Дебиторская задолженность. Порядок учета и списание

Факультет: Правоведение

Реферат

«Бухгалтерский учет»

Тема: «Дебиторская задолженность. Порядок учета и списание».

Выполнил: Каминская Олеся Сергеевна

Проверил: Шутова Светлана Александровна

СОДЕРЖАНИЕ

1 Понятие дебиторской задолженности. Сроки расчетов и исковой давности

2 Оценка дебиторской задолженности при ее постановке на учет

3 Бухгалтерский учет дебиторской задолженности до срока ее погашения или списания

4 Бухгалтерский учет операций по погашению или списанию дебиторской задолженности

1 ПОНЯТИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ. СРОКИ РАСЧЕТОВ И ИСКОВОЙ ДАВНОСТИ

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам.

Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а кредиторская - на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в 3 года (3, ст.196). Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на уменьшение прибыли или резерва сомнительных долгов.

Списание задолженности оформляется приказом руководителя и следующими бухгалтерскими записями:

а) Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»; Кредит счетов 62, 76.

б) Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; Кредит счетов 62, 76.

Списанная дебиторская задолженность не считается аннулированной. Она должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по ранее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств (50, 51,52) и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

2 ОЦЕНКА ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ ЕЕ ПОСТАНОВКЕ НА УЧЕТ

Постановка на бухгалтерский учет дебиторской задолженности является результатом продажи (реализации) организацией-кредитором своей продукции другим юридическим или физическим лицам. Как следствие, этого, данный показатель находит отражение в бухгалтерском учете:

- на дату отражения выручки от реализации продукции;

- в оценке показателя выручки от реализации продукции.

Дебиторская задолженность по отгруженной продукции ставится на учет одним из двух методов.

1. На дату отгрузки продукции и предъявления организацией-кредитором покупателям (заказчикам) расчетных документов к оплате. При данном методе определения выручки (этот метод в бухгалтерском учете является основным) показатель дебиторской задолженности оценивается в размере выручки - договорной стоимости отгруженной продукции.

В этом случае учет дебиторской задолженности ведется по договорной стоимости на счете 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делаются следующие записи:

Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражается договорная (продажная) стоимость отгруженной продукции;

Д-т сч. 51 (50, 52) - К-т сч. 62 - погашение дебиторской задолженности при поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции

2. На дату поступления денежных средств на расчетный счет за отгруженную продукцию. При использовании этого метода определения выручки дебиторская задолженность до момента поступления денежных средств оценивается по фактической себестоимости отгруженной продукции (по фактическим производственным затратам; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов; по прямым статьям расходов; по нормативной (плановой) производственной себестоимости).

В этом случае дебиторская задолженность учитывается на счете 45 «Товары отгруженные». При этом делаются следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 45 - К-т сч. 20, 23, 40 - списывается себестоимость производства продукции по мере ее отгрузки покупателю;

Д-т сч. 46 - К-т сч. 45 - списывается дебиторская задолженность при поступлении денежных средств в оплату отгруженной продукции.

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

1. Положение №170, согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и накидок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации.

При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

- Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

- Д-т сч. 45 - К-т сч. 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

2. ГК РФ, согласно которому денежные обязательства должны быть выражены в рублях. Наряду с этим договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальные права заимствования» и др.). При этом дебиторская задолженность всегда оценивается в сумме выручки от реализации продукции.

В бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу, установленному в договоре на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

- Д-т сч. 45 - К-т сч. 20, 40 - отражается дебиторская задолженность в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет договорной стоимости из условных денежных единиц в рубли не производится.

3 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ДО СРОКА ЕЕ ПОГАШЕНИЯ ИЛИ СПИСАНИЯ

После постановки дебиторской задолженности на учет организация-кредитор до срока ее оплаты решает следующие задачи, вытекающие из законодательных и нормативных актов:

- определяет срок учета дебиторской задолженности: в течение срока исковой давности (3 года) либо в течение 4 месяцев;

- определяет текущую стоимость дебиторской задолженности:

- договорная,

- договорная с учетом процентов (доходов),

- рыночная;

- устанавливает текущую стоимость дебиторской задолженности в случае, если ее стоимость выражена в иностранной валюте либо в условных денежных единицах;

- определяет потребность в залоге под отгруженную продукцию и порядок его использования.

По дебиторской задолженности, возникшей у организации-кредитора после 1 января 1995 года, принимается решение, о сроке ее учета исходя из анализа ее законности, то есть исходя из признания или непризнания сделки ничтожной. В данном случае формально для признания сделки законной достаточно правильно составленного договора, предусматривающего оплату отгруженной продукции со стороны покупателя в течение срока, не превышающего трех месяцев с даты получения им данной продукции.

Однако наряду с этим, в случае просрочки организацией-покупателем оплаты продукции организация-кредитор должна предпринять меры по истребованию дебиторской задолженности путем направления претензии организации-покупателю, а затем предъявления искового заявления в арбитражный суд. Непринятие таких мер может послужить для Федерального управления по делам о несостоятельности (банкротстве) причиной для признания сделки ничтожной.

В случае если просроченная дебиторская задолженность не была истребована в установленном порядке, необходимо по истечении четырех месяцев после получения продукции покупателем списать эту дебиторскую задолженность.

При этом делаются следующие записи:

а) Д-т сч. 80 - К-т сч. 62 - списывается дебиторская задолженность;

- Д-т сч. 76 - К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС» - отражается задолженность по НДС в данной дебиторской задолженности, если организация в отчетном периоде ее образования использовала для целей налогообложения метод определения выручки «по оплате» или

- Д-т сч. 80 - К-т сч. 45 - списывается дебиторская задолженность;

б) Д-т сч. 007 - дебиторская задолженность ставится на за балансовый учет.

В соответствии с Указом Президента РФ от 20 декабря 1994 г. №2204 убытки, полученные от списания дебиторской задолженности, не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.

В случае оценки дебиторской задолженности в иностранной валюте в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- Д-т сч. 62 (80, 83) - К-т сч. 80, 83 (62) - дебиторская задолженность пересчитывается по курсу Центрального банка РФ иностранной валюты к рублю на конец отчетного месяца с отнесением курсовой разницы на финансовые результаты.

В соответствии с налоговым законодательством курсовые разницы, отраженные на счете 80, учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

В случае оценки дебиторской задолженности в условных денежных единицах и принятия решения о выявлении суммовой разницы ежемесячно в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- Д-т сч. 62 (68) - К-т сч. 68 (62) - доначисляется (списывается) НДС с суммы пересчитанной дебиторской задолженности при изменении за месяц курса условной денежной единицы к рублю;

- Д-т сч. 62 (80) - К-т сч. 80 (62) - дебиторская задолженность на конец отчетного месяца пересчитывается по курсу условной денежной валюты к рублю с отнесением суммовой разницы на финансовые результаты.

В соответствии с налоговым законодательством положительные суммовые разницы, отраженные на счете 80 (за минусом НДС), учитываются в составе валовой прибыли, подлежащей налогообложению, а суммы отрицательных суммовых разниц не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

При обеспечении дебиторской задолженности векселем в момент ее возникновения или в течение срока ее учета делаются следующие записи:

- Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражается дебиторская задолженность в оценке договорной стоимости проданной продукции;

- Д-т сч. 62 - К-т сч. 80 - отражается сумма вексельного процента.

При выявлении в составе дебиторской задолженности отдельных сомнительных долгов организация на основании данных акта инвентаризации расчетов по типовой форме №инв-17 образует на счете 82 «Оценочные резервы» по каждому виду задолженности резерв сомнительных долгов. Резерв образуется только в конце года по состоянию на 31 декабря и учитывается в течение следующего отчетного года. В случае неиспользования резерва в течение следующего отчетного года он присоединяется к финансовым результатам. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- Д-т сч. 80 - К-т сч. 82 - образуется резерв на сумму сомнительного долга;

- Д-т сч. 82 - К-т сч. 80 - присоединяется резерва к прибыли финансовым результатам.

В результате создания указанного резерва сумма дебиторской задолженности, по которой он образован, отражается в балансе по остаточной стоимости (по договорной стоимости за вычетом суммы резерва).

Следует отметить, что резерв сомнительных долгов образуется только по дебиторской задолженности, являющейся законной, то есть по задолженности, возникшей по сделке, которую нельзя признать ничтожной. При налогообложении прибыли отчисления в резерв сомнительных долгов принимаются в составе убытков организации.

4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОГАШЕНИЮ ИЛИ СПИСАНИЮ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

- полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;

- наличие авансов;

- наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ;

- возможность переуступки обязательства третьему лицу;

- другие условия.

Наряду с договором на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные следующими документами.

1. ГК РФ, согласно которому:

- полученная сумма в погашение дебиторской задолженности, не покрывающая ее полностью, направляется, прежде всего, на погашение издержек кредитора по получению исполнения (например, при платеже векселем и последующем его учете), затем на покрытие процентов, а в оставшейся части - на покрытие основной суммы долга;

- за пользование денежными средствами кредитора вследствие уклонения от оплаты полученной им продукции, иной просрочки в ее оплате на получателя продукции налагается обязательство по уплате процента, размер которого определяется учетной ставкой банковского процента на день исполнения денежного обязательства. При этом необходимо иметь в виду, что основная сумма долга (дебиторская задолженность) в этой части увеличивается в бухгалтерском учете и отчетности только на суммы процентов, признанных должником или судом по иску кредитора;

- организация-кредитор может переступить право требования своей дебиторской задолженности третьим лицам.

2. Положение №170, согласно которому дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывается на финансовые результаты организации.

3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552, согласно которому в составе внереализационных расходов для целей налогообложения учитываются, в частности, суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении срока исковой давности.

В бухгалтерском учете делаются записи:

- Д-т сч. 80 (82) - К-т сч. 62 - списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

При списании в 1998 году дебиторской задолженности, образованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа №2204, по причине истечения срока исковой давности у организаций, определяющих выручку «по оплате», необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:

- Д-т сч. 76 - К-т сч. - списывается задолженность по НДС на финансовые результаты.

Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты с бюджетом» как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана также на истечении срока исковой давности по этой задолженности.

При переуступке права требования дебиторской задолженности третьему лицу у организации-кредитора в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

- Д-т сч. 48 - К-т сч. 62 - списана дебиторская задолженность после переуступки права на нее;

- Д-т сч. 51 - К-т сч. 48 - получены денежные средства в оплату права;

- Д-т сч. 48 - К-т сч. 68 - отражен НДС от дохода (разницы в оценке дебиторской задолженности) по сделке;

- Д-т сч. 48 - К-т сч. 80 - отражен доход по сделке.

При отгрузке продукции с частичным зачетом в ее оплату полученного от покупателя имущества (материалов, оборудования, работ, услуг) делаются следующие записи:

- Д-т сч. 62 - К-т сч. 46 - отражена дебиторская задолженность по отгруженной продукции;

- Д-т сч. 51 - К-т сч. 62 - оплачена часть дебиторской задолженности;

- Д-т сч. 07 (10...) - К-т сч. 60 - получены материальные ценности;

- Д-т сч. 60 - К-т сч. 62 - произведен взаимозачет задолженностей

или

- Д-т сч. 20 (26...) - К-т сч. 60 (76) - отражена стоимость оказанных услуг (например, в строительстве - услуг по ген подряду);

- Д-т сч. 60 (76) - К-т сч. 62 - произведен взаимозачет задолженностей.

При проведении аудита и оказании консультативных услуг часто возникает вопрос о порядке списания организациями-кредиторами невостребованной дебиторской задолженности.

Анализ действующего законодательства по данному вопросу показывает, что в настоящее время существуют две формы списания невостребованной дебиторской задолженности. Первая связана с истечением срока исковой давности по исполнению обязательств между сторонами договора за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги), вторая - с истечением предельного срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Как показывает практика, применение этих форм вызывает определенные сложности у бухгалтеров предприятий-кредиторов, поэтому считаем целесообразным рассмотреть в настоящей статье основные положения гражданского законодательства и законодательства по учету и отчетности, регулирующие порядок списания организациями кредиторами невостребованной дебиторской задолженности.