Бухгалтерский учет предприятия

Содержание

• ВВЕДЕНИЕ
• 1 Характеристика предприятия
• 2 Организация бухгалтерского учета
• 2.1 Организация бухгалтерского аппарата
• 2.2 Учетная политика предприятия
• 3 Учет денежных средств
• 3.1 Учет кассовых операций
• 3.2 Учет операций по расчетному счету
• 4 Учет расчетов
• 4.1 Учет расчетов с подотчетными лицами
• 4.2 Учет расчетов с поставщиками
• 5 Учет затрат производства
• 6 Учет процесса продажи
• 7 Учет налоговых платежей
• 7.1 Налог на добавленную стоимость
• 7.2 Единый социальный налог
• 8 Учет финансовых результатов
• 9 Бухгалтерская отчетность
• ЗАКЛЮЧЕНИЕ
• Приложение №1
• Приложение №2
• Приложение №3
• Приложение №4
• БИБЛИОГРАФИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операции. ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г.

Пользователи бухгалтерской информации - это юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации.

Бухгалтерский учет предназначен для постановки и решения более фундаментальных задач нежели те, что стоят перед другими видами учета, применяемыми на уровне организации (оперативным и статистическим), а именно:

1. формирование полной и достоверной информации об имущественном положении организации для всех заинтересованных пользователей;

2. обеспечение их необходимой информацией об использовании различных ресурсов с целью контроля и анализа соответствия действующему законодательству и учетной политике организации;

3. предотвращение негативных последствий, установление их размера и степени влияния на формирование финансовых результатов.

В процессе реализации этих задач объектами бухгалтерского учета выступают собственный капитал организации, ее имущество, обязательства, связанные с их движением, и сами хозяйственные операции, раскрывающие сущность экономических событий (фактов хозяйственной жизни).

Базовые принципы бухгалтерского учета, которые определяют его сущность и являются основой при разработке учетной политики организации, следующие:

· Принцип имущественной обособленности экономического субъекта соответствует принципу хозяйственной единицы, применяемому в странах с открытой экономикой. Он предусматривает раздельное отражение активов каждого собственника и его обязательств относительно имущества и обязательств других экономических субъектов. Имущество, не принадлежащее собственнику, но используемое им в соответствии с заключенным с его владельцем договором, отражается за балансом.

· Принцип постоянно действующей организации - непрерывность деятельности: организация, начавшая свою деятельность, не предполагает прекратить ее в обозримом будущем. Практически это выражается в наличии двух обязательных условий. Во-первых, так как собственник данного имущества не может быть постоянным в течение всего срока функционирования организации в идеальном случае, пока он не сменился, стоимость имущества, т.е. историческая цена его (если на это не оказали влияние инфляционные процессы), должна оставаться неизменной. Во-вторых, что не менее важно, отчетность предприятия не должна изменяться при смене собственника.

· Принцип денежного измерения - один из основополагающих, фундаментальных принципов бухгалтерского учета, поскольку выбор единицы и метода измерения стоимости того или иного объекта учета непосредственно оказывает влияние на формирование финансового результата хозяйственной деятельности организации.

· Принцип начислений (соответствия) предполагает четкое разделение во времени между получением денежных средств в наличной или безналичной форме и правом на их получение, с одной стороны, выплатой (расходом) денежных средств и правом на совершение (погашение) обязательств по данной операции - с другой.

1 Характеристика предприятия

Полное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Деревяшка», создано в соответствии с Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью». По сфере деятельности данное предприятие относится промышленному предприятию.

Сокращенное наименование Общества: ООО «Деревяшка». На предприятии применяется общая система налогообложения. Общество ведет бухгалтерский и статистический учет в установленном законодательством порядке и несет ответственность за его достоверность.

ООО «Деревяшка» изготавливает различную мебель: шкафы, компьютерные столы, обеденные зоны, комоды. Для производства требуется дерево, которую поставляет ЗАО «Альянс» - лесозаготовительный комбинат и небольшие предприятия по производству стекла и ткани, которые необходимы для некоторых моделей - ООО «Стекломат», ООО «Текстиль».

Покупателями являются розничные магазины и торговые сети мебели.

Предприятие владеет несколькими зданиями, в которых размещаются производственные цеха, склад для хранения сырья, склад для хранения товара, и административное здание.

В административном здании располагается управляющий персонал, бухгалтерия, отдел закупа, отдел продаж, дизайнеры. Эти сотрудники работают с понедельника по пятницу с 9 до 18. А работники производства по различным графикам соответствующим Трудовому Кодексу РФ.

Производство делится на основное и вспомогательное. Основное производство изготавливает и собирает мебель из дерева, вспомогательное производство состоит из транспортного подразделения и мастерской по изготовлению инструментов, необходимых для обработки дерева.

2 Организация бухгалтерского учета

В ООО «Деревяшка» учет ведется по журнально-ордерной форме с применением ЭВМ. В организации установлена программа "1С-Бухгалтерия".

Организация бухгалтерского учета в организациях согласно Федерального закона "О бухгалтерском учете". Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операции несут руководители организации. Согласно п.2 этой статьи Закона руководители организаций могут в зависимости от объема учетной работы:

а) учредить самостоятельную бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемого главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру - специалисту;

г) вести бухгалтерский учет лично.

В ООО «Деревяшка» бухгалтерский учет ведется самостоятельной бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

2.1 Организация бухгалтерского аппарата

В таблице представлена структура бухгалтерского аппарата ООО «Деревяшка»:

Таблица №1 Структура бухгалтерской службы ООО «Деревяшка»

Должность	Функции
Главный бухгалтер	Отвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составление финансовой отчетности и ее своевременное предоставление в налоговые органы.
Заместитель гл. бухгалтера	Расчет заработной платы, учет расчетов с работниками ООО «Деревяшка». Учет поступления и расходования основных средств, начисление амортизации основных средств, расчеты с поставщиками и покупателями, учет затрат.
Бухгалтер - кассир	Ведение кассовых операции
Бухгалтер	Учет хозяйственных операций

Договоры и соглашения, заключаемые предприятия на получение или отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

Заместитель гл. бухгалтера осуществляет учет затрат по содержанию компании (журнал-ордер № 10), учет расчетов с подотчетными лицами (журнал-ордер № 7), учет основных средств, начисление амортизации (журнал-ордер № 13) и др.

Бухгалтер-кассир - получение и выдача денег, обеспечение сохранности денежных средств, составление кассовых отчетов, получение выписок с приложениями в банке, оформление платежных поручений, своевременная доставка поручений в банк, обработка документов по журналу-ордеру № 2, сбор информации по банкам о поступлении и расходе средств в расчетного счета.

Сотрудники бухгалтерии

Полный штат бухгалтерии состоит из 6 человек:

Главный бухгалтер, заместитель гл. бухгалтера, бухгалтер-кассир, бухгалтер по обработке первичных документов, бухгалтер по учету затрат на производство, специалист по кадрам.

Права и обязанности главного бухгалтера регулируются федеральным законом «О бухгалтерском учете», обязанности заместителя гл. бухгалтера описаны в структуре.

2.2 Учетная политика предприятия

Формирование рыночных отношений предъявляет новые требования к бухгалтерскому учету. С одной стороны, эти требования определены в Законе «О бухгалтерском учете». С другой стороны, при общей концепции организации бухгалтерского учета, определенной данным Законом и другими нормативными документами, предприятие должно само, сообразуясь с накопленным опытом, переориентировать сложившуюся практику организации этого учета на решение новых задач, стоящих перед ним в условиях рынка. Речь идет о создании и освоении нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методами анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений.

Эти подходы предприятие реализует путем разработки учетной политики, которая означает выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов активов и обязательств исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства.

Учетная политика не должна меняться в течение финансового года и распространяется на утверждение:

- рабочего Плана счетов бухгалтерского учета, содержащего минимальный, но достаточный перечень синтетических счетов и субсчетов, необходимый для ведения такого учета исходя из требований своевременности и полноты учета и отчетности (см. Приложение №2);

- форм первичных учетных документов (для оформления фактов хозяйственной жизни, по которым нет типовых форм), а также форм документов бухгалтерской отчетности для нужд внутренних пользователей учетной информации;

- выбора соответствующего варианта оценки отдельных видов активов в процессе погашения его стоимости и обязательств, связанных с использованием данного имущества;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

- соответствующего порядка контроля в процессе осуществления хозяйственных операций, а также других процедур, требуемых для организации бухгалтерского учета

Учетная политика оформляется приказом (см. Приложение №1) или распоряжением руководителя в срок не позднее первой публикации годовой отчетности, но не свыше 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Ее изменение в отчетном периоде, как правило, не допускается. Исключением являются случаи, когда имеют место изменение действующего законодательства или каких-либо нормативных актов, осуществление реорганизационных процедур (разделение, присоединение, выделение, слияние), смена собственников, разработка новых способов ведения бухгалтерского учета. Эти изменения также должны быть оформлены необходимой организационно-распорядительной документацией по организации.

Все изменения, кроме указанных, должны быть приурочены к началу хозяйственного года, аргументировано обоснованы и, по возможности, исчислены в стоимостном выражении. Например, переход организации на ускоренный метод начисления амортизации должен быть подкреплен арифметическим расчетом, позволяющим однозначно определить абсолютную сумму увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) и как результат этого снижение на указанную сумму балансовой прибыли организации.

3 Учет денежных средств

В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют ее рабочий капитал. От его размера и четкой постановки бухгалтерского учета зависит финансовая устойчивость фирмы, ее платежеспособность.

Задачами учета денежных средств являются:

1. Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках.

2. Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

3. Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

4. Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

5. Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

6. Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете.

3.1 Учет кассовых операций

Свободные денежные средства, в том числе в иностранной валюте, организация, независимо от ее организационно-правовой формы собственности, обязана хранить в учреждениях банков.

Наличные денежные средства в пределах согласованного с обслуживающим банком лимита организация хранит в своей кассе. Эта часть рабочего капитала предназначена на текущие повседневные расходы предприятия.

Лимит остатка кассовой наличности устанавливается для следующих организаций:

- имеющих постоянную денежную выручку (предприятия торговли, бытового обслуживания и др.).

Эта выручка сдается в банк в конце каждого рабочего дня с оставлением необходимых денежных средств для нормальной работы в начале следующего рабочего дня (на командировки, выдачу заработной платы, закупку тары у населения и т. п.). В отдаленных местностях, по согласованию с обслуживающими банками, одни организации могут передавать денежные средства из выручки другим на их неотложные нужды;

- обязанных сдавать такую выручку на следующий рабочий день. Размер лимита устанавливается в пределах среднедневной выручки;

- не обязанных сдавать выручку в банк ежедневно, что зависит в первую очередь от суммы выручки.

Это положение распространяется на отдельные предприятия общественного питания, заготовительной деятельности и т. п.;

- не имеющих постоянной денежной выручки. Лимит остатка кассовой наличности в таких случаях определяется в пределах среднедневного расхода наличных денежных средств. В данный расход не подлежат включению расходы на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. В организациях потребительской кооперации и других структурах заготовительной деятельности за пределами сумм утвержденного лимита остаются также средства авансового кредита для расчетов наличными со сдатчиками сельскохозяйственной продукции. Во всех других случаях превышение установленного лимита допускается только в дни выплаты заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и стипендий и на срок не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке. В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях этот срок установлен в пять дней.

Все операции с кассовой наличностью осуществляет кассир, являясь лицом с полной материальной ответственностью. Администрация, прежде чем оформить работника на эту должность, должна ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций. На крупных предприятиях, где допускается выплата заработной платы в структурных подразделениях, функции кассира могут выполняться другими лицами - общественными кассирами. Эти полномочия оформляются приказом руководителя организации с распространением на них такой же полной индивидуальной материальной ответственности Общественные кассиры получают под расписку наличные денежные средства у главного (старшего) кассира в соответствии с существующей потребностью с последующим предоставлением ему отчета об израсходованных суммах

Все кассовые операции оформляются на бланках типовых межотраслевых форм первичной учетной документации для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом РФ по согласованию с ЦБ РФ, Министерством финансов РФ и Министерством экономики РФ. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается.

Учет наличия и движения кассовой наличности в бухгалтерии ведется на счете 50 «Касса», к которому в соответствии с отраслевой спецификой (транспорт, связь и т. п.) могут быть открыты субсчета: «Касса организации», «Операционная касса», «Денежные документы». На субсчете «Операционная касса» формируется информация о наличии и движении денежных средств в кассах товарных контор (пристаней), вокзалов и пр. На субсчете 50-3 «Денежные документы формируется информация о наличии и движении в кассе различных проездных билетов на отдельные виды транспорта, почтовые марки и другие денежные документы.

Если в организации имеют место операции с наличной иностранной валютой, к счету 50 «Касса» могут быть дополнительно открыты субсчета «Касса в рублях», «Касса в иностранной валюте», «Касса в иностранной валюте за границей».

Приход денежных средств осуществляется в ведомости № 1 по дебету счета 50 «Касса». В журнале-ордере № 3 накапливаются записи по кредиту счета 50 «Касса». (см. Приложение №3)

Таблица №2 Выписка из журнала хозяйственных операций за март (учет операций по кассе)

№	Дата	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
				Д	К
1	2	3	4	5	6	7
		Остаток на 01.03.		2000
1	04.03	По чеку №364 получены деньги с расчётного счёта в кассу для выплаты заработной платы за февраль данного года (180000), командировочные, хозяйственные нужды.	ПКО №1, чек №364	50	51	193 068
2	04.03	Возврат неиспользованной подотчётной суммы от Иванова И.И., выданной в феврале.	ПКО №2	50	71/1	500
3	04.03	Выдана зарплата за февраль данного года.	Расчетно-платежная ведомость	70	50	175 000
4	04.03	Иванову И.И. выдано в подотчёт на командировочные расходы.	РКО №1	71/1	50	13 000
5а	06.03	Сдана в банк депонированная заработная плата.	РКО №2	70	76/4	5 000
5б				51	50	5 568
6	07.03	Петровой Н.Н. выдано в подотчёт на хозяйственные нужды.	РКО №3	71/2	50	568
		ИТОГО сумма оборотов:				392 704
		Остаток 01.04.		1 432

Таблица №3 Счет 50 «Касса»

Счет 50
Дебет	Кредит
Сн=	2000	Сн=	0
1	193 068	3	175 000
2	500	4	13 000
		5б	5 568
		6	568
Обд=	193 568	Обк=	194 136
Ск=	1 432	Ск=	0

3.2 Учет операций по расчетному счету

Свободные денежные средства сверх лимита, согласованного с банком, организация, выступающая в качестве юридического лица и имеющая самостоятельный баланс, обязана хранить на расчетном счете.

Наряду с расчетным счетом она вправе открыть также один текущий и бюджетный счет, кроме случаев, предусмотренных указаниями ЦБ РФ. Банк открывает счета только при предъявлении клиентом документа, подтверждающего постановку на учет в налоговой инспекции.

Организация заключает договор с банком. Размер стоимости услуг определяется в договоре, где должны быть предусмотрены и сроки их оплаты, но в любом случае не позднее истечения каждого квартала. В договоре оговариваются также взаимные обязательства сторон в соответствии с Положением о безналичных расчетах.

Когда обслуживающий банк задерживает перечисление средств клиента, то согласно ст. 15 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» весь доход, полученный от этих средств, подлежит перечислению в бюджет.

За пользование денежными средствами, находящимися на счете клиента, банк уплачивает проценты в порядке, определенном выше, и по ставке, устанавливаемой банком, как правило, по вкладам до востребования.

Основными первичными документами по операциям на расчетном счете являются:

- при наличных расчетах - чек денежный и объявление на взнос наличными;

- при безналичных расчетах - платежное поручение, платежное требование.

Чек денежный состоит непосредственно из самого чека и корешка и является бланком строгой отчетности. Оба они заполняются одновременно и имеют одинаковый номер. Испорченный чек исправлению не подлежит. На нем ставится надпись «Испорчено», и он остается в чековой книжке, которую выдает банк.

Чек бывает именной (с указанием фамилии, имени и отчества получателя) и на предъявителя.

На лицевой стороне чека указываются дата его выписки, сумма цифрами и прописью. На обратной стороне чека должна быть указана цель получения денег - на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, подотчетных сумм и т. п. К исполнению он принимается банком при условии наличия в нем печати, подписи руководителя и главного бухгалтера или лиц, на это уполномоченных.

После принятия денег лицо, их получающее, расписывается в чеке с указанием своих паспортных данных.

Объявление на взнос наличными представляет собой письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы (невостребованные суммы заработной платы, выручка за реализованную продукцию и т. п.). В объявлении указываются номер расчетного счета, на который должна быть зачислена кассовая наличность, сумма взноса и дата. После выполнения данного поручения кассиру организации выдается квитанция.

Требования к оформлению банковских документов те же, что и к кассовым документам: они не должны содержать помарки и исправления.

Движение средств по расчетному счету отражается на активном счете 51 «Расчетные счета».

На основании оправдательных документов бухгалтер указывает в выписке коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетные счета». Такая процедура называется «Обработка выписки банка». При этом необходимо иметь в виду, что для банка счет 51 «Расчетные счета» является пассивным и на нем учитываются привлеченные денежные ресурсы клиентов. Следовательно, они рассматриваются как заемный капитал. Бухгалтер, обрабатывая выписки банка, должен исходить из того, что расчетный счет на предприятии является активным, так как на нем учитывается часть его имущества в виде денежных средств. Поэтому, если в выписке банка зачисление (поступление) средств на расчетный счет записывается по кредиту, а выбытие - по дебету, то на предприятии с учетом изложенного должны быть сделаны обратные записи: по дебету - приход, а по кредиту - расход.

Записи по поступлению денежных средств организация отражает по дебету в ведомости № 2. Операции по списанию денежных средств фиксируются в учете по кредиту счета 51 «Расчетные счета» в журнале-ордере № 2 (см. Приложение №3).

Таблица №4 Выписка из журнала хозяйственных операций за март (учет операций по расчетному счету)

№	Дата	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
				Д	К
1	2	3	4	5	6	7
		Остаток на 01.03.		1 100 000
7	03.03	Перечислены налоги в государственный бюджет.	Платежное поручение №1	68	51	246 000
8	03.03	Перечислена сумма отчислений на социальные нужды.	Платежное поручение №2	69/1	51	67 000
9	04.03	По чеку №364 выданы деньги в кассу (операция №1 по кассе)	Чек №364	50	51	193 068
10	05.03	Перечислена задолженность поставщикам за материалы, в т. ч. НДС: 42712 руб.	Платежное поручение №3	60/1	51	280 000
11	05.03	Перечислено энергосбыту задолженность за электроэнергию, в т. ч. НДС: 10678 руб.	Платежное поручение №4	60/2	51	70 000
11а	05.03	Погашены краткосрочные ссуды банка.	Платежное поручение №5	66	51	100 000
12	07.03	Взнос наличными депонированной зарплаты (операция №5 по кассе)	Объявление на взнос наличными	51	50	5 568
13	15.03	Оплачены счета подрядчиков за работы по ремонту основных средств (операция №46)	Платежное поручение №6	60/3	51	28 320
14	15.03	Получена краткосрочная ссуда под производственные запасы.	Выписка	51	66	600 000
15	28.03	Зачислена на расчётный счёт выручка от реализации (операция №59 по производству)	Платежное требование	51	62	1 060 777
		ИТОГО оборот за март:				2 650 733
		Остаток на 01.04.		1 781 957

Таблица №5 Счет 51 «Расчетный счет»

Счет 51
Дебет	Кредит
Сн=	1100000	Сн=	0
12(5б)	5 568	9(1)	193 068
14	600 000	7	246 000
15	1 060 777	8	67 000
		10	280 000
		11	70 000
		11а	100 000
		13	28 320
Обд=	1 666 345	Обк=	984 388
Ск=	1 781 957	Ск=	0

4 Учет расчетов

4.1 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ и услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации. В подотчет выдаются наличные для предстоящих командировочных расходов, для оплаты хозяйственных расходов, на представительские цели, для покупки за наличный расчет продукции в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг, а также на иные хозяйственно-операционные цели.

Выдача денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером (форма №КО-2). Бухгалтер выписывает расходный кассовый ордер на основании заявления работника, подписанного руководителем. В заявлении работник указывает необходимую сумму аванса, а также цель, на которую испрашивается подотчетная сумма. Передача подотчетных сумм одним лицом другому запрещается.

Наличные деньги под отчет выдаются конкретному работнику только при условии, что он полностью отчитался по предыдущему авансу. Если за работником числится дебиторская задолженность по подотчетным суммам, то он не имеет права получить новый аванс. Согласно Порядку ведения кассовых операций лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Сроки, на которые выдаются подотчетные суммы, устанавливаются руководителем организации. Эти сроки могут быть установлены единым приказом по организации. При этом в приказе может быть установлен как единый срок для всех подотчетных лиц, так и разные сроки для разных подотчетных лиц.

Порядок выдачи подотчетных сумм и определения сроков, на которые они выдаются, необходимо предусмотреть в приказе по учетной политике организации.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту - суммы, использованные, согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя организации для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы на срок не более 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

Во время командировки (в том числе за время нахождения в пути) за командированным работником сохраняется средний заработок за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Предприятия, как правило, ведут специальные журналы - «Журнал учета работников, прибывших из командировки» и «Журнал учета работников, выбывающих в командировки», в которых работник, отбывающий в командировку, должен своей подписью подтвердить факт получения командировочного удостоверения. Работники ответственные за ведение этих журналов, назначаются приказом руководителя предприятия.

После возвращения из командировки работник сдает в бухгалтерию организации командировочное удостоверение и составляет авансовый отчет (форма №АО-1 см. Приложение №3), который подтверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным. К отчету прилагаются все документы, подтверждающие произведенные им расходы.

Командированному работнику возмещаются следующие расходы по командировке, при наличии приложенных оправдательных документов:

· расходы по найму жилого помещения, в т.ч. плата за бронирование мест в гостиницах;

· расходы по проезду к месту командировки и обратно, в т.ч. плата за пользование в поездах постельными принадлежностями;

· расходы по проезду транспортом общего пользования к месту командировки;

· суточные за время пребывания в командировке, в т.ч. и за время нахождения в пути;

· различные страховые и комиссионные сборы;

· сборы за услуги аэропортов, вокзалов;

· расходы на провоз багажа.

На приобретенные подотчетным лицом материальные ценности к авансовому отчету должны быть приложены накладная или приходный ордер на оприходование средств.

Таблица №6 Выписка из журнала хозяйственных операций за март по расчетам с подотчетными лицами

№	Дата	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
				Д	К
1	2	3	4	5	6	7
		Остаток на 01.03.		500
	11.03	Утверждён авансовый отчёт Иванова И.И. Характер расходов: командировка связана со сбытом продукции;
16		Срок командировки:04.03-10.03, 7 дней; Суточные (норматив на дату представления отчёта 100 руб. в сутки);	Командировочный лист	26	71/1	700
17		Проезд до места назначения и обратно железнодорожным транспортом: 840 руб.*2 билета;	Железнодорожные билеты * 2шт.	26	71/1	1424
18		НДС из стоимости билетов: 128*2	Железнодорожные билеты * 2шт.	19	71/1	256
19		Оплата постельных принадлежностей в поезде до места назначения и обратно: 40 руб. (НДС не выделен)	Квитанция	26	71/1	80
20		Оплата счёта за гостиницу за 3 суток: Оплата за проживание 180 руб. в сутки;	Счет	26	71/1	458
21		НДС из стоимости услуг гостиницы 27,46 руб. в сутки;	Счет	19	71/1	82
22		Оплата наличными деньгами услуг транспортной организации по доставке груза от станции назначения до склада предприятия-покупателя 10320 руб., в т. ч. НДС 1574 руб. (коммерческие расходы);	Кассовый чек и квитанция	44	71/1	8746
23		НДС из стоимости услуг транспортных организаций;	Квитанция	19	71/1	1574
24		Оплата услуг почтово-телеграфного отделения связи с НДС 48 руб.	Кассовый чек	26	71/1	41
25		НДС из стоимости услуг: 7 руб.	Кассовый чек	19	71/1	7
26		Стоимость проезда в автобусе междугороднего маршрута: 12 руб. (НДС не выделен).	Автобусный билет	26	71/1	12
		ИТОГО:				13380
27	12.03	Утверждён авансовый отчёт Петровой Н.Н. по расходам на хозяйственные нужды. Приобретены хозяйственные принадлежности 576 руб. (в т. ч. НДС 88)	Чек	10/9	71/2	488
28		НДС из стоимости хозяйственных принадлежностей.	Чек	19	71/2	88
		ИТОГО:				576
		ИТОГО оборот за март:				13956
		Остаток на 01.04.			388

Таблица №7 Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» по субсчетам: 71/1 - расчеты с Ивановым И.И., 71/2 расчеты с Петровой Н.Н.

Счет 71/1		Счет 71/2
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн=	500	Сн=	0		Сн=		Сн=	0
4	13 000	2	500		6	568	27	488
		16	700				28	88
		17	1 424		Обд=	568	Обк=	576
		18	256		Ск=		Ск=	8
		19	80
		20	458
		21	82
		22	8 746
		23	1 574
		24	41
		25	7
		26	12
Обд=	13 000	Обк=	13 880
Ск=		Ск=	380

4.2 Учет расчетов с поставщиками

Поставщики и подрядчики - это организации, поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.).

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Без согласия организации в без акцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефонов, почтово-телеграфные услуги.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учет расчетов с поставщиками и подрядчиками осуществляется на пассивном счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

Таблица №8 Корреспонденция счёта 60 “Расчёты с поставщиками и подрядчиками” с другими счетами.

№	Содержание операций	Корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	Задолженность поставщикам погашена путём выдачи наличных денег из кассы	60	50
2	То же по безналичному расчёту	60	51, 52, 55
3	Произведён взаимозачёт задолженности	60	60
4	Отражена товарообменная операция (уменьшена задолженность поставщикам)	60	62
5	Произведён взаимозачёт задолженности займами	60	66
6	Произведён взаимозачёт задолженности займами	60	67
7	Произведён взаимозачёт задолженности	60	76
8	Задолженность поставщикам погашена внутренними подразделениями, выделенными на отдельные балансы	60	79
9	Отражены положительные курсовые разницы; списана задолженность с истекшим сроком исковой давности	60	91
10	Отражены суммы, поступившие от поставщиков по перерасчётам за прошлые годы	60	99
11	Оприходовано оборудование к установке	07	60
12	Акцептованы счета поставщиков за выполненные работы (оказанные услуги) для капитального строительства; приобретены основные средства и нематериальные активы	08	60
13	Оприходованы материалы, поступившие от поставщиков	10	60
14	Приняты к оплате счёта поставщиков за приобретённые товарно-материальные ценности (при использовании счёта 15)	15	60
15	Отражена сумма НДС по приобретённым материальным ценностям	19	60
16	Акцептованы счета поставщиков за выполненные ими работы (оказанные услуги) для цехов основного и вспомогательных производств, общепроизводственных и общехозяйственных нужд	20, 23, 25, 26	60
17	Отражены услуги поставщиков и подрядчиков по устранению брака	28	60
18	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (работы) для нужд обслуживающих производств и хозяйств	29	60
19	Оприходованы товары, поступившие от поставщиков	41	60
20	Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги (у организаций, осуществляющих торговую деятельность). Отражены следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах её продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы	44	60
21	Отражен возврат денежных средств в кассу, поступивших от поставщиков	50	60
22	Отражен возврат денежных средств на расчётный или валютный счета, поступивших от поставщиков	51, 52, 55	60
23	При проверке счёта поставщика или подрядчика (после того, как счёт был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки; отражены операции когда счёт поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приёмке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества	76	60
24	Приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за материальные ценности, полученные дочерними предприятиями	79	60
25	Отражены отрицательные курсовые разницы; расходы предприятия-продавца по демонтажу объектов и другие, связанные с реализацией имущества	91	60
26	Отражена фактическая себестоимость недостающих материальных ценностей	94	60
27	Отражены расходы, относящиеся к будущим периодам	97	60

5 Учет затрат производства

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществление внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения оптовых цен на продукцию; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно - технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Классификация производственных затрат.

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции и видам расходов.

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

По видам продукции затраты группируют для исчисления их себестоимости.

По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям калькуляции.

Затраты предприятия на производство продукции складываются из следующих элементов:

Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

Затраты на оплату труда;

Отчисления на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация основных фондов;

Прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и др).

Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты организации группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно предъявить в следующем виде: «Сырье и материалы»;

1. «Возвратные доходы»;

2. «Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций»;

3. «Топливо и энергия на технологические цели»;

4. «Заработная плата производственных рабочих»;

5. «Отчисления на социальные нужды»;

6. «Расходы на подготовку и освоение производства»;

7. «Общепроизводственные расходы»;

8. «Общехозяйственные расходы»;

9. «Брак в производстве»;

10. «Прочие производственные расходы»;

11. «Коммерческие расходы».

Итог первых одиннадцати статей образует производственную стоимость продукции.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков.

Таблица №9 Классификация затрат по признакам

Признак классификации	Вид затрат	Содержание
1. По видам расходов	а) по экономическим элементам	Затраты состоящие из однородных расходов
2.	б) по статьям калькуляции	Затраты образующие стоимость отдельных видов продукции
3. По отношению к производственному процессу	а) основные	Затраты непосредственно связанные с производством
1.	б) накладные	Затраты образующиеся в ходе обслуживания и управления
4. По отношению к объему производства	а) постоянные	Затраты не изменяющиеся с изменением объема производства
1.	б) переменные	Затраты изменяющиеся с изменением объема производства
5. По способу включения в себестоимость продукции	а) прямые	Затраты непосредственно относящиеся на себестоимость продукции
1.	б) косвенные	Затраты включающиеся в себестоимость путем распределения
6. По периодичности возникновения	а) текущие	Затраты возникающие в определенный период
1.	б) единовременные	Затраты возникают периодически
7. По эффективности	а) производительные	Затраты необходимые для данного производства
1.	б) непроизводительные	Затраты связанные с отклонением в производственном процессе (брак, простои)
8. По участию в производственном процессе	а) производственные	Затраты связанные с производством продукции
1.	б) внепроизводственные (коммерческие)	Затраты связанные с продажей продукции

Для учета затрат на производства согласно Плану счетов бухгалтерского учета используется активный счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах основного производства. По дебету счета отражают прямые затраты, связанные с выпуском продукции. Прямые затраты списывают на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов. На этот счет списываются затраты со счетов 23, 26, 28, 25. Кредит счета 20 отражает суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции. Эти суммы списываются со счета 20 на счета 43 и 90. Остаток на конец месяца по счету 20 показывает стоимость незавершенного производства.

Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» используют предприятия, учитывающие затраты по полуфабрикатному методу. По дебету счетов формируется информация о стоимости полуфабрикатов собственного производства, по кредиту - о стоимости потребленных полуфабрикатов собственного производства.

Счет 23 «Вспомогательные производства» включают в свой рабочий план те предприятия, где вспомогательные производства выделены в самостоятельные подразделения (транспортный цех, котельная и т. п.). Аналитический учет ведется по видам производств.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» ведут предприятия с цеховой структурой управления, которым необходимо получать информацию об общепроизводственных расходах по цехам основного и вспомогательного производства.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации об управленческих и хозяйственных расходах, не связанных с производственным процессом. Расходы, учтенные по счету 26, списываются в дебет счетов 20, 23 или 90. Аналитический учет по счету 26 ведется по каждой статье соответствующих смет, центру ответственности и месту возникновения затрат.

Счет 28 «Брак в производстве» используется для обобщения информации о потерях от брака в производстве. Аналитический учет ведут по отдельным цехам, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» используется крупными промышленными предприятиями, на балансе которых числятся объекты социально-культурной сферы: профилактории, столовые, пансионаты и т. п. Затраты на содержание обслуживающих производств и хозяйств учитываются по дебету счета 29.

Таблица №10 Выписка из журнала операций за март по учету производства

№	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
		Д	К	частная	общая
1	2	3	4	5	6
29	Израсходованы сырьё и материалы на:				433 130
	производство продукции А	20/1	10/1	201 000
29	производство продукции Б	20/2	10/1	225 000
	исправление брака по продукции А	28/1	10/1	80
	ПСЦ	23/1	10/1	450
	РМЦ	23/2	10/1	2 300
	расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	25/1	10/1	2 500
	общепроизводственные нужды	25/2	10/1	1 000
	общехозяйственные нужды	26	10/1	800
30	Израсходованы запасные части в РМЦ	23/2	10/5		10 000
31	Израсходовано топливо в ПСЦ	23/1	10/3		5 000
32	Оприходованы как топливо отходы от производства:				1 800
	продукции А	10/3	20/1	1 000
	продукции Б	10/3	20/2	800
33	Израсходованы отходы в ПСЦ на производство пара	23/1	10/3		1 800
34	Переданы в эксплуатацию хозяйственные принадлежности, в том числе на нужды:				3 000
	ПСЦ	23/1	10/9	200
	РМЦ	23/2	10/9	400
	содержание и эксплуатация оборудования	25/1	10/9	700
	общепроизводственные нужды	25/2	10/9	1 000
	общехозяйственные нужды	26	10/9	700
35	Передан в эксплуатацию инвентарь на:				10 000
	общепроизводственные нужды	25/2	10/9	6 000
	общехозяйственные нужды	26	10/9	4 000
36	Списана стоимость потреблённой электроэнергии на:				40 000
	производство продукции А	20/1	60/2	15 000
	производство продукции Б	20/2	60/2	10 000
	ПСЦ	23/1	60/2	5 000
	РМЦ	23/2	60/2	3 000
	общепроизводственные нужды	25/2	60/2	6 000
	общехозяйственные нужды	26	60/2	1 000
37	Начислена амортизация основных средств:				32 800
	ПСЦ	23/1	02/1	700
	РМЦ	23/2	02/2	1 100
	оборудование основных производств (РСЭО)	25/1	02/3	12 000
	общепроизводственного назначения	25/2	02/4	10 000
	общехозяйственного назначения	26	02/5	9 000
38	Акцептованы счета подрядчиков за выполненный ремонт основных средств:				28 320
	ПСЦ	23/1	60/3	600
	РМЦ	23/2	60/3	700
	оборудование основных производств (РСЭО)	25/1	60/3	8 000
	общепроизводственного назначения	25/2	60/3	7 000
	общехозяйственного назначения	26	60/3	7 700
	НДС на услуги по ремонту основных средств	19	60/3	4 320
39	Начислена зарплата рабочим, занятым:				181 500
	в производстве продукции А	20/1	70	61 000
	в производстве продукции Б	20/2	70	75 000
	на исправлении брака по продукции А	28/1	70	300
	в ПСЦ	23/1	70	2 300
	в РМЦ	23/2	70	9 300
	содержанием и эксплуатацией оборудования	25/1	70	9 800
	общепроизводственному персоналу	25/2	70	10 200
	общехозяйственному персоналу	26	70	13 600
40	Произведены отчисления на социальные нужды и обеспечение на зарплату работников:				47 190
	производства продукции А	20/1	69/1	15 860
	производства продукции Б	20/2	69/1	19 500
	на исправление брака по продукции А	28/1	69/1	78
	ПСЦ	23/1	69/1	598
	РМЦ	23/2	69/1	2 418
	по содержанию и эксплуатации оборудования	25/1	69/1	2 548
	общепроизводственного персонала	25/2	69/1	2 652
	общехозяйственного персонала	26	69/1	3 536
41	Создан резерв на отпуска рабочим:				15 740
	производства продукции А	20/1	96/1	6 100
	производства продукции Б	20/2	96/1	7 500
	ПСЦ	23/1	96/1	230
	РМЦ	23/2	96/1	930
	по содержанию и эксплуатации оборудования	25/1	96/1	980
42	Создан резерв на отчисления на социальные нужды и обеспечение с резерва на отпуска:				4 093
	производства продукции А	20/1	96/2	1 586
	производства продукции Б	20/2	96/2	1 950
	ПСЦ	23/1	96/2	60
	РМЦ	23/2	96/2	242
	по содержанию и эксплуатации оборудования	25/1	96/2	255
43	Акцептованы счета поставщиков на разные услуги:				51 094
	ПСЦ	23/1	60/4	400
	РМЦ	23/2	60/4	900
43	по содержанию и эксплуатации оборудования	25/1	60/4	11 000
	общепроизводственные расходы	25/2	60/4	7 000
	общехозяйственные расходы	26	60/4	9 000
	расходы на продажу	44	60/4	15 000
	НДС, начисленный на оказанные услуги	19	60/4	7 794
44	Распределены и списаны затраты ПСЦ на:				17 338
	производство продукции А	20/1	23/1	6 791
	производство продукции Б	20/2	23/1	7 947
	РМЦ	23/2	23/1	433
	общепроизводственные расходы	25/2	23/1	1 300
	общехозяйственные расходы	26	23/1	867
45	Распределены и списаны затраты РМЦ на:				31 723
	ремонт оборудования основного производства	25/1	23/2	12 924
	ремонт основных средств общецехового назначения	25/2	23/2	4 532
	изготовление запасных частей, сданных на склад	26	23/2	14 267
46	Оплачены счета подрядчиков за работы по ремонту основных средств (операция №38)	60/3	51		28 320
47	Списаны суммы НДС к возмещению из бюджета, т.к. счета подрядчиков на услуги по ремонту оказаны и оплачены (операция №38)	68	19		4 320
48	Акцептован счёт на услуги посредников по реализации продукции	44	60		2 500
49	Распределены и списаны расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на:				60 707
	производство продукции А	20/1	25/1	27 169
	производство продукции Б	20/2	25/1	33 404
	исправление брака по продукции А	28/1	25/1	134
50	Распределены и списаны общепроизводственные расходы на:				56 684
	производство продукции А	20/1	25/2	25 368
	производство продукции Б	20/2	25/2	31 191
	исправление брака по продукции А	28/1	25/2	125
51	Распределены и списаны общехозяйственные расходы на:				67 185
	производство продукции А	20/1	26	30 134
	производство продукции Б	20/2	26	37 051
52	Списана себестоимость окончательно забракованных деталей по продукции Б	28/2	20/2		692
53	Оприходованы по цене возможного использования материалы, полученные от забракованных деталей	10/1	28/2		80
54	Потери от брака отнесены на счёт виновных лиц:				140
	по производству продукции А	73/2	28/1	38
	по производству продукции Б	73/2	28/2	102
54а	Удержано из заработной платы виновников брака	70	73/2		140
55	Списаны потери от брака на:				1 189
	производство продукции А	20/1	28/1	679
	производство продукции Б	20/2	28/2	510
56	Оприходована готовая продукция:				839 353
	продукция А	43/1	20/1	381 593
	продукция Б	43/2	20/2	457 760
	ИТОГО оборотов за месяц:				1 975838

Расчет операции 44

Таблица №11 Счет 23 «Вспомогательное производство» субсчет 23/1 - Паросиловой цех.

Счет 23/1
Дебет	Кредит
Сн=	0	Сн=	0
29	450	44	17 338
31	5 000
33	1 800
34	200
36	5 000
37	700
38	600
39	2 300
40	598
41	230
42	60
43	400
Обд=	17 338	Обк=	17 338
Ск=	0	Ск=	0

Таблица №12 Калькуляция себестоимости пара за март

Статьи затрат	Всего затрат, руб. (дебет субсчета23/1)	Себестоимость 1 Гкал. (гр.2/ 1200 Гкал)
Топливо	6800	5,67
Заработная плата с отчислениями	3188	2,66
Амортизация и ремонт основных средств	1300	1,08
Прочие расходы	6050	5,04
ИТОГО:	17338	14,448

Таблица №13 Распределение затрат паросилового цеха за март

Направление расхода	Количество пара, Гкал	Себестоимость 1 Гкал, руб.-коп.	Всего затрат, руб.	Отнести в дебет счетов
Отпущено пара
На технологические цели основного производства:
продукции А	470	14,448	6791	20/1
продукции Б	550		7947	20/2
На нужды РМЦ	30		433	23/2
На отопление цехов основного производства	90		1300	25/2
На отопление общезаводских помещений	60		867	26
ИТОГО:	1200	Из табл. 12	17338	Кредит субсчета 23/1

Таблица №14 Счет 23 «Вспомогательное производство» субсчет 23/2 - Ремонтно-механический цех.

Счет 23/2
Дебет	Кредит
Сн=	0	Сн=	0
29	2 300
30	10 000
34	400
36	3 000
37	1 100
38	700
39	9 300
40	2 418
41	930
42	242
43	900
44	433
Обд=	31 723	Обк=	31 723
Ск=	0	Ск=	0

Таблица №15 Распределение затрат ремонтно-механического цеха за март

Вид работ	Прямые затраты	Косвенные затраты, руб.	Всего затрат (гр.4 + гр. 5), руб.	Отнести в дебет счетов
	основная зарплата рабочих, руб.	запасные части, материалы, руб.	Итого (гр.2 + гр.3), руб.
1	2	3	4		5	6
Текущий ремонт оборудования основного производства	3800	3900	7700	5224	12924	25/1
Текущий ремонт основных средств общецехового назначения	1300	1400	2700	1832	4532	25/2
Изготовление запасных частей, сданных на склад	2500	6000	8500	5767	14267	26
ИТОГО:	7600	11300	18900	12823	31723	Кредит субсчета 23/2

Порядок расчетов к таблице №15:

(руб.)

Коэффициент соотношения показывает, сколько косвенных затрат приходится на 1 руб. прямых. На основе данного коэффициента соотношения и распределяется общая сумма косвенных расходов по видам работ:

Расчет операций 49, 50, 51:

Таблица №16 Счет 25 «Общепроизводственные расходы» по субсчетам 25/1 - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО), 25/2 - общепроизводственные расходы

Счет 25/1		Счет 25/2
Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Сн=	0	Сн=	0		Сн=	0	Сн=	0
29	2 500	49	60 707		29	1 000	50	56 684
34	700				34	1 000
37	12 000				35	6 000
38	8 000				36	6 000
39	9 800				37	10 000
40	2 548				38	7 000
41	980				39	10 200
42	255				40	2 652
43	11 000				43	7 000
45	12 924				44	1 300
Обд=	60 707	Обк=	60 707		45	4 532
Ск=	0	Ск=	0		Обд=	56 684	Обк=	56 684
					Ск=	0	Ск=	0

Таблица №17 Счет 26 «Общехозяйственные расходы»

Счет 26
Дебет	Кредит
Сн=	0	Сн=	0
16	700	51	67 185
17	1 424
19	80
20	458
24	41
26	12
29	800
34	700
35	4 000
36	1 000
37	9 000
38	7 700
39	13 600
40	3 536
43	9 000
44	867
45	14 267
Обд=	67 185	Обк=	67 185
Ск=	0	Ск=	0

Таблица №18 Распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Направление расхода	Основная зарплата рабочих, руб.	РСЭО, руб.	Общепроизводственные расходы, руб.	Общехозяйственные расходы, руб.	Отнести в дебет счетов
Продукция А	61000	27169	25368	30134	20/1
Продукция Б	75000	33404	31191	37051	20/2
Итого по счёту 20
Исправимый брак по продукции А
	300	134	125	-	28/1
ИТОГО:	136300	60707	56684	67185	Кредит счетов 25/1, 25/2, 26

Порядок расчетов к таблице №18:

Сумма РСЭО распределяется между продукцией А и продукцией Б пропорционально заработной плате с помощью коэффициента распределения:

Сумма общепроизводственных расходов распределяется между продукцией А и пропорционально заработной плате с помощью коэффициента распределения: