Аудит кассовых операций на примере МУП "Горизонт"

31

31

Содержание

Введение

1. Объекты и задачи аудита кассовых операций.

1.1 Объекты и информационная база аудита кассовых операций.

1.2 Источники информации и задачи аудита кассовых операций.

2. Планирование аудита кассовых операций.

2.1 Изучение и оценка системы учета и внутреннего контроля.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска.

2.3 Программа аудита кассовых операций.

3. Методика аудиторской проверки и ее завершение.

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетов имеет важное значение для правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы его персоналу, расчетов с заказчиками, платежей в бюджет и др.

Целью бухгалтерского учета денежных средств и расчетов - является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики любой бухгалтер должен исходить из принципа, что умелое использование денег и денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, акции и облигации сторонних предприятий, инвестиционные фонды и т.д.).

Из этой цели вытекают следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- контроль за сохранностью денежных средств в кассе предприятия;

- использованием денежных средств по их целевому назначению;

- своевременность расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.;

- своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, документов и расчетов.

С переходом к рыночным отношениям экономическая жизнь в стране пополнилась множеством новых понятий и терминов. Одним из них является понятие аудита.

В Российской Федерации, аудит - новое направление контроля за хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на бухгалтеров «хлынул» поток нормативных документов, регламентирующих правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В действующие нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения, которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов, относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.

Возникла необходимость создания формы негосударственного контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой деятельности. Этой формой стал аудит - деятельность направленная на снижение предпринимательского риска.

В соответствии с федеральным законом №119-ФЗ от 07.08.2001 г., аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Аудит может быть обязательным и инициативным, внешним и внутренним, первоначальным и периодическим.

Цель курсовой работы заключается в изучении и раскрытии порядка аудита денежных средств и расчетов и разработки мероприятий по совершенствованию методик аудита и учета денежных средств.

Основными задачами данной работы являются:

- ознакомление с основной нормативной, методической и учебной литературой по теме работы;

- рассмотреть порядок ведения аудита денежных средств;

- выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию аудита учета денежных операций на предприятии.

Объектом исследования выбрано муниципальное унитарное предприятие «Горизонт»

Методологической и теоретической основой при написании работы послужили Федеральные законы РФ, Приказы Минфина РФ, и другие нормативные акты по изучаемым вопросам, учебная литература.

1. Объекты и задачи аудита кассовых операций

1.1 Объекты и информационная база аудита кассовых операций

Цель и основные принципы аудиторской проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности». Основной целью аудиторской деятельности является выражение мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Следовательно, назначение аудита - это проверка финансовых отчетов с целью:

- подтверждения достоверных отчетов или консультации их недостоверности;

- проверки полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

- контроль за соблюдением законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологической оценки активов, обязательств и собственного капитала;

- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

В последнее время в деятельности аудиторов появилась еще одна очень важная функция - это оказание помощи предприятиям в защите их интересов в налоговых органах и арбитражных судах.

Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются:

- своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

- оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия и других местах хранения;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

- изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Денежные средства принадлежат к числу наиболее подвижных и реализуемых средств предприятия. Завершая кругооборот средств хозяйства и будучи исходным пунктом нового кругооборота, денежные операции носят массовый и распространенный характер. Подвижность денежных средств и массовость денежных операций делают этот участок хозяйственной деятельности наиболее уязвимым.

В составе денежных средств наиболее подвижный характер имеют наличные деньги, движение которых совершается посредством кассовых операций. Последние охватывают такие хозяйственные факты, как выдачу заработной платы, значительную часть административно-хозяйственных расходов, операции по подотчетным суммам и т.п. Операции с денежной наличностью требуют частой проверки, осуществляемой четко разработанными методами [2; стр.47].

Движение наличности, расход и приход «живых» денежных средств представляет собой весьма «соблазнительные» операции для нечестных работников и предпринимателей. Операции с наличностью и ее учет целесообразно поэтому контролировать сплошным порядком. Здесь в первую очередь надо тщательно проверить соблюдение на предприятии требований, предусмотренных инструкцией Центрального банка России от 04.10.93г. №18 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации». Эта инструкция предписывает каждому предприятию полно и своевременно приходовать денежные средства, поступающие в кассу, правильно их списывать на расход, проводить инвентаризации наличия и сохранности денежных средств, иметь кассу, то есть специально оборудованное и изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег.

Аудитору лучше всего сразу после прибытия на место проверки провести инвентаризацию рублевых и валютных остатков, ценных бумаг и бланков строгой отчетности. Тогда это будет внезапная ревизия кассы с полным полистным пересчетом всех денег и других наличных ценностей. Она производится в присутствии кассира и главного бухгалтера предприятия. В случае отсутствия кого либо из них (болен, в отпуске), касса опечатывается аудитором, чтобы не оставалось возможности покрытия недостачи денежной наличности, если таковая имела место.

Ревизия кассы должна сопровождаться отчетом кассира о проведенных за последний день кассовых операциях и остатке денег по кассовой книге, с тем, чтобы к началу ревизии не оставалось неоприходованной и несписанной наличности. После подсчета находящихся в кассе денег и других ценностей они сравниваются с данными об остатках денежных средств, указанными в бухгалтерском учете.

Результаты ревизии оформляются специальным актом, который подписывается аудитором, кассиром и главным бухгалтером.

В ходе проверки операций с денежной наличностью и ценными бумагами, хранящимися в кассе, аудитор устанавливает, соблюдаются ли сроки обычных инвентаризаций кассы на предприятии, которые предусмотрены руководством. Во всех случаях такие инвентаризации должны проводится при смене кассира.

Сопоставляя балансовые данные по статье «Касса» с главной книгой, журналом-ордером по этому счету и кассовой книгой, проверяющий анализирует соблюдение порядка ведения записей в кассовой книге и выполнение требований к ней.

С согласия кассира и при условии обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга может вестись на предприятии автоматизированным способом. В этом случае ее листы представляют собой машинограммы типа «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с этим заполняют машинограмму «Отчет кассира». Оба названных регистра должны составляться к началу следующего рабочего дня и иметь одинаковое содержание, то есть включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. В каждом месяце на последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» должно автоматически проставляться общее количество листов кассовой книги за месяц, а на последнем листе кассовой книги - общее количество ее листов за календарный год. Для аудитора трудоемко контролировать постранично все итоги кассовой книги и перенос сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую, но представление об этом надо иметь. Поэтому данную работу делают выборочно.

Одна из целей аудиторского контроля - убедится в документальной обоснованности записей в кассовой книге. Они должны подтверждаться правильно оформленными приходными и расходными кассовыми ордерами или заменяющими их документами. Последние бухгалтерия должна записывать в журнале регистрации ордеров, что, к сожалению, соблюдается не всюду. Отсутствие регистрации ордеров создает возможность для злоупотреблений путем последующего уничтожения незарегистрированных документов. Часто именно таким способом возникают «неучтенные» деньги у представителей теневой экономики.

Для подтверждения полноты и своевременности оприходования денег, полученных с расчетного счета в банке, можно применить метод взаимного контроля, сравнивая суммы, отраженные в ведомости по дебету счета 50 «Касса», с данными журнала-ордера по кредиту счета 51 «Расчетный счет». Обе они должны совпадать. В случае расхождения делается сопоставление сумм по приходным кассовым ордерам, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков, а при необходимости можно проверить непосредственно в банке.

1.2 Источники информации и задачи аудита кассовых операций

Чтобы сформировать свое мнение о постановке бухгалтерского учета, достоверности и объективности учетных данных, эффективности системы внутреннего контроля, аудитор должен собрать достаточное количество доказательств этому. Собирая доказательства, аудитор использует ограниченное число методов их получения.

Перед началом работы аудитор составляет Вопросник аудитора для проверки кассовых операций. На основании проведенного опроса, у аудитора складывается определенное мнение о состоянии кассовой дисциплины на предприятии. Можно констатировать, что кассовая дисциплина на предприятии не соблюдается, а порядок ведения кассовых операций нарушается. Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:

- если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс- анализа отчеты и кассовые операции составляют небольшой удельный вес в общем объеме хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку кассовых операций в обычном порядке для оценки материальных ценностей статьи "КАССА" в отчетности предприятия;

- если удельный вес кассовых операций велик, то это может послужить основанием аудитору для отказа от выражения собственного мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствия бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности.

В общем по результатам опроса аудитор формирует план проведения проверки кассовых операций и намечает состав процедур.

Для проведения аудита кассовых операций аудитору необходима достаточная информационная база. Источниками информации для проверки являются различные документы. Это первичные типовые документы, регистры аналитического и синтетического учета, финансовая отчетность.

Источниками информация аудита кассовых операций являются:

- Кассовая книга;

- Отчеты кассира;

- Приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

- Авансовые отчеты. Список подотчетных лиц;

- Выписки банка;

- Справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

- Чековые книжки;

- Хозяйственные договоры (в том числе с банками);

- Договоры о материальной ответственности;

- Документы по ККМ;

- Книги кассира-операциониста ;

- Журнал (книга) регистрации ПКО и РКО;

- Журнал (книга) регистрации выданных доверенностей;

- Журнал (книга) регистрации депонированных сумм;

- Журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

- Приказы руководящего органа;

- Акты ревизии кассы, акты инвентаризации;

- Учетная политика в части документооборота;

- журнал-ордер № 1 и ведомость № 1 по учету кассовых операций;

- Главная книга;

- баланс предприятия (ф. № 1), 2-й раздел актива;

- Отчет о движении денежных средств (ф. № 4).

Прибыв на место проверки, аудитор может сразу провести инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Ее проводят в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой, аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера. Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Аудитор должен тщательно проверить полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства. При этом следует сверить записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами по реализации продукции (работ, услуг). Все случаи неполного набора документов по кассовым операциям должны быть зафиксированы аудитором. По ним подсчитывают итог, который соизмеряют с кредитовым оборотом по счету 50 "Касса".

2. Планирование аудита кассовых операций

2.1 Изучение и оценка системы учета и внутреннего контроля

Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделе на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля. В результате проведения комплексной оценки средств внутреннего контроля получают аудиторские доказательства. Получение аудиторских доказательств регулируется правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства».

Контрольная среда включает философию менеджмента и стиль работы, организационную структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.

Важнейшей характеристикой контрольной среды является такое разделение обязанностей и ответственности, при котором невозможно совмещение функций, позволяющее сотруднику скрыть ошибку или исказить информацию. Система бухгалтерского учета включает правила и принципы ведения бухгалтерского учета и ведения учетных регистров, установленных для идентификации, сбора, анализа, классификации, отражения в учете и отчетности совершенных операций.

Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:

1. учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского учета;

2. организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской отчетности;

3. распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведение учета и подготовки отчетности;

4. организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хозяйственные операции;

5. порядок отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;

6. порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности на основе данных бухгалтерского учета;

7. роль и место средств вычислительной техники в ведении учета и подготовки отчетности;

8. критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;

9. средства контроля, предусмотренные в отдельных областях системы учета.

Процедуры контроля - это специальные проверки, проводимые персоналом, направленные на предотвращение, выявление и исправление ошибок и искажений информации в системе бухгалтерского учета. Они предполагают наличие эффективных процедур санкционирования, документирование, фактический контроль за отгрузками и оплатами и осуществление независимых проверок.

Оценка системы внутреннего контроля предусматривает два этапа:

- общее знакомство с системой внутреннего контроля;

- оценку надежности системы внутреннего контроля.

На первом этапе аудитор должен получить общее представление о подходах руководства к организации внутреннего контроля учете денежных средств и расчетов. А также организационной структуре внутреннего контроля, наличии и характере внутренних связей и механизме выполнения решений руководства на уровне исполнителей, методах распределения функций и ответственности, процедурах внутреннего контроля, доступе к документации, функциях внутренних аудиторов, возможных видах ошибок. Полученную информацию о системе внутреннего контроля целесообразно документировать в виде блок-схемы, содержащей информацию о разделении обязанностей, санкционировании операций, процедурах учета и контроля. Документирование системы внутреннего контроля позволяет аудитору предварительно установить сильные и слабые стороны контроля, что является важным для дальнейшего исследования.

Уже по итогам общего знакомства с системой внутреннего контроля аудитор должен принять решение о том, может ли он в своей дальнейшей работе вообще полагаться на систему внутреннего контроля. Если аудитор считает это невозможным, то дальнейший аудит планируется таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Если аудитор принимает решение о том, что на систему внутреннего контроля положиться можно, то проводится оценка ее надежности.

В задачу оценки надежности системы внутреннего контроля входит выяснение того, что предпринимается в организации для предотвращения, выявления и исправления ошибок и искажений информации. Предлагаемая методика первичной оценки надежности системы внутреннего контроля основана на тестировании. Примерные вопросы теста разделяются по разделам. Каждому положительному ответу соответствует 1 балл, отрицательному - 0 баллов.

Программа тестов средств контроля представляет собой программу действий, предназначенных для подтверждения достоверности оценки системы внутреннего контроля.

Общий итог подводится по всем разделам. Ориентируясь на рекомендуемые параметры оценки надежности системы внутреннего контроля (см. ниже) и сумму баллов, полученную по итогам тестирования, оценка может быть определена как "низкая", "средняя" или "высокая", отраженный в таблице 2.1

Таблица № 2.1. Оценка надежности

Оценка надежности системы внутреннего контроля	Сумма баллов по итогам тестирования
Низкая	0 - 8
Средняя	9 - 16
Высокая	17 - 24

Тесты внутреннего контроля представлены в приложении. По этой таблице проверим, как осуществляется контроль на нашем предприятии.

Исходя из проведенного теста проверки контроля денежных средств оценка надежности системы внутреннего контроля может быть определена как высокая.

В МУП «Горизонт» бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативно-инструктивным документам с учетом последующих дополнений и изменений в них.

Бухгалтерский учет в МУП «Горизонт» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки. Предприятием, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации", разработана учетная политика. Она в полном объеме раскрывает способы ведения бухгалтерского учета, а именно: способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов, оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции, признание прибыли от реализации продукции и т.д.

Централизованная бухгалтерия состоит из двух отделов - финансово-расчетный, планово-экономический отдел.

Финансово-расчетный отдел ведет учет по банковским счетам, по кассе, по подотчетным лицам, заработной плате, по налогам, по реализации продукции, по авансам выданным и полученным. Расчет заработной платы и формирование отчетности в фонды ведется с помощью программы "1С-Зарплата и Кадры". Квалификация у всех сотрудников высокая, опыт работы большой.

Следует отметить, что система бухгалтерского учета в МУП «Горизонт» может считаться эффективной, так как выполняются следующие требования:

1. операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

2. операции в учете зафиксированы в правильных суммах;

3. операции правильно и соответствии с действующими нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета.

4. зафиксированы детали операций, имеющие существенное значение для учета и отчетности;

5. ограничена возможность появления злоупотреблений.

Если по итогам оценки надежность системы внутреннего контроля оценена как "высокая" или "средняя", то аудитор должен учитывать это при разработке программы аудита, однако не должен доверять системе абсолютно. Если надежность оценена как "низкая", то аудитор не должен в дальнейшем полагаться на систему внутреннего контроля клиента. При анализе результатов тестирования следует обратить особое внимание на вопросы теста, по которым получены отрицательные ответы.

Оценка надежности системы внутреннего контроля может считаться завершенной, если аудитор выявил вероятность того, что существующие политика и процедуры внутрифирменного контроля помогут или не помогут обнаружить существенные искажения информации по учету денежных средств и расчетов. В связи с тем, что риск неэффективности системы внутреннего контроля затруднительно выразить количественно, аудитор должен отразить в рабочих документах описание вероятности такого риска и использовать ее в дальнейшем как оценочный показатель.

На этапе знакомства и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в качестве основных методов получения аудиторских доказательств аудитор применяет опрос, проверку арифметических расчетов, соблюдения правил учета операций, прослеживание, наблюдение, проверку документов. Важным методом получения информации должно стать непосредственное наблюдение за сотрудниками, которые выполняют учетную и контрольную работу.

Предприятия, независимо от организационно-правовых форм при осуществлении операций с денежной наличностью должны руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением совета директоров Банка России от 22.09.93 г. №40.

Денежные средства в кассу предприятия получают с расчетного счета строго на определенные цели. Денежные средства не могут быть использованы не по назначению. Предприятия могут хранить в кассе денежные средства только в пределах установленного лимита. Лимит определяется банком, обслуживающим предприятие, по согласованию с руководителем. Сверх установленного лимита денежные средства могут храниться только для выдачи заработной платы, пособий, но не более 3-х рабочих дней.

Выполнение кассовых операций производится кассиром. Он является материально-ответственным лицом. При поступлении на работу с кассиром в обязательном порядке должен быть заключен договор о полной материальной ответственности. Прием и выдачу наличных денег кассир осуществляет на основании первичных документов типовой межведомственной формы. Прием наличных денег осуществляется по приходным кассовым ордерам, которые обязательно должны быть подписаны главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств из кассы производится по расходным кассовым ордерам, которые подписываются главным бухгалтером и руководителем предприятия. Приходные и расходные кассовые ордера после осуществления операций по ним подписываются кассиром.

Расходные и приходные кассовые ордера являются первичными документами. Они выписываются в бухгалтерии предприятия. До передачи в кассу предприятия приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в бухгалтерии в специальных журналах регистрации кассовых ордеров, отдельно по приходу и отдельно по расходу. Кассир после принятия к исполнению кассовых ордеров производит записи в кассовую книгу. Кассовая книга - это регистр аналитического учета операций с наличными денежными средствами. Записи в кассовую книгу производятся под копирку. Второй экземпляр является отчетом кассира, отрывается и сдается в бухгалтерию. В конце дня кассир должен подсчитать итог операций по приходу и расходу и вывести остаток. Отчет кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми ордерами передается в бухгалтерию.

Синтетический учет операций по кассе ведется на счете 50 "Касса" - счет активный, основной, денежный. В таблице 2.2 отражена корреспонденция счетов по учету денежных средств.

Таблица 2.2. Проводки по движению средств в кассе МУП «Горизонт»

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Получено в кассу с расчетного счета	50	51
2.	Получена наличными выручка от реализации: работ, услуг, продукции, товаров	50	90/1
3.	Сдан в кассу остаток подотчетной суммы	50	71
4.	Получено в кассу в возмещение задолженности по недостаче	50	73
5.	Получено наличными от дебиторов	50	76
6.	По объявлению на взнос наличными внесено на расчетный счет	51	50
7.	Выдано под отчет	71	50
8.	Выдана из кассы заработная плата персоналу предприятия	70	50
9.	Выдано наличными в погашение кредиторской задолженности	76	50
10.	Выдано наличными за счет средств органов социального страхования	69	50

Не реже одного раза в месяц должна проводиться ревизия кассы. Результаты ревизии оформляются актом. Излишки, выявленные в кассе, зачисляются в доход предприятия: Дт 50 "Касса" Кт 91/1 "Прочие доходы".

Недостача относится на материально-ответственное лицо (кассира).

В учете составляются следующие проводки, отраженные в таблице 2.3

Таблица 2.3. Результаты ревизии

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
1.	Обнаружена недостача:	94	50
2.	Выявленная недостача относится на материально-ответственное лицо	73/3	94
3.	Внесено наличными в кассу в погашение задолженности по недостаче	50	73/3
4.	Удержано из заработной платы в погашение недостачи	70	73/3

Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций в МУП «Горизонт» организуется в такой последовательности:

* инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств:

* проверка правильности документального оформления операций;

* проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

* аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

* проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

* проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

* оформление результатов проверки.

Проверим правильность формирования показателя «Денежные средства» в бухгалтерском балансе МУП «Горизонт» на 01.01.09 г.

В таблице 2.4 отражена правильность формирования отчета кассира

Остаток на начало дня 30.12.09 г. по отчету кассира составил 2932,98 руб. к отчету кассира за день приложены следующие первичные документы:

Таблица 2.4. Отчет кассира МУП «Горизонт» за 30.12.2009 года

Остаток на начало дня 30.12.09 г.	2932,98
№ п/п	Номер, дата документа	Дебет	Кредит	Сумма
1.	приходный кассовый ордер № 1411 от 30.12.09 г. основание - реализация сырья	50	62	1355,2
2.	- расходный кассовый ордер № 1074 от 30.12.09 г основание - выдача сумм подотчет	71	50	238,18
3.	расходный кассовый ордер № 1075 от 30.12.09 г основание - выдана зарплата Городиловой О.Г.	70	50	2050,0
Остаток на конец дня 30.12.09 г	2000,0

Сальдо на конец периода в Главной книге по счету 50 «Касса» равно 2000 руб.

2.2 Расчет уровня существенности и аудиторского риска

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности МУП «Горизонт» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны cсущественности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных МУП «Горизонт» финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

Таблица 2.5. Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности МУП «Горизонт» за 2009год.

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая прибыль предприятия	54	5	2,7
Валовый объем реализации без НДС	18143	2	362,86
Валюта баланса	21882	2	437,64
Собственный капитал	17870	10	1787
Общие затраты предприятия	22681	2	453,62

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам финансового года в МУП «Горизонт», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(2,7 + 362,86 + 437,64 + 1787 + 453,62) / 5 = 608,76 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(608,76 - 2,7) / 608,76 100% = 99,56%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1787 - 608,76) / 608,76 100% = 193,55%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 2,7 тыс. руб. и 1787 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(362,86 + 437,64 + 453,62) / 3 = 418,04 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(418,04 - 362,86) / 418,04 100% = 13,2 %.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(453,62 - 418,04) / 418,04 100% = 8,51 %

Поскольку значение 362,86 и 453,62 тыс. руб. отличаются от среднего незначительно принимаем решение при дальнейших расчетах их оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 418 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(418,04 - 418) / 418,04 100% = 0,01%, что находится в пределах 20%.

Аудиторский риск получается из равенства:

Ар = Нр * Рк * Рн

Где Ар - аудиторский риск,

Нр - неотъемлемый риск (25 %),

Рк - риск средств контроля (60 %),

Рн - риск необнаружения.

Риск необнаружения, определяем исходя из того, что допустимый при проверке аудиторский риск составляет 5 %.

Рн = Ар/(Нр*Рк) = 0,05/(0,25*0,60) = 0,33 или 33%.

2.3 Программа аудита кассовых операций

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение - это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов. Заключение аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральным стандартом аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности». Этот стандарт был утвержден постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696.

Согласно пункту 4 данного стандарта, в аудиторском заключении должны указываться:

1. следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма и наименование;

- ее местонахождение;

- номер и дата о государственной регистрации;

- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

2. следующие сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- местонахождение;

- номер и дата о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

3. вводная часть;

4. часть, описывающая объем аудита;

5. часть, содержащая мнение аудитора.

Каждая страница аудиторского заключения подписывается аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью. При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.

В ходе аудиторской проверки могут быть выявлены существенные нарушения в установленном порядке ведения бухгалтерского учета. Они находят отражение в аудиторском заключении.

3. Методика аудиторской проверки и ее завершение

Выяснили теоретические аспекты методик аудита и провели ряд аудиторских процедур по проверке кассовых операций по данным МУП «Горизонт». Исследование проводилось по следующим основным направлениям:

1) Обеспечение сохранности денежных средств.

2) Движение денежных средств в кассе.

3) Бухгалтерская отчетность.

4) Оформление результатов проверки.

В ходе аудита кассовых операций было установлено что:

- ответственность за соблюдение Порядка ведения кассовых операций в организации несет директор организации и главный бухгалтер и кассир. Обеспечены условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в кассу;

- основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации;

- поступление денег в кассу и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью;

Однако по результатам проверки имеют место и определенные недостатки. Это:

- не соблюдение графика дежурств. График дежурств упомянут в уставе организации, но в ходе проверки его так и не предоставили.

- гашение документов производиться не верно, штамп «Погашено» ставиться кассиром, и он ставит свою подпись, а не бухгалтер.

Руководству МУП «Горизонт» следует обратить внимание на указанные недостатки, и проделать работу по их устранению, а именно:

1. усилить контроль за соблюдением графика дежурств по кассе;

2. проследить за погашением документов бухгалтером, а не кассиром.

Заключение

В курсовой работе проведено исследование, целью которого являлась изучение аудита денежных средств и расчетов.

Объектом исследования в работе является МУП «Горизонт».

Бухгалтерский учет в МУП «Горизонт» ведется в соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ». Внутрихозяйственный контроль сохранности и использования денежных средств в хозяйстве осуществляет руководитель и главный бухгалтер. Он введется в соответствии с Порядком о ведении кассовых операций в Российской Федерации.

Главный бухгалтер подбирает на должность кассира, заключает с ним договор о материальной ответственности. Руководитель предприятия обеспечивает условия сохранности денег в кассе, а также при транспортировке их из банка в банк.

На МУП «Горизонт» применяется журнально-ордерная форма учета денежных средств с использованием программы 1С-Бухгалтерия 7.7, заполняются все необходимые первичные документы и регистры по учету денежных средств и расчетов. На предприятии применяются наличные и безналичные расчеты (расчетными чеками, платежными поручениями).

При аудите учета денежных средств необходимо в первую очередь обратить внимание на правильность оформления первичных документов, их соответствие договору.

При аудите денежных средств можно порекомендовать проведение анализа отчета о движении денежных средств. Достоинство аналитических данных формы №4 в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание аудитора на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.

Основным приемом осуществления внутрихозяйственного контроля денежных средств является инвентаризация денег в кассе. Ее проводят внезапно один раз в месяц. Результаты инвентаризации наличия денежных средств оформляют актом инвентаризации.

В результате анализа состояния учета и внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в МУП «Горизонт» выявлены следующие недостатки:

Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в организацию.

Дубликаты ключей от сейфа и помещения кассы хранятся в сейфе главного бухгалтера.

Имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Разрешается производить прием и выдачу денег по кассовым ордерам до конца текущего года.

Проверку отчета кассира проводит бухгалтер расчетной группы.

Денежные средства являются основой благосостояния каждого предприятия, поэтому контроль за их хранением и использованием должен быть хорошо организован.

Список используемой литературы

1. Аудит: Учебник для вузов/В.И Подольский,А.А Савин, Л.В.Сотниковати др.; Под ред.проф. В.И Подольского.-3-е изд.,перераб. доп.- М.: ЮНИТИ-Дана, 2003.-583с. (466-492)

2. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник. -- К.: Знания, КОО, 2000. -- 769 с.

3. Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. -- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. -- 288 с.

4. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.- 3-е изд., перераб и доп.- М: Изд-во «Дело и сервис», 2004.- 464с.

5. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.- 583с.

6. Наринский А.С., Гаджиев Н.Г. Контроль в условиях рыночной экономики. - М.: Финансы и статистика, 1994. - 176с.

7. Камышанов П.И. Знакомьтесь: аудит (организация и методика проверок). М.: информационно-внедренческий центр «Маргетинг», 1994 - 78с.

8. Кочинев Ю.Ю., под ред. к. э. н. проф. Н.Л. Вещуновой Аудит. - СПБ. : Питер, 2002. - 304 с.: ил.- (Серия 2Бухгалтеру и аудитору»).

9. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник - 2-е изд., доп. и перераб. - М.: ИНФРА-М, 2000 - 352с. - (серия «Высшее образование»).

10. А.В. Газарян, руководитель департамента аудита ЗАО “МКД”, Г.В. Соболева, доцент СПбГУ “Планирование аудита годовой отчетности”, журнал “Бухгалтерский учет” № 7, 2005г.

11. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит: пер. с англ.; гл. ред. серии проф. Я.В. Соколов. - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.: ил. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).

Приложения

Программа аудита кассовых операций

Проверяемая организация	МУП «Горизонт»
Период аудита	25.02.2009г. - 06.03.2009г.
Количество человеко-часов	72
Руководитель аудиторской группы	Островский А.Г.
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	1.Качественно - соответствие действующему законодательству; 2.Количественно - 1%

№ п/п	Задание	Перечень аудиторских процедур	Сроки	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	Проверить обеспечение сохранности денежных средств	1. провести инвентаризацию кассы на 25.02.2009г.; 2. обследовать условия хранения и наличие дубликатов; 3.проверить наличие договора о материальной ответственности; 4.проверить наличие графика дежурств и порядок его соблюдения; 5.ознакомиться с порядком инкассации;	25.02.09г-26.02.09г	Островский А.Г. Юдина Ю.Ю.	Акт инвентаризации, материальный отчет, график договора, расчет лимита, отчет кассира, приказ.
2	Ознакомиться с движением денежных средств в кассе и их документальным оформлением	1.проверить применение унифицированных форм для оформления кассовых операций первичной документации; 2.проверить полноту и правильность заполнения реквизитов; 3.проверить наличие и подлинность подписей; 4.проверить законность операций; 5.проверить полноту и своевременность оприходования денег; 6.проверить кассовые операции на соответствие Порядку ведения кассовых операций; 7. проверить порядок и документы по поступлению денежных средств; 8. проверить порядок и документы по выдаче денежных средств; 9. проверить наличие журналов регистрации платежных ведомостей, депонента, доверенностей и приходно- расходно кассовых ордеров, и сверить с документами;	26.02.09г-27.02.09г	Островский А.Г. Юдина Ю.Ю.	Приходные и расходные кассовые ордера, чеки, отчет кассира, ф.ф.47, 1, 5, МС-4, МС-42, СП-1, СП-2, Журналы регистрации, доверенности, авансовые отчеты, платежные ведомости,
3	Ознакомиться с бухгалтерской отчетностью	1.ознакомиться с внутренним стандартом «Порядок формирования бухгалтерской отчетности»; 2.проследить суммы в оборотной ведомости с указанными в балансе; 3.проверить тождественность бухгалтерского баланса с данными ф. №4 «Отчет о движение денежных средств»; 4. проследить порядок формирования отчета о движение денежных средств; 5.проанализировать ф. №4	28.02.09г-03.03.09г	Островский А.Г. Юдина Ю.Ю.	Оборотная ведомость, Бухгалтерский баланс, Отчет о движении денежных средств.
4	Оформить результаты проверки	Составить аудиторское заключение	04.03.09г-05.03.09г	Островский А.Г. Юдина Ю.Ю.

Директор ООО «Аудит»______________________И.И. Кузнецов

Руководитель аудиторской группы_________________А.Г. Островский