Учет продажи, отпуска товаров и тары с оптовых складов

Содержание

1. Документационное оформление, учет продажи и отпуск товаров и тары с оптовых складов

2. Отчетность материально-ответственных лиц розничного предприятия. Правила составления отчета

3. Задача № 75

1. Документационное оформление, учет продажи и отпуск товаров и тары с оптовых складов

Учет отгрузки продукции начинается с оформления первичных документов. В соответствии с договором поставки отдел сбыта предприятия выписывает приказ-накладную, в которой объединяются два документа: приказ складу на отгрузку продукции и накладная на отпуск продукции со склада. Данные приказа на отпуск заполняет отдел сбыта, а о фактическом отпуске - материально ответственное лицо отпустившее продукцию. Продукция передается экспедитору, который также подписывает накладную. Первый экземпляр документа передается экспедитору для заполнения им транспортных документов на отгрузку продукции. Второй экземпляр остается у кладовщика для подтверждения отпуска, записи в карточках складского учета и последующего учета в бухгалтерии. При вывозе продукции автотранспортом на отгрузку продукции составляется товарно-транспортная накладная. Обычно ее выписывают в четырех экземплярах: первый остается у грузоотправителя для списания отгруженной продукции со склада; остальные экземпляры, заверенные подписью и печатью грузоотправителя и подписью водителя, вручаются водителю. Водитель затем сдает грузоотправителю второй экземпляр с отметкой о передаче груза транспортной организации, а третий и четвертый в свое автохозяйство. На практике количество экземпляров товарно-транспортной накладной выписывается и больше (до 7-8).К товарно-транспортным накладным и приказам-накладным прилагаются спецификации (упаковочные ведомости), в которых приводится подробный перечень отгруженной продукции и дается ее характеристика, паспорта и проспекты на конкретные изделия, сертификаты качества продукции и другие документы, обусловленные договором поставки.

Экспедитор или другое лицо, отправляющее продукцию покупателю, получает квитанцию транспортной организации о приемке груза. На следующий день после отгрузки он сдает приказ-накладную, товарно-транспортную накладную, квитанцию транспортной организации в бухгалтерию (отдел сбыта, финансовый отдел) предприятия-поставщика. На основании этих документов бухгалтерия предприятия выписывает на имя покупателя счет-фактуру для учета налога на добавленную стоимость.

В связи с этим важно знать, прежде всего, какие суммы поставщик может включить в счет фактуру покупателю за отгруженную продукцию. В счет за отгруженную продукцию покупателю поставщик может включить: 1)стоимость отгруженной продукции, 2) стоимость тары и упаковки, отгруженных с продукцией, 3) расходы по отгрузке продукции, 4) акцизы на отгруженную продукцию, 5) налог на добавленную стоимость на отгруженную продукцию. Бухгалтер, выписывающий счета покупателям, должен знать порядок расчета сумм по каждому элементу счета.

Порядок расчета с покупателем за отгруженную ему продукцию, тару и транспортные расходы определяем договором поставки. Исходя из этого, стоимость отгруженной продукции определяется умножением ее количества на цену за единицу продукции. Аналогично рассчитывается стоимость тары, отгруженной с продукцией. Но она включается в счет отдельной суммой тогда, когда стоимость тары не покрывается отпускной ценой на продукцию и оплачивается покупателем по договору сверх стоимости продукции, по отпускным ценам.

Особый порядок возмещения устанавливается для расходов по отгрузке продукции на станцию отправления, погрузке ее в транспортные средства, перевозке продукции по железной дороге, водным или воздушным путем. В момент отгрузки эти расходы всегда оплачивает поставщик, но не всегда за свой счет. Если расходы по отгрузке предусмотрены в цене на продукцию, поставщик принимает их за свой счет и возмещает из выручки от реализации продукции. Если эти расходы не предусмотрены в цене на продукцию, они возмещаются покупателем сверх стоимости продукции по цене реализации. Распределение расходов по отгрузке между поставщиком и покупателем устанавливается определенным видом «франко цены», который предусматривается в договоре поставки.

«Франко» - означает «свободный», т.е. это коммерческий термин, показывающий, с какого места отгрузки продукции поставщик (покупатель) освобождается от соответствующих расходов. В Российской Федерации применяются несколько видов «франко-цены», в частности:

-франко-склад поставщика, когда все расходы, связанные с отгрузкой поставщик включает в счет покупателю, и покупатель оплачивает все эти расходы сверх стоимости продукции. Следовательно, поставщик не принимает в этом случае на свой счет никаких расходов по отгрузке. Все их оплачивает покупатель;

- франко-станция отправления, когда расходы по отгрузке до станции отправления поставщик покрывает из выручки от реализации, а стоимость погрузки продукции в транспортные средства на станции отправления и стоимость перевозки до станции назначения поставщик включает в счет покупателю отдельной суммой сверх стоимости продукции;

- франко-вагон-станция отправления, когда поставщик покрывает из выручки реализации все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагон, а в счет поставщику включает отдельной суммой только стоимость железнодорожного тарифа от станции отправления до станции назначения;

- франко-станция назначения, когда все расходы по отгрузке продукции до станции назначения поставщик покрывает из выручки реализации, а покупатель не оплачивает сверх стоимости продукции никаких расходов по отгрузке;

франко-склад покупателя, когда поставщик несет все расходы по отгрузке за свой счет и, кроме того, оплачивает за свой счет погрузочно-разгрузочные расходы на станции назначения, перевозку продукции со склада покупателя, погрузочно-разгрузочные работы на складе покупателя.

Наиболее распространенным видом оплаты на предприятиях России является цена франко-вагон станция отправления. В этом случае все расходы по отгрузке до станции отправления и погрузке продукции в вагоны поставщик принимает за свой счет и включает их в себестоимость реализованной продукции, а все остальные расходы по отгрузке несет покупатель. Применение цены с определенным франко должно предусматриваться в договоре поставки.

Наконец, расчет суммы акцизов и налога на добавленную стоимость производится в соответствии с действующим налоговым законодательством для налогообложения реализации конкретных видов продукции.

Готовые изделия, которые отпущены со склада поставщика или заказчику, но не оплачены покупателем, считаются отгруженной продукцией. При отпуске продукции иногороднему покупателю датой отгрузки считается день сдачи продукции транспортной организации, указанный на транспортном документе. При сдаче продукции на складе изготовителя или получателя - день фактической передачи по приемно-сдаточному документу и расписке и расписке получателя в получении продукции. Расчеты между поставщиком и покупателем за отгруженную продукцию предприятия РФ должны осуществлять, как правило, в безналичном порядке перечислением средств с расчетного счета покупателя на расчетный счет поставщика. При безналичных расчетах требуется некоторый, иногда достаточно продолжительный период времени для получения денег от покупателя. Поэтому у поставщика возникает необходимость в денежных средствах, для замещения стоимости товаров отгруженных до их оплаты покупателем и необходимость обособленного учета товаров отгруженных до получения их покупателем.

Стоимость товаров отгруженных до оплаты их покупателем может возмещаться кредитом банка под товары отгруженные. Расчеты между поставщиком и покупателем осуществляются большей частью по акцентной форме по месту нахождения покупателя и только с его согласия. В этом случае поставщик обязан оформить платежные документы и сдать их в обслуживающий банк в установленный банком срок (обычно не позднее трех дней со дня отгрузки). Расчетные документы могут быть приняты банком в обеспечение ссуды под расчетные документы в пути. Обычно ссуда выдается на срок, равный двойному времени документооборота от банка поставщика до банка покупателя плюс время на акцент и обработку документов в банках. Размер ссуды определяется по сумме платежа, указанного в расчетных документах, за вычетом некредитуемых элементов счета (акцизы, НДС, прибыль). Процент некредитуемых элементов определяется предприятием и банком по расчету за предыдущий период (месяц, квартал). Сумма полученного кредита учитывается поставщиком по дебету счета 51 - Расчетный счет и по кредиту счета 90 - Краткосрочные ссуды банка. Погашение ссуды учитывается обратной записью.

Для обособленного учета отгруженной покупателям продукции используется счет 45 - Товары отгруженные. Счет активный. По дебету его учитываются стоимость товаров, отгруженных покупателям, стоимость тары, отгруженной с продукцией и транспортные расходы, оплачиваемые покупателем сверх стоимости продукции по ценам реализации. Если предприятие отражает реализацию продукции по мере оплаты их покупателем (заказчиком), счет 45 - Товары отгруженные используется для учета всей отгруженной продукции, выполненных и сданных работ и услуг. Товары отгруженные учитываются на счете 45 по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости (в зависимости от применяемого варианта учета выпуска продукции: с использованием или без использования счета 37 - Выпуск продукции). При учете готовой продукции по фактической себестоимости на сумму фактической производственной себестоимости товаров отгруженных кредитуется счет 40 - Готовая продукция и дебетуется счет 45 - Товары отгруженные. При оценке готовой продукции по нормативной себестоимости с кредита счета 40 на дебет счета 45 сначала списывается нормативная стоимость товаров отгруженных. Если отклонения фактической стоимости выпущенной продукции были списаны сразу на счет 46 - Реализация, на счете 45, товары отгруженные, также будут учитываться по нормативной себестоимости. Однако если предприятие учитывает готовую продукцию на счете 40 по фактической себестоимости, то в текущем учете оценивает его по учетным ценам и ведет обособленный учет отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее нормативной себестоимости, отгруженная продукция сначала списывается с кредита счета 40 на дебет счета 45 в оценке по учетным ценам. А затем списывается сумма отклонений фактической себестоимости отгруженной продукции от учетных цен. При этом перерасход списывается с кредита счета 40 на дебет счета 45 дополнительной записью, а экономия той же проводкой, но красной записью. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости от учетных цен, относящихся к продукции, отгруженной в отчетном месяце, определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце. Тара для упаковки продукции учитывается на счете 10 - Материалы, субсчет 4 - Тара и тарные материалы. Отпуск тары и тарных материалов для упаковки продукции производится по требованиям или накладным. Стоимость тары, возмещаемой покупателям сверх цены на продукцию, списывается с кредита счета 10-4 на дебет счета 45 - товары отгруженные в оценке по фактической себестоимости.

Порядок учета транспортных расходов, возмещаемых покупателям сверх стоимости продукции по отпускным ценам, зависит от формы оплаты этих расходов поставщиком при отгрузке продукции. При оплате счетов транспортных организаций с расчетного счета поставщик кредитует счет 51 и дебетует счет 45. При оплате транспортных расходов чеками их лимитированных чековых книжек кредитуется счет 55 - Специальные счета в банках, субсчет 2 - Чековые книжки или 71 - Расчеты с подотчетными лицами и дебетуется счет 45.

Если предприятие отражает реализацию по моменту отгрузки предъявлению расчетных документов покупателю, счет 45 - Товары отгруженные применяется для отражения наличия и движения отгруженной продукции, если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения пользования и распоряжения ею и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю, заказчику. В этом случае счет 45 дебетуется в корреспонденции с кредитом счета 40 - Готовая продукция по документам об отгрузке и кредитуется при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию. Стоимость товаров отгруженных списывается в этом случае проводкой Кт Сч.45 - Дт Сч.46 - Реализация продукции. Если у предприятия нет необходимости особо контролировать движение товаров отгруженных, предприятие может не применять счет 45, и отгруженную продукцию списывать сразу с кредита счетов 20 - Основное производство, 40 - Готовая продукция в дебет счета 46 - Реализация продукции.

2. Отчетность материально-ответственных лиц в розничном предприятии. Правила составления отчета

Отчеты материально ответственных лиц являются основой организации бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей по отдельным организациям и материально ответственным лицам. На основании отчетов материально ответственных лиц работники бухгалтерии, руководители организаций имеют возможность осуществлять контроль за объемами продажи товаров, проверять правильность и своевременность оприходования поступивших товаров и тары, осуществлять контроль за возвратом тары поставщикам и тарособирающим организациям.

В организациях розничной торговли материально ответственные лица обязаны в установленные сроки и за определенные периоды (за один день, за несколько дней) составлять и представлять в бухгалтерию товарные отчеты (код по ОКУД 0330229). Отчет составляется материально ответственными лицами по отделам (секциям) или магазину в целом в двух экземплярах на основании всех приходных и расходных документов, относящихся к отчетному периоду. В титульной части отчета записывается: наименование и номер предприятия; наименование организации; фамилия и инициалы материально ответственного лица (бригадира); порядковый номер отчета и отчетный период. До записей первичных документов в отчете указывают остаток товаров и тары на начало отчетного периода. Этот остаток должен соответствовать остатку товаров и тары на конец отчетного периода по предыдущему отчету либо их остатку по инвентаризационной описи, если отчет составляется сразу после проведения инвентаризации. Затем в приходной части отчета на основании первичных документов записывают источник поступления товаров и тары, номер и дату документа, сумму поступивших товаров и тары. Здесь же, в приходной части, рассчитывают общую сумму оприходованных товаров и тары за отчетный период и итог прихода с остатком на начало периода.

В расходной части товарного отчета производятся аналогичные записи на основании расходных документов, и подсчитывается общая сумма расхода товаров и тары за отчетный период. После внесения в товарный отчет всех первичных документов за указанный период арифметическим путем определяются остатки товаров и тары на конец отчетного периода (остаток на начало + приход -- расход). В конце отчета материально ответственное лицо указывает общее количество приходных и расходных документов и ставит свою подпись. При бригадной материальной ответственности отчеты подписывают бригадир или его заместитель и один из членов бригады поочередно. Материально ответственные лица обязаны представлять товарные отчеты в бухгалтерию лично на следующий за отчетным периодом день. В бухгалтерию сдается первый экземпляр отчета со всеми приложенными к нему документами, на основании которых он составлен. Второй экземпляр отчета остается у материально ответственного лица. Одновременно материально ответственные лица торговых организаций составляют "Отчет по таре" (код по ОКУД 0330230), в котором отражается движение каждого вида тары. В системе потребительской кооперации, как правило, составляется товарно-денежный отчет (один раз в семь дней), который, в основном, заполняется аналогично товарному отчету. Однако на оборотной стороне товарно-денежного отчета материально ответственное лицо ведет ведомость движения тары в натуральном выражении по наименованиям и ценам. Ведомость ведется на основании тех же приходных и расходных документов, что и лицевая часть отчета. Остатки тары, итоги прихода и расхода ее в денежном выражении по ведомости должны совпадать с соответствующими данными, показанными на лицевой стороне товарно-денежного отчета в графе "Тара". Кроме того, в потребительской кооперации для отдельных территориально отдаленных от правления предприятий разрешается сдавать отчеты через лиц, осуществляющих кольцевой завоз товаров, или пересылать их по почте. Работник, принявший отчет для передачи в бухгалтерию расписывается на втором экземпляре отчета, остающегося у заведующего магазином.

1.Аналитический учет товаров

Аналитический учет товаров ведут как материально ответственные лица, так и бухгалтерия. Его главная цель - получение информации, необходимой для управления товарными запасами (соблюдение нормативов, контроль за сохранностью товаров и т.п.).

Аналитический учет товаров может вестись в четырех основных разрезах:

1. В зависимости от агрегирования учетной информации.

2. В зависимости от способа хранения товаров.

3. По материально ответственным лицам.

4. По собственникам.

Агрегирование учетной информации обычно встречается в трех вариантах:

- Наличие и движение товаров отражается в учете отдельно по каждому предмету. Используется тогда, когда можно, а в ряде случаев и нужно, идентифицировать каждую единицу товара в отдельности (учет автомобилей, изделий из золота, товаров в розничной комиссионной торговле и т.п.). Такой учет называется попредметным. Товары учитываются по наименованию и ценам (в натуральных и стоимостных измерителях). Отсюда его теоретическое название натурально-стоимостной учет. На практике его часто называют количественно-суммовой. Данный вариант обычно применяется на складах.

- Все товары учитываются вместе только в стоимостном выражении (без дифференциации по отдельным предметам или наименованиям). Такой учет называется стоимостным.

Наиболее предпочтительными вариантами аналитического учета товаров следует признать первый и второй, поскольку при этом имеется информация о наличии и движении по каждому предмету или наименованию товаров. Однако их применение возможно только в том случае, если поступление и выбытие товаров оформляются документами, в которых указываются наименование, цена и количество товаров.

- В розничной торговле при продаже товаров населению, как правило, документы не выписываются и, следовательно, информация о проданных товарах в разрезе наименований отсутствует. Поэтому в большинстве магазинов применяется третий вариант аналитического учета товаров.

Попредметный учет товаров возможен тогда, когда продажа населению некоторых товаров (изделий из золота, платины, серебра, драгоценных камней и др.), а также товаров, принятых на комиссию в организациях розничной торговли, оформляется товарными чеками, где указываются наименование, цена и количество товаров. Товары могут храниться двумя способами:

·партионным;

·сортовым.

При сортовом методе товары учитываются на карточках сортового учета, где отражаются наличие и движение (приход и расход) товаров. При автоматизации бухгалтерского учета соответствующие регистры бухгалтерского учета могут формироваться в бездокументарной форме на магнитных носителях. Сортовой метод учета изложен в пунктах 136 - 140 настоящих Методических указаний.

При партионном методе учет товаров ведется в таком же порядке, как и при сортовом методе, но отдельно по каждой партии товаров. Под партией понимаются товары, поступившие одновременно по одному документу либо по нескольким документам.

Партионный метод учета и хранения товаров следует применять одновременно в бухгалтерской службе и на складе.

Особенности партионного метода учета товаров:

а) при партионном методе аналитический учет товаров ведется на специальных карточках (партионных картах), на которых учитывается поступление товаров данной партии и расход товаров только из данной партии;

б) партионные карты (карточки) регистрируются с присвоением номера данной партии товаров;

в) каждая партия товаров на складе размещается обособленно, т.е. отдельно от других товаров;

г) в первичных расходных документах делаются отметки об отпуске товаров из данной партии (указывается номер партионной карты);

д) оборотные ведомости по товарам данной партии составляются отдельно от других товаров;

е) после полного выбытия со склада данной партии товаров или при наличии незначительных остатков производится по данной партии товаров инвентаризация. Выявленные в процессе инвентаризации излишки приходуются, а недостачи и потери от порчи списываются в дебет счета "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостачи и потери от порчи в пределах норм естественной убыли относятся на расходы по продажам, сверх норм естественной убыли - принимаются решения в порядке, указанном в пунктах 30, 31 настоящих Методических указаний.

1. Для контроля за сохранностью товаров необходим их раздельный учет по каждому материально ответственному лицу (при индивидуальной материальной ответственности) или бригаде материально ответственных лиц (при коллективной материальной ответственности).

2. В п. 2 ст. 8 Федерального закона "О бухгалтерском учете" говорится: "Имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации". Отсюда следует, что если по одному и тому же наименованию товаров часть их является собственностью данной организации, а остальные - собственностью других лиц (юридических или физических), их необходимо учитывать отдельно от счетов.

Аналитический учет тары ведется бухгалтерией в количественном и денежном выражении по складам, цехам, производственным участкам и другим местам хранения, по материально-ответственным лицам, видам и группам тары, а также по ее назначению.

Задача № 75

Отразить на счетах.

Журнал хозяйственных операций по Волжскому РАЙПО за март.

Расчет финансового результата:

Сч.90

Финансовый результат: 99500-92468=7032

Использованная литература

1. Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. А.Д. Ларионова. - М.: «Проспект», 1999. - 392 с.

2. Бухгалтерский учет. Учебник / Н.Г. Сапожникова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.

3. Бухгалтерский учет в торговле. В.С. Тяжких -- Санкт-Петербург: А.В. Михайлов, 1997.