4

Введение

Отсутствие счетоводства или его нерациональное ведение неумолимо ведёт частных лиц к бедствию, предприятия - к разорению, а государство - к той экономической анархии, которая предшествует социальному падению. (И. Максимов, Санкт - Петербург, 1906 г.).

Наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками в настоящее время является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого - несомненно координирующего работу хозяйственного субъекта в целом - это учёт расчётов за товары и услуги. Это обусловлено тем, что в процессе хозяйственной деятельности между организацией и её контрагентами постоянно возникают и погашаются взаимные обязательства, что обусловлено осуществлением расчётных операций за товары, услуги, работы и расчётов по нетоварным операциям. Очень важно, в какой форме осуществляются расчёты между организациями за оказанные услуги, выполненные работы, и методика построения и техника ведения аналитического и синтетического учёта у поставщиков и покупателей.

Основными задачами рассматриваемого нами учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов между поставщиками и покупателями за выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности, а также внешним.

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью.

контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах между поставщиками и покупателями;

Всё выше сказанное обусловило выбор темы курсовой работы:

"Учёт расчётов за товары и услуги".

Целью этой работы является, как можно обширнее изучить тему учёта расчётов между поставщиками и покупателями.

С учётом поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

раскрыть сущность и формы расчётов между поставщиками и покупателями;

исследовать порядок документального оформления операций по учёту расчётов;

отразить особенности синтетического учёта расчётов между поставщиками и покупателями;

исследовать особенности аналитического учёта расчётов у поставщиков и покупателей;

Курсовая работа состоит из трёх глав. В первой главе излагаются теоретические основы построения бухгалтерского учёта и экономического анализа расчётов между организациями. Даётся краткая характеристика форм расчётов между поставщиками и покупателями, раскрывается экономическая сущность расчётов с поставщиками и подрядчиками. Раскрывается методика построения и техника ведения аналитического учёта у поставщиков и покупателей. Вторая глава отражает порядок ведения бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками. Рассматриваются особенности синтетического учёта расчётов между поставщиками и покупателями, даётся характеристика счетов № 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" и 62 "Расчёты с покупателями и заказчиками", излагается назначение, содержание и порядок ведения записей в учётных регистрах аналитического и синтетического учёта. В третьей главе отражены особенности учёта расчётов неденежными средствами между организациями. В заключении курсовой работы сделаны выводы по изучению данной темы.

1. Виды и формы расчётов. Документальное оформление БУ расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В торговой практике очень большое значение имеет форма расчета за поставленную продукцию, выполненные работы или услуги.

В торговой практике существуют следующие виды расчетов, которые условно можно классифицировать следующим образом:

l Денежные формы расчётов

l Безденежные формы расчётов

К безденежной форме расчетов относятся только Бартерные сделки от (англ. - barter) - прямой, безвалютный, сбалансированный обмен товарами и услугами, обусловленный главным образом нехваткой иностранной (конвертируемой) валюты, колебаниями валютных курсов, неустойчивостью национальной валюты. Оформляется единым договором (контрактом), в котором содержится оценка товаров (услуг), необходимая для эквивалентности обмена, определения страховых сумм, оценки претензий, начисления санкций, таможенной статистики и др. Условием эквивалентности Б. с. является обмен товаров (услуг) по мировым ценам. Расчеты по взаимным претензиям (штрафы, уценки и др.) при Б. с. обычно осуществляются дополнительными поставками товаров (услуг) или их уменьшением. Увеличение удельного веса Б. с. в международной торговле объясняется обострением международной валютной ликвидности. Кроме этого к Б.Ф.Р. можно отнести ещё поставки с грифом "БЕЗВОЗМЕЗДНО" (англ. - gratis free) - поставка товаров, оказание услуг, выполнение работ, осуществляемые бесплатно, с целью рекламы, ради привлечения потенциальных покупателей или с благотворительной целью.

Все остальные расчеты относятся к денежной форме. Организациями денежные расчёты производятся либо безналичным способом, либо наличными деньгами.

Безналичные расчеты с поставщиками и подрядчиками наиболее часто используются в торговой практике, и имеют множество вариантов, вот основные из них:

Акцептные формы расчетов;

Аккредитивы;

Платежное поручение;

Платёжное требование;

Почтовый перевод;

Вексель;

Предоплата;

Товарный кредит;

Чек;

Кредитная карта;

Платежи "on-line".

Для хранения денежных средств и операций по расчётам предприятия, имеющие самостоятельный баланс и собственные оборотные средства, открывают в учреждениях банков расчётные счета.

Для открытия расчётного счёта предприятие должно в учреждение выбранного им банка предоставить следующие документы:

заявление на открытие счёта установленного образца;

нотариально заверенные копии устава предприятия, учредительного договора и регистрационного свидетельства;

справку налогового органа о регистрации предприятия в качестве налогоплательщика;

копии документов о регистрации в качестве плательщиков в Пенсионный фонд РФ и в Фонд обязательного медицинского страхования;

копию письма о присвоении статистических кодов;

карточку с образцами подписей руководителя, заместителя руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати предприятия по установленной форме, заверенную нотариально.

Движение средств на расчётном счёте оформляются платёжными документами. Денежный чек - письменное распоряжение владельца счёта банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. Денежный чек должен содержать наименование предприятия-чекодателя, номер его расчётного счёта, сумму к выдаче, паспортные данные получателя, подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск гербовой печати.

По чеку предприятия получают деньги на выплату заработной платы, хозяйственные и другие расходы.

Объявление на взнос денег наличными - письменное распоряжение владельца счёта банку зачислить на расчётный счёт деньги, сдаваемые из кассы. В нём проставляются номер расчётного счёта, сумма взноса и дата.

После сдачи денег в кассу банка, кассир предприятия получает квитанцию, подтверждающую данную операцию.

В зависимости от местонахождения поставщика и покупателя безналичные расчёты разделяют на иногородние и одногородние. Иногородними называют расчёты между предприятиями, обслуживаемые отделениями банка, находящимися в разных населённых пунктах. Их основными формами расчётов являются расчёты платёжными поручениями - требованиями, аккредитивами, с особых счетов, денежные переводы. Одногородними называют расчёты между организациями, обслуживаемыми одним или двумя учреждениями банка, находящимися в одном населённом пункте. Их формами расчётов являются расчёты в порядке плановых платежей, платёжными поручениями - требованиями, платёжными поручениями и расчётными чеками.

Акцептные формы расчетов. Акцепт (лат. - acceptus принятый)

Наиболее распространённая форма безналичных расчётов. При Акцептной форме расчетов Поставщик выписывает коммерческий счёт-фактуру и платежное требование и сдаёт их на инкассо в банк. Банк пересылает копии в банк Плательщика. После проверки Покупателем соответствия полученного товара коммерческой счет фактуре, он либо принимает П. т. к оплате, либо при определённых случаях имеет право отказаться, полностью или частично от акцепта. Как правило, используется в тех случаях, когда Поставщик и Покупатель давно сотрудничают, и хорошо знают друг друга с деловой стороны, либо в случае Плановых платежей. Плановые платежи - форма безналичных расчётов. Применяются, когда отпуск продукции или услуг производится систематически и равномерно. Суммы и сроки платежей устанавливаются по согласованию сторон, а копии соглашений предоставляются в банк. При этой форме расчетов Плательщик перечисляет обусловленные соглашением суммы в соответствии с утвержденным сторонами графиком поставок и платежей. Время от времени, по совместной договорённости, по истечении определённого периода, стороны сверяют свои балансы по платежам и поставкам. Как правило, П. п. осуществляются на основании Платёжных поручений Плательщика. Однако допускается предъявление Поставщиком Платёжных требований, в которых указывается, за какой период производится платёж и делается надпись "Без акцепта". Очень удобно использовать акцептную форму расчетов при встречных поставках, т.к. механизм зачёта взаимных требований позволяет не отвлекать денежные средства из оборота, что при умелом использовании может дать снижение затрат на 1-5%%.

Аккредитивы (лат. - accredo - доверяю). (Приложение №1).

Аккредитивов бывает несколько, как типов, так и видов. Сначала о том, что может называться аккредитивом:

1) Вид банковского счёта, по которому осуществляются безналичные расчёты;

2) Именная ценная бумага, удостоверяющая право лица, на имя которого она выписана, получить в кредитном учреждении (банке и пр.) указанную в ней сумму.

Аккредитив может быть безотзывным, открытым на определенный срок без права аннулирования до истечения этого срока, и отзывным, действие которого может быть прекращено банком до наступления указанного в аккредитиве срока.

Аккредитив может быть подтверждённый другим банком и неподтверждённый. В случае подтверждённого аккредитива банк, через который проходит его оплата, принимает на себя обязательство произвести платёж указанной в аккредитиве суммы независимо от поступлений средств банка, в котором аккредитив был открыт. При отсутствии такого подтверждения аккредитив является неподтверждённым. Кроме того, распространены так называемые переводные аккредитивы, в которых бенефициару (лицу, в пользу которого он открыт) предоставляется право на основании полученного им аккредитива получить другой в другом банке в пользу свою, либо других лиц. В случае, если в первом указано, что он делимый, тогда в пределах общей суммы первого аккредитива может быть открыто несколько аккредитивов, которые, в свою очередь, могут быть переводимы на тех же условиях, что и первый, а могут - на изменённых в сторону ужесточения; например, установлен на более короткий срок поставки или указана наиболее низкая цена и тому подобное. По товарному или документарному аккредитиву правоотношения сторон, правила проверки документов регламентируются Международной торговой палатой в издаваемых Унифицируемых правилах и обычаях для документарных аккредитивов. Как правило, банки за выполнение аккредитивных операций взимают комиссионные.

Платёж по аккредитиву производится в безналичном порядке путём перечисления суммы аккредитива на счёт получателя средств. (рис.1)

Рис.1 Схема расчётов посредством аккредитивов при предварительной оплате продукции:

1 - извещение поставщика о готовности к отгрузке заказанной продукции;

2 - направление пакета документов для перевода денежных средств в банк поставщика;

3 - перевод денежных средств в банк поставщика для оплаты заказанной продукции;

4 - извещение поставщика о поступлении денежных средств и оплате документов по отгрузке продукции;

5 - отгрузка продукции после её оплаты за счёт аккредитива покупателя.

Платежное поручение.

Письменное распоряжение Плательщика банку о списании с его расчётного (текущего) счёта и зачислении на счёт Получателя определённой суммы денежных средств. Посредством платёжных поручений покупатели и заказчики производят перечисления денежных средств поставщикам за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Оно выписывается по установленной форме и может быть предъявлено в банк в течение нескольких (на сегодняшний день, в нашей стране это 10 календарных дней) после выписки. Внутри РФ это самый распространённый вид платежей, что обусловлено особенностями национального рынка. Посредством Платежного поручения удобно осуществлять такой вид расчетов как предоплата так, как предоплата предоставляет производителю наибольшую защиту от финансовых кризисов (ставших в нашей стране неотъемлемой частью национальной экономики), и всевозможных видов мошенничеств - как способа самовыражения пост советского народа.

При этой форме расчётов банк обязуется по поручению плательщика перевести определённую денежную сумму с его счёта на счёт указанного плательщиком лица в данном банке или в другом. Схема этих расчётов показана на рис.2.

Рис.2 Схема расчёта платёжным поручением при предварительной оплате товарно-материальных ценностей:

1 - передача в банк для совершения платежа платёжного поручения;

2 - перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчётный счёт поставщика;

3 - сообщение поставщику о поступлении денежных средств плательщика;

4 - поставка товарно-материальных ценностей после получения платежа.

Платёжное требование.

Платёжное требование - документ, который Поставщик предъявляет Покупателю через банк. Как правило, платёжное требование используется в случае акцептных форм расчетов в приложение к коммерческому счет фактуре. Также Платёжное требование применяется при безакцептных списаниях денежных средств со счётов Покупателя или Плательщика.

Рис.3 Схема расчётов платёжным требованием:

1 - заключается договор купли-продажи товаров;

2 - поставщик отгружает товар в сроки, установленные договором;

3 - поставщик представляет документы в свой банк;

4 - банк поставщика пересылает платёжное требование в банк покупателя для оплаты;

5 - банк покупателя передаёт полученные документы покупателю против оплаты платёжного требования;

6 - перевод денежных средств покупателя для зачисления на расчётный счёт поставщика.

Почтовый перевод.

Почтовый перевод - форма безналичных расчётов, которая практически не используется в торговой практике по причине отсутствия в ней необходимости, большой длительности во времени перевода, широкой интеграции современных электронных средств связи в мире. Хотя, вполне возможно использование данной формы расчётов с предприятиями в странах "третьего мира". Суть Почтового перевода заключается в том, что платёж осуществляется с расчетного счета покупателя посредством списания денежных средств со счётов Покупателя или Плательщика с последующей пересылкой этих денежных средств посредством почтовых организаций Поставщику.

Вексель.

Векселя - одна из наиболее распространенных форм расчетов в торговой практике. Вексель (нем. wechsel - обмен) - ценная бумага - денежное или вернее долговое обязательство. Вексель - это ничем не обусловленное обязательство Векселедателя уплатить Предъявителю определённую в данном документе сумму по истечении срока определенного там же. Другими словами, Вексель - это долговая расписка. Все правила выпуска и обращения и выпуска векселей определены Положением о переводном и простом векселе. СССР присоединилось к этому положению 7 августа 1937 года (СЗ СССР, 1937 г., №52, ст.221). Россия, являясь правопреемником СССР, входит в состав данного документа (хотя и не исполняет его - векселя правительства РТ эмитируемые АК-БАРС банком, и многие другие векселя). Векселей бывает несколько видов. Как видно из названия положения Вексель может быть простым и переводным.

Простой вексель - оплачивается (погашается) тем лицом (юридическим или частным), которым он был выдан. Обязательство уплатить по такому векселю не может быть переуступлено третьему лицу, т.е. он не может быть выдан за счёт третьего лица.

Переводной Вексель в этом случае может быть передан другому лицу. Передаточная надпись на Векселе называется Индоссамент. Вексель может быть как денежным, так и товарным, хотя товарные векселя распространены не так сильно как денежные, но это не противоречит Положению о переводном и простом векселе. По товарному векселю, векселедатель обязуется расплатиться с предъявителем векселя своей продукцией. Товарный вексель может быть простым и переводным. Как правило, такие векселя имеют хождение в странах с нестабильной валютой, что позволяет избежать рисков, либо в случае встречных поставок с отсрочкой одной из сторон. В своём обращении векселя имеют несколько особенностей, и соответственно повышенный риск. Выпуск векселя, как правило, ведет к удорожанию покупаемой продукции, ввиду отсрочки получения поставщиком денег. Вексель, не смотря на разнообразие видов, не может быть безналичным, т.е. не документарным: вексель обязательно должен быть выпущен, в виде наличного документа. Текст векселя должен быть в полном соответствии с Положением о переводном и простом векселе.

Предоплата.

Предоплата - это оплата за ещё не полученную продукцию, скорее это не форма расчетов а способ оплаты. Если быть точнее это зависит от контракта: если Предоплата является ключевым условием - это форма расчёта, если нет - то это способ или форма оплаты. Существует несколько способов Предоплаты, в зависимости от того какими средствами или инструментами она осуществляется. Наличные, платёжное поручение (безналичная Предоплата), чек, кредитная карта, и др. Как правило, Предоплата бывает за несколько дней до поставки и Предоплата заказа на значительно больший срок - в виде аванса для выполнения заказа. Предоплата может быть разбита на части, например: 50% предоплата, а остальной платёж, после получения товара. Такой механизм делит риски Поставщика и Покупателя.

Товарный кредит.

Товарный кредит - больше относится к способу поставки, хотя если рассматривать товарный кредит со стороны финансовых инструментов которыми он может быть осуществлён, тогда данный механизм можно отнести к формам расчетов. Суть данного механизма в том, что поставщик предоставляет покупателю, оговорённую в контракте отсрочку платежа на определённый период. Это могут быть и консигнационные механизмы, когда достигается цель получить деньги от продажи полученного товара, и ими рассчитаться с поставщиком. Тем более при товарном кредите существует возможность расчёта не сразу за всю партию полученного товара, а по частям. Кроме этого товарный кредит удобно использовать при закупках сырья или оборудования. Это позволяет снизить оборотные средства в первом случае, и снизить капитальные затраты в другом или получить денежные средства для расчётов с поставщиком непосредственно от реализации собственной продукции.

Чек.

Чек - (англ. - check, chegue) - денежный документ установленной формы, содержащий приказ владельца счёта в кредитном учреждении о выплате предъявителю чека указанной в нём суммы; вид ценной бумаги. Чеки могут быть именные (на имя определённого лица), ордерные (в пользу определённого лица или по его приказу) и на предъявителя; кросс чеки (перекрещенные; зачисление суммы с одного расчетного счета на другой без использования наличных); дорожные чеки. Довольно широко используются в торговой практике при осуществлении небольших по сумме контрактов. В нашей стране широкого хождения не получили по причине махинаций с ними в конце 80-х годов. Все правила обращения чеков регламентируются "Единообразный закон о чеках" - приложение № 1 к Женевской конвенции. В нашей стране данный вид документа регламентирован "Положением о чеках" утверждённым Постановлением ЦИК и СНК СССР от 6.11.1929г. (СЗ СССР, 1929 г., № 73, ст.697). Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека.

Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Осуществление расчётов чеком показано на рис.4.

Рис.4. Оформление безналичных расчётов чеком:

1 - депонирование денежных средств на депонированном счёте покупателя, выдача банком чековой книжки;

2 - покупатель (чекодатель) расплачивается за товарно-материальные ценности чеком;

3 - отгрузка заказанных товарно-материальных ценностей;

4 - поставщик передаёт своему банку чек для взыскания денежных средств с покупателя - инкассация чека и зачисление денежных средств на счёт поставщика (чекодержателя);

5 - извещение банка плательщика о списании денежных средств с депонированного счёта покупателя.

Кредитная карта.

Кредитная карта - электронный документ позволяющий произвести платёж непосредственно на месте заключения контракта без потерь во времени, кроме этого владельцу кредитной карты кредит. Перевод денежных средств, как правило осуществляется моментально.

Поставщик заключает с банком договор о приёме банковских карточек в качестве платёжного средства (договор эквайринга). В договоре указываются порядок авторизации карт, обеспечения магазина необходимыми техническими средствами, условия расчётов за товары и т.д. К договору прилагается инструкция о порядке обслуживания владельцев кредитных карт.

В соответствии с договором банк передаёт организации бланки слипов, которые являются бланками строгой отчётности, или же в случае автоматизированной системы расчётов - POS-терминал, осуществляет расчёты с банками-эмитентами карт. Полученные слипы передаются материально ответственным лицам (обычно кассирам) под отчёт и учитываются только за балансом в условной оценке.

Слип выписывают при предъявлении карты и после её авторизации. Авторизация карт, предъявленных в оплату товаров, - процедура подтверждения возможности проведения операций по карте. Она заключается в проверке наличия обеспечения средств под карту (по телефону, компьютерным сетям и т.п.) и её подлинности.

Слип выписывается организацией-поставщиком на основании документов, подтверждающих отгрузку материальных ценностей, выполнение услуг, работ. Он заполняется в трёх экземплярах: один передаётся покупателю, второй-банку, а третий остаётся у организации.

В слипе указывают: имя держателя карты; название фирмы, в которой он работает; номер карты; дату совершения покупки; израсходованную сумму; тип платёжной системы и др.

Все выписанные слипов, кроме переданного держателю карты, сдаются в бухгалтерию. В бухгалтерии составляют реестр выданных слипов, который заполняется в двух экземплярах; первый с прилагаемыми слипами передаётся в банк, второй с распиской банковского работника остаётся у поставщика товаров, услуг.

Банк, который зачисляет на расчётный счёт поставщика причитающиеся ему денежные средства, в документах на зачисление денег указывает даты реестров и суммы денежных средств. На основании полученного экземпляра слипа, а также выписанных первичных документов: счетов-фактур, товарных чеков, накладных - организация-поставщик отражает реализацию в бухгалтерском учёте.

Платежи в режиме "on-line".

Платежи в режиме "on-line" - электронный платеж только получающий свое признание и ещё не так широко распространенный. Используется следующий механизм: клиент банка - плательщик даёт приказ своему банку, используя определённый шифр, списать денежную сумму с подконтрольного ему счёта и зачислить её на счёт поставщика. Такие платежи осуществляются посредством всемирной сети "Интернет". Вернее сказать, что клиент банка введя "пароль" сам управляет своим счётом. В отличие от кредитных карт, у этого способа более широкие возможности, хотя они и требуют более высоких знаний. По мнению специалистов, такие формы расчётов в скором времени вытеснят остальные, причем это не повлияет на банковскую систему. Большинство банков за рубежом уже поддерживают такие формы расчётов. О возрастающей популярности этого способа говорит тот факт, что в течение этого года в РФ более сорока банков начали предоставлять клиентам подобные услуги. Тем более для осуществления такого платежа время суток не имеет значения, равно как и местонахождения клиента.

2. Документальное оформление поступление товаров и расчеты с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности организаций, так как они обеспечивают бесперебойность снабженческих операций, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и продажи продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другая-их покупателем, потребителем, а значит, и плательщиком.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено применение различных видов договоров, регламентирующих порядок юридического оформления взаимоотношений между поставщиками и покупателями. Основными из них являются следующие:

Договор купли-продажи (ст.454 ГК РФ). Согласно данному договору одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определённую денежную сумму (цену).

Договор поставки (ст.506 ГК РФ). В соответствии с договором поставки поставщик-продавец обязуется передать в обусловленный срок производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях.

Договор мены (ст.567 ГК РФ). Каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой.

Все документы, которыми оформляется выбытие и поступление товаров, можно подразделить на три группы:

1. документы, удостоверяющие количество и качество товаров, к ним относиться: счета - фактуры (См. Приложение №8), товарно-транспортные накладные, спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и. т.д.

2. расчетные, а именно платежные поручения (См. Приложение №3), платежные требования - поручения (См. Приложение №5), векселя, и. т.д.

3. транспортные документы: грузовые квитанции, железнодорожные накладные. Они дают возможность получить грузы, поступившие от иногородних поставщиков.

Документальное оформление предусматривает:

1) выписку в обязательном порядке налоговой накладной;

2) выписку сопроводительных документов (железнодорожных, товарно-транспортных и других накладных и прочих документов), предусмотренных договором поставки товаров.

Покупатель товара обязан проверить достоверность факта регистрации предпринимателя - поставщика. В табличной части налоговой накладной отражается, помимо наименования товаров, работ, услуг, единицы измерения, цены, процента и суммы налога на добавленную стоимость (НДС), также общая сумма по накладной, включая НДС. Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как плательщик налога в налоговом органе и которому присвоен индивидуальный налоговый номер плательщика НДС. В противном случае налоговая накладная считается недействительной и в будущем сумма НДС, исчисленной в накладной, не будет принята для обеспечения налоговых обязательств. Налоговая накладная является документом, от которого во многом зависят отношения субъекта предпринимательской деятельности с налоговыми органами.

Поставщик, отгружая товары, выписывает, кроме налоговой накладной, документы двух видов, первый из которых (товарный) сопровождает товар на всем пути его следования до покупателя, а второй документ является расчетным, предоставляется в банк и служит основанием для расчетов поставщиком.

Счета поставщиков служат у покупателя основанием для оформления соответствующих банковских платёжных документов (платёжных поручений, аккредитивов, инкассо, чеков) на погашение задолженности, отгруженной в счёте.

Основными документами, сопровождающими груз, является счета фактуры, товарно-транспортные накладные. Основными расчетными документами являются платежное поручение или платежное требование поручение, которое предоставляется в банки поставщика и получателя товаров для осуществления платежей.

Сопроводительные и расчетные документы, выписываются в 4-х - 5-ти экземплярах: поставщику, получателю товара, остальные передаются в соответствующие банки для оплаты стоимости товаров, тары, работ, услуг. При доставке товара автомобильным транспортом поставщик товара выписывает товарно-транспортные накладные (ТТН). Она предназначена для списания товара со склада поставщика, оприходывания на складе получателя и расчетов с автотранспортным предприятием. Товарно-транспортная накладная выписывается в 4-х экземплярах из них:

первый экземпляр, остается у поставщика; второй экземпляр с товаром направляется покупателю; третий является попуском на вывоз товаров со склада поставщика; четвертый с отметкой и печатью получателя груза выдается автотранспортному предприятию для расчетов за автотранспорт и начисления оплаты водителю. Третий экземпляр, служащий пропуском, является основанием для выписки платежного требования на оплату за товар через учреждение банка. Товарно-транспортные накладные выписываются при поставке товаров автомобильным транспортом, при отправке товара по железной дороге или водным транспортом, железная дорога (пристань) выдает поставщику железнодорожную (водную) грузовую квитанцию в подтверждение приемки и отправки груза в адрес покупателя.

Грузовую квитанцию вместе с другими сопроводительными документами (накладная склада - отправителя, сертификата качества) поставщик присылает покупателю почтой. Она является документом, необходимым для получения груза на станции назначения, а также предъявление претензий к органам транспорта при частичной или полной утрате груза.

В остальных случаях выписывается счета фактуры. Счета фактуры регистрируются в книге продаж (См. Приложение №9) и в книге закупок. Счета фактуры составляются предприятием поставщиком на имя предприятия покупателя в двух экземплярах, первый из которых не позднее десяти дней с даты отгрузки товаров или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм по НДС. Второй экземпляр счет - фактуры (копия) остается у поставщика для отражения в книге продаж.

Счет - фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом ответственным за отпуск товаров и скрепляется печатью организации.

Получаемые и выдаваемые счета - фактуры хранятся раздельно в журнале учета счетов фактур в течении полных пяти лет с даты их получения. Они должны быть подшиты и пронумерованы.

А также оформляют дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж. Дополнительные листы книги покупок и дополнительные листы книги продаж оформляются при необходимости внесения изменений в книгу покупок и книгу продаж.

Платежное требование является расчетным документом, который выписывает поставщик на основании товарных документов на отгруженные товары и передает в обслуживающее его учреждение банка.

Учреждение банка поставщика пересылает платежное требование в учреждение банка получателя товаров, где оно предъявляется к оплате в соответствии с правилами безналичных расчетов. В платежном требовании указываются номера ее даты товарных документов, удостоверяющих отгрузку и общую сумму платежа. Платежное требование может быть и товарным документом, если в нем указаны количество, цена, и сумма стоимости товара и тары, размер и сумма НДС. Платежное требование и приложенные к ним документы подлежат проверке ответственными должностными работниками предприятия - получателя товара. Проверке подлежит правильность цен, транспортных расходов, размеры торговых и оптово-сбытовых скидок, соответствие отгруженных товаров условием договора поставки.

Проверенные документы передают руководителю предприятия для акцепта (согласия на оплату), или отказа от акцепта полностью или частично, с указанием суммы и мотива отказа.

Платежные требования поставщиков регистрируются в журнале в хорологическом порядке. В этом же журнале делаются отметки о фактическом поступлении грузов. Журнал используют для контроля за полнотой своевременностью поступления и оприходывания товаров.

В установленных случаях вместе с перечисленными сопроводительными документами выписываются спецификации, сертификаты, упаковочные ярлыки, которые характеризуют качество товара, количество мест и другие пункты условий договоров поставки. При отсутствии транспортных и других сопроводительных документов приемка товаров оформляется специальным приемным актом фактического наличии товаров, который выписывается в 2-х экземплярах и в котором делается отметка об отсутствии документов. Один экземпляр направляется поставщику, второй используется предприятием для учета товаров.

Рассмотрим документальное оформление БУ расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками на примере (См. Пример1;2).

Пример №1. Заполним покрытый аккредитив №18 от 03.06.2008г. На оплату говядины по договору №87 от 15.05.2007г. На сумму 210 000руб., в том числе НДС 10 % -19 091 руб. Срок отгрузки-05.06.2008г. Грузополучатель ООО ”Интерсервис”, г. Москва. Платёж будет произведён по предъявлении товарной накладной (форма №ТОРГ-12). Срок действия аккредитива-13.06.2008г. Реквизиты сторон: Плательщик: ООО”Интерсервис”, ИНН7729021820; р/сч 407028100000010000137 в КБ ”МБРР”, г. Москва; кор/сч30101810600000000367, БИК044525367; Получатель: ЗАО”Флей”, ИНН7710022774; р/сч4070280674130101387 в Сбербанке России, Москва; кор/сч30101810400000000225, БИК044525225

Пример заполнения документов см. в приложении № 1.

Пример №2

Заполним платёжное поручение №723 от 21.11.2008г. На оплату оргтехники по счёту №1809 от 20.11.2008г. На сумму 2109 руб.34 коп., в том числе НДС 18% -321 руб.76коп.

Реквизиты сторон:

Плательщик: ООО”Стар Хаус”, ИНН7730060164, КПП773001001; р/сч407028103000001 в ОАО АКБ”РОСБАНК”,

г. Москва, кор/сч30101810000000000256, БИК044525256;

Получатель: ООО”Ориент Стайл”, ИНН7703217000, КПП 770301001; р/сч40702810538170102161 в Краснопресненском ОСБ №1569 Сбербанка России, Москва, кор/сч30101810400000000225, БИК044525225.

Пример заполнения документов см. в приложении № 3.

3. Аналитический учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками

Для учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками применяют журнал-ордер формы №6 и приложение к нему "Реестр операций по расчётам с поставщиками и подрядчиками" формы №6.

Журнал-ордер №6 открывается на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов. На данном предприятии при значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал - ордер, на каждого поставщика.

В реестрах журнально-ордерной формы учёт расчётов с поставщиками ведут позиционным способом по каждому документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков (подрядчиков) с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками". Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками".

4. Аналитический учёт расчётов с покупателями и заказчиками

При использовании в организации журнально-ордерной формы учёта расчёты с покупателями и заказчиками отражаются в журнале-ордере №11”Учёт отгрузки и продажи”, при небольшом объёме учётной информации - в журнале-ордере №6.

Аналитический учёт по счёту 62 ведётся по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счёту, что позволяет обеспечить получение информации в разрезе:

l расчётных документов, срок оплаты которых не наступил;

l неоплаченных в срок расчётных документов;

l авансов полученных;

l векселей, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

l векселей, учтённых в банках;

l векселей, по которым денежные средства не поступили в срок.

5. Организация синтетического учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Для обобщения информации о расчётах с покупателями и заказчиками предназначен активно-пассивный счёт 62”Расчёты с покупателями и заказчиками”.

На данном счёте отражается задолженность покупателей и заказчиков за проданную им готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Оборот по дебиту означает увеличение дебиторской задолженности покупателей, оборот по кредиту - погашение этой задолженности вследствие перечисления денег или на другой основе, а также сумму полученных от покупателей авансов.

К счёту 62 могут быть открыты следующие счета:

62-1 “Расчёты с покупателями в рублях”

62-2 “Расчёты по авансам полученным”

62-3 “Расчёты по векселям полученным”

62-4 “Расчёты с покупателями в иностранной валюте”

Для учётов расчётов с поставщиками предназначен активно-пассивный счёт 60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками”.

По кредиту данного счёта отражают возникновение и увеличение кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками за принятые к учёту основные средства, нематериальные активы, товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги. Дебетовые записи означают погашение обязательств перед поставщиками путём перечисления денег или на другой основе (товарообменные операции, уступка требований и т.п.), а так же выдаваемые поставщикам авансы по предстоящей поставке товарно-материальных ценностей, работ, услуг. Акцептованные счета отражают без учёта НДС по кредиту счёта 60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” и дебету разных счетов в зависимости от вида приобретаемых материальных ценностей (работ, услуг):

10”Материалы” - при приобретении производственных запасов; 07”Оборудование к установке”-покупка оборудования; 20”Основное производство”, 23”Вспомогательные производства”, 96”Резервы предстоящих расходов”, 97”Расходы будущих периодов” - по характеру работ и услуг, в частности, по ремонту основных средств и т.п.; 25”Общепроизводственные расходы”, 26”Общехозяйственные расходы” - услуги общепроизводственного и общехозяйственного характера.

По дебету счёта 60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” отражаются операции по выплате счетов поставщиков с кредита следующих счетов:

51”Расчётные счета”,52”Валютные счета”,55”Специальные счета в банках”-при погашении долга перед поставщиком (подрядчиком) в безналичном порядке соответственно с расчётного, валютного, специальных счетов; 66”Расчёты по краткосрочным кредитам и займам”,67”Расчёты по долгосрочным кредитам и займам”-оплата кредиторской задолженности поставщика за счёт банковского кредита или полученного займа от других лиц; 50”Касса”-при расчётах с поставщиками наличными денежными средствами.

Суммы выданных авансов и предварительной оплаты на счёте 60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” учитывают обособленно - на отдельно открываемом субсчёте “Авансы выданные”.

Выданный аванс поставщику (подрядчику), у покупателя отражается записью:

Д-т сч.60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками”, субсчёт “Авансы выданные” К-т счетов 50”Касса”, 51”Расчётные счета”, 52”Валютные счета”, 55”Специальные счета в банках”.

При поступлении материальных ценностей, в счёт которых был перечислен аванс, должна быть сделана запись:

Д-т счетов 08”Вложения во внеоборотные активы”, 10”Материалы”, 20”Основное производство”, 25”Общепроизводственные расходы”, 26”Общехозяйственные расходы”, 41”Товары”, 44”Расходы на продажи" К-т сч.60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками”. Производится зачёт аванса: Д-т сч.60”Расчёты с поставщиками и подрядчиками” К-т сч.60, субсчёт “Авансы выданные”.

Если в счёт предстоящей продажи продукции или товаров организация получает от покупателей авансы, то учёт таких сумм ведётся на субсчёте 2 “Расчёты по авансам полученным”, открываемом к счёту 62”Расчёты с покупателями и заказчиками”.

Пример 1.

Организация получила от покупателя аванс в сумме 118 000руб., т.е. Была произведена 100% -ная предоплата от покупателя. Аванс был получен в счёт предстоящей поставки товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

В бухгалтерском учёте выполняются записи согласно табл.1.

Таблица 1.

Записи на счетах бухгалтерского учёта, в организации, получившей аванс.

Хозяйственная операция	Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма руб
Получен аванс	51	62, субсчёт 62-2	118 000
Начислен НДС	62, субсчёт 62-2	68	18 000
Восстановление НДС с полученного аванса	68	62, субсчёт 62-2	18 000
Отражена выручка от продажи товаров	62	90, субсчёт 90-1	118 000
Производится зачёт полученного ранее аванса от покупателя	62, субсчёт 62-2	62	118 000
Начисление НДС, подлежащего уплате в бюджет с выручки	90, субсчёт 90-3	68	18 000

Поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию без расчётных документов, называются неотфактурованными.

За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Пример 2.

На склад организации А 15 апреля поступили от поставщика материалы без расчётных документов в количестве 100 единиц. Учётная цена данных материалов составляет 300 руб. За единицу (без учёта НДС).25 апреля поставщик выставил расчётные документы на сумму 31000 руб.

В бухгалтерском учёте выполняются записи согласно табл.2.

Таблица 2.

Записи на счетах бухгалтерского учёта неотфактурованных поставок

Дата	Хозяйственная операция	Документ-основание	Дебет счёта	Кредит счёта	Сумма руб.
15.04	Определена стоимость заготовления материалов по учётным ценам	Приходный ордер, акт	15	60	30 000
15.04	Оприходована партия материалов, поступивших без документов, по учётным ценам	Приходный ордер, акт	10	15	30 000
25.04	Сторно: Определена стоимость заготовления материалов по учётным ценам	Приходный ордер, акт	15	60	30 000
25.04	Отражена стоимость заготовления материалов по фактическим ценам	Накладная, счёт-фактура	15	60	31 000
25.04	Определено отклонение фактической стоимости материалов от их стоимости в учётных ценах	Справка-расчёт бухгалтерии	16	15	1 000

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте или условных денежных единицах. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цену, установленную в иностранной валюте или условных единицах, нужно пересчитывать в рубли.

Минфин внес изменения в ПБУ 3/2006 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" <1>. Они будут интересны не только организациям, которые работают с валютой, но и тем, у кого есть обязательства, выраженные в валюте, но оплачиваемые рублями (проще говоря - в условных денежных единицах). Ведь с 2007 г. все нормы о пересчете в рубли стоимости "валютных" активов/обязательств распространяются и на те, стоимость которых выражена в условных единицах <2>.

Несмотря на то что сам Приказ с изменениями был опубликован 06.02.2008 <3>, фактически он введен в действие задним числом - изменения действуют начиная с бухгалтерской отчетности 2008 г. <4>. А это значит, что с января 2008 г. активы и обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте или в условных денежных единицах, уже должны быть учтены по новым правилам.

<1> Утверждено Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н; Приказ Минфина России от 25.12.2007 N 147н.

<2> Пункт 1 ПБУ 3/2006.

<3> Российская газета, N 24 от 06.02.2008.

<4> Пункт 2 Приказа Минфина России от 25.12.2007 N 147н.

Посмотрим, что же изменилось.

Учитывать курсовые разницы станет чуть проще

В новой редакции ПБУ 3/2006 Минфин устранил противоречия в бухгалтерском учете курсовых разниц по займам и кредитам.

Раньше курсовые разницы надо было учитывать по правилам ПБУ 3/2006 как прочие доходы или расходы. Исключения были сделаны только для курсовых разниц, возникающих при расчетах с учредителями по вкладам (эти разницы зачислялись в добавочный капитал) <37>.

А по правилам ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" курсовые разницы на проценты по кредитам надо (как раньше, так и теперь) включать в стоимость инвестиционных активов, если получение кредита связано с их приобретением.

Теперь в новой редакции ПБУ 3/2006 разрешено учитывать курсовые разницы по правилам иных нормативных актов по бухучету <39>. Поэтому если кредит или заем связан с приобретением инвестиционного актива, то надо руководствоваться правилами ПБУ 15/01 и включать курсовые разницы по процентам в первоначальную стоимость такого актива.

И хотя эта поправка носит технический характер (поскольку специальные нормы и так имеют преимущество перед общими), чем меньше противоречий между ПБУ - тем меньше сомнений у бухгалтеров.

Примечание.

В налоговом учете все курсовые разницы учитываются как внереализационные доходы или расходы <40>.

<37> Пункты 13, 14 ПБУ 3/2006 (старая редакция).

<38> Пункты 11, 12, 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01), утв. Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н.

<39> Пункт 13 ПБУ 3/2006.

<40> Подпункт 11 ст.250, пп.5 п.1 ст.265 НК РФ.

Так, в договоре купли-продажи может быть предусмотрено условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить задолженность перед поставщиком на момент перехода к вам права собственности на материальные ценности (по курсу иностранной валюты, действующему на этот момент);

б) скорректировать задолженность исходя из суммы денег, перечисленных поставщику.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей будет выше, чем на дату их оприходования, то вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую нужно увеличить задолженность, рассчитывают так:

-------------------------------¬ -------------------------------¬ --------------¬

¦ Стоимость ¦ ¦ Стоимость ¦ ¦Отрицательная¦

¦материальных ценностей на день¦ - ¦материальных ценностей на день¦ = ¦ курсовая ¦

¦ их оплаты поставщику ¦ ¦ их оприходования ¦ ¦ разница ¦

L------------------------------- L------------------------------- L--------------

Курсовую разницу, возникшую как до, так и после того, как товарно-материальные ценности были приняты к учету, отражают на счете 91 "Прочие доходы и расходы":

Дебет 91-2 Кредит 60

доначислена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Обратите внимание: отрицательная курсовая разница на сумму входного НДС, которую можно принять к вычету, не влияет.

Пример 3.

ЗАО "Актив" покупает товар, цена которого согласно договору составляет 11 800 долларов США (в том числе стоимость товара - 10 000 долларов США, НДС - 1800 долларов США). Оприходовать и оплатить товар "Актив" должен в рублях.

Курс доллара США составил:

на дату оприходования товара - 27 руб. /$;

на дату оплаты товара - 29 руб. /$.

Бухгалтер "Актива" должен сделать проводки:

Дебет 41 Кредит 60

270 000 руб. ( (11 800 $ - 1800 $) x 27 руб. /$)

- оприходован поступивший товар;

Дебет 19 Кредит 60

48 600 руб. (1800 $ x 27 руб. /$)

- учтен НДС по оприходованному товару;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

48 600 руб. - "входной" НДС по товарам принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51

342 200 руб. (11800 $x 29 руб. /$)

- товар оплачен поставщику;

Дебет 91-2 Кредит 60

23 600 руб. ( (29 руб. /$ - 27 руб. /$) х 11800 $)

- отражена отрицательная курсовая разница.

Если курс валюты на дату оплаты товара будет ниже, чем на день его оприходования, то вам необходимо уменьшить задолженность перед поставщиком.

Сумму, на которую нужно уменьшить задолженность, рассчитывают так:

--------------¬ -------------------------------¬ -------------------------------¬

¦Положительная¦ ¦ Стоимость ¦ ¦ Стоимость ¦

¦ курсовая ¦ = ¦материальных ценностей на день¦ - ¦материальных ценностей на день¦

¦ разница ¦ ¦ их оприходования ¦ ¦ их оплаты поставщику ¦

L-------------- L------------------------------- L-------------------------------

Чтобы отразить уменьшение задолженности, сделайте проводку:

Дебет 60 Кредит 91-1

уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате материальных ценностей.

Положительная курсовая разница не влияет на сумму входного НДС по оприходованным ценностям, которую можно принять к вычету.

В налоговом учете такие разницы называют суммовыми. Их включают в состав внереализационных расходов и доходов (ст.250, 265 и 271 НК РФ).

В договоре купли-продажи может предусматриваться предоставление отсрочки или рассрочки платежа за проданные товары, продукцию, работы, услуги - покупателю предоставляется коммерческий кредит.