Організація і методика аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг)

оцінки ділової активності;

оцінки ліквідності;

оцінки ефективності управління.

Оціночні показники являють собою коефіцієнти, що розраховуються на основі даних балансу банківської установи та звіту про прибутки і збитки.

Основними коефіцієнтами, які характеризують фінансову стійкість банку, є:

коефіцієнт надійності;

коефіцієнт фінансового важеля;

коефіцієнт участі власного капіталу у формуванні активів;

коефіцієнт захищеності дохідних активів власним капіталом;

коефіцієнт мультиплікатора капіталу.

Ділову активність визначає як рівень залучення пасивів, так і рівень їх використання в активах.

Ліквідність банківської установи -- це можливість і здатність банківської установи виконувати свої зобов'язання перед клієнтами і різними контрагентами в аналізованих періодах. Ліквідність балансу як ступінь покриття зобов'язань активами і ліквідність самих активів забезпечується дотриманням насамперед обов'язкових економічних нормативів Національного банку України. Взяті мною ці та ряд інших, найбільш суттєвих, прийнятих в економічній літературі показників, на мою думку, дають можливість достатньо повно розкрити ліквідність балансу банку.

Діяльність банку, його ділову репутацію та перспективи розвитку разом з показником ліквідності характеризує і платоспроможність. Платоспроможність - це здатність банку вчасно та у повному обсязі розрахуватися за своїми зобов'язаннями (на певну дату). Але якщо ліквідність розглядається як динамічний стан, то платоспроможність - це стан на певну дату, тобто виявляється у своєчасності виконання банком зобов'язань на конкретну дату.

Рівень рентабельності можна визначити як процентне відношення суми одержаного прибутку до будь-якого з показників: доходу, величини витрат, активів, капіталу тощо.

Для оцінки фінансово-економічного стану банківської установи необхідна відповідна інформаційна база. Такою базою можуть виступати форми фінансової звітності банківських установ, які представлені такими основними документами: баланс, звіт про прибутки і збитки, звіт про фінансові результати діяльності, звіт про рух джерел фінансування, рух і зміни в акціонерному капіталі, пояснення до фінансової звітності і аудиторський висновок.

Протягом 2009 року Діамантбанк демонстрував стабільний розвиток. Фінансові показники діяльності Банку у порівнянні з 2008 роком наведені в таблиці 2. 2. 1.

Фінансові показники діяльності банку

Табл. 2. 2. 1. (млн. грн.)

№	Показник	2009	2008
1	2	3	4
1	Прибуток	2,3	0,12(439)
2	Чисті активи	1514,81	1453,7
3	Регулятивний капітал	278,84	251,68

Фінансові показники дають змогу спостерігати стабільний розвиток банку. Також ми маємо уявлення про зростання цих показників у відповідному темпі, і можемо зробити висновок, що економічна криза, яка охопила нашу країну звичайно має вплив на діяльність банку, але не призводить до його банкрутства та не позбавляє доходів.

Банк забезпечує досягнення таких показників переоформлення вкладів перш за все завдяки широкому переліку конкурентоздатних депозитних програм, дії бонусних пропозицій для постійних та колишніх клієнтів, пенсіонерів, а також повному дотриманню та вчасному виконанню своїх зобов'язань перед клієнтами.

Результатом роботи із залучення нових клієнтів до Банку стало збільшення протягом 2008 року клієнтської бази до 14 717 клієнтів (тобто зростання клієнтської бази на 16,5% у порівнянні з минулим роком).

За результатами 2008 року розмір депозитного портфеля збільшився на 77 380 тис. грн., та станом на 01.01.2009 року склав 554 280 тис. грн.

Завдяки збалансованій відсотковій політиці та виявленню лояльності до існуючих вкладників банк утримав депозитний портфель та збільшив його на 17%, не зважаючи на всі труднощі, які були пов'язані із початком економічної нестабільності в країні, тим самим ще раз довівши свою високу конкурентоздатність в роздрібному сегменті ринку.

За результатами 2008 року кредитний портфель бізнесу "Персональні фінанси" АБ "Діамантбанк" станом на 01.01.2009 р:

ь склав 149 350 тис. грн.

ь приріст склав 23 570 тис. грн.

Тенденція зростання кредитного портфелю Банку спостерігалася протягом всього 2008 року. Проведення різноманітних акцій з автосалонами-партнерами Банку надало можливість збільшити обсяг наданих авто кредитів у 2008 році.

Рівень доходів бізнесу у 2008 році мав стабільну тенденцію до зростання. Високий рівень обслуговування клієнтів та різноманітність продуктів індивідуального бізнесу надав можливість вдвічі збільшити доходи у порівнянні з минулим 2007 роком.

Політика помірного ризику поєднана із кваліфікованим продажем та тісними партнерськими відносинами з дилерами техніки дозволила Банку збільшити за 2008 рік кредитно-лізинговий портфель до 322 005 тис грн.

2008 рік був присвячений вирішенню двох завдань:

ь Оптимізація структури балансу;

ь Розвиток Банку з одночасним утриманням прийнятного рівня дохідності.

Загальна сума активів Банку у порівнянні з попереднім, 2007 роком, збільшилась на 210,8 млн. грн. до 1453,7 млн. грн. Загалом активи зростали за рахунок збільшення кредитних операцій. Так, сума виданих кредитів юридичним особам у 2008 році збільшилась на 305,8 млн. грн. в порівнянні з 2007 роком, а сума виданих кредитів фізичним особам на 22,6 млн. грн відповідно.

Балансова вартість цінних паперів у портфелі Банку на продаж зросла на 22,7 млн. грн. Питома вага цінних паперів в портфелі Банку на продаж становить 1,6% активів .

Відповідні зрушення відбулися і у пасиві: обсяг коштів банків збільшився на 88,6 млн. грн. (20,7% зобов'язань) кошти юридичних осіб збільшились на 29,2 млн. грн. (30,3% зобов'язань), кошти фізичних осіб зросли на 79,4 млн. грн. (46,3% зобов`язань) у 2008 році в порівнянні з 2007 роком.

Банк не планував і не здійснював чергові емісії акцій для збільшення статутного фонду.

За звітний період резерви та інші фонди Банку збільшились на 12137 тис. грн. Питома вага цього агрегату у загальній сумі власного капіталу зросла з 23,12% у 2007 році. до 28,97% у 2008 році.

Одне з важливих досягнень Банку у 2008 році - збереження темпів зростання доходів та збільшення частки комісійних доходів.

Наслідком розширення регіональної мережі Банку є зростання загально адміністративних витрат та витрат на персонал. У 2008 році вони становили відповідно 34,5 млн. грн. та 60,8 млн. грн. проти 24,3 млн. грн. та майже 38,0 млн. грн. у попередньому році.

2.3 Аналіз доходів від реалізації послуг банку

Доходи та витрати визнаються Банком за першою iз подiй:

- Нарахуванням доходiв (витрат) за активом або пасивом вiдповiдно до Облiкової полiтики Банку;

- Фактичним надходженням коштів.

Облiк доходiв та витрат здiйснювався Банком переважно методом нарахувань i здiйснювався з використанням ефективної ставки вiдсотку. Касовий метод облiку застосовувався виключно до доходiв та витрат, обсяг яких об'єктивно неможливо визначити в момент їх виникнення:

- Комiсiйнi доходи та витрати, якi визначаються як рiзниця мiж замовленою вартiстю виникнення (вилучення) активу або пасиву та реальною цiною його вилучення (виникнення),

- Комiсiйнi доходи (витрати) вiд операцiй купiвлi (продажу) та конверсiї iноземної валюти,

- Iншi комiсiйнi доходи (витрати) щодо яких об'єктивно неможливо заздалегiдь визначити суму.

Доходи визнаються Банком сумнiвними до отримання, якщо платiж за основним боргом прострочено понад 180 днiв, або прострочка за вiдповiдним рахунком облiку доходiв бiльше 60 днiв. Доходи можуть бути визнанi безнадiйними до отримання i ранiше зазначеного строку за рiшенням вiдповiдного Кредитного комiтету Банку.

У звiтi про фiнансовi результати доходи та витрати Банку визнанi за методом нарахувань.

Протягом 2008 року було продано 359,18 кг банківських металів у зливках, що у 10 разів перевищує показники попереднього року.
Збільшення обсягів продаж банківських металів було досягнуто завдяки зваженій ціновій політиці та збільшенням попиту клієнтів, які сприймали інвестування коштів у банківські метали, як альтернативу збереження власних заощаджень від інфляції в умовах нестабільного валютного ринку країни.

Активізація кредитування за програмою "Іпотечне кредитування в межах співробітництва з ДІУ" дозволила надати 31 іпотечний кредит на загальну суму 10 790 тис. грн. та збільшити портфель іпотечних кредитів.
Високий та кваліфікований рівень обслуговування клієнтів, оперативний та зважений підхід АБ "Діамантбанк" дозволяють розробляти та впроваджувати індивідуальні схеми кредитування, вигідні та зручні для клієнтів Банку.

Рівень доходів бізнесу у 2008 році мав стабільну тенденцію до зростання. Високий рівень обслуговування клієнтів та різноманітність продуктів індивідуального бізнесу надав можливість вдвічі збільшити доходи у порівнянні з минулим 2007 роком.

Політика помірного ризику поєднана із кваліфікованим продажем та тісними партнерськими відносинами з дилерами техніки дозволила Банку збільшити за 2008 рік кредитно-лізинговий портфель до 322 005 тис грн.

Показники розвитку:

Чітка спрямованість пропозицій Банку на задоволення потреб кожного цільового клієнтського сегменту дозволило у 2008 році:

· збільшити обсяги інкасації підприємств роздрібної торгівлі на 45,8%, що за 2008 рік склало 2 431 885,11 тис. грн.

· збільшити обсяги видачі готівкових коштів на 38,0%, що за 2008 рік склало 1 803 273,21 тис. грн.

· збільшити обсяги купівлі-продажу валюти експортно-імпортно орієнтованим підприємствам та нерезидентам-інвесторам на 19,5%, що за 2008 рік склало 2 021 664,51 тис. грн.

Постійне вдосконалення рівня обслуговування клієнтів, безперервний розвиток продуктів Банку для задоволення потреб клієнтів призвело як до зростання обсягів реалізації, так і до зростання рівня доходів Банку.

Підвищення показників рентабельності активів і капіталу Банку, а також їхня стабільна підтримка на рівні, що перевищує середньо ринкові показники, є головним завданням у рамках даного напрямку. У найближчій перспективі Банк збирається перейти на наступний рівень, використовуючи модель керування економічною вартістю, що відображає стратегічні наміри Банку по забезпеченню постійного росту його акціонерної (ринкової) вартості.

Банк свідомо концентрує свої зусилля на найбільш перспектив них і високоприбуткових напрямках розвитку. Політика Банку відносно клієнтів сфокусована на залученні динамічно зростаючих корпоративних клієнтів і найбільш заможних приватних клієнтів. Максимально можлива прибутковість кожного клієнта з урахуванням факторів ризику є основним пріоритетом даного напрямку.

Поточна продуктова політика Банку заснована як на розширенні продуктового ряду, його стандартизації, так і адаптації під вимоги клієнтів. Основним категоріям клієнтів пропонується більш поглиблена індивідуальна розробка комплексу банківських і фінансових продуктів. При цьому особлива увага приділяється якості надання послуг всім клієнтам Банку.

В 2007 році Банк розпочав операції з банківськими металами та отримав ліцензії на здійснення операції зберігача та реєстратора на ринку цінних паперів.

Побудова ефективної системи планування й контролю, організаційної й фінансової структури, оптимальної філіальної мережі й альтернативних каналів клієнтського доступу є основними напрямками робіт у рамках підвищення внутрішнього потенціалу Банку.

Проведення змін стосується всієї системи управління Банку. Значний обсяг роботи в даному напрямку проводиться разом з кращими вітчизняними та іноземними консультантами, які надають допомогу з питань стратегічного й тактичного планування, бюджетування й ціноутворення, розвитку й оцінки діяльності філіальної мережі, впровадження системи ризик-менеджменту безпосередньо до системи керування Банку.

Банк, як надійна та стабільна установа, у 2007 році дотримувався чинного законодавства, етичних норм і правил чесного ведення бізнесу, безумовно виконував свої зобов'язання перед клієнтами та партнерами.

Банк розширив мережу ділових контактів з західними бізнес-партнерами та потенційними інвесторами. За поточний період Банк ініціював контакти з провідними європейськими банківсько-фінансовими установами та брав участь у міжнародних форумах.

У 2007 році Банк продовжив співпрацю з аудиторською компанією KPMG з трансформації звітності згідно міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, що було першим етапом щодо просування Банку на міжнародний ринок капіталу. Другим етапом було отримання в 2007 році кредитного рейтингу від міжнародної рейтингової агенції FITCH Ratings.

2007 року Діамантбанк втілив у життя програму з порятунку новонароджених «Подумай про життя!» Ми самі закуповуємо необхідне медичне обладнання для порятунку новонароджених й активно пропагуємо можливість допомогти з-поміж наших бізнес-партнерів та бізнес-спільноти в цілому. Протягом 2007 - 2009 років Діамантбанк передав життєво важливе медичне обладнання до дитячих лікарень 14 міст України.

Торік в Україні 5 049 новонароджених не вижили. Причиною цьому, передовсім, є нестача необхідної медичної техніки для реанімації новонароджених. Криза посилила проблему недофінансування медичних установ, і нестача обладнання стає все більш загрозливою.



Розділ 3. Методичні питання аудиту доходів від реалізації послуг

3.1 Методика аудиту доходів від реалізації послуг

Міжнародні нормативи аудиту вимагають документального оформлення всіх питань, які аудитор вважає важливими з погляду доказовості факту виконання процедур аудиту, обґрунтованості прийнятих рішень та оцінок, а також того, що аудит проводився відповідно до вимог Міжнародних нормативів аудиту або інших стандартів та правил.

Зовнішній аудит банку -- це визначення стану банку на основі перевірки правильності складання та підтвердження достовірності балансу, обліку прибутків та збитків, аналізу стану обліку, відповідність обліку та дій банку вимогам чинного законодавства, дотримання рівності прав акціонерів (учасників) при розподілі дивідендів, голосуванні, наданні прав на придбання нових акцій тощо та підготовка висновків Для надання інформації керівництву, акціонерам (учасникам) банку та іншим користувачам.

Шляхом виконання незалежних процедур аудиторської перевірки аудиторові слід отримати таку кількість аудиторських доказів, яка дасть змогу зробити аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства.

Процедури перевірки даних на відповідність -- це тести, що складаються для отримання обґрунтованої гарантії щодо ефективності системи внутрішнього контролю.

Незалежні процедури перевірки проводяться для отримання доказовості, повноти, точності й правдивості даних, що обробляються системою обліку.

При плануванні і здійсненні аудиторських процедур, оцінюванні отриманих матеріалів аудитор повинен враховувати, що невиконання клієнтами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта.

Під час підготовки до проведення аудиторської перевірки аудитор має ретельно вивчити ті законодавчі та нормативно-правові акти, невиконання вимог яких може спричинити перекручення фінансової звітності підприємства.

Аудиторський звіт має виділити найголовніше. Основна мета аудитора -- впевнитися, що довіру до фінансової звітності не підірвано.

Під час перевірки доходів від фінансової діяльності аудитор має встановити:

ь дотримання встановленого переліку доходів від фінансових операцій;

ь правильність ведення обліку доходів від фінансових операцій;

ь правильність віднесення доходів до інших фінансових доходів та ведення їх обліку.

Аудитору треба пам'ятати, що доходи від фінансових операцій включають дохід від участі в капіталі та інші фінансові доходи.

Дохід від участі в капіталі -- це дохід від фінансових інвестицій, які обліковуються за методом участі в капіталі.

Метод участі в капіталі -- це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

При перевірці інших фінансових доходів аудитор повинен з'ясувати правильність віднесення та обліку доходів, одержаних від фінансових інвестицій (крім доходів, які відображуються за методом обліку участі в капіталі), дивідендів, відсотків.

Перевірка правильності накопичення та списання фінансових витрат і втрат від участі у капіталі. В процесі перевірки аудитору потрібно звернути увагу на:

ь дотримання встановленого переліку фінансових витрат при їх обліку. Аудитор має пам'ятати, що до фінансових витрат належать витрати на відсотки (за користування отриманими кредитами, за випущеними облігаціями, за фінансовою орендою тощо) та інші витрати підприємства, пов'язані із залученням позикового капіталу;

ь правильність ведення обліку витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків тощо за користування кредитами банків. З цією метою аудитору необхідно ознайомитися з умовами кредитних договорів;

ь достовірність обліку витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу;

ь правильність визначення та ведення обліку витрат, пов'язаних зі зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання асоційованими (дочірніми, спільними) підприємствами збитків від зменшення власного капіталу підприємств внаслідок інших подій. При цьому слід перевірити документи, що підтверджують отримання збитку або зменшення власного капіталу.

Балансовий звіт (місячний) надається електронною поштою комерційними банками -- юридичними особами на рівні області регіональним управлінням НБУ.

Простежується зв'язок між балансовим звітом та звітом про прибутки та збитки. Активи балансового звіту забезпечують основну частину операційних доходів, а пасиви -- операційних витрат.

Форма 2-КБ "Звіт про прибутки та збитки" є найважливішою після балансу формою звітності, за якою оцінюється фінансовий стан банку та рентабельність його діяльності. Форма 2-КБ ілюструє розмір доходів та витрат за визначений період часу (як правило, за рік). Звіт про прибутки та збитки банку готується на основі інформації, що відображена на синтетичних та аналітичних рахунках. Кожен вид доходу (витрат) розкривається окремо для того, щоб користувачі могли оцінити ступінь ефективності функціонування банку.

Банківські доходи і витрати поділяються на: відсоткові; комісійні; торгові; інші банківські та небанківські операційні доходи і витрати.

До відсоткових належать доходи і витрати, які обчислюються пропорційно в часі, впливають на фінансовий результат діяльності банку та компенсують банку взятий на себе ризик.

Комісійні це доходи (витрати) за усіма послугами, наданими (отриманими) від третіх сторін.

Торгові прибутки (втрати) - це чисті прибутки (втрати) від операцій з фінансовими інструментами.

До банківських належать доходи і витрати, безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю і визначені Законом України "Про банки і банківську діяльність". Небанківські доходи і витрати можуть включати інші доходи і витрати, які не належать до основної діяльності банку.

Програмою проведення банківського аудиту доходів і витрат можна вважати оцінкову таблицю, в якій систематизовано найбільш типові порушення, що виникають в обліку і спричинюють недостовірність формування фінансового результату та пов'язаного з ним оподаткування прибутку. Її структура і зміст такі.

ь Достовірність собівартості послуг основної діяльності.

Необґрунтоване завищення через невірне (свідоме або несвідоме) віднесення витрат на собівартість, замість власного прибутку (спецфондів), що залишається у розпорядженні банку -- рахунок № 5020 “Фонд банку”:

1) амортизація невиробничих основних фондів, що призначені для задоволення соціальних і культурно-побутових потреб працівників банку (холодильники, телевізори, магнітофони, медичне та стоматологічне обладнання);

2) витрати на придбання новорічних та інших подарунків, святкування;

3) витрати на допомогу та утримання спортивних, медичних, благочинних та інших сторонніх організацій (міліції, КРУ, прокуратури), фонду захисту інвалідів, поховання тощо;

4) усі види капітальних ремонтів власних, але не орендованих основних засобів як виробничого, так і невиробничого призначення;

5) монтаж і облаштування пожежної сигналізації;

6) монтаж і облаштування охоронної сигналізації;

7) монтаж і облаштування телефонної мережі;

8) віднесення на собівартість зношення малоцінного інвентарю невиробничого призначення (посуд, постільна білизна, кавоварки, міксери, електро-чайники тощо);

9) списання витрат при здійсненні попередньої оплати (кредит рахунку № 120 “Коррахунок у НБУ” без виправдовуючих документів;

10) списання безнадійної та простроченої дебіторської заборгованості з господарських операцій банку;

11) списання сумнівної і безнадійної заборгованості клієнтів за виданими їм позичкам;

12) списання на собівартість різного виду заплачених пені та штрафів;

13) придбання програмного забезпечення (ЕОМ);

14) передчасне або в завищених розмірах віднесення на собівартість витрат майбутніх періодів; відсотків і комісійних клієнтам-власникам грошей на депозитні та інші рахунки, а також за користування їхніми коштами на розрахункових, поточних та валютних рахунках.

ь Достовірність списання на збитки різних витрат.

Необґрунтоване списання на збитки замість власного прибутку (спецфондів), що залишається в розпорядженні банку;

1) пені та штрафів усіх видів;

2) збитків від ліквідації та реалізації основних фондів;

3) нестачі різних матеріалів понад норму природного збитку;

4) нестачі всіх видів матеріалів і основних засобів при невстановлені винуватців або у випадках відмови судом на відшкодування з них;

5) різних видів витрат без будь-яких документів;

6) незакінчених капітальних ремонтів власних основ

7) витрат на допомогу і утримання спортивних, медичних, культурних організацій і благодійних фондів, міліції, КРУ, прокуратури, фонду захисту інвалідів, поховання тощо.

ь Достовірність зарахування до складу доходів різних їх видів.

1) Повнота зарахування до складу доходів, а не кредиторської заборгованості або фондів банку різних видів надходжень від наданих банком послуг з метою зменшення розміру оподатковуваного прибутку згідно з Законом України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств” № 289/97ВР від22.05.97р.;

2) Віднесення доходів поточного періоду до складу доходів майбутніх періодів з метою зменшення поточного прибутку до оподаткування.

3.2 Типові порушення та проблеми аудиту

Достовірність фінансового результату діяльності комерційного банку визначають за реально одержаними доходами та правильно сформованими витратами. Адже від правильності віднесення останніх на собівартість банківських послуг чи за рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку, залежить як достовірність одержаного прибутку, так і рівень податків, яких найчастіше намагаються сплачувати менше. Але свідоме ігнорування чи несвідоме порушення законодавства, щодо наведеного вище порядку розмежування витрат, у кінцевому результаті, при перевірках органами державної податкової адміністрації призводить до фінансових санкцій у вигляді пені та штрафів (що в декілька разів перевищують суму заниженого податку) і нарахування пені [19, с. 345 ].

Отже, завдання банківського аудиту полягає в тому, щоб упередити податкові органи своєю перевіркою щодо достовірності формування бухгалтерією доходів і витрат.

Нагальна необхідність у такій упереджувальній перевірці аудитом особливо актуальна ще і тому, що зовнішній аудит, як правило, здійснює її після річного звіту, який може бути складений з помилками і порушеннями, а, отже, і недостовірно.

Аудитори при перевірці правильності й достовірності формування доходів і витрат банку керується такими основними законодавчими і нормативними актами:

1. Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" №334/94-ВР від 28.12.94 р. та Правилами його застосування (що діяли до 01.07.97 p.).

2. Законом України Про внесення змін до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" № 283/97-ВР від 22.05.97 р.

3. Законом України "Про податок на додану вартість" № 168/ 97-ВР від 03.04.97 р.

Найбільш типовими порушеннями, які виявляються при перевірці доходів, витрат і збитків, що необґрунтовано занижують прибуток до оподаткування, можна вважати наступні:

1. Щодо заниження доходів:

а) зарахування до складу фондів безкоштовного надходження цінностей і грошей без відображення в податковій декларації для оподаткування;

б) віднесення доходів поточного звітного періоду до складу доходів майбутніх періодів для зниження прибутку і його оподаткування.

2. Щодо завищення собівартості банківських послуг:

а) віднесення амортизації невиробничих основних фондів;

б) монтаж нових пожежної та охоронної сигналізації та телефонізації;

в) списання сплачених штрафів і пені;

г) усі види капітальних ремонтів власних, а не орендованих, основних засобів;

д) програмне забезпечення (замість включення його до складу нематеріальних активів);

є) пряме списання без виправдовуючих документів.

3. Щодо завищення збитків:

а) списання пені та штрафів усіх видів;

б) списання нестач;

в) списання витрат за відсутності виправдовуючих документів;

г) списання безнадійної дебіторської заборгованості.

Програмою проведення банківського аудиту доходів і витрат можна вважати оцінкову таблицю, в якій систематизовано найтиповіші порушення, що виникають в обліку і спричинюють недостовірність формування фінансового результату та пов'язаного з ним оподаткування прибутку.

У випадку виявлення помилок та порушень аудитор складає відповідний документ (Додаток 8).

3.3 Заключні процедури аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг)

Узагальнення результатів аудиту служить головним засобом оцінювання того, чи є фактичні дані, перевірені аудитором, підтвердженням, що фінансові звіти представлені відповідним чином за всіма суттєвими аспектами і відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності.

Для узагальнення результатів аудиту необхідно їх систематизувати і згрупувати за однорідними ознаками. Для цього складають часткові акти перевірок (наприклад, акт ревізії каси), однорідні факти порушень відображають у нагромаджувальних відомостях, аналітичних таблицях, розрахунках, схемах тощо.

Висновки аудитора (Додатки 9, 10,) мають бути короткими, обґрунтованими, чіткими і зрозумілими. Адміністрація підприємства-замовника має дати аудитору відповідь стосовно всіх зазначених у звіті недоліків і заходів щодо їх усунення. При цьому звіти можуть бути використані для складання аудиторських висновків за результатами здійсненої перевірки фінансово-господарської діяльності.

Представлення і розкриття інформації мають породжувати впевненість, що висновки, які може зробити користувач, будуть вичерпними і відповідатимуть умовам бізнесу, особливо враховуючи те, що фінансова звітність відображає сутність, а не форму, вільна від упередженості керуючих, тобто від представлення фактів у прийнятному і неприйнятному вигляді, що інформація та отримані пояснення адекватно відображені й результати аналізу не вплинули на облікову політику.

На остаточні результати достовірності чи недостовірності показників фінансової звітності відчутний вплив мають відхилення у бухгалтерському фінансовому обліку, факти не відображення або відображення в обліку в перекрученому вигляді окремих господарських процесів і операцій. Узагальнення результатів аудиторської перевірки суб'єкта підприємницької діяльності регулюється Законом України "Про аудиторську діяльність".

Шляхом виконання незалежних процедур аудиторської перевірки аудиторові слід отримати таку кількість аудиторських доказів, яка дасть змогу зробити аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства.

Аудитор повинен розглянути вплив подальших подій на фінансову звітність підприємства і на аудиторський висновок.

Існує два основних види подальших подій, які сприятливо або несприятливо впливають на фінансову звітність підприємства:

* події, що забезпечують подальше підтвердження умов, які існували на дату фінансової звітності;

* події, що відображають нові умови, які настають після дати представлення фінансової звітності.

Аудитор повинен виконати процедури перевірки для отримання свідчення того, що всі подальші події до дати підписання аудиторського висновку, які мали потрапити у звітність, своєчасно виявлені й проаналізовані. Аудитор має провести процедури розкриття подальших подій, які могли вплинути на бухгалтерський баланс. Такі процедури можуть включати ознайомлення з протоколами зборів акціонерів, засідань ради директорів тощо.

Аудитор не несе відповідальності за виконання процедур перевірки або складення запиту стосовно фінансової звітності після дати підписання висновку. Але коли після дати підписання висновку і до офіційного оприлюднення фінансової звітності аудитору стає відомо про факт, який може суттєво вплинути на фінансову звітність клієнта, він повинен визначити для себе, чи треба внести поправку у фінансову звітність і аудиторський висновок, а також обговорити це питання з керівництвом клієнта і діяти відповідно до ситуації, що склалася.

Коли керівництво вносить зміни у фінансову звітність, аудитор повинен внести поправки в результати процедур аудиторської перевірки стосовно ситуації, що існує на той момент. Дата у висновку ставиться не раніше дня підписання керівництвом клієнта зміненої фінансової звітності.

Якщо клієнт не вносить потрібні виправлення до фінансової звітності, то аудитор складає висновок, відмінний від позитивного, з яким аудитор знайомить керівництво клієнта, що відповідає за оприлюднення звітності, але аудитор попереджає про недопустимість публікації звітності без відповідного коригування.

Новий аудиторський висновок має містити посилання на те, що стало причиною перегляду думки про фінансову звітність клієнта і що призвело до зміни в аудиторському висновку.

Під час підготовки до проведення аудиторської перевірки аудитор має ретельно вивчити ті законодавчі та нормативно-правові акти, невиконання вимог яких може спричинити перекручення фінансової звітності підприємства.

Згідно з міжнародним операційним стандартом, "аудитор повинен провести такий огляд фінансової звітності, який був би достатнім для вираження думки про фінансову звітність у цілому".

Безумовно, звіти аудитора можуть не загострювати увагу на незначних обставинах. Аудиторський звіт має виділити найголовніше. Основна мета аудитора -- впевнитися, що довіру до фінансової звітності не підірвано.

Достовірність фінансового результату діяльності комерційного банку визначають за реально одержаними доходами та правильно сформованими витратами. Адже від правильності віднесення останніх на собівартість банківських послуг чи за рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку, залежить як достовірність одержаного прибутку, так і рівень податків, яких найчастіше намагаються сплачувати менше.

Узагальнення результатів аудиту служить головним засобом оцінювання того, чи є фактичні дані, перевірені аудитором, підтвердженням, що фінансові звіти представлені відповідним чином за всіма суттєвими аспектами і відповідно до загальноприйнятих принципів бухгалтерського фінансового обліку та фінансової звітності.



Висновки та пропозиції

Результатом виконання курсової роботи є теоретичне узагальнення і вирішення завдання, яке полягає в удосконаленні методичних та організаційних засад аудиту доходів від реалізації продукції (товарів, робіт та послуг). Одержані результати свідчать про досягнення поставленої мети і дають змогу зробити такі висновки:

Аналіз нормативної бази, яка регулює визначення та формування доходів від операційної, фінансової та інвестиційної діяльності, засвідчив багато неврегульованих питань, зокрема, немає чіткої класифікації доходів від фінансової та інвестиційної діяльності, що ускладнює точне відображення доходів від різних видів діяльності.

В роботі доведено, що підприємства в кожному окремому випадку повинні самостійно визначати метод відображення доходу від реалізації у звітному періоді.

Аудиторська перевірка доходів є однією з найскладніших у практиці аудиторських перевірок, оскільки вона узагальнює майже всі сторони фінансово-господарської діяльності підприємства. Для проведення ґрунтовної аудиторської перевірки доходів та висловлення об'єктивної думки аудитора щодо об'єкта дослідження необхідно значну увагу приділити послідовності виконання аудиторських робіт на всіх етапах аудиторського процесу, вибору методичних прийомів та способів проведення, а також складанню робочих документів аудитора.

Фінансова звітність узагальнює і систематизує інформацію про діяльність підприємств і є матеріалом для всебічного аналізу з метою прийняття ефективних управлінських рішень. Правильні висновки про діяльність підприємства можна зробити лише при наявності достовірної фінансової звітності, що передбачає проведення якісного та об'єктивного аудиту.

Методи вибіркової перевірки використовуються аудиторами як для оцінювання системи внутрішнього контролю, так і для аудиторських процедур по суті. З метою тестування контролю вибірка застосовується для оцінювання рівня відхилень, а отже, ефективності процедур контролю. Фактично усі незалежні аудиторські перевірки базуються на вибіркових перевірках. Останні дають змогу аудиторам робити висновки за дослідженням лише частини операцій та подій, здійснених підприємством-клієнтом. Детальний аудит, що потребує експертизи всіх операцій, властивий ранній стадії розвитку аудиту, але оскільки підприємства зростали в розмірах, обсяг операцій став завеликий для суцільних перевірок, щоб бути рентабельним. З цієї причини аудитори почали визнавати важливість політики та процедур контролю для попередження й виявлення суттєвих помилок і невідповідностей, і аудит розвинувся від деталізованого до вибіркового.

Потрібно розробити досконалу методику складання аудиторських робочих документів.

Вдосконалення законодавства України у сфері фінансового контролю. Необхідність упровадження сучасної прогресивної форми контролю - аудиту. На Нашу думку, першочерговим завданням для розбудови ефективної системи аудиторського фінансового контролю в Україні має бути здійснення заходів щодо гармонізації нормативно-правового забезпечення із міжнародними та європейськими стандартами. Переглянути норми законодавчого забезпечення суб'єктів контрольно-ревізійної системи для максимального наближення до міжнародних і європейських стандартів, а також здійснити правове й методологічне закріплення аудиту адміністративної діяльності як сучасного прогресивного типу контролю в Україні.



Список використаних джерел

1. Закон України "Про аудиторську діяльність" від 22.04.1993р. із змінами і доповненнями.

2. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28.12.1994 р.№ 334/94-ВР (у редакції Закону України від 22.05.1997 р. № 283/97-ВР, із змінами та доповненнями).

3. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996-XIV (із змінами і доповненнями, внесеними Законами України від 11.05.2000 р. № 1707-ІІІ, від 0806.2000 р. № 1807-ІІІ, від 22.06.2000 р. № 1829-ІІІ).

4. Закон України “Про банки та банківську діяльність від 20.02.91 р. // Законодавчі і нормативні акти з банківської діяльності. 1996. Вип.1.

5. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена МФУ від 30.11.1999 р. № 291.

6. Международные стандарты аудита и Кодекс этики профессиональных бухгалтеров. -- М., 2000. -- 699 с. (С. 11--47; 626--699.)

7. Наказ Мінстату України від 29.12.95 р. №352 "Про затвердження типових форм первинних документів".

8. Національні нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів України. -- К.: Основа, 1999. -- 274 с. (С. 3--16; 237--274.)

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №12 "Фінансові інвестиції", затверджений Наказом, Положенням Мінфіну від 26.04.2000., №91.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №13 "Фінансові інструменти", затверджений Наказом, Положенням Мінфіну від 30.11.2001., №559.

11. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №15 "Дохід", затверджений Наказом, Положенням Мінфіну від 29.11.1999., №290.

12. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16 "Витрати", затверджений Наказом, Положенням Мінфіну від 31.12.1999., №318.

13. Указ Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки" від 12.06.1995 р. № 436/95 зі змінами і доповненнями.

14. Аудит: методологія і організація. - Київ: Знання, 2001.15- 63с.

15. Аудиторская деятельность в Украине: Сб. норм. документов / Сост. Т. В. Симоненко. -- Харьков: Конус, 2001. -- 192 с. (С. 20--33; 40--42; 72--86.)

16. Бандурка О.М. Фінансова діяльність підприємств. - К.: Либідь, 2002р.- (с. 56-83)

17. Бухгалтерський облік: облікова політика і план рахунків, стандарти і кореспонденція рахунків, звітність. Автори: проф. Ф.Ф. Бутинець. доц. Н.М.Малюга. Навчальний посібник для студентів вузів. - Житомир: ЖІТІ, 2000.(с. 320-341).

18. Банківський менеджмент: Навч.посіб./О.А.Кириченко, І.В.Гіленко, С.Л.Рогаль та ін.; За ред.О.А.Кириченка. -3-тє вид., перероб. і доп. -К: Знання-Прес,2002. (112-129).

19. Васюренко О.В. Банківський менеджмент: Посібник. -К.: Видавничий центр “Академія”,2001. (58-62)с.

20. Заруба А.Д Фінансовий менеджмент в банку. - К.,2000

21. Ізмайлова К.В. Фінансовий аналіз: навч. Посібник. - К.: МАУП, 2000. - (17-22)

22. Калина А.В. Основи банківської справи.-К.,2000.

23. Ковбасюк М.Р. Економічний аналіз діяльності комерційних банків і підприємств/ Навчальний посібник.-К.: Видавничий дім “Скарби”, 2001.-336с.

24. Косова Т.Д., Циганов О.Р. Банківські операції: Навч.пос.-К.: Центр наукової літератури, 2008.-372с.

25. Кредитний ризик комерційного банку: Навч.посіб. /В.В.Вітлинський, О.В.Пернавський.-К.: Т-во «Знання», КОО,2000.-251с.

26. Любунь О.С., Грушко В.І. Фінансовий менеджмент у банку. Навчальний посібник для студентів вищих навчальних закладів. -К.: видавничий Дім “Слово”,2004. -296с.

27. Облік та аудиту комерційних банках/А. М.Герасимович, Т.В. Кривов'яз, О. А. Мазур та ін.; За ред. д-ра екон. наук, проф. А. М. Герасимовича.--Львів: Видавництво “Фенікс”, 1999. -- 512с.

28. Примостка Л.О. Фінансовий менеджмент у банку: Підручник. -2-ге вид., доп. і перероб. -К.: КНЕУ,2004. (с. 224-305).

29. Єпіфанов А.О., Маслак Н.Г., Сало І.В. Операції комерційних банків: Навчальний посібник.-Суми: ВТД “Університетська книга”, 2007.-523с.



Додаток 1

ДОГОВІР

на проведення аудиту

м._________________________	"___" ___________________ _____ р.

Аудиторська фірма ___________________________________________,

(назва)

(далі - Виконавець), в особі ______________________________________________, яка здійснює свою діяльність на підставі ліцензії серії ________ N _____________, чинної до "___" ____________________ ________ р., з одного боку, та _______________________________________________, (далі - Замовник) в особі _______________________________________________________, яка діє на підставі _______________________, з іншого боку, уклали цей Договір з наступних питань.

1. ПРЕДМЕТ ДОГОВОРУ

1.1. Предметом цього договору є проведення аудиторської перевірки, надання інших супутніх аудиту послуг на умовах, передбачених Законом України "Про аудиторську діяльність" та іншими чинними нормативними актами.

2. ПРАВА ТА ОБОВ'ЯЗКИ СТОРІН

2.1. Замовник має право:

2.1.1. Відносити на собівартість товарів (продукції, послуг) затрати на проведення аудиту.

2.1.2. Вимагати від аудитора (аудиторської фірми) виконання зобов'язання у строки і на умовах, передбачених у Договорі.

2.1.3. Розірвати Договір в односторонньому порядку, якщо для цього існують передбачені законом чи Договором підстави.

2.1.4. Отримати від аудитора пропозиції, зауваження та інші записи, зроблені ним у процесі перевірки.

2.2. Замовник зобов'язаний:

2.2.1. Передати Виконавцеві необхідні дані, документи й інформацію та створити належні умови для виконання робіт, які вказані в п. 1.1.

2.2.2. Не втручатися у роботу Виконавця.

2.2.3. Своєчасно реагувати на виявлені під час перевірки недоліки у веденні бухгалтерського обліку.

2.2.4. Прийняти виконану роботу.

2.2.5. Провести повний розрахунок з аудитором (аудиторською фірмою) відповідно до умов Договору.

2.3. Права Виконавця:

2.3.1. Самостійно визначати форми й методи аудиту на підставі чинного законодавства, існуючих норм і стандартів аудиту.

2.3.2. Відмовитися від виконання зобов'язання, якщо замовник втручається в його діяльність.

2.3.3. Отримувати необхідні документи, усні та письмові пояснення від керівництва та працівників господарюючого суб'єкта, що перевіряється.

2.3.4. Добувати необхідну аудиту інформацію від третіх осіб (банків, постачальників і т. д.).

2.3.5. Достроково виконати і передати Замовникові аудиторський висновок.

2.3.6. Залучати на договірних засадах до участі в перевірці фахівців різного профілю.

2.4. Обов'язки Виконавця:

2.4.1. Повідомити Замовника не пізніше терміну закінчення перевірки або надання інших послуг про виявлені факти недостовірності або неповноти бухгалтерських документів.

2.4.2. Передати зроблені записи, пропозиції, зауваження у процесі перевірки Замовникові, про що має бути передана Виконавцеві розписка або довідка.

2.4.3. Зберігати в таємниці отриману ним інформацію під час перевірки.

3. ПОРЯДОК ЗДАВАННЯ ТА ПРИЙМАННЯ РОБІТ

3.1. Зміст, обсяг і термін виконання аудиторських робіт та послуг і перелік підготовлених Виконавцем документів передбачається у календарному плані робіт і особливих умовах (Додаток N 2). Необумовлені роботи можуть бути виконані на прохання Замовника за окрему плату на підставі додаткової угоди.

3.2. Оформлення документів за виконані аудиторські роботи у формі аудиторської перевірки (аудиту) здійснюється згідно із Законом України "Про аудиторську діяльність" у такій формі: аудиторський висновок; акт здачі-приймання робіт.

3.3. Місцем виконання зобов'язання є місцезнаходження Виконавця.

3.4. Робота вважається виконаною після підписання Сторонами акта приймання робіт.

3.5. Якщо у п'ятиденний термін Замовник не підпише акт здачі-приймання робіт або мотивовану відмову, то робота вважається прийнятою з виконанням усіх умов Договору.

3.6. У разі коли виконана робота не відповідає умовам договору, протягом п'яти робочих днів після її завершення Замовник повинен подати акт із зазначенням необхідних доробок і терміну їх виконання.

3.7. Якщо Замовникові надаються тільки аудиторські послуги у формі консультації й/або інші супутні аудиту послуги, то це оформляється шляхом видачі йому квитанції та окремого, додатково підписаного, протоколу узгодження договірної ціни.

3.8. Якщо в процесі здійснення перевірки з'ясовується її недоцільність, то питання про її завершення та припинення розрахунків вирішується за угодою Сторін.

4. ТЕРМІН ВИКОНАННЯ РОБІТ

4.1. Аудиторська перевірка має бути виконана в термін, передбачений в календарному плані виконання робіт (Додаток №).

5. ВАРТІСТЬ РОБІТ ТА ПОРЯДОК РОЗРАХУНКІВ

5.1. За надані аудиторські послуги Замовник здійснює Виконавцю оплату відповідно до протоколу погодження ціни (Додаток N ).

5.2. Оплата може здійснюватися за виконану роботу поетапно або з авансовим платежем.

5.3. Після підписання Договору Замовник протягом трьох днів перераховує Виконавцеві аванс у розмірі ________ відсотків вартості робіт.

5.4. Остаточний розрахунок за Договором здійснюється протягом п'яти днів після завершення робіт у формі _________________________________.

5.5. За затримку розрахунку Замовник сплачує штрафні санкції у розмірі одного відсотка за кожен день затримки, але не більше 50 відсотків від загальної суми платежу. Оплата штрафних санкцій не звільняє від виконання договірних зобов'язань і проведення остаточних розрахунків.

5.6. За дострокове завершення робіт більш ніж на _________ днів Замовник здійснює Виконавцеві доплату в розмірі 3 % від суми вартості робіт.

6. ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ СТОРІН

6.1. За порушення умов даного Договору винна сторона відшкодовує спричинені цим збитки.

6.2. Виконавець несе майнову відповідальність перед Замовником у розмірі фактично завданих збитків.

6.3. Відповідальність за додержання порядку ведення бухгалтерського обліку, визначеного законодавством України, своєчасне та повне надання бухгалтерської звітності користувачам та аудиторам покладається на керівника господарюючого суб'єкта (Замовника).

6.4. Сторони звільняються від відповідальності у разі настання форс-мажорних обставин.

7. ОСОБЛИВІ УМОВИ

7.1. У зв'язку із складністю перевірки можливо, що істотні помилки можуть бути не віднайдені. При цьому суттєвість помилок (відхилення) не може перевищувати суму 4 - 5 відсотків від загального підсумку звітності.

7.2. Невиконання Замовником п. 1.5 цього Договору дає Виконавцеві право одностороннього розірвання Договору з відшкодуванням зазначених витрат та оплатою виконаної частини робіт.

7.3. Спірні питання вирішуються згідно з чинним законодавством України. (Якщо сторонами виступають юридичні особи, то пункт може звучати так: "Спірні питання вирішує арбітражний суд згідно з чинним законодавством України". Або сторони відповідно до положення ст. 25 ЦПК України і ст. 12 АПК України можуть записати цей пункт так: "Спірні питання вирішує третейський суд згідно з чинним законодавством України").

8. ІНШІ УМОВИ ДОГОВОРУ

8.1. Після підписання даного Договору всі попередні угоди, протоколи, листування, що стосуються даного Договору, втрачають юридичну силу (або стають невід'ємною частиною цього Договору).

8.2. Додатки N 1 Протокол узгодження договірної ціни та N 2 Календарний план виконання робіт до цього Договору є його невід'ємною частиною.

8.3. Підписані будь-які інші додаткові документи після підписання цього Договору стають його невід'ємною частиною.

9. ТЕРМІН ДІЇ ДОГОВОРУ

9.1. Термін дії Договору з "___" _____________________ _______ р. по "___" _______________________ ______ р.

9.2. Договір складено у двох примірниках, по одному - для Сторін, кожен з яких має однакову юридичну силу і вступає в дію з моменту його підписання Сторонами.

9.3. Якщо за два тижні до закінчення терміну дії Договору Сторони не виявлять своєї відмови від нього, то термін дії Договору продовжується на попередній термін.

10. РЕКВІЗИТИ СТОРІН

Замовник: ___________________________ (юридична адреса) ___________________________ ___________________________ підпис: М. П.	Виконавець: ____________________________ (юридична адреса) ____________________________ ____________________________ підпис: М. П.



Додаток 2

Аудиторська фірма __________________________________________

Підприємство ________________________________________________

Період перевірки ______________________________________________

ПРОГРАМА АУДИТУ ДОХОДІВ

Мета аудиту доходів:

Доходи одержані за результатом дійсних операцій в процесі звичайної діяльності.

Відображені у звітності доходи відповідають рахункам, що виставлені за відвантажену продукцію та надані послуги.

Доходи відображені у відповідному періоді.

Доходи розкриті в примітках до фінансової звітності належним чином.

Доходи у підприємстві обліковуються на наступних балансових рахунках

Номер балансового рахунку	Опис рахунку
703	Дохід від реалізації послуг
71	Інший операційний дохід
73	Інші фінансові доходи
74	Інші доходи

№	Перелік аудиторських процедур	Виконавець	Індекс робочого документу	Примітки
1	2	3	4	5
І. Дохід від реалізації робіт (послуг), рахунок 703
1.	Перевірка замовлень на послуги за книгою реєстрації
2.	Перевірка прейскуранту цін
3.	Перевірка повноти виписки рахунків-фактур, актів виконаних робіт за книгою реєстрації
4.	Перевірка повноти касових надходжень
5.	Перевірка документів на виконання робіт (послуг) затвердженими замовленнями на послуги
6.	Перевірка випадків відсутності документів на роботи (послуги)
7.	Оглядова експертна оцінка ступеня завершеності виконаних робіт
8.	Перевірка визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані
9.	Перевірка ціноутворення надання робіт (послуг) пов'язаним особам
10.	Перевірка правильності бухгалтерського обліку надання робіт (послуг) (кореспонденція рахунків, облікові регістри)		14.9
11.	Перевірка повноти обліку виконаних робіт (послуг) по бартерних операціях та способу розрахунків
12.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
ІІ. Інший операційний дохід, рахунок 71
1.	Перевірка доходу, отриманого від реалізації іноземної валюти: - джерела надходження валюти; - перерахунки валюти на кінець звітного періоду за курсом НБУ; - відповідність відображення доходів згідно вимогам Закону "Про оподаткування прибутку підприємств"; - відповідність П(с)БО № 21
2.	Перевірка доходу від реалізації інших оборотних активів: - реалізація виробничих запасів; - реалізація МШП
3.	Перевірка доходу від операційної оренди активів: - перевірка права власності на майно, яке здається в оренду; - терміни здачі в оренду; - умови надання оренди; - дотримання вимог П(с)БО № 14		14.8
1	2	3	4	5
4.	Перевірка доходу від списання кредиторської заборгованості: - причини списання кредиторської заборгованості; - дотримання вимогам Цивільного кодексу; - дотримання П(с)БО № 11
5.	Перевірка доходу від одержаних штрафів та пені
6.	Перевірка інших доходів від операційної діяльності
7.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
ІІІ. Інші фінансові доходи, інші доходи, рахунок 73,74
1.	Перевірка доходів від дивідендів
2.	Перевірка інших доходів від фінансових операцій
3.	Перевірка доходу від реалізації необоротних активів: - оцінка необоротних активів, які підлягають продажу; - перевірка залишкової вартості необоротних активів, які вибувають; - правильності нарахування амортизації; - витрат, що пов'язані з вибуттям необоротних активів; - достовірності відображення фінансового результату від продажу необоротних активів; - повнота відображення доходів за звітний період; - відповідність П(с)БО№ 15
4.	Перевірка доходу від реалізації фінансових інвестицій
5.	Перевірка доходів від безоплатно одержаних активів
6.	Перевірка інших доходів від звичайної діяльності
7.	Перевірка повноти відображення доходів за звітний період

Склав

Перевірив



Додаток 3

Аудиторська фірма ____________________________________________

Підприємство ________________________________________________