Специальные аспекты аудиторской проверки

На макроэкономическом уровне аудит является элементом рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:

а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными в ней пользователями, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества экономического субъекта, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;

б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни; помимо этого, достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;

в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

При аудите финансовой отчетности необходимо рассмотреть специальные аспекты: выявить особенности первой проверки аудируемого лица; проверить соблюдение нормативных правовых актов, прогнозную информацию, оценочные значения, прочую информацию, содержащуюся в финансовой отчетности.

В соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица», первая проверка аудируемого лица (его финансовой отчетности) проводится впервые или когда аудит финансовой отчетности за предыдущий период осуществлялся другим аудитором. Аудитор проверяет остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода и должен получить достаточные и надлежащие аудиторские доказательства того, что:

остатки по счетам бухгалтерского учета на начало отчетного периода не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего года;

остатки по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода были правильно перенесены на начало текущего периода или изменены в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности;

учетная политика применяется последовательно либо изменения в учетной политике были должным образом отражены в бухгалтерском учете и раскрыты в установленном порядке.

При аудите финансовой отчетности аудитор обязан проверить соответствие финансовых, хозяйственных операций аудируемого лица действующим нормативным актам, так как их несоблюдение может существенно повлиять на ее достоверность. Согласно Федеральному правилу (стандарту) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита», под термином «несоблюдение» понимается как преднамеренное, так и непреднамеренное действие или бездействие аудируемого лица, которое противоречит нормативным актам Российской Федерации.

В задачу аудитора входит проверка достоверности прогнозной информации, представленной руководством аудируемого лица. Прогнозной является планируемая финансовая информация в отношении будущих событий, ожидаемая руководством. Проверка прогнозной информации -- это сопутствующая аудиту услуга, и она не оказывается, если ее подготовила эта же аудиторская организация. При аудите финансовой отчетности может проводиться проверка прогнозной информации.

Цель проверки -- установить надежность, реальность использованных допущений при подготовке информации, а также правильность ее формирования и представления. В необходимых случаях можно использовать работу эксперта. Аудитор должен отказаться от проверки прогнозной информации, если имеются сомнения в применимости принятых допущений, использовании этой информации экономическим субъектом.

При наличии в финансовой отчетности оценочных значений аудитору необходимо установить уровень их достоверности. Оценочными значениями являются приблизительные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения. Аудит оценочных значений проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 21 «Особенности аудита оценочных значений».

Прочая информация -- информация финансового и нефинансового характера, представленная вместе с проаудированными финансовыми документами собственникам и другим пользователям в годовой отчетности. В задачу аудитора входит рассмотрение прочей информации на предмет се непротиворечивости финансовой отчетности во всех существенных аспектах. При этом на документе, содержащем проаудированную отчетность, делается соответствующая отметка в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации. При выражении мнения о финансовой отчетности аудитор не несет ответственности за достоверность прочей информации, включенной в этот документ.

Литература

Андреев В.Д. Практикум по аудиту. - 2-е изд.. перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2006.

Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли. М.Б. Хирш; Пер. с англ. СМ. Бычковой / Под ред. Я.В. Соколова. -- М.: Аудит; ЮНИТИ, 1997.

Аудиторский словарь / СМ. Бычкова, М.В. Райхман, В,Я. Соколов и др. / Под ред. В.Я. Соколова. -- М.: Финансы и статистика, 2003.

Бычкова СМ. Доказательства в аудите. -- М.: Финансы и статистика, 1998.

Бычкова СМ. Аудиторская деятельность: теория и практика. СПб.: Лань, 2000.

Бычкова СМ., Ивахненков СВ. Информационные технологии в бухгалтерском учете и аудите: Учеб. пособие / Под ред. С.М.Бычковой. -- М.: ТК Велби, 2005.

Бычкова СМ., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита / Под ред. СМ. Бычковой. - М.: ТК Велби; Проспект, 2007.

Василевич И.П. Сборник задач по аудиту. -- 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2004.

Данилевский Ю.А., Шаптумв СМ., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: учеб. пособие. -- М.: ИД ФБК-Пресс, 1999.

Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите.-- М: Финансы и статистика, 1998.

Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер, 2002.

Ларионов А. Д. ОсташенкоЕ.Г. Свердлина Е.Б, Сборник задач по аудиту с решениями (практикум) /Под ред. А.Д. Ларионова. - 2-е изд., перераб. ц доп. - М.: ТК Велби, 2006.

Мельник М.В., Бровкина Н.Д. Практический аудит. -- М.: ИН-ФРА-М, 2006.

Никольская Ю.11. Мсриликчна Е.М. Аудит. - 3-е изд., перераб. И доп, - М : ТК Велби, 2006.

Парушина Н.В., Суворова С.П., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита. - М.: ИНФРА-М; Форум, 2007.

Суйц В.П. Аудит. - М.: ТК Велби, 2006.

Терехов А.А. Аудит: перспективы развития. - М.: Финансы и статистка, 2001.

Четыркин Е.М., Васильева Н. Е. Выборочные методы в аудите. - М.: Дело, 2003.

Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006.

Юдина Г.А. Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие для вузов. - М.: ТК Велби, 2006.