640	1088043

Раздел I «Внеоборотные активы» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» состоит из следующих подразделов: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Незавершенное строительство», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения», «Отложенные налоговые активы», «Прочие внеоборотные активы».

В подразделе баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» «Нематериальные активы» показывается имущество, приобретенное за плату, полученное по договору дарения, путем обмена на другое имущество, в виде вкладов, учредителей или иным путем. Амортизируемые объекты нематериальных активов отражаются в балансе в нетто-оценке, то есть за минусом начисленного износа.

Дополнительная информация о нематериальных активах приводится в «Приложении к бухгалтерскому балансу» (форма № 5).

Балансовой оценкой для амортизируемой части основных средств и нематериальных активов Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» является их остаточная стоимость, которая рассчитывается путем вычета из первоначальной стоимости суммы накопленной амортизации (износа). Классификация основных средств по их видам приводится в форме № 5.

В статье «Незавершенное строительство» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» приводятся данные по стоимости (в сумме фактических затрат) незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, таре и подрядным способом, а также стоимость оборудования, которое предстоит смонтировать и установить.

В подразделе «Долгосрочные финансовые вложения» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражаются инвестиции предприятия в ценные бумаги (акции, облигации) на срок свыше 12 месяцев, а также предоставленные другим организациям долгосрочные займы.

В статье «Прочие внеоборотные активы» баланса рассматриваются средства, которые не отражены в статьях данного раздела.

В разделе II «Оборотные активы» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» показаны подразделы: «Запасы», «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», «Дебиторская задолженность», «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства», «Прочие оборотные активы».

В подразделе «Запасы» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отдельными статьями рассмотрены: сырье, материалы и аналогичные ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; товары отгруженные; расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго».

Запасы отражаются по их фактической себестоимости, сформированной исходя из установленных способов оценки, закрепленных в учетной политике предприятия.

По статье «Расходы будущих отчетных периодов» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражаются оплаченные или начисленные в отчетном году расходы, которые должны включаться в затраты производства или обращения либо погашаться за счет других источников в следующие отчетные периоды.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приоритетным ценностям» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» включает суммы этого налога по купленным запасам, основным средствам, нематериальным активам и другим средствам, которые должны быть зачтены при расчетах с бюджетом по этому налогу в следующих отчетных периодах или списаны на другие источники.

В подразделе «Дебиторская задолженность» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» могут быть отражены: покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность, дочерних и зависимых обществ; задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал; авансы выданные; прочие дебиторы.

По статье «Прочие дебиторы» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-»Мордовэнерго» показываются расчеты по претензиям, с работниками по выданным им ссудам, с подотчетными лицами, по возмещению материального ущерба, по депонированным суммам.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» показываются: займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения.

В составе подраздела «Денежные средства» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» показываются остатки денежных средств. Денежные средства оцениваются по номинальной стоимости.

Непокрытый убыток отражается в пассиве баланса, его сумма показывается в скобках и вычитается из итога раздела «Капитал и резервы» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго».

Таблица 2.2 Пассив баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» за 2007 год

Пассив	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	100	100
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	()
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	18230	16154
Итого по разделу III	490	18330	16254
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515	374	374
Прочие долгосрочные обязательства	520
Итого по разделу IV	590	374	374
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	128012	473941
Кредиторская задолженность	620	554924	597474
в том числе: поставщики и подрядчики	621	27510	20194
задолженность перед персоналом организации	622	158	143
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	360	235
задолженность по налогам и сборам	624	13973	1394
прочие кредиторы	625	512923	575508
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
Итого по разделу V	690	682936	1071415
БАЛАНС	700	701640	1088043
СПРАВКА о наличии ценностей,учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные основные средства	910
в том числе по лизингу	911
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение	920
Товары, принятые на комиссию	930
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов	940
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960		149586
Износ жилищного фонда	970
Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов	980
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	15971	22461

В разделе III «Капитал и резервы» показывается собственный капитал. В нем предусмотрено выделение таких показателей, как: уставный капитал; собственные акции, выкупленные у акционеров; добавочный капитал; резервный капитал, в том числе:

а) резервы, образованные в соответствии с законодательством;

б) резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток вычитается).

В разделе IV «Долгосрочные обязательства (пассивы)» отдельными статьями показываются кредиты банков, займы и прочие обязательства; все эти долги предприятия имеют срок погашения свыше 12 месяцев после отчетной даты и должны отражаться в балансе в сумме, включающей причитающиеся к уплате проценты на отчетную дату.

Кроме того, в этом разделе отдельными статьями показываются отложенные налоговые обязательства и прочие долгосрочные обязательства.

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» имеется несколько подразделов.

В подразделе «Займы и кредиты» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражаются отдельными статьями кредиты и займы со сроком погашения в пределах одного года с отчетной даты, также включая начисленные проценты.

В подразделе «Кредиторская задолженность» баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» предусмотрен раздельный показ следующих видов краткосрочных обязательств: поставщики и подрядчики; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами; задолженность по налогам и сборам; прочие кредиторы.

Отдельно в балансе Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» выделен подраздел «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов».

В пассив баланса в Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» включен подраздел «Доходы будущих периодов». По статьям этого подраздела Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражают стоимость полученных безвозмездно ценностей и средства целевого финансирования, полученные коммерческими организациями из бюджета, от других предприятий и физических лиц. В пассиве баланса Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» выделяются также резервы предстоящих расходов.

2.2 Содержание отчета о прибылях и убытках Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»

Отчет о прибылях и убытках Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» основан на методе представления расходов по функциональному назначению, то есть применяется формат себестоимости продаж.

Форма отчета построена в виде сальдовой ведомости, то есть доходы и расходы приводятся в графе с разными знаками в зависимости от влияния на результат (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - Отчет о прибылях и убытках Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» за 2007 год

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	Код
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)	010	120191	105113
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	-108147	-80786
Валовая прибыль	029	12044	24327
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040	-12478	-14719
Прибыль (убыток) от продаж	050	-434	9608
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	2568	774
Проценты к уплате	070	-30	-16
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090	3004	5312
Прочие расходы	100	-5874	-4122
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-766	11556
Отложенные налоговые активы	141	50	33
Отложенные налоговые обязательства	142		-167
Текущий налог на прибыль	150	-1359	-2999
Чистая прибыль (убыток) очередного периода	190	-2075	8423
СПРАВОЧНО Постоянные налоговые обязательства (активы)	200	1492	360
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» приводятся соответствующие доходы и расходы полученные (понесенные) в результате деятельности, признанной организацией обычной, исходя из систематичности операций и порога существенности показателей доходов и расходов.

Показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражает выручку, исчисленную как поступление денежных средств или дебиторской задолженности. Основанием для признания выручки служит переход права собственности к покупателю на переданные товары (продукцию) или заказчику на принятые им работы (услуги).

Показатель выручки расшифровывается по видам деятельности (производство, торговля). Поскольку выручка должна быть включена в отчет в нетто-оценке, обороты по кредиту счета 90 «Продажи» уменьшаются на налоги, включаемые в объем продаж (налог на добавленную стоимость, акцизы).

Показатель «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» подразумевает, расходы по обычным видам деятельности в части, обеспечившей доходы отчетного периода (принцип увязки доходов и расходов).

Расходы включаются в отчет в том периоде, в котором они имели место. Признание доходов и расходов по мере поступления (списания) денежных средств (кассовый метод) в бухгалтерском учете разрешено только субъектам малого предпринимательства.

Данные по указанным счетам могут быть использованы при детализации этой статьи в разрезе видов деятельности (производство, торговля, строительство).

Показатель «Валовая прибыль» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» представляет собой разницу между выручкой от продаж и производственной себестоимостью реализованной продукции, работ, услуг, покупной стоимостью реализованных товаров (валовой доход).

Показатель «Коммерческие расходы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-»Мордовэнерго» включает расходы по сбыту продукции, работ, услуг либо издержки обращения (в торговых и посреднических организациях).

Учетной политикой Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» предусмотрено списание таких расходов общей суммой без отражения остатка по соответствующему счету в балансе или распределение части расходов на остаток товаров, работ, услуг.

По строке «Управленческие расходы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» приводится сумма, списываемая в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы», если этот вариант предусмотрен учетной политикой организации. Если управленческие расходы списываются в производственную себестоимость, то по данной строке они не отражаются. В доле, относящейся к продажам, эти расходы приводятся по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Ежемесячно суммы доходов и расходов, учтенные на субсчетах счета 90 «Продажи», подлежат списанию внутренними оборотами на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражается определяемая как разница между доходами и расходами результат от обычной деятельности.

В разделе «Прочие доходы и расходы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-»Мордовэнерго» приводятся показатели, характеризующие деятельность, которая для данного предприятия не классифицируется как основная, то есть не носит систематический характер.

По строке «Проценты к получению» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» приводятся доходы в сумме причитающихся к получению процентов по приобретенным облигациям, депозитам, предоставленным займам, государственным ценным бумагам.

По строке «Проценты к уплате» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» признаются расходы по обслуживанию заемных ресурсов - проценты по выпущенным облигациям, полученным кредитам и займам.

По строке «Доходы от участия в других организациях» приводятся отражаемые доходы по вкладам в уставные капиталы других организаций, дивиденды по акциям.

По статье «Прочие операционные доходы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» - это прибыли, подлежащие получению по договору, доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, от сдачи имущества в аренду, уменьшенные на сумму налогов, включаемых в выручку, от продажи ценных бумаг, от продажи (покупки) иностранной валюты по курсу продажи ЦБ РФ на момент покупки.

По строке «Прочие операционные расходы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» показывают стоимость переданного (проданного) имущества - основных средств, нематериальных активов, материальных запасов, ценных бумаг, иностранной валюты - по курсу покупки по курсу ЦБ РФ на момент продажи, включая расходы, связанные с продажей этих активов

По строке «Внереализационные доходы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» приводятся сведения о размере штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров с партнерами, активов, полученных безвозмездно, кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности, курсовых разниц.

По введенной дополнительно строке «Чрезвычайные доходы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» показывает суммы страховых возмещений, стоимость материальных ценностей, оприходованных в результате ликвидации не пригодных к использованию активов. По дополнительной строке «Чрезвычайные расходы» приводится стоимость утраченных ценностей, не подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию.

По статье «Прибыль (убыток) до налогообложения» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» приводится показатель, определяемый расчетным путем как результат от продаж, увеличенный на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшенный на сумму соответствующих расходов.

По строке «Отложенные налоговые активы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» показывается сумма отложенного налога согласно ПБУ 18/2. Отложенные налоговые активы формируются в результате возникших в отчетном периоде вычитаемых временных разниц, повлекших увеличение условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль текущего года. Размер отложенного налогового актива определяется умножением вычитаемой временной разницы на налоговою ставку. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемой временной разницы сумма отложенного налогового актива записывается обратной проводкой.

По строке «Текущий налог на прибыль» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период.

Информация о размере постоянных налоговых обязательств (активов) приводится в отчете справочно. Их размер определяется умножением постоянной разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью (убытком) на налоговую ставку. Положительная разница ведет к образованию постоянного налогового актива, а отрицательная разница формирует постоянные налоговые обязательства.

Показатель статьи «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» определяется расчетным путем как прибыль (убыток) до налогообложения за минусом суммы налога, отнесенной на финансовые результаты.

Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» в отчете, составляемом за год, справочно раскрывает информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, в двух величинах - в базовой прибыли и в разводненной прибыли. Базовая прибыль (убыток) на акцию Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражает часть прибыли (убытка) отчетного периода, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций, и определяется отношением прибыли (убытка) к средневзвешенному количеству обыкновенных акций. При этом из прибыли исключаются суммы дивидендов по привилегированным акциям, начисленные в отчетном году. Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного года, рассчитывается путем суммирования количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на первое число каждого календарного месяца отчетного периода, и деления полученной суммы на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Разводненная прибыль (убыток) на акцию Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» отражает возможное изменение - снижение уровня базовой прибыли (увеличение убытка), приходящейся на одну простую акцию в последующих периодах. Такое изменение может быть вызвано конвертированием части привилегированных акций или облигаций в обыкновенные акции, дополнительной эмиссией или размещением эмитированных акций по цене ниже их рыночной стоимости.

При расчете разводненной прибыли (убытка) на одну акцию проводится корректировка числителя и знаменателя, используемых при исчислении базовой прибыли на акцию. Корректировки осуществляются на сумму возможного прироста прибыли (увеличение прибыли на размер дивидендов по привилегированным акциям или процентов по облигациям, которые будут сконвертированы в простые акции) и возможного прироста количества акций в результате конвертации. Расчет осуществляется в соответствии с Методическими рекомендациями.

К отчету о прибылях и убытках Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» прилагается таблица, в которой подлежат дополнительному раскрытию (обособленному) суммы штрафов, курсовых разниц, отчислений в резервы. Организация вправе приводить расшифровку прибылей и убытков к соответствующим статьям отчета по стокам «в том числе» или «из них».

Таким образом, отчет о прибылях и убытках Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» может считаться носителем данных о степени успешности компании и обеспечивает заинтересованных пользователей не только стоимостными показателями прибыли или убытка, но и раскрывает структуру результата, что позволяет рассчитывать относительные показатели, такие, как рентабельность продаж, рентабельность продукции, рентабельность деятельности и другие, и на их основе прогнозировать изменение результатов в будущем.

Подобная информация необходима при оценке эффективности работы компании, степени ее привлекательности для инвестирования по сравнению с прочими экономическими субъектами, действующими на рынке, которые могут различаться объемами и спецификой деятельности.

2.3 Составление других форм отчетности Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»

годовая бухгалтерская отчетность Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» в соответствии с приказом Минфина РФ от 22.07.03 г. № 67-н (13) включает также:

- отчет об изменениях капитала - форма № 3;

- отчет о движении денежных средств - форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу - форма № 5;

- пояснительную записку;

Отчет об изменениях капитала (форма № 3) Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» состоит из двух разделов: «Изменение капитала» и «Резервы».

Этот отчет позволяет отразить изменение капитала и резервов организации не только за отчетный год, но и за предыдущий год. Это отвечает требованиям пункта 10 ПБУ 4/99 «Расходы организации».

В отчете Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» наглядно виден факт хозяйственной деятельности, который является причиной увеличения или уменьшения собственного капитала.

В отчете Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» можно проследить изменение капитала в промежутке между 31 декабря и 1 января следующего года. Такое изменение возможно в результате переоценки основных средств или вследствие изменения положений учетной политики.

Раздел «Резервы» Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» состоит из четырех частей:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Отчет о движении денежных средств Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» (форма № 4) - это динамический отчет, в котором методами балансовых обобщений определенных хозяйственных операций отчетного периода раскрывается в существенных аспектах поступление и выбытие реальных финансовых средств.

Кроме того, данные отчета о движении денежных средств Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» широко используются в оценке оборачиваемости активов, в создании моделей дисконтирования инвестиций и будущих экономических выгод, в оценке оптимальных остатков денежных средств. Бюджеты и сметы денежных средств в современных условиях хозяйствования стали нормой планирования бизнеса.

Отчет Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» позволяет не только увязать между собой балансовые суммы остатков денежных средств с суммами оборотов денежной массы, но и в существенных аспектах раскрыть источники и характер денежных оборотов организации, влияние этих оборотов на финансовое положение организации, охарактеризовать эффективность оборота денежного капитала.

В соответствии с требованиями российских нормативных актов отчет о движении денежных средств Филиала ОАО «МРСК-Волги»-»Мордовэнерго» формируется на основе информации, обобщаемой на бухгалтерских счетах кассы, расчетных счетах, валютных счетах и специальных счетах в банках.

Таким образом, основная характеристика, учитываемая Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» при составлении отчета - ликвидность.

Показатели отчета о движении денежных средств Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» не могут повторять конкретные статьи Плана счетов бухгалтерского учета и бухгалтерских регистров.

Обобщение данных в отчете Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» преследует цель не только сжато представить информацию, но, что не менее важно, показать наиболее существенные (уместные) данные о происхождении денежного капитала организации и способах его коммерческого использования. С точки зрения финансового контроля и анализа деятельности коммерческих организаций, созданных в форме хозяйственных обществ с обособленным от собственника органом управления, важное значение имеет классификация оборотов денежного капитала, построенная с учетом их происхождения.

Информационно ценными принято считать данные, которые характеризуют денежные потоки от текущей инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Операции текущей деятельности Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» направлены в основном на извлечение прибыли или не имеют такой цели в соответствии со сферой деятельности предприятия. Под инвестиционной деятельностью понимаются операции в связи с приобретением внеоборотных активов, а также операции по их продаже, осуществление долгосрочных финансовых вложений, выпуск долгосрочных ценных бумаг. Финансовая деятельность связана с операциями краткосрочных финансовых вложений - покупкой акций или облигаций на срок до 12 месяцев, продажей таких ценных бумаг.

Данные о движении денежных средств Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» приводятся не только за отчетный период, но и за предыдущий год.

Приложение к бухгалтерскому балансу Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» (форма № 5) состоит из десяти разделов: «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», «Расходы на освоение природных ресурсов», «Финансовые вложения», «Дебиторская и кредиторская задолженность», «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», «Обеспечения», «Государственная помощь».

С точки зрения законодательства возможны два варианта раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

В первом случае организация использует формы отчетности, содержащиеся в приложении к приказу Минфина России. Информация, включаемая в формы отчетности, представлена в детализированном виде.

При этом предприятие должно раскрывать детализированную информацию по существенным статьям отчетности.

Таблицы, входящие в приложение к бухгалтерскому балансу форма №5 предназначенные для детализации отдельных статей отчетности предприятия.

Пояснительная записка Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» составляется в произвольной форме, ее объем и характер зависят от организационно-правового статуса предприятия и особенностей его деятельности, но существуют рекомендации в отношении ее содержания.

Пояснительная записка Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго» дополняет и уточняет информацию, приведенную в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а также в приложениях к основным формам отчетности.

Это достигается путем числовых расшифровок, сопровождающих наиболее существенные статьи отчетности. При этом числовые расшифровки должны быть достаточными для выполнения в бухгалтерском отчете требований существенности и сравнимости (сопоставимости).

Заключение

Необратимые изменения всех сфер окружающей среды оказывают влияние на конкретные предприятия и для того, что бы развиваться, менеджеру необходимо принимать и реализовывать хозяйственные решения.

Принятию управленческих решений предшествует анализ и оценка производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, позволяющие выявить главные взаимосвязи и взаимозависимости на предприятии.

Результативность анализа во многом зависит от его информативной базы. Основным источником информации для осуществления финансового анализа является бухгалтерский баланс и приложения к нему.

Финансовое состояния предприятия характеризуется системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на фиксированный момент времени.

В данной курсовой работе выполнена поставленная цель - рассмотреть порядок построения бухгалтерской отчетности на примере Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго».

Выполнены также поставленные в курсовой работе задачи.

- исследованы основы бухгалтерской отчетности предприятия;

- рассмотрен порядок порядка составления годовой бухгалтерской отчетности на примере Филиала ОАО «МРСК-Волги»-«Мордовэнерго»;

- разработаны направления совершенствования составления основных форм финансовой отчетности предприятия.

Список использованной литературы

1. Антипов П.А. Основные формы бухгалтерской отчетности в РФ // Бухгалтерский учет. 2006. №15 с.22-23

2. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Аудит. ЮНИТИ-ДДАНА, 2007.- 425 с.

3. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. - М.: Аудит. ЮНИТИ-ДДАНА, 2006.- 510 с.

4. Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России. // Бухгалтерский учет. 2006. №13, с.3-6

5. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств // Бухгалтерский учет. 2006. №9, с.6- 9

6. Богатырева Е. И. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. 2007. №11, с.8-13

7. Богатырева Е. И. Составление сводной отчетности: подготовка информации // Бухгалтерский учет. 2007. №12, с.17-21

8. Бородин В. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- 3-е издание, перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 528 с.

9. Бухгалтерский учет./ Под редакцией П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 468 с.

10. Быков В.А. Учет суммовых разниц. // Бухгалтерский учет.2007. №23, с.23-24 Бухгалтерский учет. Теория и практика / Белов А.А, Белов А.Н.. - М.: ЭКСМО,2006.- 624 с.

11. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: ЗАО «Финстатинформ» - ООО «МЦУПЛ», 2006. - 380 с.

12. Волков Н.Г. Отчетность предприятий. // Бухгалтерский учет.2006, №29, с. 33-36

13. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет нга современном предприятии.- М.: КРОНУС - Экоркнига, 2007. - 453 с.

14. Документооборот в бухгалтерском учете: Практическое пособие для бухгалтера и руководителя. - М.: Статус- КВО, 2007. -257 с.

15. Ефремова А.А. Основы формирования бухгалтерской отчетности организации. // Бухгалтерский учет.2007. №24, с.4-6

16. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 248 с.

17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.-5-е издание перераб. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2007. - 717 с. - (Высшее образование)

18. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Высшее образование, 2007. - 688 с.

19. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: учебное пособие. М.: ЮРИСТЪ,2006. - 492 с.

20. Макальская М. Л, Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- М.: Высшее образование, 2006.- 443 с.

21. Макарова Л.Г. Макарова Л.С. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.- М.: КРОНУС,2007.- 387 с.

22. Сапожников Н.Г Бухгалтерский учет: учебник для вузов. М.: КРОНУС,2006.- 480 с.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. Учебник - М.: Финансы и статистика, 2006. - 264 с.

26. Теории бухгалтерского учета: учебное пособие. / Под ред. Е.А. Мизиковского. - М.: ЮРИСТЪ, 2007. - 470 с.

27. Ткач В.И., Ткач В.В. Международная система стандартов и отчетности. М.: Финансы и статистика, 2006. - 240с.

28. управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. - М.: ИД ФБК Пресс, 2006. -521 с.