СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Теоретические аспекты документального оформления и учета выпуска и реализации готовой продукции

1.1 Роль и задачи бухгалтерского учета по выпуску и реализации продукции

1.2 Нормативно-правовое регулирование выпуска и реализации готовой продукции в Республике Беларусь

1.3 Документальное оформление и учет поступления продукции и ее оценка

1.4 Документальное оформление и учет реализации продукции

1.5 Документальное оформление и учет товаров

2. Документальное оформление и учет выпуска и реализации готовой продукции в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

2.1 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета в РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

2.2 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции и ее оценка в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

2.3 Документальное оформление и учет реализации продукции в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

2.4 Документальное оформление и учет товаров в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

2.5 Документальное оформление и учет расходов на реализацию в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

2.6 Инвентаризация готовой продукции и товаров в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

3. Совершенствование документального оформления и учета выпуска и реализации готовой продукции в филиале РУПП «Витебскхлебпром»

Заключение

Список использованных источников

ВВЕДЕНИЕ

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с заключенными договорами, разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества, изучая потребности рынка.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафа за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Предметом исследования данной курсовой работы является учет готовой продукции и ее реализации. Данная тема является актуальной, так как темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, т.к. это основное звено любого предприятия.

Объектом исследования данной курсовой работы является филиал РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод».

Целью курсовой работы является закрепление знаний по основам бухгалтерского учёта и изучение учёта готовой продукции и её реализации, в совершенствовании бухгалтерского учета и документальном оформлении учета готовой продукции в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод».

Основными задачами курсовой работы являются:

- изучить первичные документы учета готовой продукции и учетные регистры, а также их заполнение;

- выявление существующих недостатков в ведении бухгалтерского учета и в частности учета реализованной продукции;

- выработать конкретные рекомендации по совершенствованию учёта и системы внутреннего учёта.

Метод исследования - это количественный и качественный анализ и синтез полученных в ходе исследования данных.

В данной курсовой работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом реализованной продукции (работ, услуг), с формированием выручки от реализации и ее отражений в учете. Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукций - это залог правильно сформированной выручки, а значит и правильно рассчитанных налогов. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, так как это основное звено любого предприятия.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ДОКУМЕНТАЛЬНОГО ОФОРМЛЕНИЯ И УЧЕТА ВЫПУСКА И РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

1.1 Роль и задачи бухгалтерского учета по выпуску и реализации готовой продукции

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации. Результатами производственного процесса предприятия являются готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги.

Под готовой продукцией понимается продукция для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям других документов, установленных законодательством.

Предприятия изготавливают продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству. При этом большое внимание уделяется увеличению ее объема, расширению ассортимента и улучшению качества.

Учет промышленной продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Натуральные показатели, характеризующие количество, объем и массу продуктов в соответствии с их физическими свойствами, используют для количественного учета изделий.

Условно-натуральные измерители служат для получения обобщенных показателей по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условную массу, сорт и прочее. Коэффициенты соотношения определяются в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, трудоемкости их изготовления, уровня затрат, длительности производственного цикла.

Стоимостными (ценностными) показателями произведенной продукции измеряется объем товарной продукции, а также нормативно-чистой продукции и нормативной стоимости обработки. Совокупная величина выручки от реализации в денежном выражении характеризует объем реализованной продукции.

Процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия и т. п. В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятий ее получателей.

Кроме того, от объема реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности. Поэтому в системе организации бухгалтерского учёта на предприятиях особое место занимает учёт готовой продукции, её отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

- постоянный контроль за выпуском готовой продукции по объёму, ассортименту и качеству;

- своевременное и правильное документальное оформление сдачи продукции из производства на склад и отгрузки её покупателям, заказчикам;

- полный и достоверный учёт готовой продукции на складе, систематический контроль за её сохранностью и состоянием запасов;

- своевременный и правильный учёт отгруженной и реализованной продукции, чёткая организация расчётов с покупателями;

- контроль за выполнением плана по отгрузке и реализации продукции, работ и оказанных услуг в соответствии с заключёнными договорами;

- учёт и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

- правильность расчётов полной себестоимости реализованной продукции и выявление финансовых результатов от её реализации.

Для успешного выполнения этих задач необходима ритмичная работа предприятия, правильная организация складского хозяйства и сбыта, своевременное документальное оформление хозяйственных операций.

Важное значение для правильной организации учета наличия и движения готовой продукции (работ, услуг) имеет разработка ее номенклатуры, т.е. перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. За основу его составления берется классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, артикул, размер, марка, сорт и т.п.). Номенклатурные номера строятся по-разному, исходя из конкретных условий производства. Номенклатура продукции необходима для контроля за выполнением графика выпуска изделий в ассортиментном разрезе, графика договорных поставок, составления сводок и отчетов [7].

1.2 Нормативно-правовое регулирование выпуска и реализации готовой продукции в Республике Беларусь

Основными нормативными документами по выпуску и реализации продукции (работ, услуг) являются:

а) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с изм. и доп. по состоянию на 26.03.2009 № 33.

б) Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», в ред. от 25.06.2001 № 42-З, с изм. и доп. по состоянию на 26.12.2007 № 302-З.

в) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»», с изм. и доп. по состоянию на 26.05.2008 № 85.

г) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 181 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации»», с изм. и доп. по состоянию на 31.03.2008 № 49.

д) Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 26.12.2003 № 182 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации»», с изм. и доп. по состоянию на 31.03.2008 № 49.

е) Постановление Министерства экономики Республики Беларусь от 10.09.2008 № 183 «Об утверждении Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов», с изм. и доп. по состоянию на 19.08.2009 №141.

В соответствии с пунктом 12 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [20], изменения в учетной политике организации в целях обеспечения данных бухгалтерского учета должны вводиться с начала отчетного года, быть обоснованными и оформленными. Если изменения в учетной политике организации влияют на метод признания выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг (метод признания выручки «по оплате» меняется на метод «по отгрузке»), то списание на счета учета реализации товаров, продукции, работ, услуг, отгруженных до начала отчетного года, производится «по оплате» в течение первого квартала отчетного года.

Согласно статье 298 Гражданского кодекса [3] денежные обязательства должны быть выражены в белорусских рублях.

В денежном обязательстве может быть предусмотрено, что оно подлежит оплате в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. В этом случае подлежащая оплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законодательством или соглашением сторон.

В соответствии с особенной частью Налогового Кодекса Республики Беларусь [13], при определении налоговой базы важным условием является момент фактической реализации объектов.

1.3 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции и ее оценка

На склад из производства готовая продукция сдается по приемо-сдаточным накладным, которые могут быть разовые и накопительные. В накладной указывают номер цеха сдатчика, номер склада, наименование продукции, учетную цену и сумму.

Подписывается накладная представителем цеха, кладовщиком, работником отдела технического контроля и начальником цеха-сдатчика. Оказанные услуги или выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

На некоторых предприятиях по выполненным работам и оказанным услугам выписываются приемо-сдаточные ведомости.

На основании первичных документов заведующий складом (кладовщик) составляет карточку складского учета.

Документы передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц. В ней указывается наименование продукции, сорт, дата изготовления, номер первичного документа, количество изготовленной продукции. В конце месяца подсчитывается общее количество изготовленной продукции и производится ее оценка по фактической себестоимости.

При сальдовом методе учета в бухгалтерии ведутся сальдовые ведомости, в которых указываются остатки готовой продукции по наименованиям на каждую отчетную дату.

При журнально-ордерном методе учета синтетический учет готовой продукции и ее реализации ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка, и реализация».

Оценка готовой продукции. В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- по фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;

- по неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;

- по плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:

- по сокращенной плановой производственной себестоимости; по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, -- при выполнении единичных заказов и работ;

- по свободным рыночным ценам -- при учете товаров, реализуемых через розничную сеть.

Учет готовой продукции на складе осуществляется на счете 43 «Готовая продукция». По дебету счета 43 «Готовая продукция» отражают поступление готовой продукции из производства по фактической себестоимости, а по кредиту - отгрузку и реализацию продукции по фактической себестоимости. Сальдо по дебету отражает наличие готовой продукции на начало или конец месяца по фактической себестоимости. Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (20, 23, 29 и др.) непосредственно на счет 90 «Реализация» [9].

Кроме того, для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений их фактической производственной себестоимости нормативной (плановой) себестоимости при необходимости может использоваться синтетический счет 40 «Выпуск продукции, работ, услуг». По дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с кредитом счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйcтва». По кредиту счета 40 отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов: 43 «Готовая продукция»; 90 «Реализация» и др. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то в течение месяца по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ бухгалтерские записи производятся по нормативной (плановой) себестоимости.

Таким образом, счет 40 ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

При использовании для учета затрат на производство выпущенных изделий счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» готовая продукция отражается на счете 43 «Готовая продукции» по нормативной (плановой) себестоимости.

1.4 Документальное оформление и учет реализации продукции

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию, работы, услуги, оформленные соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, а также передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Готовая продукция, работы, услуги, как правило, отгружается (выполняются) для покупателей в соответствии с договорами (контрактами) поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта организации дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям. Местным покупателям продукция отпускается по доверенности, а иногородним (если они сами не получают продукцию на месте) -- по приказу-накладной, в которой дается распоряжение экспедиции, куда и каким способом отправить продукцию.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя (получателя). В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения. С помощью этих документов доводится до сведения покупателя о факте отгрузки (отпуска) готовой продукции и требование ее оплаты.

Расчеты с покупателями (заказчиками) продукции, работ, услуг могут производиться с помощью платежных требований, платежных требований-поручений и др.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первую часть заполняет поставщик, в которой указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара, работ, услуг, сумма к оплате, в т.ч. НДС, подписи руководителя и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования-поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает и первый экземпляр сдает в банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию-поручению прилагаются счета-фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований-поручений (счетов-фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между организациями за отгруженную (отпущенную) продукцию, работы, услуги через банк путем инкассо.

Практически возможно применение двух вариантов расчета с помощью платежных требований и платежных требований-поручений. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом-фактурой (в платежном требовании или платежном требовании-поручении указывается только общая сумма к оплате, а в счете-фактуре -- ассортимент, количество, тара и упаковка, железнодорожный тариф и др.).

В другом случае -- платежное требование или платежное требование-поручение является единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов-фактур об отгруженной продукции (используется оборотная их сторона).

При централизованной доставке продукции покупателям в ее получении со склада расписываются работники транспортно-экспедиционной службы. Указанная отправка продукции оформляется товарно-транспортной накладной.

При полной журнально-ордерной форме учет отгрузки и реализации продукции, работ, услуг ведется в ведомости № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» (применяется при отражении реализации продукции, товаров, работ, услуг по мере поступления денежных средств на расчетный либо другой счет организации), ведомости № 16/1 «Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке» (применяется в тex организациях, которые организуют учет реализованной продукции, работ, услуг по мере отгрузки и предъявления на оплату расчетных документов).

При отгрузке (отпуске) продукции (товаров, работ, услуг) покупателю (заказчику) записи в ведомостях производятся позиционным способом по каждому счету (покупателю, заказчику, виду продукции).

Ведомость № 16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация» предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные (отпущенные) продукцию и материальные ценности. Наряду с суммами по счетам-фактурам или заменяющим их документам в ведомости №16 записываются данные и по наименованиям этих изделий. Соответствующие данные счетов-фактур или других расчетных документов приводятся в ведомости № 16 по каждому из них отдельно с указанием необходимых справочных реквизитов документа. Против каждого документа делается отметка об его оплате либо указывается перечисляемая сумма со счетов отгрузки или реализации на счета, предназначенные для учета затрат или дебиторов. В этой ведомости наряду с суммами по расчетным документам показывается также стоимость отгруженной продукции по учетным ценам. На основании данных расчетных документов в ней также показываются суммы скидок, накидок и т.п.

Стоимость отгруженных (отпущенных) готовых изделий по учетным ценам определяется путем умножения количественных итогов за месяц по их отдельным наименованиям на учетную цену. Данные о количестве отгруженных готовых изделий за месяц и данные об учетных ценах используются для записей в сортовые оборотные ведомости (сальдовые книги) или в карточки учета готовой продукции.

В специальной таблице ведомости № 16 отражается также движение готовых изделий в ценностном выражении. В тех организациях, где разница между стоимостью по учетным ценам и фактической себестоимостью готовых изделий может резко колебаться по отдельным наименованиям, данные о движении готовых изделий отражаются по их группам. Распределение изделий по группам производится организацией самостоятельно исходя из уровня отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий с тем, чтобы в каждой группе учитывались изделия с примерно одинаковыми отклонениями.

При применении в текущем учете учетных цен на готовую продукцию необходимо определять отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам.

Фактическая себестоимость остатков готовой продукции на складах на конец отчетного периода (месяца) определяется путем умножения ее стоимости по учетным ценам на рассчитанный по вышеприведенной модели процент отклонений. Аналогично определяется фактическая себестоимость товаров отгруженных за отчетный период, когда количество товаров отгруженных в оценке по учетным ценам корректируется на этот же процент отклонений.

Данные по отгрузке, отпуску и реализации продукции, работ, услуг из ведомостей № 16 и 16/1 переносятся в журнал-ордер № 11, в котором отражаются обороты по кредиту счетов 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на реализацию», 45 «Товары отгруженные», 90 «Реализация» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (сч. 41, 42) в разрезе корреспондирующих счетов.

Данные по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в части фактической себестоимости отгруженных и отпущенных (в порядке реализации) готовых изделий отражаются в журнале-ордере № 11 на основе показателей, содержащихся в таблице аналитических данных (2 раздел ведомости № 16).

Обороты по кредиту счета 45 «Товары отгруженные» в части фактической себестоимости реализованной продукции записываются в указанный журнал по показателям таблицы аналитических данных (второй раздел ведомости № 16), а остальные данные по кредиту этого счета -- на основе соответствующих первичных документов.

Поступивший платеж от покупателей (заказчиков) и списания (обороты по кредиту счета 90 «Реализация») приводятся в журнале-ордере № 11 по итоговым данным ведомостей № 16 и 16/1, а остальные операции по кредиту этого счета (погашение задолженности покупателям) -- на основе показателей ведомостей по счету 50 «Касса», счету 51 «Расчетный счет» и т.п. или соответствующих первичных документов.

Сумма налога на добавленную стоимость определяется по данным расчетных таблиц. Общая сумма налога должна равняться его величине, отраженной в журнале-ордере № 8 по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

1.5 Документальное отражение и учет товаров

Для обобщения информации о наличии и движении товаров используют синтетический счет 41 «Товары». В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 «Товары» применяют для учета изделий, продуктов, приобретенных специально для продажи, или когда стоимость готовых изделий, приобретенных для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а возмещается покупателем отдельно.

Товары, принятые на ответственное хранение и на комиссию, учитывают на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 004 «Товары, принятые на комиссию».

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведут по ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров. Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» помимо товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 10 «Материалы»).

К счету 41 «Товары» могут быть открыты следующие субсчета:

- 41-1 «Товары на складах»;

- 41-2 «Товары в розничной торговле»;

- 41-3 «Тара под товаром и порожняя»;

- 41-4 «Покупные изделия»;

- 41-5 «Продукция подсобного сельского хозяйства».

На субсчете 41-1 «Товары на складах» учитывают наличие и движение товаров, находящихся на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций, и т.п.

На субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» учитывают наличие и движение товаров в организациях розничной торговли (магазинах, палатках, ларьках, киосках и т.п.), а также в буфетах организаций общественного питания.

На субсчете 41-3 «Тара под товаром и порожняя» учитывают наличие и движение тары под товарами и тары порожней (кроме стеклянной посуды в организациях розничной торговли и буфетах организаций общественного питания). Приобретенные товары и тара принимаются организациями торговли на учет по счету 41 «Товары» по стоимости их приобретения. Принятые на учет товары отражают по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Организациям розничной торговли разрешается оценивать приобретенные товары по продажным (розничным) ценам с отдельным учетом наценок (скидок). В этом случае поступившие товары приходуют по стоимости приобретения по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов. Одновременно на разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам дебетуют счет 41 «Товары» и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».

Учет продажи товаров осуществляется в том же порядке, что и учет готовой продукции. При признании выручки от продажи товаров при их отгрузке (отпуске) они списываются с кредита счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Реализация».

На активном синтетическом счете 45 «Товары отгруженные» учитывается стоимость готовой продукции, выручка, от реализации которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции); стоимость готовых изделий, переданных другим организациям на комиссионных началах; стоимость тары, оплачиваемой покупателем сверх стоимости продукции; транспортные расходы (железнодорожный тариф, водный фрахт), возмещаемые покупателем сверх цены).

Счет 45 «Товары отгруженные» дебетуется в корреспонденции с кредитом счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» в соответствии с оформленными отгрузочными документами или передачей готовых изделий для реализации на комиссионных или иных подобных началах. Также на счет 45 «Товары отгруженные» относят транспортные расходы, расходы по сбыту продукции, товаров и другие расходы, возмещаемые покупателем. Таким образом, на счете 45 «Товары отгруженные» формируется фактическая производственная себестоимость, которая вместе с налогами, уплачиваемыми из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг относится в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации».

При поступлении денежных средств за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) либо сообщения комиссионера о реализации переданных ему изделий их сумма отражается на счете 51 «Расчетный счет».

При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателям за отгруженную продукцию (работы, услуги) счетом 45 «Товары отгруженные» не пользуются. Признание выручки отражается в учете по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90-1 «Выручка от реализации». В этом случае фактическая производственная себестоимость готовой продукции, а также налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг относятся в дебет счета 90-2 «Себестоимость реализации».

При поступлении денежных средств от покупателей на ранее отгруженную продукцию их сумма отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» [7].

Суммы торговых наценок, относящиеся к оставшимся в организации товарам, уточняются по данным инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами. Сумма скидки или накидки на остаток непроданных товаров (в розничной торговле) может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок или накидок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).

2. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ И УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ И ЕЕ ОЦЕНКА В ФИЛИАЛЕ РУПП «ВИТЕБСКХЛЕБПРОМ»

2.1 Краткая характеристика организации бухгалтерского учета в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

Докшицкий хлебозавод расположен в районном центре - г. Докшицы, где проживает примерно 6,9 тыс. человек, на территории Докшицкого района доживает 31,8 тыс. человек. Хлебозавод является филиалом Республиканского унитарного производственного предприятия «Витебскхлебпром» с государственной формой собственности. Подчиняется хлебозавод РУПП «Витебскхлебпром» и Департаменту хлебопродуктов Республики Беларусь.

Он осуществляет свою хозяйственную деятельность на принципах внутреннего хозяйственного расчета. Предприятие самостоятельно ведет расчет с финансовыми и налоговыми органами и распоряжается закрепленным за ним имуществом в пределах прав предоставляемых ему законодательством и предприятием.

Основными нормативно-правовыми актами и документами, регулирующими хозяйственную деятельность Докшицкого хлебозавода, являются: Устав предприятия, Положение о филиале РУПП «Витебскхлебпром» - Докшицкий хлебозавод; коллективный договор, правила внутреннего распорядка, Положение о премировании и другие.

На хлебозаводе используется сальдовый метод учета, а также на основании первичных документов заполняются учетные регистры, оборотно-сальдовые ведомости, главная книга.

Важнейшим элементом в организации является бухгалтерия, которая ведёт учёт хозяйственных средств и объектов учёта предприятия. Также функцией бухгалтерии является анализ финансового состояния предприятия, которое показывает по каким направлениям надо вести работу, чтобы улучшить его. Бухгалтерия также обязана следить за точными и своевременными выплатами налогов и денежных обязательств предприятия.

Организационная структура бухгалтерии в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» представлена на схеме 2.1:

Рисунок 2.1 - Организационная структура бухгалтерии в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

Источник: «Составлено автором».

Предметом деятельности завода является:

- производство хлеба и хлебобулочных изделий;

- производство кондитерских изделий;

- оптовая торговля широким ассортиментом товаров;

- розничная торговля хлебом, печеньем, мучными и кондитерскими изделиями;

- прочая розничная торговля не в магазинах.

Докшицкий хлебозавод принадлежит к предприятиям пищевой промышленности. У данного предприятия государственная форма собственности. Вид деятельности - производство хлебобулочных и кондитерских изделий, торговля.

Специфическими технологическими и организационными особенностями хлебопекарного производства являются большой ассортимент вырабатываемой продукции и сложность его структуры. Выпускаемая продукция носит массовый характер и потребляется населением ежедневно, причем хлебобулочные изделия имеют ограниченный срок реализации.

Производство формовых и подовых хлебов составляет до 85,6% от общих объемов, до 14,1% в структуре производства занимают булочные изделия. Кондитерский цех вырабатывает торты, пирожные, кексы, бисквиты, рулеты, коврижку, сладости сахаристые. Доля данных видов продукции составляет до 0,33 % в общем объеме производства. Имеется свой собственный магазин и ларек «Горячий хлеб».

Динамика производства хлебобулочных и кондитерских изделий такова, что за последние два года наблюдается рост производства на 2 %, что отражено на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Динамика производства хлебобулочных и кондитерских изделий

Источник: «Составлено автором».

Показатели реализации по предприятию представлены в таблице 2.1. Из таблицы видно, что объем реализации продукции вырос на 27,8%, это может быть связано с увеличением количества рынков сбыта, а также с улучшением качества продукции. За счет снижения некоторых статей себестоимости объем получаемой прибыли в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился на 326%. Рентабельность по реализации за год выросла на 6,3 процентных пункта и составила 10,1%.

Таблица 2.1 - Динамика эффективности реализации продукции филиалом РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

Показатели	Год	Темп роста 2009г.к 2008г., %
	2008	2009
Объем реализации, млн. руб.	3730	4769	127,8
Прибыль от реализации, млн. руб.	119	388	326,0
Себестоимость реализованной продукции, млн. руб.	3157	3848	121,9
Рентабельность, %	3,8	10,1	6,3п.п

Источник: «Составлено автором».

Таким образом, предприятие работает с прибылью, но при этом имеет низкую рентабельность, что говорит о высокой себестоимости производимой продукции и низких объемах производства.

2.2 Документальное оформление и учет поступления готовой продукции, ее оценка в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

Бухгалтерский учет в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» ведется в соответствии с законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» № 3321-XII от 18 октября 1994 г., в ред. от 25.06.2001 № 42-З, с изм. и доп. по состоянию на 26.12.2007 № 302-З, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 № 62 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету» «Учетная политика организации», с изм. и доп. по состоянию на 26.05.2008 № 85, Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета», с изм. и доп. по состоянию на 26.03.2009 № 33.

Пищевая промышленность как и любая другая промышленность имеет свои особенности производства и реализации продукции. Важнейшей особенностью производства пищевых продуктов является динамический характер производства, наличие короткого производственного цикла и частое обновление ассортимента выпускаемой продукции.

Другой характерной чертой пищевого производства является ограниченный срок годности продукции (72 часа). В связи с этой особенностью требуется слаженное и быстрое согласование действий по приему заявок, производству продукции и отгрузке ее потребителю.

Ведение бухгалтерского учета в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» осуществляет отдел бухгалтерии, возглавляемый главным бухгалтером.

Учет выпуска готовой продукции в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» ведется с использованием счета 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. По дебету счета отражается оприходование готовой продукции, по кредиту -- ее списание в результате отгрузки, недостач, возврата в производство.

В соответствии с учетной политикой учет готовой продукции на РУПП «Витебскхлебпром» без филиалов и в филиалах осуществляется на основании Инструкции по учету готовой продукции на предприятиях Минпищепрома БССР 1980 года.

На предприятии для учета выпуска и реализации готовой продукции используется сальдовый метод учета, а также созданы автоматизированные рабочие места АРМ «Производство» и АРМ «Реализация». На предприятии выпуск продукции осуществляется в три смены.

Для процесса производства на предприятие поступает сырье, то есть для того, чтобы в результате получилась готовая продукция, необходимо, чтобы оно прошло технологический процесс. Но организация должна закупать его у поставщиков и подрядчиков.

Учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы». Стоимость производственных запасов, списываемых на производство, включается в состав себестоимости с использованием методов оценки запасов по средневзвешенным ценам в расчет которой включается количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления за отчетный месяц.

Эта продукция хранится до определенного времени, а потом поступает в производство. 12 марта 2010 года по лимитно-заборной карте № 60 формы № М-9 в хлебобулочный цех было передано 360 штук яиц, 25 киллограмм улучшителя, а также 50 киллограмм кунжута. Лимитно-заборная карта подписывается получателем производственных запасов.

По требованию-накладной формы № 203-АПК 12 марта 2010 года из кондитерского цеха Грицкевич А.М. передала в хлебобулочный цех Альхименок Э.В. 192 килограмма сахарного меда, а также12 марта 2010 года из хлебобулочного цеха Скурат Е.Л. передала в экспедицию Альхименок Э.В. 3092 этикетки.

В филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» учет готовой продукции ведется на складе (экспедиции) и в бухгалтерии. По приемо-сдаточной накладной № 0017687 формы № П-10 (хлеб) мастер Альхименок Э.В. сдал в экспедицию Скурат Е.Л. 615 штук хлебобулочных изделий. В накладной указывают цех-сдатчик, номер смены, наименование каждого вида продукции и количество. Подписывается накладная сменным мастером и экспедитором.

По окончании работы смены за 12.03.2010 - 13.03.2010 мастер Альхименок Э.В. на основании вышеперечисленных первичных документов делает производственный отчет. В отчете отражается движение сырья и материалов за 12.03.2010 - 13.03.2010, ведомость учета выполненных работ, акт передачи остатков сырья и материалов другой смене. Производственный отчет подписывается сменным мастером, а также проверяется и подписывается начальником производства, утверждается главным инженером. Каждая смена передает свой отчет в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц. Все расходы собираются по дебету 20 счета «Основное производство»:

Рассмотрим формирование полной себестоимости за февраль 2010 года по хлебобулочному цеху на примере хлеба «Прыгожы». Всего в хлебобулочном цехе за февраль было произведено 156114,9 тонн хлебобулочных изделий, что в условных единицах составило 249501,02.

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 10 «Материалы, затраченные на производство хлеба «Прыгожы»» 25873828 рублей.

Расходы на топливо и электроэнергию распределяются пропорционально выпущенному количеству хлебобулочных изделий:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы, затраченные на хлеб «Прыгожы»» 2960579 рублей.

Также на счет 20 «Основное производство» относятся расходы на заработную плату основных производственных рабочих, а также отчисления на социальное страхование, которые распределяются пропорционально плановой заработной плате основных производственных рабочих. В феврале 2010 года плановая заработная плата основных производственных рабочих по хлебобулочному цеху составила 12922803 рубля.

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда по хлебу «Прыгожы»» 2570495 рублей.

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию, отнесенные на хлеб «Прыгожы»» 889409 рублей.

В филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» общехозяйственные расходы распределяются согласно заработной плате основных производственных работников:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы, затраченные на хлеб «Прыгожы»» 11532069 рублей.

Проценты по кредиту на сырье, а также транспортно-заготовительные расходы распределяются пропорционально сырью и основным материалам, общая их сумма в феврале составила 82409239 рублей. Общепроизводственные расходы на хлебозаводе распределяются пропорционально количеству произведенной продукции в условных единицах:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 25 «Общепроизводственные расходы, отнесенные на хлеб «Прыгожы»» 4247713 рублей.

Также в сводную калькуляцию включаются расходы связанные с браком продукции, они, в свою очередь, распределяются согласно количеству выпущенной продукции в натуральном выражении:

Д-т сч. 20 «Основное производство» К-т сч. 28 «Брак в производстве, возникший при производстве хлеба «Прыгожы»» 233457 рублей.

Затем составляется свод всех предыдущих статей калькуляции. В феврале свод затрат по производству хлеба «Прыгожы» составил 47662838 рублей. Далее пропорционально своду затрат производятся отчисления в инновационный фонд на сумму 134199 рублей. Свод затрат вместе с отчислениями в инновационный фонд формирует производственную себестоимость. Производственная себестоимость по хлебу «Прыгожы» в феврале 2010 года составила 47797037 рублей.

Далее все затраты со счета 20 «Основное производство», а также со счета 44 «Расходы на реализацию» относят на счет 43 «Готовая продукция» и тем самым формируют по дебету счета 43 «Готовая продукция» полную себестоимость хлеба «Прыгожы»:

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 20 «Основное производство» 47797037 рублей.

Д-т сч. 43 «Готовая продукция» К-т сч. 44 «Расходы на реализацию» 50782836 рублей.

Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет натуральный количественный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства).

2.3 Документальное оформление и учет реализации продукции в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод»

В процессе реализации продукции у филиала РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» возникают взаимоотношения с поставщиками и покупателями.

Следовательно, для учёта реализации продукции, расчётов в процессе реализации и финансовых результатов от реализации продукции на предприятии используются следующие счета бухгалтерского учёта:

- Счёт 43 «Готовая продукция»;

- Счёт 44 «Расходы на реализацию»;

- Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

- Счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»;

- Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам»;

- Счёт 90 «Реализация»;

- Счёт 99 «Прибыли и убытки».

Учет продукции в филиале РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» производится бухгалтером. Кроме бухгалтера учетом занимается экспедитор. В целом ответственен за организацию учетно-финансовой работы в организации директор и бухгалтер.

Продукция учитывается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости. Аналитический учет ведется по видам продукции.

Отпуск продукции производится в порядке централизованной доставки автомобильным транспортом. Отгрузка осуществляется на основании договора на поставку хлебобулочных и кондитерских изделий (Приложение Л). Договора применяются с целью облегчения достижения обязательств. Договор подписывается директором филиала «Докшицкий хлебозавод», товароведом и покупателем, а также на договоре проставляются печати как покупателя, так и поставщика. К договору прилагается копия лицензии на право осуществления покупателем розничной торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия) и общественного питания.

Согласно договору одна сторона (поставщик) обязуется поставить хлебобулочные и кондитерские изделия в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель в свою очередь обязуется принять и оплатить за данные изделия определенную денежную сумму (цену). Договор содержит следующие последовательно расположенные разделы:

- характеристика сторон;

- предмет договора;

- количество, ассортимент, зона обслуживания;

- порядок и срок поставки;

- качество;

- расчеты и цены;

- тара и расфасовка;

- имущественная ответственность;

- срок действия, расторжение договора;

- дополнительные условия;

- юридические адреса сторон.

Кроме оптовой реализации предприятие реализует готовую продукцию через собственную розничную торговую сеть.

В соответствии с учетной политикой предприятия готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете и отчетности по фактической себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» с отражением в аналитическом учете готовой продукции на складе (экспедиции) по учетным ценам, в отгрузке - по отпускным ценам.

Рассмотрим формирование отпускной цены на примере хлеба дымковского подового (0,85). Рассчитаем плановую калькуляцию на изготовление 1 тонны хлеба.

Для изготовления 1 тонны хлеба дымковского подового необходимо:

- сырье 342659 рублей;

- транспортно-заготовительные расходы - 37052 рублей;

- топливо на технологические цели - 66318 рублей;

- электроэнергия на технологические цели - 19421 рублей;

- основная и дополнительная заработная плата - 57554 рублей;

- отчисления на социальные нужды - 20144 рублей;

- общепроизводственные расходы - 41478 рублей;

- общехозяйственные расходы - 283978 рублей;

- производственная себестоимость - 868604 рублей;

- коммерческие расходы - 23452 рублей;

- отчисления в инновационный фонд - 17841 рублей;

- полная себестоимость составила - 909897 рублей;

- прибыль - 52774 рублей;

- рентабельность - 5,8 %.

Соответственно цена предприятия изготовителя (полная себестоимость + прибыль) составила 962671 рубль. Так как в примере приведена калькуляция за 29 сентября 2009 года, были произведены отчисления в республиканские и местные целевые бюджетные фонды, которые составили 29773 рубля. Таким образом, отпускная цена 1 тонны (без НДС) составила 992444 рубля, отпускная цена за 1 килограмм - 992 рубля, отпускная цена единицы изделия составила 844 рубля.

Отгрузка продукции производится автомобильным транспортом, основным документом является при этом товарно-транспортная накладная формы ТТН-1а (хлебопекарная продукция) [22]. Бланки товарно-транспортных накладных являются бланками строгой отчетности. Их выдача осуществляется бухгалтером под роспись экспедитора в пронумерованном виде, чтобы предупредить возможность отпуска неоприходованных изделий.

12 марта 2010 года по товарно-транспортной накладной (Приложение П) филиал РУПП «Витебскхлебпром» «Докшицкий хлебозавод» отгрузил в собственный магазин розничной торговли продукцию на сумму 46786 руб. По данной операции были составлены следующие бухгалтерские записи:

Д-т сч. 79 «Внутрихозяйственные расчеты» К-т сч. 43 «Готовая продукция» 46786 руб.

В ТТН указываются все реквизиты грузоотправителя, грузополучателя, владельца транспорта, пункт погрузки и пункт разгрузки. Обязательным моментом в ТТН является сведения о грузе (наименование продукции, количество, отпускная цена, ставка НДС, сумма НДС и всего с НДС). В дальнейшем сумма «всего с НДС» и будет принята покупателем к оплате. Товарно-транспортная накладная выписывается в четырех экземплярах. Второй экземпляр остаётся у грузоотправителя и предназначается для списания товарно-материальных ценностей. Первый, третий и четвёртый экземпляры, заверенные подписями (штампами) грузоотправителя, вручаются водителю. Первый экземпляр сдаётся водителем (экспедитором) грузополучателю и предназначается для оприходования товарно-материальных ценностей у получателя груза. Третий и четвёртый экземпляры сдаются перевозчику.

К товарно-транспортной накладной прилагается доверенность выданная лицу (как правило, водителю транспортного средства или экспедитору, который сопровождает груз) ответственному за полученные материальные ценности. Данный документ в обязательном порядке регистрируется в книге для регистрации доверенностей с присвоением ему порядкового номера. Доверенность заверяется подписью руководителя и главного бухгалтера и печатью получателя, и имеет ограниченный срок действия, как правило, не дольше одного месяца.