Состав, содержание и порядок формирования консолидированной отчетности предприятия ООО "Автомост"

Содержание

Введение

1 Состав и структура консолидированной отчетности

1.1 Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления

1.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности

1.3 Порядок составления консолидированной отчетности

2 Консолидированная отчетность на примере ООО «Автомост»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

3 Формирование консолидированной отчетности в ООО «Автомост»

3.1 Формирование статей консолидированного баланса

3.2 Формирование статей консолидированного отчета о прибылях и убытках

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Тема работы достаточна актуальна в наше время.

В результате рыночных преобразований в Российской Федерации прежняя система бухгалтерского учета не смогла полностью отразить новые финансово-хозяйственные операции организаций. Потребовались перемены в законодательстве, уточнение концептуальных основ и методологии бухгалтерского учета и отчетности.

До недавнего времени составление консолидированной отчетности в Российской Федерации регулировалось приказом Минфина в России «О порядке отражения в бухгалтерском отчете отдельных операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского кодекса Российской Федерации» от 28 июля 1995 г. № 81 и Порядком ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. № 24. [2]

Оба документа давали лишь начальную информацию о консолидации отчетности. В первом речь шла об отношениях между головной (материнской) компанией и зависимым (дочерним) предприятием. Во втором предусматривалось составление консолидированной отчетности центральной (головной) компанией, учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ и уполномоченной на ведение дел ФПГ.

Кроме указанных документов Минфином России был принят приказ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. № 112(ред. От 12.05.1999) отменивший приказ от 28 июля 1995 г. № 81. В приказе Минфина России № 112 конкретизируются положения приказа № 81, дается более точное определение сводной отчетности и определяются случаи, в которых она составляется. [2]

Введение в действие этого документа -- важный этап в развитии консолидированной отчетности в России.

Основная потребность составления консолидированных отчетов -- элиминирование отдельных показателей предприятий, входящих в группу, с целью исключения повторного счета в итоговом (консолидированном) отчете группы.

Балансы отдельных предприятий не могут дать адекватной информации для анализа функционирования группы предприятий, они могут быть использованы лишь при анализе отдельно взятого предприятия. Для выявления результатов анализа состояния и деятельности таких объединений, как концерны и холдинги, необходима особая бухгалтерская отчетность -- так называемая сводная бухгалтерская отчетность.

В России этот вид отчетности еще мало известен и правила ее составления пока не вполне отрегулированы, не смотря на то, что требование составления сводной бухгалтерской отчетности включено в «Положение о бухгалтерском учете и отчетности» начиная с 1992 года. В последнее время были предприняты определенные попытки урегулирования бухгалтерского учета в этой области. Так, были изданы «Указания о бухгалтерском учете отдельных операций», утвержденные приказом Минфина России от 28 июля 1995 г. № 81, связанные с введением в действие первой части ГК РФ. В разделе 1 Указаний в общих чертах раскрыт порядок и правила консолидации отчетности зависимых и дочерних предприятий в отчетности материнской компании. Позже порядок составления и предоставления сводной отчетности был установлен «Методическими рекомендациями по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности», утвержденными приказом МФ РФ от 30.12.96 № 112 (ред. От 12.05.99). Но, во-первых, эти правила и рекомендации описаны в общем виде, а, во-вторых, они содержат серьезные недоработки и некоторые различия с международными стандартами бухгалтерского учета. [16]

Поэтому проблема формирования сводной (консолидированной) отчетности в России является столь актуальной и на сегодняшний день.

Предметом исследования данной курсовой является консолидированная отчетность исследуемого предприятия.

Объект исследования -- состав, содержание и порядок формирования консолидированной отчетности предприятия ООО «Автомост».

Целью данной курсовой работы было рассмотреть существующий порядок составления сводной бухгалтерской отчетности. Сделать соответствующие выводы и предложения.

Для достижения поставленной цели ставятся следующие задачи, определяющие внутреннюю структуру работы:

– в первом разделе мной рассмотрены состав и структура консолидированной отчетности; факторы, которые обуславливают необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления; принципы подготовки и порядок составления консолидированной отчетности;

– во втором разделе приведена экономическая характеристика предприятия, на примере которого рассмотрена консолидированная отчетность и организация бухгалтерского учета на нем;

– в третьем разделе мной изложены формирование статей консолидированного баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках на примере ООО «Автомост».

Для написания моей курсовой работы мной были использованы нормативные акты, ФЗ от 21.11.96 г. №129-ФЗ, Гражданский Кодекс РФ, СПС «Гарант», СПС «Консультант Плюс», работы таких авторов, как Фофанов В.А., Пучкова С.И., Кутер М.И., Уланова И.Н., журнал «Досье бухгалтера» Москва «Инфра-М» 2008.

1. Состав и структура консолидированной отчетности

1.1 Факторы, обуславливающие необходимость составления консолидированной отчетности и освобождение от ее составления

Составление консолидированной отчетности связано, прежде всего, с крупными транснациональными корпорациями (ТНК), чьи акции котируются на фондовых биржах и операции носят международный характер.

Многочисленные мелкие и средние компании в большинстве случаев освобождаются от необходимости ее составления. Вместе с тем значение консолидированной отчетности выходит за чисто информационные рамки, поскольку имеет вполне конкретных пользователей, - инвесторов и акционеров. Внутрифирменные операции могут создавать нереалистичную картину активности группы компаний, ее продаж, расчетов, запасов, финансовых результатов. Консолидированная отчетность представляет более объективную картину оперций и финансового положения единой экономической единицы, не заменяя отдельных финансовых отчетов компаний группы, поскольку отражает ее экономические взаимосвязи. Такая отчетность может выполнять функцию контроля для материнской компании и влиять на ее дивидендную политику. В некоторых странах, например в США, консолидированная прибыль является основой для объявления дивидендов (материнская компания принимает решение о выплатедивидендов по результатам деятельности дочернего предприятия). Несомненно, консолидированная отчетность содержит важную информацию для принятия финансовых и управленческих решений. [8]

Если материнская компания удовлетворяет перечисленным выше критериям, она обязана составлять консолидированную отчетность. Это относится к каждому дочернему предприятию группы.

Компания, имеющая дочерние предприятия, не составляет консолидированную отчетность, если в свою очередь является дочерним предприятием, а ее материнская компания составляет консолидированную отчетность.

Освобождаются от составления консолидированной отчетности малые и средние компании, если соблюдаются два из трех требований: размеры товарооборота, итог баланса и число занятых. Расчет суммы баланса и товарооборота может осуществляться валовым или чистым методами; согласно последнему исключаются внутрифирменные операции.

Консолидированная отчетность не составляется, если:

– предполагается временный контроль, поскольку дочернее предприятие приобретено с целью продажи в ближайшем будущем;

– дочернее предприятие работает в условиях строгих ограничений, что существенно снижает возможность передачи фондов материнской компании;

– дочернее предприятие не является значительным для группы;

– несколько взятых вместе предприятий не занимают значительного места в группе;

– деятельность дочернего предприятия отличается от деятельности предприятий, входящих в группу (иначе нарушается концепция справедливой и достоверной оценки);

– высока стоимость и значительна задержка представления информации и документов, необходимых для консолидации.[11]

1.2 Принципы подготовки консолидированной отчетности

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

1. Принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы будущих периодов, доходы будущих периодов консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей под соответствующим заголовком.

2. Принцип собственного капитала. Поскольку материнская компания и дочерние предприятия рассматриваются как единая экономическая единица, собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий и резервов.

3. Принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной для понимания форме и давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое.

4. Принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т. е не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности.

5. Принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании.

6. Единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены во всей полноте. Не имеет значения, как они представлены в текущем учете и отчетности предприятий, входящих в группу, поскольку материнская компания не налагает запрет и не осуществляет избирательные учетные подходы. Важно, чтобы при консолидации активы и пассивы материнской компании и дочерних предприятий были оценены по единой методологии, применяемой материнской компанией. Методы оценки по законодательству, которое соблюдает материнская компания, должны применяться при составлении консолидированной отчетности.

7. Единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. [15]

Большая часть рассмотренных выше принципов на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ путем построчного суммирования соответствующих данных по правилам, установленным Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности.

При составлении сводной бухгалтерской отчетности головной организацией и дочерними обществами должна быть использована единая учетная политика в отношении аналогичных статей имущества и обязательств, доходов и расходов и т. д.

Если учетная политика какого-либо дочернего общества отлична от используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности, то до объединения такой бухгалтерской отчетности с бухгалтерской отчетностью головной организации она приводится в соответствие учетной политикой, используемой для составления сводной бухгалтерской отчетности.

В сводную бухгалтерскую отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату.

Организация должна составлять сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. При этом:

- типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополняться данными, необходимыми пользователям сводной бухгалтерской отчетности;

- статьи (строки) типовых форм бухгалтерской отчетности, по которым у группы отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в периоде предшествующем отчетному;

- числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях должны приводиться в сводной бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей невозможна оценка финансового положения группы или финансового результата ее деятельности. Числовые показатели по отдельным видам активов, пассивов и хозяйственных операций не приводятся в сводном бухгалтерском балансе или в сводном отчете о финансовых результатах, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки пользователями финансового положения группы или финансового результата ее деятельности, а отражается общей суммой в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах.[3]

Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

Достоверность составления и соблюдение порядка представления сводной бухгалтерской отчетности обеспечивает руководитель головной организации.

Объем и порядок, включая сроки представления бухгалтерской отчетности дочерних и зависимых обществ головной организации (в том числе дополнительной информации, необходимой для составления сводной бухгалтерской отчетности), устанавливает головная организация.

До составления сводной бухгалтерской отчетности необходимо выверить и урегулировать все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами.

В случае наличия у головной организации дочерних и зависимых обществ одновременно сводная бухгалтерская отчетность составляется путем объединения показателей бухгалтерской отчетности головной организации и дочерних обществ и включения данных об участии в зависимых обществах.

Показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества включаются в водную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций, доли в уставном капитале дочернего общества либо появления иной возможности определять решения, принимаемые дочерним обществом.

Данные о зависимом обществе включаются в сводную бухгалтерскую отчетность с первого числа месяца, следующего за месяцем приобретения головной организацией соответствующего количества акций или доли в уставном капитале зависимого общества.

Наименование каждой составляющей сводной бухгалтерской отчетности должно содержать слово «сводный» и название группы.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации целесообразно составлять сводную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации.

По решению участников группы сводная бухгалтерская отчетность может публиковаться в составе публикуемой бухгалтерской отчетности головной организации.

Порядок ведения сводных (консолидированных) учета, отчетности и баланса финансово-промышленной группы, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 9 января 1997 г. №24, предусматривает ведение сводного (консолидированного) учета и составления баланса и других установленных форм центральной компанией ФПГ, учрежденной всеми участниками договора о создании ФПГ или являющейся по отношению к этим участникам основным обществом, уполномоченным на ведение дел ФПГ.

Сводная (консолидированная) статистическая отчетность ФПГ составляется и представляется в Государственный комитет Российской Федерации по статистике центральной компанией в установленном порядке.

Сводные (консолидированные) отчеты, бухгалтерская и статистическая отчетность отражают имущественное и финансовое положение ФПГ, а также результаты ее инвестиционной деятельности.[11]

1.3 Порядок составления консолидированной отчетности

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и д. р.) имеет ряд особенностей. Перед началом составления консолидированной отчетности головном предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

– о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

– о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

– о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

– об остатках дебиторской и кредиторской задолженности организаций группы друг к другу;

– о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг к другу;

– о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

– о внутригрупповых доходах и прибыли;

– о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Консолидирование должно обеспечивать исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

– затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

– остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

– нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируется в полном объеме;

– нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

– чистая прибыль, принадлежащая сторонним акционерам дочернего предприятия, указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

– в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах.

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой очки зрения концерн не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается прежде всего следующих статей баланса:

– задолженности по взносам в уставный капитал;

– расчетов по коммерческим операциям;

– кредитов, выданных предприятиям группы;

– долгосрочных финансовых вложений;

– векселей;

– прочей задолженности;

– краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

– уставный капитал;

– резервный капитал;

– нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

– первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности группы, ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

– последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции). [17]

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

В зависимости от характера сделки при инвестировании и установлении контроля выделяют два метода составления первичной консолидированной отчетности: метод покупки (приобретения) и метод слияния (поглощения). Эти методы различаются процедурно и оказывают большое влияние на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.

2. Консолидированная отчетность на примере ООО «Автомост»

2.1 Экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Автомост» учреждено в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и другими нормативными актами, не противоречащими Гражданскому кодексу РФ.

Учредителями общества являются физические лица. Общество считается юридическим лицом, обладает обособленным имуществом, учитываемым на его самостоятельном балансе, открывает в установленном порядке банковские счета на территории РФ и за ее пределами, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь гражданские права, и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных Федеральными законами.

Деятельность общества осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и уставом общества.

Общество имеет право создавать филиалы и открывать представительства на территории РФ и за ее пределами.

Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Общество не отвечает по обязательствам участников, а участники не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах номинальной стоимости принадлежащих им долей.

Общество может состоять из одного участника или нескольких участников. Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

Число участников не может быть более пятидесяти.

Место нахождения общества: Российская Федерация, г. Оренбург, ул.

Брестская, д. 14/1, кВ. 54. Официальное полное наименование Общества: Общество с ограниченной ответственностью «Автомост». Официальное сокращенное наименование общества ООО «Автомост». Общество создано без ограничения срока.

Структура общества ООО «Автомост»

Целью создания и деятельности Общества является извлечение прибыли.

Основными видами деятельности являются:

- производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог;

- производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог;

– производство прочих строительных работ.

Общество вправе осуществлять иные виды деятельности, не запрещенные законом, в установленном законом порядке.

По любому виду деятельности общество, в установленном законодательством порядке осуществляет внешнеэкономическую деятельность.

Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется федеральным законом, общество может заниматься только на основании

специального разрешения (лицензии). Если условиями предоставления такого разрешения (лицензии) предусмотрено требование осуществлять такую деятельность как исключительную, то Общество в течение срока действия разрешения (лицензии) вправе осуществлять только виды деятельности, предусмотренной такой лицензией, и сопутствующие им виды деятельности.

Уставный капитал общества состоит из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала равен 10000 (десять тысяч) рублей. Балансовая стоимость активов ООО «Автомост» по состоянию на 01.01.2008 г. составляет 87133 тыс. руб.

2.2 Организация бухгалтерского учета на предприятии

ООО «Автомост» является головным предприятием Группы и составляет консолидированную отчетность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При подготовке консолидированной финансовой отчетности руководство несет ответственность за:

– выбор надлежащих принципов бухгалтерского учета и их последовательное применение;

– выбор разумных и консервативных методов суждений и расчета оценочных значений;

– заявление о подготовке консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО, а также о существенных отклонениях от МСФО,

– раскрытых и объясненных в консолидированной финансовой отчетности;

– подготовку консолидированной финансовой отчетности, исходя из допущения, что Группа будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, за исключением случаев, когда такое допущение неправомерно.

Руководство также несет ответственность за разработку, внедрение и обеспечение функционирования эффективной и надежной системы внутреннего контроля на всех предприятиях Группы, поддержание системы бухгалтерского учета, позволяющей в любой момент с достаточной степенью точности показать финансовое положение Группы и обеспечить соответствие консолидированной финансовой отчетности требованиям МСФО, ведение бухгалтерского учета в соответствии с законодательством и стандартами бухгалтерского учета Российской Федерации, принятие мер в пределах своей компетенции для обеспечения сохранности активов Группы, предотвращение и выявление фактов мошенничества и прочих злоупотреблений.

Бухгалтерский учет в ООО «Автомост» ведется в соответствии с типовым планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий; типовыми формами бухгалтерской отчетности и указаниями по их применению и заполнению; другими нормативно-правовыми актами, регламентирующими учет операций. При осуществлении деятельности используются формы документов, определенные альбомами унифицированных форм первичной учетной документации, разработанные республиканскими органами управления. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты согласно действующему законодательству.

Особенности бухгалтерского учета в ООО «Автомост» обобщены в Приказе об учетной политике, который ежегодно утверждается генеральным директором ООО «Автомост». Учетная политика определяет организацию документооборота, порядок обработки информации (применения регистров бухгалтерского учета), порядок проведения инвентаризации и др.

В соответствии с требованиям системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, исходя из потребностей системы управления ООО «Автомост», с учетом организационной структуры и конкретных условий осуществления финансово-хозяйственной деятельности, оновными задачами бухгалтерского учета в ООО «Автомост» являются:

– формирование полной и достоверной информации о деятельности ООО «Автомост» и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерского отчетности -- руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества ООО «Автомост», а также внешним -- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

– контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

– предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

– обеспечение возможности формирования бухгалтерской отчетности в соответствии с требованиями МСФО.

Решение задач бухгалтерского учета возлагается на бухгалтерию ООО «Автомост», являющуюся самостоятельным структурным подразделением и возглавляемую Главным бухгалтером. Главный бухгалтер административно и функционально подчиняется финансовому директору ООО «Автомост».

Перечень функциональных обязанностей каждого из секторов бухгалтерии определяется Главным бухгалтером.

Бухгалтерия ООО «Автомост»:

– осуществляет контроль за сохранностью собственности предприятия, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей;

– обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе оперативного учета;

– организует учет основных фондов, материалов, топлива, денежных средств и других ценностей предприятия, издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, а также расчеты по заработной плате с работниками

– предприятия, составление отчетных калькуляций себестоимости услуг, баланс - обеспечивает правильное документальное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением материальных и денежных средств, начислением и перечислением налогов в государственный бюджет, а также отчислением платежей во внебюджетные фонды;

– осуществляет контроль за своевременным проведением инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов;

– принимает меры к предупреждению недостач, растрат и других нарушений и злоупотреблений;

– обеспечивает строгое соблюдение кассовой и расчетной дисциплины, расходование полученных в банке средств по назначению, должный порядок хранения бухгалтерских документов и бухгалтерского архива;

– осуществляет постоянный контроль за своевременным оформлением приема и расхода денежных средств и товарно-материальных ценностей, правильным расходованием фондов заработной платы, исчислением и выдачей всех видов премий, соблюдением установленных штатов, должностных окладов, смет, административно-хозяйственных и других расходов.

3. Формирование консолидированной отчетности в ООО «Автомост»

3.1 Формирование статей консолидированного баланса

Бухгалтерский баланс -- основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату.

В балансе отражаются остатки по всем счетам бухгалтерского учета на отчетную дату.

Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Бухгалтерский баланс делится на две части: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса. Важно отметить, что методика формирования статей консолидированного баланса отличается от методики формирования статей баланса единичного.

Актив баланса состоит из двух разделов: раздела I «Внеоборотные активы» и раздела II «Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

В разделе «Внеоборотные активы» баланса отражается информация об активах организации, которые используются для извлечения прибыли в течении длительного времени. Это нематериальные активы, основные средства (14590 тыс. руб.), долгосрочные финансовые вложения (прил. Форма №1).

По статье «Нематериальные активы» показывается наличие нематериальных актива, учет которых ведется на счете 04 «Нематериальные активы». Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.

Данные по соответствующим строкам подраздела приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» предусматривает также возможность начисления амортизации непосредственно по кредиту счета 04, уменьшая, таким образом, первоначальную стоимость нематериальных активов. В таком случае сальдо по этому счету и будет значением строки «Нематериальные активы».

По строке «Основные средства» показываются данные по основным средствам, принадлежащим организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, учитываемым на счете 01 «Основные средства». К основным средствам, согласно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств», относится имущество, предназначенное для использования в течение длительного срока, т.е. свыше 12 месяцев, не предназначено для продажи, способно приносить доход и используется для производства продукции, выполнения работ или оказания услуг, или для управленческих нужд организации. Основные средства отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. за минусом накопленной амортизации, отражаемой на счете 02 «Амортизация основных средств».

Также по данной строке показываются сведения по незавершенным капитальным вложениям, т.е. незавершенному строительству, которые формируются на счетах 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 07 «Оборудование к установке». К незавершенным капитальным вложениям, в частности, относятся затраты:

- на покупку основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию;

- по неоконченному капитальному строительству;

- на покупку оборудования, требующего монтажа, но не смонтированного и др.

По строке «Долгосрочные финансовые вложения» показываются долгосрочные (на срок более года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организацией, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и т.п., а также предоставленные организацией другим организациям займы. Показатель по строке формируется как сальдо дебетовое счета 58 «Финансовые вложения» в части долгосрочных финансовых вложений за минусом кредитового сальдо счета 29 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в части созданных по ним резервов.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредитов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

В разделе «Оборотные активы» баланса приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты. К оборотным активам относятся товары, дебиторская задолженность по основной деятельности, НДС и прочие налоги к возмещению, авансы выданные, прочая дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и их эквиваленты.

По строке «Запасы» отражаются имеющиеся у организации товарно-материальные запасы (17112 ты руб.), включающие товары, а также сырье и материалы. Данные этой строки формируются на основе дебетовых сальдо счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция». Счета 15 «Заготовление и приобретение товарно-материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не используются. Товарно-материальные запасы отражаются по наименьшей из двух величин: фактической себестоимости или чистой стоимости возможной реализации. Фактическая себестоимость включает прямую стоимость материалов, расходы на перевозку и стоимость погрузо-разгрузочных работ. Чистая стоимость возможной реализации представляет собой рассчитанную цену продажи за вычетом предполагаемых расходов на маркетинг, сбыт и распространение товаров.

В соответствии с ПБУ 5/2001 «Учет материально-производственных запасов» при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии оценка их фактической себестоимости может производиться одним из следующих способов:

1) по себестоимости каждой единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

В учетной политике ООО «Автомост» закреплен метод оценки по средней себестоимости.

По строке «Дебиторская задолженность по основной деятельности» отражается задолженность покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемые на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе сумма дебиторской задолженности отражается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам (4112 тыс. руб.). Сомнтельным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

По статье «НДС по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам ( 67 тыс. руб.). Это остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям», свидетельствующий о том, что часть НДС, предъявленная поставщиками, еще не поставлена к вычету. Условия для получения вычета по НДС прописаны в статьях 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации. Среди них: товары, работы, услуги должны быть оприходованы, на них имеется счет-фактура, а покупка будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС.

Строка «Авансы выданные» формируется на основании дебетового сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты по авансам» и отражает суммы выданных организацией авансов третьим лицам в счет будущих поставок товаров, оказания услуг или выполнения работ.

По строке «Прочая дебиторская задолженность» отражается: задолженность подотчетных лиц по подотчетным суммам, учредителей по вкладам в уставный капитал, задолженность перед организацией финансовых и налоговых органов, включая задолженность по переплате по налогам, сборам, и прочим платежам в бюджет, задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств этой организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации и прочая дебиторская задолженность. При формировании данной строки, таким образом, используются сведения о дебетовых сальдо следующих счетов: 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Также по данной строке отражается сумма расходов будущих периодов, т.е. расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки производства (обращения) или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К расходам будущих периодов, в частности, относятся:

- расходы на ремонт основных средств (по организациям, не образующим ремонтный фонд);

- затраты на арендную плату в случае ее уплаты авансом;

- расходы на подготовку кадров, уплаченные вперед;

- стоимость подписки на периодические печатные издания и т.д.

Расходы будущих периодов подлежат списанию в течение периода, к которому они относятся, в порядке, установленном приказом об учетной политике, линейным методом или пропорционально объему продукции (работ, услуг).

По строке «Денежные средства и их эквиваленты» показывается остаток денежных средств в кассе, а также текущие остатки на банковских счетах. Данный показатель формируется как сумма дебетовых сальдо счетов 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 57 «Денежные средства в пути». Эквиваленты денежных средств включают краткосрочные финансовые вложения, по которым можно получить заранее определенные суммы денег, и риск изменения стоимости которых является незначительным.

В строке «Итого активы» отражается сумма всех активов организации -- как долгосрочных, так и краткосрочных.

Пассивы организации -- это источники формирования ее активов. К ним относятся собственный капитал, а также кредиторские обязательства, возникшие у организации в процессе ведения хозяйственной деятельности.

В разделе III «Капитал и резервы» баланса отражается величина собственного капитала организации. Это уставный и добавочный капиталы, а также накопленная прибыль.

По статье «Уставный капитал» показывается уставный (складочный) капитал организации (10 тыс. руб.), образованный за счет вкладов его учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами. Показатель по данной статье соответствует сальдо кредитового счета 80 «Уставный капитал».

По строке «Добавочный капитал» отражается кредитовый остаток по счету 83, который может образоваться в результате:

- до оценки имущества организации, производимой в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, а именно ПБУ 6/2001 «Учет основных средств»;

- безвозмездного получения имущества;

- эмиссионной премии акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций обществом, за минусом издержек по их продаже);

По строке «Нераспределенная прибыль» отражается сумма нераспределенной прибыли, остающейся в распоряжении организации и учитываемой на счете 84 (749 тыс. руб.). В данной строке отражаются суммы как нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) прошлых лет, так и отчетного года. В случае непокрытого убытка цифры приводятся в круглых скобках.

В разделе IV «Долгосрочные обязательства» отражаются суммы займов, полученных организацией на срок более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.

В разделе IV отражается также величина отложенных налоговых обязательств организации, которые появляются тогда, когда расходы в бухгалтерском учете признаются позже, а доходы раньше, чем в налоговом. Показатель по данной строке равен кредитовому сальдо счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

В разделе V «Краткосрочные обязательства» баланса отражаются суммы краткосрочной кредиторской задолженности организации перед поставщиками (за поставленные товары, выполненные работы и оказанные для организации услуги), покупателями (по полученным от них авансам), учредителями и работниками, перед бюджетом и внебюджетными фондами, заимодавцами и прочими кредиторами.

По строке «Кредиторская задолженность по основной деятельности» отражается задолженность перед поставщиками за поставленные им товары, оказанные услуги или выполненные работы, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (38485 тыс. руб.).

По строке «Прочая кредиторская задолженность и начисленные расходы» отражается задолженность перед персоналом организации (кредитовое сальдо счета 70), перед сторонними организациями за предоставленные авансы по предстоящим расчетам по заключенным договорам, задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем (кредитовое сальдо соответствующих субсчетов счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

Сумма задолженности организации перед бюджетом по налогам и сборам, а также перед внебюджетными фондами, отражается по строке «Налоговые обязательства». Показатель по данной строке представляет собой сумму кредитовых остатков по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

По строке «Краткосрочные кредиты» отражаются суммы кредитов, полученных организацией на срок не более года и не погашенных на отчетную дату, и учитываемых на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а также суммы процентов по ним.

В строке «Итого собственный капитал и обязательства» отражается сумма всех пассивов организации (38485 тыс. руб.).

3.2 Формирование статей консолидированного отчета о прибылях и убытках

В отчете о прибылях и убытках отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Показатели Отчета представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

- прибыль(убыток) от продаж;

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат);

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода

После этого указывается справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков. По строке «Выручка от продажи» отражается выручка от продажи товаров (готовой продукции, выполнения работ, оказания услуг) за отчетный период (83275 тыс. руб.). Сумма выручки указывается в Отчете в нетто-оценке, то есть за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей. Показатель строки -- это разница между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовым оборотом по субсчетам «НДС» и «Акцизы» того же счета.

В строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» приводятся затраты, осуществленные организацией за отчетный период на производство товаров (продукции, работ, услуг), а также себестоимость готовой продукции и покупная стоимость товаров (81408 тыс. руб.). Причем данные о себестоимости должны соответствовать тем видам продукции, товаров, работ и услуг, выручка от продажи которых указана в строке «Выручка от продажи». Показатель строки формируется исходя из дебетового оборота по субсчету «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» счета 90 в корреспонденции со счетами 20, 41, 43.

По строке «Валовая прибыль» отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов (1867 тыс. руб.). Показатель строки равен разнице между показателями строки «Выручка от продажи (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

В строке «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы» предприятия отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции, а торговые организации (в том числе и рассматриваемое предприятие) -- сумму издержек обращения. Таким образом, показатель по строке равен обороту по дебету счета 90 субсчет 2 в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу». Он отражается в круглых скобках.

По строке «Прибыль от основной деятельности» отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается как разница строк «Валовая прибыль» и «Коммерческие, общехозяйственные и административные расходы» (1867 тыс. руб.). Если получена отрицательная величина, значит организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.

По строке «Процентный доход» указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным (полученным) облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам, а также доходы, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, например дивиденды по акциям или от участия в совместной деятельности.

По строке «Расходы по процентам» отражаются расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам.

Строки «Прочие доходы» и «Прочие расходы» отражают доходы и расходы организации от прочей деятельности, учитываемые, соответственно, по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Строка «Прибыль до налогообложения» - это итоговая строка (1867 тыс. руб.). В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель рассчитывается как сумма строк «Прибыль от основной деятельности» и «Прочие доходы», за минусом строки «Прочие расходы», а также плюс (или минус) показатель строки «Итого финансовые расходы». Если получена отрицательная величина, значит, организация получила убыток. В этом случае показатель строки заключается в круглые скобки.

По строке «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитанная в регистрах налогового учета (448 тыс. руб.). Поскольку данный налог уменьшает чистую прибыль, остающуюся в распоряжении организации, показатель по строке приводится в круглых скобках.

По строке «Чистая прибыль» отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период, которая рассчитывается как «Прибыль до налогообложения» за минусом налога на прибыль (1419 тыс. руб.). Показатель этой строки формы №2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки», который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Заключение

Повышенный интерес к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) можно объяснить прежде всего тем, что формирование отчетности по этим стандартам является одним из условий, необходимых отечественным предприятиям для выхода на международный рынок. Что, в свою очередь, заставляет руководителей и бухгалтеров задуматься о том, как выглядит отчетность их организаций, включающая не только учет активов и обязательств, но и общее финансовое состояние в свете не внутренних (российских), а международных стандартов. [15]