Учет распределения прибыли

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличивать сумму налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы возникают при:

использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете (когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете);

признание выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признании процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения - по кассовому методу;

применении различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;

прочих аналогичных случаях.

Пример 7. Организация приняла к бухгалтерскому учету основные средства стоимостью 120000 руб. Для целей бухгалтерского учета организация осуществляет начисление амортизации линейным, а для целей налогообложения - нелинейным способом. Срок полезного использования объекта основных средств определен в 6 лет.

Сумма амортизации по истечении первого года составила для целей бухгалтерского учета 20000 руб. (120000 руб. : 6 лет), а для целей налогообложения - 30000 руб. Налогооблагаемая временная разница составила по данному объекту основных средств 10000 руб. (30000 руб. - 20000 руб.).

Данные о постоянных и временных разницах формируются в бухгалтерском учете или на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета, или в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. При этом постоянные и временные разницы отражаются в бухгалтерском учете обособленно. В аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница.

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства. Отложенный налоговый актив - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна уменьшить налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Сумму отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль.

Пример 8. По данным примера 5 вычитаемая временная разница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в первом квартале 6667 руб. Отложенный налоговый актив составляет 1600 руб. (6667 руб. Ч 20%).

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных разниц, по которым существует вероятность того, что они будут уменьшены или погашены в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 “Отложенные налоговые активы”.

По дебету счета 09 “Отложенные налоговые активы” в корреспонденции с кредитом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину условного расхода (дохода отчетного периода).

По отложенному налоговому активу в 1600 руб. (пример 8) может быть составлена бухгалтерская проводка:

Дебет счета 09 “Отложенные налоговые активы”;

Кредит счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”.

По кредиту счета 09 “Отложенные налоговые активы” в корреспонденции с дебетом счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых активов в счет уменьшения условного расхода (дохода) отчетного периода.

По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц будут уменьшаться или полностью погашаться отложенные налоговые активы.

При выбытии активов, по которым начислены отложенные налоговые активы, они списываются в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов.

Если в текущем отчетном периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее появления в последующих отчетных периодах, то суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до такого отчетного периода, когда возникнет в организации налогооблагаемая прибыль (если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Отложенные налоговые обязательства - это та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога в последующие отчетные периоды. Они признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы.

Величина отложенных налоговых обязательств определяется умножением суммы налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на установленную ставку налога на прибыль.

Пример 9. По данным примера 7 налогооблагаемая временная разница составила 10 тыс. руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 2000 руб. (10 тыс. руб. Ч 20%).

Для синтетического учета отложенных налоговых обязательств используют счет 77 “Отложенные налоговые обязательства”. Возникновение отложенных налоговых обязательств оформляют бухгалтерской записью:

Дебет счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”; кредит счета 77 “Отложенные налоговые обязательства”.

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств осуществляют по видам активов и обязательств, по которым возникла налогооблагаемая временная разница. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц соответственно уменьшаются или погашаются отложенные налоговые обязательства.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующих отчетных периодов, с дебета счета 77 “Отложенные налоговые обязательства” в кредит счета 99 “Прибыли и убытки”.

В случае изменения ставок налога на прибыль в соответствии с законодательством Российской Федерации величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит перерасчету с отнесением возникшей в результате перерасчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Если законодательством предусмотрены разные ставки налога на прибыль по отдельным видам доходов, то при оценке отложенного налогового актива или отложенного налогового обязательства ставка налога на прибыль должна соответствовать тому виду дохода, который ведет к уменьшению или полному погашению вычитаемой или налогооблагаемой временной разницы в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах.

Условный расход (доход) и текущий налог на прибыль. Расчет текущего налога на прибыль.

Условный расход или условный доход - это сумма налога на прибыль или убытка, исчисляемая по бухгалтерской прибыли или убытку (т.е. определяемых по данным бухгалтерского учета). Величину условного расхода или дохода определяют умножением суммы бухгалтерской прибыли или убытка на ставку налога на прибыль.

Пример 10. По данным бухгалтерского учета, сумма прибыли за первый квартал 2009 г. составила 100 тыс. руб. Условный расход составит 20000 руб. (100 тыс. руб. Ч 20%).

Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете по дебету счета 99 “Прибыли и убытки”, субсчет “Условные расходы по налогу на прибыль” и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”.

Сумма начисленного условного дохода отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 99, субсчет “Условные доходы по налогу на прибыль”.

Текущий налог на прибыль - это налог на прибыль для целей налогообложения. Определяется он исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц условный расход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль.

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете;

на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При любом способе величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Выбранный способ определения величины текущего налога на прибыль указывается в учетной политике организации Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2006 .

Приведем примеры расчета текущего налога на прибыль при обоих способах.

Пример расчета текущего налога на прибыль на основе данных бухгалтерского учета.

По данным бухгалтерского учета, прибыль за первый квартал составила 100000 руб., а налог на прибыль - 24000 руб. расчет налоговых активов и налоговых обязательств за первый квартал приведен в таблице 7.

По данным приведенной таблицы, сумма текущего налога на прибыль составит 35400 руб. (20000 руб. + 800 руб. + 6600 руб. + 10000 руб. - 2000 руб. = 35400 руб.).

Расчет налоговых активов и налоговых обязательств, руб.

Доходы и расходы	Суммы, учитываемые	Разницы, возникшие в отчетном периоде	Налоговые активы и налоговые обязательства
	в бухгалтерском учете	в налоговом учете
Представительские расходы	10000	6000	4000 (постоянная разница)	800 (постоянное налоговое обязательство)
звозмездно переданные основные средства	33000	-	33000 (постоянная разница)	6600 (постоянное налоговое обязательство)
Списание израсходованных материалов	50000	-	50000 (вычитаемая временная разница)	10000 (отложенный налоговый актив)
Сумма амортизации	20000	30000	1000 (налогооблагаемая временная разница)	2000 (отложенное налоговое обязательство)

Пример расчета текущего налога на прибыль на основе налоговой декларации по налогу на прибыль (способом корректировки бухгалтерских данных) приведен в таблице 8.

Текущий налог на прибыль составит 35400 руб. (177000 руб. Ч 20%).



№ п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль согласно отчету о прибылях и убытках (бухгалтерская прибыль).	100000
2	Увеличивается на	87000
	В том числе:
	представительские расходы, превышающие предел, установленный налоговым законодательством	4000
	стоимость безвозмездно переданных основных средств	33000
	Стоимость израсходованных материалов	50000
3	Уменьшается на	10000
	В том числе:
	превышение суммы амортизации для целей налогообложения	10000
4	Итого налогооблагаемая прибыль (п.1 + п.2 - п.3)	177000

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 “Прибыли и убытки” и кредитуют счет 68 “Расчеты по налогам и сборам”. Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других счетов по учету денежных средств в дебет счета 68 Петров В. В., Бочкарева Н.Н., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров/ под ред. В.В. Петрова. - М.: БИНФА,2007..

Заключение

В результате проведенного в работе исследования были получены следующие выводы: Учет прибыли на предприятии ведется при помощи специальных счетов: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки». По счету 90 отражаются операции по основной деятельности фирмы, по счету 91 операции, связанные с внереализационными доходами и расходами., а на счете 99 аккумулируются все прибыли и убытки предприятия за отчетный период. В конце отчетного периода посредством выявления сальдо 99 счета определяется финансовый результат деятельности предприятия за отчетный период. Если это прибыль, то уплачивается налог на прибыль, равный 24% и остается чистая прибыль, которая переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (Непокрытый убыток)». Если финансовый результат за отчетный период оказался убытком, то налог на прибыль не выплачивается, а сальдо счета 99 также переносится на счет 84. На величину прибыли влияют:

- выбор способа начисления амортизации основных средств

- выбор метода оценки материалов

- определение способа начисления износа по малоценным и быстроизнашивающимся предметам при их отпуске в эксплуатацию

- порядок отнесения на себестоимость реализованной продукции отдельных видов расходов

- состав затрат, относимых непосредственно на себестоимость конкретного вида продукции

- способ распределения косвенных (накладных) расходов.

Выбор темы предопределен важностью показателя прибыли, с одной стороны, как индикатора финансового благополучия предприятия, а с другой, в связи с реформированием бухгалтерского учета, необходимостью повышенного внимания к организации бухгалтерского учета на практике с целью построения учета, не противоречащего нормативной базе Российской Федерации. Курсовая работа была представлена в программе Microsoft Word все таблицы были выполнены в программе Microsoft Excel.

Список использованных источников

1. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. - 5-е изд.,2007

2. А.Д. Ларионов, А.И. Нечитайло, бухгалтерский учет и налогообложение финансовых результатов: учеб. практ. пособие - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2007.

3. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учеб. Пособие.- М.: Бухгалтерский учет,2008.

4. Бухгалтерский учет: Учебник/А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский/под ред., П.С. Безруких-5-е изд., перераб. И доп.-М.: Бухгалтерский учет, 2008.

5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник - 2-е изд., переработ. и доп.-М.:ИНФРА-М,20010.

6. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэл Д. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./Под ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика.2009

7. Налоговый Кодекс Российской Федерации.

8. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери, 2006

9. Петров В. В., Бочкарева Н.Н., Левина Г.Г. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров/ под ред. В.В. Петрова. - М.: БИНФА,2007.

10. ПБУ 9/99 "Доходы организации" Основы бухгалтерского и налогового учета / Положения по бухгалтерскому учету.

11. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 N 107н, от 30.03.2001 N 27н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н)

12. Положение по бухгалтерскому учету "учет расчету по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 N 23н)

Приложение

Хозяйственные операции, отражаемые с использованием счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

РАСЧЕТЫ

Дебет счета 84 - Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”:

- начисление доходов, выплачиваемых по акциям и вкладам трудового коллектива.

Дебет счета 84 - Кредит счета 75 “Расчеты с учредителями”:

- начисление дивидендов акционерам и учредителям организации, не являющимися ее работниками;

- начисление доходов учредителям, не являющимся работниками организации, от участия в предприятии.

Дебет счета 75 “Расчеты с учредителями” - Кредит счета 84:

- начисление целевых взносов учредителей организации, направленных на погашение убытка прошлых лет.

КАПИТАЛ.

Дебет счета 80 “Уставный капитал” - Кредит счета 84:

- доведение уставного капитала до величины чистых активов.

Дебет счета 84 - Кредит счета 80 “Уставный капитал”:

- увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в случаях, предусмотренных законодательством.

Дебет счета 84 - Кредит счета 82 “Резервный капитал”:

- начисление сумм резервного капитала из прибыли.

Дебет счета 82 “Резервный капитал” - Кредит счета 84:

- погашение суммы убытков от хозяйственной деятельности, сформировавшейся на конец отчетного года, из средств резервного капитала.

Дебет счета 83 “Добавочный капитал” - Кредит счета 84:

- списание суммы дооценки выбывшего в результате продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального или физического износа, а также ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях объекта основных средств.

ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ.

Дебет счета 84 - Кредит счета 99 “Прибыли и убытки”:

- списание заключительными записями декабря суммы чистого убытка от хозяйственной деятельности организации.

Дебет счета 99 “Прибыли и убытки” - Кредит счета 84:

- списание заключительными записями суммы чистой прибыли от хозяйственной деятельности организации.

Анализ структуры и динамики прибыли ЗАО “Фактор” за 2008 год

Показатели	Базовый год	Отчетный год	Изменения (+;-)	Отклонения в% к выручке
	Сумма, тыс. руб.	В % к выручке	Сумма, тыс. руб.	В % к выручке
1	2	3	4	5	6=4-2	7=5-3
1. Выручка от продажи товаров, работ, услуг (без НДС, акцизов)	207923	100,000	263622	100,000	55699	0,000
2. Себестоимость проданных товаров	200913	96,629	254284	96,458	53371	-0,171
3. Валовая прибыль (п.1 - п.2)	7010	3,371	9338	3,542	2328	0,171
4. Коммерческие расходы	4601	2,213	7756	2,942	3155	0,729
5. Прибыль (убыток) от продаж (п.3-п.4)	2409	1,159	1582	0,600	-827	-0,559
6. Проценты к уплате	1304	0,627	1440	0,546	136	-0,081
7. Прочие доходы	529	0,254	1144	0,434	615	0,180
8. Прочие расходы	655	0,315	720	0,273	65	-0,042
9. Прибыль (убыток) до налогообложения (п.5+п.6+п.8-п.9)	979	0,471	566	0,215	-413	-0,256
10. Налог на прибыль	214	0,103	122	0,046	-92	-0,057
11. Чистая прибыль (убыток) (п.8+п.9)	765	0,368	444	0,168	-321	-0,200
12. Всего доходов (п.1+п.6)	208452	-	264766	-	56314	-
13. Всего расходов (п.2+п.4+п.5+п.7+п.9)	207687	-	264322	-	56635	-
14. Коэффициент соотношения доходов и расходов	1,004	-	1,002	-	-0,002	-

Вывод: Исходя из данных таблицы 9 видно, что выручка в отчетном году по сравнению с базовым выросла на 26,78 %, но, не смотря на это видно, что прибыль снизилась на 0,4% - это связано, прежде всего, с увеличением себестоимости продукции и расходов.

Факторный анализ чистой прибыли и прибыли от реализации в целом по предприятию.

Основную часть прибыли предприятие получает от реализации продукции. Факторный анализ прибыли от реализации проводится, исходя их формулы определения прибыли:

П = ВР - С - КР - УР,

где П - прибыль от реализации продукции, руб.;

ВР - выручка от реализации продукции, руб.;

С - себестоимость реализации, руб.;

КР - коммерческие расходы, руб.;

УР- управленческие расходы, руб.

Поскольку предприятие управленческих расходов не имеет, формула будет иметь вид:

П = ВР - С - КР

П0 = 207923 - 200913 - 4601 = 2409;

Пусл1 = 263622- 200913 - 4601 = 58108;

Пусл2 = 263622 - 254284 - 4601 = 4737;

П1 = 263622 - 254284 - 7756 = 1582.

Определим влияние факторов на изменение прибыли.

Расчет влияния фактора «Выручка от продажи».

Расчет влияния этого фактора нужно разложить на две части. Так как выручка организации - это произведение количества (VРП) и цены реализуемой продукции (Ц), то необходимо рассчитать влияние на прибыль от продаж изменения физической массы проданной продукции и цены, по которой продавалась продукция. При проведении факторного анализа необходимо учитывать влияние инфляции. В нашем случае, цены на продукцию в отчетном периоде возросли по сравнению с базисным в среднем на 13%. Тогда индекс цены:

Iц = (100 + 13) / 100 = 1,13.

Следовательно, выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимых ценах равна:

ВРусл = ВР1 / Iц,

где ВРусл - выручка от продажи в сопоставимых ценах;

ВР1 - выручка от продажи в отчетном периоде;

Iц - индекс цены.

ВРусл = 263622 / 1,13 = 233293,805

Изменение выручки от продажи продукции в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом за счет изменения количества реализованной продукции:

ДВР (VРП) = ВРусл - ВР0,

где ВР0 - выручка от продажи в прошлом году

ДВР (VРП) = 233293,805 - 207923 = 25370,805.

Изменение выручки от продажи продукции за счет изменения цены:

ДВР (ц) = ВР1 - ВРусл;

ДВР (ц) = 263622 - 233293,805 = 30328,195.

То есть, выручка от реализации увеличилась на 30328,195 тыс. руб. благодаря изменению цены.

Расчет влияния фактора «Количество проданной продукции»

Изменение прибыли за счет изменения количества проданной продукции:

ДП (VРП) = (ДВР (VРП) • Rвр 0) / 100%,

где Rвр 0 - рентабельность продаж в базисном периоде, %.

ДП (VРП) = (25370,805 • 1,159) / 100% = 294,047.

Таким образом, прибыль увеличилась на 294,047 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Цена»

Изменение прибыли за счет изменения цены продукции:

ДП (Ц) = (ДВР (ц) • Rвр 0) / 100%;

ДП (Ц) = (30328,195 • 1,159) / 100% = 351,503.

Таким образом, прирост цен на продукцию в отчетном периоде по сравнению с прошедшим периодом в среднем на 1,13 % привел к увеличению суммы прибыли от реализации на 351,503 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции».

ДП (С) = ВР1 • (УС1 - УС0) / 100%,

где УС0, УС1 - соответственно уровни себестоимости в % к выручке в базисном и отчетных периодах.

ДП (С) = 263622 • (96,458 - 96,629) / 100% = -450,793

Вывод: Здесь необходимо отметить, что расходы - это фактор обратного влияния по отношению к прибыли. Из таблицы 9 видно, что себестоимость в отчетном периоде возросла на 53371 руб., а уровень ее по отношению к выручке от реализации уменьшился на -0,171%. Это привело к уменьшению суммы прибыли от реализации на 450,793 тыс. руб.

Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».

ДП (КР) = ВР1 • (УКР1 - УКР0) / 100%,

где УКР0, УКР1 - соответственно уровни коммерческих расходов в % к выручке в базисном и отчетных периодах, %.

ДП (КР) = 263622 • (2,942- 2,213) / 100% = 1921,804.

То есть, перерасход по коммерческим расходам в отчетном периоде и повышение их уровня на 0,729% привел к уменьшению суммы прибыли от реализации на 1921,804 тыс. руб.

Вывод: на рост прибыли повлияло увеличение выручки от реализации товаров, а на снижение повлияло увеличение себестоимости, рост коммерческих расходов.

Остальные показатели - факторы от прочей деятельности - не оказывают столь существенного влияния на прибыль, как факторы хозяйственной сферы. Однако их влияние на сумму прибыли тоже можно определить.

Влияние фактора определяется по колонке 6 в таблице 9 (абсолютные отклонения). Все показатели подразделяются на факторы прямого и обратного влияния по отношению к прибыли. На какую величину увеличивается (уменьшается) показатель-фактор «прямого действия» на такую же сумму увеличивается (уменьшается) прибыль. Факторы «обратного действия» (расходы) влияют на сумму прибыли наоборот.

Регистры налогового учета. Учреждение должно самостоятельно разработать аналитические регистры по налоговому учету. Если в регистрах бухгалтерского учета не содержится достаточной информации для определения налоговой базы, учреждение вправе дополнять применяемые регистры необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета (статья 313 НК РФ). Кроме того, не возбраняется разработать налоговые регистры самостоятельно. В налоговых регистрах можно отражать только отклонения показателей налогового учета от бюджетного. Такой вариант предпочтительнее ведения налогового учета параллельно с бухгалтерским (когда в налоговом учете в полном объеме отражают все осуществляемые учреждением и отраженные в бухгалтерском учете финансово-хозяйственные операции). Дело в том, что первый вариант организации налогового учета позволяет сформировать облагаемую базу по налогу на прибыль исходя из показателей бухгалтерского учета, скорректированных на суммы отраженных в регистрах налогового учета отклонений. Это значительно менее трудоемко.Выбор конкретного варианта организации налогового учета должен быть закреплен в учетной политике учреждения для целей налогообложения.Несмотря на то, что учреждение должно самостоятельно разработать налоговые регистры, есть и обязательные реквизиты, которые должны содержать документы. Это:* наименование регистра;

* период (дата) составления;* измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;* наименование хозяйственных операций;* подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.Для максимального сближения регистров налогового учета с формируемой на их основе налоговой декларацией следует детализировать сам перечень используемых учреждением налоговых регистров по строкам налоговой декларации (четко прописать, в какой строке декларации будут отражаться данные соответствующего налогового регистра). А для сближения налогового и бюджетного учетов нужно включить в регистры ссылки на коды строк декларации и на коды КОСГУ.Пример:В текущем и предшествующем ему периоде учреждение имело в рамках внебюджетной деятельности следующие доходы и расходы.В части доходов от оказания платных услуг.На начало текущего периода выручка учреждения от оказания платных услуг (без НДС), отраженная в бюджетном учете как доходы текущего периода, составляла 3 000000 руб., а в налоговом учете - 5 000000 руб. Разница в 2000000 руб. - это стоимость сданных этапов незаконченных работ. Она отражена в бюджетном учете как доходы будущих периодов. В текущем отчетном периоде все соответствующие работы были закончены.Кроме того, в отчетном периоде в бюджетном и налоговом учете была отражена выручка по начатым и законченным работам в размере 4 000000 руб., а в налоговом учете отражена стоимость сданных этапов незаконченных работ в сумме 1000000 руб.В части расходов на оплату труда. Для простоты допустим, что заработная плата начислена только основным работникам, то есть относится к прямым расходам, отражаемым по строке 010 Приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации Налоговая декларация 2010.

Расходы на оплату труда административно-управленческого и обслуживающего персонала являются косвенными (указываются по строке 040 Приложения № 2 к листу 02 налоговой декларации).На начало отчетного периода в бюджетном учете за счет внебюджетных средств была начислена заработная плата на общую сумму 1 000 000 руб., из которых 200 000 руб. были по разным причинам исключены из облагаемой базы по налогу на прибыль.На начало отчетного периода в налоговом учете числилась сумма не списанного в предыдущем периоде среднего заработка за дни отпуска, приходящиеся на текущий отчетный период, в размере 450 руб. На конец отчетного периода средний заработок, подлежащий списанию в следующем отчетном периоде, составил 300 руб.Кроме того, в текущем отчетном периоде из общего объема затрат на выплату заработной платы в размере 500 000 руб. за счет внебюджетных средств в целях формирования налоговой базы по налогу на прибыль исключены следующие расходы:- премия непроизводственного характера (например, в связи с юбилеем работника) за июль в размере 20 000 руб.;- надбавка, не регламентированная внутренними нормативными документами учреждения, в сумме 1000 руб.В части амортизации основных средств (вся амортизация является косвенными расходами).На начало отчетного периода первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств учреждения в бюджетном учете равна 1 500 000 руб., в налоговом - 1 000 000 руб. Сумма начисленной амортизации, соответственно, 750 000 руб. и 500 000 руб. Амортизационные отчисления за предыдущий отчетный период для целей бюджетного учета - 300 000 руб., для целей налогового учета - 200 000 руб.В отчетном периоде произведена переоценка основных средств с коэффициентом 0,5. В отчетном периоде поступили основные средства на общую сумму 250 000 руб., на которые в этом периоде подлежит начислению амортизация в сумме 25 000 руб. В отчетном периоде списаны основные средства:- согласно данным бухгалтерского учета - первоначальной стоимостью 150 000 руб. с начисленной на начало периода амортизацией в сумме 75 000 руб. (амортизационные начисления за период - 15 000 руб.);- согласно данным налогового учета - первоначальной стоимостью 100 000 руб. с начисленной на начало периода амортизацией в сумме 50 000 руб. (амортизационные начисления за период - 10 000 руб.).