Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Ангарская Государственная Техническая Академия

Кафедра экономики, маркетинга и психологии управления

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

ТЕМА: «Аудит основных средств»

Выполнил:

Студент группы БУ и Ав-08-01

Паницкая О.В.

Проверил:

Ст. преподаватель Дьякова Н.М.

Ангарск - 2009 г.

Содержание

Введение

I Теоретическая часть

1. Организационные основы аудита основных средств

1.1 Правовое регулирование учета и аудита основных средств

1.2 Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств

2. Аудит операций с основными средствами

2.1 Аудит учета, отчетности и использования основных средств

2.2 Классификация основных средств

2.3 Проверка операций по поступлению основных средств

2.3.1 Проверка договоров на приобретение основных средств

2.3.2 Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам

2.3.3 Проверка операций по приобретению основных средств за плату

2.4 Оценка объектов основных средств

2.5 Поступление и выбытие основных средств

2.6 Проверка операций по начислению амортизации основных средств

2.7 Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств

3. Анализ и обобщение результатов аудита

II Практическая часть

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности. Значимость выбранной мною темы для исследования обозначается тем, что основные средства используются практически всеми хозяйствующими субъектами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, как в сфере материального производства, так и в сфере услуг, отраслях торговли и общественного питания.

Особенность бухгалтерского учета основных средств заключается в том, что в формировании себестоимости продукции (работы, услуг) участвует единовременно не вся стоимость объектов основных средств, а только её часть (в виде амортизационных отчислений) или остаточная стоимость (для целей обложения налогом на имущество организаций).

Многообразие групп основных средств по предназначению, мобильности, а также по другим экономическим свойствам обусловливает необходимость обособления учета основных средств и амортизации на отдельном участке. Однако это соображение в полной мере справедливо для организации, которые располагают достаточно широкой номенклатурой основных средств, а на соответствующем участке учитываются также операции по содержанию, эксплуатации и восстановлению основных средств.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Из этих соображений вопросы о порядке бухгалтерского учета поступления основных средств, возможных вариантах отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. представляются весьма существенными.

Цель аудита основных средств - проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Программу внутреннего контроля основных средств и соответствующих хозяйственных операций обычно не разрабатывают, потому что у большинства организаций таких операций немного и издержки на специальный контроль не оправдываются.

Поэтому обзор внутреннего контроля и системы учета основных средств необходимо осуществлять при большом количестве операций. Перечень основных средств в проверяемой организации может быть небольшим, но операции по их движению могут оказаться многочисленными и риск неэффективности контроля может считаться высоким. Когда же налицо небольшое количество основных операций и существенный аудит каждой уже проведен, то тест контроля обычно не используется. Однако в любом случае аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение системы учета, поскольку требуется определить, какая информация может быть получена.

1. Организационные основы аудита основных средств

1.1 Правовое регулирование учета и аудита основных средств

Система нормативного регулирования бухгалтерского учета имеет четыре уровня:

Первый уровень - федеральные законы, указы президента и постановления правительства Российской Федерации, регулирующие прямо или косвенно постановку учета;

Второй уровень - система национальных стандартов по бухгалтерскому учету;

Третий уровень - методические указания и инструкции по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции;

Четвертый уровень - рабочие документы организации, утвержденные руководителем, разработанные с учетом специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности, структуры и размеров предприятия.

Документы первого уровня закрепляют обязательность ведения бухгалтерского учета всеми хозяйствующими субъектами, его основные принципы и правила. Определяющим законом Российской Федерации является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г., в котором устанавливаются единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами России.

Документы второго уровня представлены положениями по бухгалтерскому учету, устанавливающими правила его ведения на отдельных участках. К числу важнейших документов этого уровня относятся положения по бухгалтерскому учету.

Документы третьего уровня имеют рекомендательный характер. Это инструкции, указания, дающие возможные варианты постановки учета непосредственно в организациях в зависимости от ее отраслевой особенности. Это могут быть методические указания по определению состава затрат на предприятиях торговли, строительстве, при выполнении научно-исследовательских работ, проведению инвентаризации, учету основных средств и другое.

К документам четвертого уровня относятся указания, инструкции, положения, приказы и иные подобные документы по постановке и ведению бухгалтерского учета, непосредственно созданные в организации и являющиеся внутрифирменными стандартами. Это может быть приказ об учетной политике, должностные инструкции, положения по оплате труда др.

Основным документом, регулирующим учет основных средств, является Налоговый кодекс РФ. В статье 256 дается определение амортизируемого имущества, в статье 257 НК РФ раскрываются порядок определения стоимости амортизируемого имущества, в статье 258 определяются особенности включения амортизируемого имущества в состав амортизационных групп, в статье 259 - методы и порядок расчета сумм амортизации, в статье 260 - расходы на ремонт основных средств.

Частью четвертой Гражданского кодекс РФ определены права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации .

Следующими документами, регулирующими учет основных средств и нематериальных активов, являются Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ (редакция от 03.11.2006 N 183-ФЗ) и Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 г. № 34н (ред. от 26.03.2007г.). Эти документы раскрывают основные требования к ведению бухгалтерского учета, определяют правила оформления бухгалтерской документации: учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте РФ - рублях; документы оформляются на русском языке; все документы, связанные с денежными средствами, должны быть обязательно подписаны руководителем и главным бухгалтером.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению предусматривают для учета основных средств использование счетов 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств». В инструкции приведен порядок использования данных счетов, т.е. раскрывается информация о корреспондентских счетах, отражаемых по дебету и по кредиту счетов .

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. №307-ФЗ определяет понятие, цели, задачи аудиторской деятельности.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ-6/01), утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. №26н ( ред. от 27.11.2006 года) определяет срок полезного использования, имущество, относимое к основным средствам, определяет оценку основных средств, порядок начисления амортизации основных средств, порядок учета поступления, выбытия, ремонта основных средств .

Положения (стандарты) аудиторской деятельности определяют порядок расчета уровня существенности, определения аудиторского риска, содержание и виды аудиторского заключения и многое другое.

Постановление государственного комитета РФ по статистике «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» от 21 января 2003г. №7 раскрывает формы и порядок заполнения всех форм по учету основных средств .

Постановление правительства РФ №1 от 01.01.2002г. (в ред от 09.07.2003г. N 415, от 08.08.2003г. N 476, от 18.11.2006г. N 697, от 12.09.2008г. N 676) «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определяет основные амортизационные группы и их состав .

"Общероссийский классификатор основных фондов" ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) определяет классификацию основных средств.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.10.2003г №91н (в редакции от 27.11.2006.) определяют порядок организации бухгалтерского учета основных средств в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13.06.1995г. №49 определяют порядок инвентаризации имущества.

1.2 Цель, задачи и основные этапы аудита основных средств

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики бухгалтерского учета нормативным документам с тем, чтобы выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета объектов основных средств и нематериальных активов.

Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить при аудите основных средств относятся следующие:

оценка системы внутреннего контроля учета объектов основных;

подтверждение достоверности производимых расчетов;

оценка правильности, полноты и своевременности отражения в учете операций по учету основных средств;

проверка соблюдения норм действующего законодательства в части учета основных средств;

проверка правильности оформления первичных документов;

К основным этапам аудита можно отнести:

изучение состава и структуры основных средств, условий хранения и эксплуатации;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

оценка начисленной амортизации и достоверности отражения ее в учете;

установление объемов выполненных ремонтов ОС и правильности отражения соответствующих расходов в учете;

подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств, оценка качества проведенной инвентаризации;

проверка правильности налогообложения основных средств.

К основным нарушениям, которые чаще всего встречаются на практике, относятся:

Не ведутся инвентарные карточки (ОС-6);

Не всегда выполняется требование полноты занесения реквизитов;

Не за всеми основными средствами закреплены материально-ответственные лица;

Неправильное формирование первоначальной стоимости;

При покупке основных средств у физического лица не удерживается НДФЛ;

Неправильное начисление амортизации;

Некорректная корреспонденция счетов.

В целом необходимость аудита основных средств обусловлена ужесточением требований к учету данных объектов. Проведение аудита позволяет выявлять ошибки в учете и отчетности, что позволяет принимать меры по их устранению, что существенно повышает качество работы предприятия.

2 Аудит операций с основными средствами

2.1 Аудит учета, отчетности и использования основных средств

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

- правильно ли отражены данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств (есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности);

- соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ предприятия;

- созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);

- оборудовано ли помещение пожарно-охранной сигнализацией;

- организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- проводились ли инвентаризации. Аудитор проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

- соответствие форм бланков утвержденным формам;

- соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

- соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;

- правильность записей в форме N 5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

- правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;

- ведение учета на забалансовых счетах 001 "Арендованные основные средства" и 005 "Оборудование, принятое для монтажа".

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

· о соответствии данных аналитического учета основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета: 01, 02, 03, 07, 08;

· о соответствии данных бухгалтерского учета основных средств соответствующим данным бухгалтерской отчетности;

· о правильности и полноте раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности.

2.2 Классификация основных средств

Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Важнейшим признаком производственных основных средств является их участие в осуществлении производственной деятельности предприятия. К производственным основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие объекты. Непроизводственные основные средства - это объекты, не связанные с производственной деятельностью предприятия. К ним относятся жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения и т.п. Необходимо правильно произвести разделение, так как амортизация и затраты на содержание непроизводственных объектов относятся на собственные источники, а производственных - на себестоимость.

В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие, бездействующие, находящиеся в запасе, собственные и арендованные. Следует иметь в виду, что порядок консервации основных средств, числящихся на балансе, устанавливается и утверждается руководителем предприятия. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило, основные средства, находящиеся в определенном комплексе (объекте) и имеющие законченный цикл производства.

Аудитор должен проверить:

- правильность деления основных средств по классификации, так как неправильное их деление может привести к неправильному начислению износа и, как результат, к неправильному отражению затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

- правильность деления основных средств по принадлежности, так как неправильное их деление может привести к неправильным расчетам арендной платы и начислению износа;

- правильность деления основных средств по характеру участия в производстве, так как в противном случае это может привести к неправильному начислению амортизации (на основные средства, находящиеся в запасе на консервации, амортизация не начисляется);

- правильность отнесения предметов к основным средствам.

Окончательное решение о том, какие предметы на каком синтетическом счете учитываются, выносит руководитель в зависимости от характера и условий деятельности возглавляемой им организации. Это решение становится частью учетной политики предприятия и должно приниматься в отношении видов (групп) предметов, а не по каждому предмету в отдельности.

2.3 Проверка операций по поступлению основных средств

Вопросы проверки операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В связи с этим получение достаточных и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражения операций по поступлению основных средств в бухгалтерском и налоговом учете.

Порядок проведения аудита операций по поступлению основных средств, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

2.3.1 Проверка договоров на приобретение основных средств

Основным правовым документом, закрепляющим все необходимые условия реализации коммерческих планов любой организации, является договор, значение которого в финансово-хозяйственной деятельности организации огромно. От того насколько грамотно и четко в правовом смысле составлен и заключен тот или иной договор во многом зависит экономический результат сделки.

В зависимости от совершаемых операций при поступлении основных средств могут применяться следующие виды договоров: купли-продажи, поставки, комиссии, поручения, мены, дарения, безвозмездного пользования, простого товарищества, доверительного управления, лизинга, аренды и др.

При аудите договоров необходимо проверить их наличие и правильность оформления.

От результатов выполнения перечисленных процедур зависит порядок формирования первоначальной стоимости и отражения операций в бухгалтерском учете.

2.3.2 Проверка соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами необходимые для принятия к бухгалтерскому учету имущества в составе основных средств.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:

· активы, приобретенные после 1 января 2006 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально- производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01);

· основные средства, приобретенные после 1 января 2006 г., предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности (балансовый счет 03).

При проведении аудита также необходимо установить выполняются ли единовременные условия определенные нормативными актами, необходимые для принятия к налоговому учету имущества в составе основных средств.

При этом необходимо обратить внимание на следующее:

· лимит стоимости имущества в 20 000 руб. распространяется на основные средства, приобретенные после 1 января 2008 г. До этой даты действовал лимит 10 000 руб. Активы, приобретенные после 1 января 2008 г., в отношении которых выполняются условия, предусмотренные выше, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 рублей за единицу, в налоговом учете должны быть списаны единовременно на расходы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

2.3.3 Проверка операций по приобретению основных средств за плату

Выполняя процедуру проверки операций по поступлению основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Договора по оформлению операций, связанных с поступлением основных средств, заключены в соответствии с положениями нормативных актов?

· При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств единовременно выполняются условия, предусмотренные в нормативных актах?

· Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по приобретению объектов основных средств по договору купли-продажи (поставки), соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по приобретению объектов основных средств, предназначенных для предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по приобретению объектов жилищного фонда соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по приобретению земельных участков за плату соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по приобретению основных средств, требующих монтажа, соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению основных средств безвозмездно соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению основных средств по договору безвозмездного пользования соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению основных средств по договору простого товарищества (совместной деятельности) соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению основных средств в порядке обмена соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по поступлению основных средств в доверительное управление соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций у лизингополучателя соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций по договору аренды у арендатора соответствует положениям нормативных актов?

· Учет операций у арендатора по выкупу арендованного имущества соответствует положениям нормативных актов?

· Первичные учетные документы по приобретению основных средств оформлены в соответствии с положениями нормативных актов?

· Единицей учета основных средств является инвентарный объект?

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов при отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по приобретению основных средств за плату.

2.4 Оценка объектов основных средств

От правильности оценки основных средств зависит правильность отражения финансовых результатов, расчетов с бюджетом по налогу на имущество и правильность составления бухгалтерской отчетности.

В соответствии с ПБУ 6/01, основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости, которая включает в себя сумму фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление.

При аудиторской проверке сначала надо детально рассмотреть, насколько правильно сформирована первоначальная стоимость поступивших основных средств, а также восстановительная и остаточная стоимость, числящихся на балансе предприятия основных средств. От этого зависят показатели себестоимости и финансовых результатов деятельности предприятия в той части, которая определяется суммой начисленной амортизации и списанием с баланса отдельных объектов основных средств.

Первоначальная стоимость зданий и сооружений должна быть определена на основе сметной стоимости строительства (при подрядном способе выполнения строительных работ) или фактической стоимости их возведения (при хозяйственном способе). Сюда включаются затраты на проектно-изыскательные работы, на приобретение оборудования (включая расходы по доставке, монтажу, установке) и т.п. Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, признается их рыночная стоимость на дату оприходования. Организация определяет рыночную стоимость на основе действующих цен на данный или аналогичный вид активов на дату их принятия к учету, при этом цена должна быть документально подтверждена или установлена путем проведения экспертизы.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств, равна стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе.

Если объект основных средств прошел хотя бы одну переоценку, которая изменила его стоимость, то новая стоимость называется восстановительной. Восстановительная (рыночная) стоимость основных средств - это стоимость их строительства или приобретения по действующим рыночным ценам на определенную дату.

Изменение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов. Увеличение (уменьшение) первоначальной стоимости основных средств относится на добавочный капитал предприятия.

В условиях рынка и инфляции целесообразно предоставить право предприятиям самим определять восстановительную стоимость основных средств экспертным путем, исходя из существующих рыночных цен и ожидаемых индексов инфляции, так как в условиях рыночной экономики принятие правительством решений по вопросам переоценки какого-либо имущества противоречит здравому смыслу.

Аудитору необходимо проверить:

- наличие факта создания комиссии по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

- договоры купли-продажи основных средств (при покупке у физических лиц) с указанием стоимости объекта;

- протокол договорной цены (при внесении основных средств учредителями);

- первоначальную стоимость, указанную в актах приемки-передачи основных средств;

- правильность произведения переоценки основных средств;

- правильность отражения первоначальная стоимости после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов;

- правильность определения инвентарной стоимости законченных строительством объектов.

2.5 Поступление и выбытие основных средств

При покупке основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов. К фактическим затратам относятся: суммы, уплаченные поставщику в соответствии с договором; суммы, уплачиваемые за посреднические, консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением основных средств; регистрационные сборы, государственные, таможенные пошлины и другие аналогичные платежи; другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств, а также затраты по доведению их до рабочего состояния.

При выбытии основных средств, по которым начислялась амортизация, вся сумма накопленной амортизации списывается в уменьшение первоначальной стоимости. В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 02 Кредит 01 - списана начисленная амортизация по основным средствам;

Дебет 91 Кредит 01 - списана остаточная стоимость основных средств на финансовые результаты предприятия.

В дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" также записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91 относят расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. При необходимости аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" можно вести выбытию активов.

Аудитору необходимо проверить:

- перечень основных (с первоначальной стоимостью, амортизацией и ценой соглашения) и технической документации при передаче основных средств в качестве взноса в уставный капитал;

- договор купли-продажи (при приобретении объектов основных средств в комплекте в инвентарной карточке должна быть обязательно расшифровка предметов, входящих в комплект);

- первоначальную стоимость объектов основных средств, приобретенных за иностранную валюту (эта стоимость должна учитываться по курсу в рублях на момент приобретения);

- установлена ли рыночная стоимость при продаже основных средств;

- увеличена ли налогооблагаемая прибыль, в случае реализации и безвозмездной передаче основных средств, как это предусмотрено в Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на прибыль;

- начислен ли НДС по безвозмездно переданным основным средствам (плательщиком НДС является передающая сторона);

- оприходованы ли на счете 10 "Материалы" делали, узлы и агрегаты (пригодные для ремонта других машин), полученные после демонтажа и разборки.

2.6 Проверка операций по начислению амортизации основных средств

Вопросы проверки операций по амортизации основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Выполняя процедуру проверки, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок начисления и учета амортизации, для целей бухгалтерского учета, соответствует положениям нормативных актов?

· Порядок начисления и учета амортизации, для целей налогообложения прибыли, соответствует положениям нормативных актов?

Порядок проведения аудита операций по начислению амортизации основных средств, включает ряд последовательных этапов.

Проверка правильности применения способов начисления амортизации.

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке применения способов начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета.

Для целей бухгалтерского учета, согласно п. 18 ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При проверке необходимо установить соответствует ли фактический способ начисления амортизации для целей бухгалтерского учета, способу, утвержденному в учетной политике организации. Соответствует ли порядок начисления амортизации, порядку, утвержденному в нормативных актах.

При проверке достоверности расчета сумм амортизации необходимо выборочным методом проверить правильность арифметических расчетов начисленных сумм амортизационных отчислений.

Для целей налогового учета согласно ст. 259 НК РФ, для целей налогообложения существует два метода начисления амортизации основных средств:

· линейный;

· нелинейный.

Федеральным законом от 22.07.2008 N 158-ФЗ в НК РФ с 1 января 2009 г. в ст. 258, 259 и 322 изложены в новой редакции. Глава 25 дополнена ст. 259.1-259.3.

Вне зависимости от установленного налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения метода начисления амортизации линейный метод начисления амортизации применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов. В отношении прочих объектов амортизируемого имущества независимо от срока введения объектов в эксплуатацию применяется только метод начисления амортизации, установленный налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода. При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Амортизация начисляется отдельно по каждой амортизационной группе (подгруппе) при применении нелинейного метода начисления амортизации или отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества при применении линейного метода начисления амортизации.

Проверка правильности применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета

При проведении аудита необходимо установить выполняются ли требования нормативных актов о порядке применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета.

С 1 января 2009 г. порядок применения повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации для целей налогового учета регулируется положениями ст. 259.3 НК РФ.

Допускается начисление амортизации по нормам амортизации ниже установленных настоящей статьей по решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 259 НК РФ). Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода и в течение всего налогового периода.

Начисление амортизационных отчислений не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с их полной остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. При этом следует иметь в виду, что на время реконструкции и технического перевооружения срок службы основных фондов продлевается.

Также не начисляется амортизация по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам дорожного хозяйства, судоходным сооружениям, ряду сельскохозяйственных животных, молодым многолетним насаждениям, приобретенным книгам и брошюрам. Кроме того, следует отметить, что также не подлежат амортизации основные средства, полученные в качестве вклада в уставный капитал.

Амортизационные отчисления производятся только на полное восстановление основных средств. При этом по всем основным средствам начисление амортизации производится только в течение нормативного срока службы.

При проверке порядка аналитического учета основных средств на предприятии следует убедиться, что он ведется по видам и отдельным инвентарным объектам с использованием инвентарных карточек.

На основе инвентарной картотеки на каждую классификационную группу основных средств (по отраслям, признаку использования, видам основных средств) заводят карточку учета движения основных средств (форма N ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму амортизации и затраты на капитальный ремонт.

Проверке должно быть подвергнуто наличие документального оформления операций по синтетическому и аналитическому учету движения основных средств, соответствующего типовым формам.

Аудитору необходимо проверить:

- правильность норм амортизационных отчислений;

- правильность ведения аналитического учета;

- правильность составления бухгалтерских проводок по амортизации основных средств;

- наличие и правильность ведения инвентарной картотеки;

- документальное оформление операций движения основных средств.

2.7 Проверка правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств

Основное внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность отражения этих результатов в учете.

Выполняя процедуру проверки правильности проведения и учета результатов инвентаризации основных средств, аудитору необходимо ответить на следующие вопросы:

· Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?

· Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств и порядок их заполнения соответствуют положениям нормативных актов?

· Отражение в бухгалтерском и налоговом учете излишков основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?

· Отражение в бухгалтерском и налоговом учете недостач основных средств, выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?

В ходе аудиторской проверки аудитор может наблюдать за процессом проведения инвентаризации (если период проведения аудита совпал с фактическими сроками проведения инвентаризации).

В ходе аудиторской проверки аудитор может провести выборочный контрольный осмотр основных средств, изучить имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

При проведении аудита, с целью получения аудиторских доказательств о сохранности основных средств, аудитор может случайным образом выбрать определенное количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

Если инвентаризация основных средств в организации не проводилась в течение последних трех лет, аудитор может потребовать ее проведения с целью снижения аудиторского риска. В случае, если аудируемое лицо не проведет инвентаризацию имущества и финансовых обязательств, аудитор может подготовить аудиторское заключение, отличающееся от безусловно положительного.

3 Анализ и обобщение результатов аудита

Итоговым этапом аудита являются обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.

Необходимо проанализировать обнаруженные ошибки и нарушения в соответствии с требованиями федерального стандарта аудиторской деятельности "Существенность в аудите". Существенность ошибок оценивается количественно и качественно. Для количественной оценки аудитор сравнивает обнаруженные ошибки с уровнем существенности, установленным на стадии планирования. При качественной оценке аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями.

При анализе ошибок, выявленных в ходе аудита, необходимо определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Ошибки, обнаруженные в процессе аудита по данной процедуре, могут оказывать влияние:

· на правильность начисления амортизации по приобретенным основным средствам;

· на правильность определения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг);

· на правильность определения финансовых результатов;

· на правильность исчисления и уплаты налога на прибыль;

· на правильность исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость;

· на правильность исчисления и уплаты налога на имущество.

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;

4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.

II ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Решение задачи по аудиту финансовой отчетности.

Исходные данные:

1. Основной деятельностью ООО «Теле» является выполнение работ по установке телевизионного оборудования. Цифровой материал носит условный характер. Операции приведены за март.

2. Особенноти учета отдельных операций раскрываются в учетной политике.

Выписка из учетной политики.

1. Работы считаются выполненными по мере предъявления расчетных документов покупателю.

2. Общая сумма общехозяйственных расходов относится на затраты производства за отчетный месяц.

3. Учет заготовления материальных ценностей ведется с применением счета 10 по фактической себестоимости.

4. Налог на прибыль рассчитывается с применением ПБУ18/02

5. Утвердить рабочий план счетов:

68.1- НДФЛ

68.2 - НДС

68.3 - налог на прибыль

76.1 - расчеты с банком

Исходные данные

1. Остатки по счетам (руб.) на 01.03.2009г.

№ счета	Дебет	Кредит
01	78 000
02		8 200
10	28 160
50	6 040
51	197 120
80		60 000
84		148 700
69.1		1 740
69.11		120
69.2.1		12 000
69.2.2		6 000
69.2.3		4 800
69.3.1		660
69.3.2		1 200
68.1		7 800
68.2		8 100
70		50 000
ИТОГО	309 320	309 320

В отчетном периоде представительские расходы превысили нормируемую величину на 600 руб.

2. Авансовый отчет работника управления по командировке

№	Наименование документа	сумма	Д	К
1	Билеты до места командировки	11 800	26	71
2	Счет- фактура гостиницы	5 900
	Сумма без НДС	5 000	26	71
	НДС	900	19	71
	Суточные за 5 суток	1 000	26	71
	Итого	18 700
	Возврат подотчетной суммы	1 300	50	71

3. Журнал хозяйственных операций за март 2009 г.

№	Дата	Содержание операции	Д	К	Сумма
1	02.03	Предъявлен покупателю счет №37 за установку спутникового телевидения (отражена выручка от продажи)	62	90.1	35 400,00
2	02.03	Начислен НДС от продажи	90.3	68.2	5 400,00
3	04.03	Зачислена на р\счет оплата от покупателя по счету № 37	51	62	35 400,00
4	07.03	Получен счет №14 на оплату услуг связи	20	60	1 000,00
5	07.03	НДС по счету узла связи	19.3	60	180,00
6	07.03	Принят к вычету НДС по счету узла связи	68.2	19.3	180,00
7	07.03	Перечислена оплата узлу связи	60	51	1 180,00
8	07.03	Предъявлен покупателю счет №38 за установку спутникового телевидения (отражена выручка от продажи)	62	90.1	17 700,00
9	07.03	Начислен НДС от продажи	90.3	68.2	2 700,00
10	08.03	Зачислена на р\счет оплата от покупателя по счету № 38	51	62	17 700,00
11	08.03	Получены наличные в кассу по чеку на выплату з\платы	50	51	50 000,00
12	08.03	Выплачена из кассы з\плата за февраль	70	50	50 000,00
13	08.03	Начислена оплата банку за обслуживание	91.2	76.1	300,00
14	08.03	Перечислена оплата банку за расчетно-кассовое обслуживание	76.1	51	300,00
15	08.03	Перечислен ЕСН за февраль зачисляемый:	69	51	15 600,00
15.1	08.03	а) в федеральный бюджет	69.2.1	51	12 000,00
15.2	08.03	б) в ФСС	69.1	51	1 740,00
15.3	08.03	в) в ФФОМС	69.3.1	51	660,00
15.4	08.03	г) в ТФОМС	69.3.2	51	1 200,00
16	08.03	Перечислен взнос на обязательное пенсионное страхование:	69	51	10 800,00
16.1	08.03	а) страховая часть пенсии	69.2.2	51	6 000,00
16.2	08.03	б) накопительная часть пенсии	69.2.3	51	4 800,00
17	08.03	Перечислен НДФЛ за февраль	68.1	51	7 800,00
18	08.03	Перечислен взнос на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве 0,2%	69.11	51	120,00
19	08.03	Перечислен НДС за февраль	68.2	51	8 100,00
20	20.03	Счет поставщика на запчасти №110	10	60	13 500,00
21	20.03	НДС по счету поставщика за запчасти	19.3	60	2 430,00
22	20.03	Перечислена оплата поставщику за запчасти	60	51	15 930,00
23	20.03	Принят к вычету НДС	68.2	19.3	2 430,00
24	20.03	Стоимость запчастей списана на себестоимость работ	20	10	13 500,00
25	28.03	Начислена зарплата рабочим основного производства за март	20	70	21 000,00
26	28.03	Начислен ЕСН за март, зачисляемый:	20	69	5 460,00
26.1	28.03	а) в федеральный бюджет	20	69.2.1	4 200,00
26.2	28.03	б) в ФСС	20	69.1	609,00
26.3	28.03	в) в ФФОМС	20	69.3.1	231,00
26.4	28.03	г) в ТФОМС	20	69.3.2	420,00
27	28.03	Начислена зарплата работникам управления	26	70	29 000,00
28	28.03	Начислен ЕСН за март на зарплату работников управления, зачисляемый:	26	69	7 540,00
28.1	28.03	а) в федеральный бюджет	26	69.2.1	5 800,00
28.2	28.03	б) в ФСС	26	69.1	841,00
28.3	28.03	в) в ФФОМС	26	69.3.1	319,00
28.4	28.03

Подобные документы

• Аудит основных средств ЗАО "ЛиДеР"

  Понятие аудита и порядок его осуществления по основным средствам. Первичные документы для проведения проверки основных средств. Приемы аудита и законодательно-нормативная база. Программа аудиторской проверки учета основных средств на примере ЗАО "ЛиДеР".
  
  курсовая работа [59,4 K], добавлен 06.04.2014
  

• Аудит предприятия

  Теоретические аспекты аудита основных средств. Понятие аудита и порядок его осуществления по основным средствам. Первичные документы лоя проведения проверки основных средств. Примеры аудита и законодательная база. Обзор методик аудита основных средств.
  
  дипломная работа [58,9 K], добавлен 01.09.2008
  

• Аудит основных средств на примере ОАО "Дальтрубопроводстрой"

  Порядок осуществления аудита по основным средствам. Первичные документы для проведения проверки основных средств, приемы аудита и законодательно-нормативная база. Типичные ошибки по учету основных средств, план и программа аудиторской проверки учета.
  
  курсовая работа [48,8 K], добавлен 05.04.2010
  

• Аудит поступления основных средств

  Порядок и методика проведения аудита операций по поступлению основных средств. Проверка разных видов договоров на приобретение основных средств, организация документооборота. Обобщение результатов аудита, анализ ошибок, выявленных в ходе аудита.
  
  реферат [36,6 K], добавлен 24.07.2010
  

• Бухгалтерский учет и аудит автотранспорта на предприятии на примере коммерческой организации ООО "СВ-Лес"

  Нормативно-правовое регулирование учета и аудита основных средств. Цель, задачи и информационная база аудита основных средств. Синтетический учет автотранспортных средств. Планирование проверки основных фондов. Осуществление аудита учета автотранспорта.
  
  дипломная работа [776,3 K], добавлен 22.06.2012
  

• Организация аудита движения основных средств

  Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств. Стратегии аналитического и синтетического учета основных средств. Основные принципы аудита. Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств.
  
  курсовая работа [68,0 K], добавлен 07.07.2015
  

• Аудит основных средств

  Задачи аудита сохранности, учета и использования основных средств, виды аудита. Нормативное регулирование аудита. Аудиторская программа проверки основных средств и соответствие счетов. Совершенствование организации внутреннего контроля в ООО "Успех".
  
  курсовая работа [61,2 K], добавлен 13.02.2014
  

• Состояние и пути совершенствования учета и аудита основных средств

  Нормативно-правовое регулирование организации учета и аудита основных средств. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "ОЗММ". Действующая практика бухгалтерского учета основных средств на предприятии и рекомендации по его совершенствованию.
  
  дипломная работа [150,9 K], добавлен 03.04.2011
  

• Аудит основных средств

  Основы и функции аудита, классификация основных средств. Первоначальная стоимость основных средств и их аудит. План и программа проведения аудита. Аудит организации учета основных средств. Типичные ошибки в документировании движения основных средств.
  
  курсовая работа [46,0 K], добавлен 12.03.2011
  

• Проверка использования основных средств и нематериальных активов ООО "Карел"

  Организационные основы аудита основных средств и нематериальных активов. Правовое регулирование учета и аудита основных средств. Планирование аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии ООО "Карел". Краткая характеристика предприятия.
  
  дипломная работа [58,0 K], добавлен 10.09.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам