Учет заработной платы

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Росстата России от 06.04.2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) и приказ (распоряжение) о приеме работников на работу (ф. № Т-1а) применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (ф. № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом (распоряжением) руководителя организации или уполномоченным им лицом.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (ф. № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно-производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. Заполняется на основании соответствующих документов (диплома доктора наук и кандидата наук, аттестата доцента и профессора и пр.), а также сведений, сообщенных о себе работником.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (ф. № T-S) и приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу (ф. № Т-5а) используются для оформления и учета перевода работника(ов) на другую работу в организации. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (ф. М Т-6) и приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (ф. № Т-ба) применяются для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, коллективным договором, нормативными актами организации, трудовым договором (контрактом).

График отпусков (ф. № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков является сводным.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (ф № Т-8) и приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (ф. № Т-8а) применяются для оформления и учета увольнения работника (работников). Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку.

На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (ф. № Т-9) и приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку (ф. М Т-9а) применяются для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. Заполняются работником кадровой службы, подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом. В приказе о направлении в командировку указываются фамилии и инициалы, структурное подразделение, профессии (должности) командируемых, а также цели, время и места командировок.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ф. № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (ф. № Т-11 а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе. Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Форма № Т-12 предназначена для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, а ф. № Т-13 - только для учета использования рабочего времени. При использовании ф. № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (ф. № Т-54), расчетной ведомости (ф. № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (ф. № Т-49).

Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работ-пиков за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49), которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В левой части этой ведомости записывают суммы начислений заработной платы по ее видам (сдельно, повременно, премии и разного рода оплаты), а в правой - удержания по их видам и сумму к выдаче. На каждого работника в ведомости отводят одну строку.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска.

Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работникам (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). Составляется работником кадровой службы или уполномоченным лицом. Расчет причитающейся заработной платы и других выплат производится работником бухгалтерии.

Для получения аванса за первую половину месяца в банк представляют следующие документы: чек, платежные поручения на перечисление денежных средств в бюджет по удержанным налогам, на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования). [10]

2. Учет расчетов на рабочую силу и оплату труда

2.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным выплатам.

Начисление и распределение оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет 20 (23, 29) Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного (вспомогательного, обслуживающего) производства.

Дебет 25 (26) Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе обслуживания основного или вспомогательного производства (управленческому персоналу).

Дебет 44 Кредит 70 - начислена зарплата работникам, занятым в процессе продажи продукции (товаров).

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10 и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление доходов работникам организации по акциям и вкладам в имущество организации оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

В некоторых организациях создается резерв для оплаты отпусков работникам и выплаты вознаграждений за выслугу лет.

Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Такой же проводкой оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

Удержания из сумм начисленной оплаты труда списывают с кредита соответствующих счетов в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдачу заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 50 «Касса»

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Остатки не выданной в срок заработной платы (задепонированных сумм) по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют следующую бухгалтерскую запись:

Дебет 51 «Расчетные счета» Кредит 50 «Касса»

Учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы, заполняемой по данным реестра невыданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер депонента, его фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отметки о ее выдаче. Суммы, оставшиеся на конец года невыплаченными, переносят в новую книгу, открываемую также на год. Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

В последнее время многие организации выплачивают заработную плату работникам с использованием банковских пластиковых карт. Каждому работнику в этом случае открывается банковский счет на основе договора, заключаемого либо с работником, либо с работодателем (по заявлению работника).

После перечисления заработной платы на банковские счета работников всем им необходимо выдавать расчетный листок по форме, утвержденной работодателем. При этом выплата заработной платы в безналичной форме должна осуществляться не реже двух раз в месяц. Банки обязаны осуществить перечисление денежных средств клиента не позже следующего операционного дня после получения соответствующего платежного документа.

Расходы по выдаче и обслуживанию банковских карт несет либо работодатель, либо работник (с его согласия), либо работодатель и работник одновременно. Все расходы организации, связанные с ведением банковских счетов и выдачей банковских карт, следует включать в состав операционных расходов, а в налоговом учете -- в составе внереализационных расходов. Сумма этих затрат уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. В организациях, применяющих упрощенную систему налогообложения, указанные затраты целесообразно включить в расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций.

Операции по выплате заработной платы по пластиковым карточкам оформляют следующими бухгалтерскими записями:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму затрат по оформлению карточек и по обслуживанию карточных счетов

Дебет 76 Кредит 51 «Расчетные счета» на перечисленные суммы указанных выше затрат

Дебет 57 «Переводы в пути» Кредит 51 перечисленные средства для зачисления на карточные счета

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 57 отражена выплата заработной платы работникам (при получении подтверждения банка)

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражаются:

­ Суммы предоставленного работникам организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;

­ Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, отнесенные с кредита счетов 97 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и 98 «Доходы будущих периодов» (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 «Брак в производстве» (за потери от брака продукции) и другие.

На сумму платежей, поступивших от работников-заемщиков или виновных в недостаче и порче ценностей лиц, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа), а также со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется по каждому работнику организации. [10]

Сумма заработной платы облагается страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц. Чтобы рассчитать страховые взносы, действующие с 2010 года вместо ЕСН, надо завести на каждого работника индивидуальную карточку. На основании этого документа страховые взносы можно списать на расходы в бухгалтерском и налоговом учете.

Официально форма для индивидуального учета начисленных выплат и страховых взносов не утверждена. А бланк, который чиновники рекомендуют использовать, приведен в совместном письме ПФР от 26 января 2010 г. № АД-30-24/691 и ФСС РФ от 14 января 2010 г. № 02-03-08/08-5611. Из этого письма следует, что карточку надо заводить на каждого работника, за которого предприятие отчисляет страховые взносы, которые заменили ЕСН. То есть в рекомендуемой форме не надо отражать суммы исчисленных страховых взносов от несчастных случаев на производстве (они уплачиваются в ФСС РФ). В карточке индивидуального учета отражают выплаты, которые считаются объектом обложения страховыми взносами на основании статьи 7 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ. Затем отдельно показывают, какие суммы не облагаются взносами на основании статей 8 и 9 этого Закона. Рассчитав базу, определяют, превысили или нет выплаты в пользу работника с начала года 415 000 руб. (лимит, начиная с которого взносы не уплачиваются). Если да, то отдельно отражают сумму превышения. Также в отдельных строках карточки показывают базу в части ПФР, ФСС РФ и ФОМС. [15]

Списание страховых взносов в бухгалтерском учете.

Расчеты по страховым взносам учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Это касается как взносов, заменивших с 1 января 2010 года ЕСН, так и отчислений от несчастных случаев на производстве. Все страховые взносы рассчитывают и перечисляют во внебюджетные фонды ежемесячно. При этом проводки по начислению взносов надо делать на конец месяца, за который они рассчитаны. Независимо от того, когда взносы перечислили в фонды. Такой вывод можно сделать из пункта 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Ежемесячно в учете делают записи:

1. Дт 20 (25,26,44 ...) Кт 69 субсчет "Расчеты с ПФР по страховой части пенсии»

- начислены взносы в ПФР на страховую часть пенсии;

2. Дт 20 (25, 26,44 ...) Кт 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части пенсии»

- начислены взносы в ПФР на накопительную часть пенсии;

3. Дт 20 (25,26,44 ...) Кт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на случай временной нетрудоспособности и материнства»

- начислены взносы в ФСС на случай временной нетрудоспособности и материнства;

4. Дт 20 (25,26,44 ...) Кт 69 субсчет «Расчеты с федеральным ФОМС»

- начислены взносы в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

5. Дт 20 (25, 26,44 ...) Кт 69 субсчет «Расчеты с территориальным ФОМС»

- начислены взносы в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

6. Дт 20 (25, 26,44 ...) Кт 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам от несчастных случаев и профзаболеваний"

- начислены страховые взносы в ФСС РФ от несчастных случаев на производстве. [5]

Списание страховых взносов в налоговом учете.

Страховые взносы от несчастных случаев включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Это предусмотрено подпунктом 45 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Поскольку перечень прочих расходов открыт, к ним можно отнести также остальные страховые взносы - пенсионные, медицинские, а также на случай временной нетрудоспособности и материнства. Однако в главе 25 Налогового кодекса прямо не сказано, когда именно списывать, страховые взносы в расходы - в момент начисления в конце месяца или после уплаты. Как разъясняет Министерство Финансов России, в этом случае действует общий порядок признания расходов. Если предприятие применяет метод начисления, то взносы надо списывать на конец каждого месяца. То есть так же, как и в бухгалтерском учете (следовательно, временных разниц на основании ПБУ18/02 не возникнет). [3]

В соответствии с гл. 23 Налогового кодекса РФ из заработной платы удерживается налог на доходы с физических лиц (НДФЛ).

В настоящее время применяются следующие виды налоговых ставок:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15% и др.

Налоговая база определяется по сумме доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (льгот). В соответствии с НК РФ из общего дохода физического лица могут производиться следующие налоговые вычеты:

· стандартные;

· социальные;

· имущественные;

· профессиональные.

По месту работы физического лица могут быть предоставлены бухгалтерией только стандартные вычеты по доходам, облагаемым по ставке 13%. Остальные налоговые вычеты предоставляет налоговая инспекция при подаче налоговой декларации.

Стандартные налоговые вычеты представляют собой фиксированную сумму доходов в денежном выражении в виде ежемесячных вычетов в следующих размерах: 3000, 500, 400 и 1 000 руб.

Налоговая база по НДФЛ уменьшается на величину стандартных налоговых вычетов (статья 218 НК РФ):

- в размере 3 000 руб. (чернобыльцы, инвалиды Великой Отечественной войны, инвалиды I, II и III групп из числа военнослужащих и т.д.);

- в размере 500 руб. (инвалиды детства, инвалиды I и II групп, Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации и т.д.)

- в размере 400 руб.

Стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не имеют права на получение стандартных налоговых вычетов в размерах 3 000 и 500 руб. Вычет в размере 400 руб. предоставляется налогоплательщику до месяца, в котором его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не предоставляется.

Вычет в размере 1000 рублей за каждый месяц:

- на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругами родителей;

- каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

Вычет производится на каждого ребенка: в возрасте до 18 лет и на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Налогоплательщикам, имеющим право более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из вычетов. Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других стандартных налоговых вычетов. [3]

В приведенной схеме показана структура остальных налоговых вычетов.

Схема 1. Структура налоговых вычетов

Начисление налога на доходы физических лиц отражается в учете следующей записью:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам»

НДФЛ исчисляется по итогам начисленной за весь месяц заработной платы.

Данные о начислениях налога фиксируются в регистрах специальной формы:

-форма 1- НДФЛ - "Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц за 200_ год";

По итогам года в ФНС по месту регистрации организация предоставляет на каждого сотрудника форму 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год".

Сумма заработной платы, выданная авансом за первую половину месяца, не подлежит обложению налогами.

Сумма, выданная авансом не может быть больше тарифной ставки (оклада), исчисленной исходя из количества фактически отработанного рабочего времени.

В случае выдачи аванса следует сделать запись:

Дт 70 - Кт 50-1 - отражены суммы аванса, полученные работниками организации за первую половину месяца.

При выдаче аванса, размер заработной платы причитающейся к выдаче уменьшается на сумму аванса.

2.2 Калькуляция затрат на оплату труда на примере ООО «Мечта»

Предметом деятельности ООО "Мечта" является продажа и покупка товаров в розничной торговле. Общество имеет самостоятельный баланс, расчетный и другие счета в рублях в учреждениях банков. Работники организации ООО «Мечта» подлежат обязательному социальному, медицинскому страхованию и социальному обеспечению установленных действующим законодательством.

Для расчета и выплаты заработной платы в ООО «Мечта» применяются следующие формы документов:

- расчетно-платежная ведомость (форма №Т - 49);

- лицевой счет (форма №Т-54).

Сводка данных по расчетам с персоналом по оплате труда обобщает данные всех расчетно-платежных ведомостей, составленных за отчетный месяц в ООО «Мечта». Данные сводной ведомости сопоставляются с записями в Главной книге по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На общую сумму выданной заработной платы составляется один расходный кассовый ордер.

В ООО «Мечта» установлена повременная и повременно-премиальная оплаты труда.

Пример.

1. Начисление заработной платы за февраль 2010

В соответствии с условиями трудового договора оплата труда оператора ООО «Мечта» Иванова В.Н. производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию его месячная тарифная ставка - 14000 руб.

В феврале 2010 года Иванов В.Н. должен был проработать 20 дней, но из-за болезни проработал 18 дней. Размер часовой тарифной ставки определяется следующим образом:

Расчет заработной платы

14000 / 20 дней ? 18 дней = 12600 руб

Годовой фонд рабочего времени на 2010 г. при 40-часовой рабочей неделе - 1980 час.

Среднемесячное количество рабочих часов = 1980 / 12 мес. = 165 ч.

Часовая тарифная ставка = 14000 / 165 ч. = 85 руб.

При повременно-премиальной оплате труда работникам ООО «Мечта» дополнительно начисляются премии в процентах к заработной плате, начисленной за фактически отработанное время. Условиями трудового договора ООО «Мечта» предусмотрена выплата ежемесячной премии продавцам в размере 25%.

Премия: 12600 * 25% = 3150 руб

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 44 Кт 70 12600 - начислена заработная плата за февраль 2010

Дт 44, субсчет «Премия» Кт 70 3150 - начислена премия за февраль 2010

Итого начисленная сумма заработной платы составила 15750 рублей.

2. Расчет налога на доходы физических лиц за февраль 2010

Иванов В.Н. (1973 г.р.) имеет 1 ребенка (10 лет).

Иванов В.Н. подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартных налоговых вычетов. Согласно НК РФ ему полагается вычет на себя в размере 400 руб. в месяц, пока совокупный доход с начала года превысит 40000 рублей. Также ему полагается вычет на ребенка. Вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысит 280 000 рублей.

НДФЛ = (15750 - 400 - 1000) *13% = 1866 руб.

Дт 70 Кт 68/ НДФЛ 1866 - начислен НДФЛ за февраль 2010

3. Расчет страховых взносов за февраль 2010

А) Пенсионный фонд РФ

Таблица 1. Деление страховых вносов

Так как Иванов В.Н. родился в 1973 году, взносы начисляются следующим образом:

Страховая часть = 15750*14% = 2205 руб.

Накопительная часть = 15750*6% = 945 руб.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дт 44 Кт 69/2.1 2205 - начислена страховая часть взносов в ПФ

Дт 44 Кт 69/2.2 945 - начислена накопительная часть взносов в ПФ

Б) Фонд социального страхования - 2,9%

ФСС = 15750*2,9% = 456,8 руб.

Дт 44 Кт 69/1 456,8 - начислены взносы в ФСС

В) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%

ФФОМС = 15750*1,1% = 173,3 руб.

Дт 44 Кт 69/3.1 173,3 - начислены взносы в ФФОМС

Г) Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 2%

ТФОМС = 15750*2% = 315 руб.

Дт 44 Кт 69/3.2 315 - начислены взносы в ТФОМС

Д) Фонд социального страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний - 0,3%

ФСС НСПЗ= 15750*0,3% = 47,3 руб.

Дт 44 Кт 69/11 47,3 - начислены взносы в ФСС НСПЗ

5. Перечисление налогов в бюджет

Дт 68/НДФЛ Кт 51 1866

Дт 69/2.1 Кт 51 2205

Дт 69/2.2 Кт 51 945

Дт 69/1 Кт 51 456,8

Дт 69/3.1 Кт 51 173,3

Дт 69/3.2 Кт 51 315

Дт 69/11 Кт 51 47,3

6. Выплата заработной платы

Заработная плата Иванова В.П. за февраль 2010 = 12600 + 3150 - 1866 = 13884 руб.

Дт 70 Кт 50 13884 - выплачена заработная плата Иванову В.П.

2.3 Совершенствование учета оплаты труда

В существующих в России условиях нестабильности экономики, неплатежеспособности предприятий и несвоевременности расчетов с работниками важное значение имеет совершенствование бухгалтерского учета, в частности, учета труда и его оплаты. Совершенствование необходимо осуществлять комплексно, то есть по всем направлениям учета.

Одним из путей совершенствования учета труда и заработной платы является применение персональных компьютеров - автоматизированного рабочего места бухгалтера. При этой системе можно решать практически все задачи по этому объекту - кадровую, расчетную, отчетную. Эффективными и удобными для бухгалтеров является применение пакета прикладных программ, которые практически полностью заменяют «ручной» процесс ведения многочисленного бухгалтерского документооборота.

На данный момент существует множество справочно-правовых систем, которые представляют собой современные технологические средства оперативного правового информирования бухгалтера. К ним относятся: «Гарант», «Консультант плюс» и др.

Необходимость постоянных перерасчетов в связи с не устоявшимся законодательством, например, изменением размеров минимальной заработной платы, процентов отчислений на социальную защиту, других неналоговых платежей, индексаций, компенсаций, вызывают ошибки в подсчетах заработной платы. Требует уточнения законодательство по труду и заработной плате, например, методические указания по отнесению затрат на счет конкретных источников финансирования, их правильный расчет.

Правильный расчет заработной платы особенно важен в настоящее время, учитывая изменившееся законодательство о налогах и неналоговых отчисления в Российской Федерации. От фактически начисленной заработной платы за отчетный период производятся отчисления в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования.

Необходимо совершенствовать нормирование труда и осуществить другие меры по улучшению организации и оплаты труда. В частности, нужно обеспечить последовательное соблюдение принципа оплаты труда в соответствии с его количеством и качеством.

Крупным направлением совершенствования учета труда и зарплаты является внедрение безавансовых систем оплаты труда. Это способствует росту производительности труда, повышению культуры расчетов, экономии времени рабочих и служащих.

Большое значение имеет повышение оперативности и аналитичности учета труда и выработки. Реализация этого направления связана с широким внедрением автоматизированных проходных для учета и анализа использования рабочего времени, комплексной автоматизацией учета выработки, начисления всех видов выплат, включая отпускные, и формирования всех расчетно-платежных документов, созданием автоматизированных справочных систем для информирования руководства организации и работников по всем вопросам расчетов по оплате труда.

Известным направлением совершенствования учета и контроля труда и заработной платы является усиление контроля за правильным использованием фондов заработной платы на основе внедрения принципов нормативного учета расходов на оплату труда. Внедрение нормативного учета позволяет фиксировать все случаи выплат за нарушение условий труда и формировать сводную информацию о размерах, причинах и виновниках отрицательных отклонений от норм для анализа и своевременного принятия мер по их минимизации и полной ликвидации.

Большое значение имеет дальнейшее совершенствование документооборота по учету выработки и заработной платы, в частности, сокращение количества первичных документов на основе автоматизации первичного учета и внедрения машиночитаемых документов вместо бумажных. Совершенствованию документооборота способствуют интеграция учета выполнения графиков производства с учетом выработки и заработной платы, внедрение систем учета выработки, ориентированных на оплату конечных результатов труда, и других форм внутрихозяйственных экономических отношений.

Заключение

Заработная плата - основной источник дохода персонала организации, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой. Поэтому государство уделяет особое внимание правовым основам организации и оплаты труда. Заработную плату можно рассматривать в двух аспектах. Во-первых, как экономическую категорию, то есть плату за рабочую силу, издержки, составляющие одну из основных статей расходов, влияющих, в свою очередь, на себестоимость производимых товаров и услуг; во-вторых, как юридическую категорию. Каждый гражданин, работающий по трудовому договору, имеет право на труд с оплатой без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда.