Учет кредитных взаимоотношений, направления его совершенствования

4

НАЦИОНАЛЬНЫЙ БАНК РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «ПОЛЕССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Учет кредитных взаимоотношений, направления его совершенствования

Студент

БУАА, 5 курс, группа

622522 М.Л. Андрейковец

Руководитель

Н.В. Лягуская

ПИНСК 2010



Реферат

Курсовая работа: 33 с., 1 табл., 21 источник, 9 прил.

УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ВЗАИМООТНОШЕНИЙ, НАПРАВЛЕНИЯ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ

Актуальность выработанной мною темы в том, в том, что кредитные взаимоотношения на сегодняшний день являются наиболее распространенными способами финансирования хозяйственной деятельности организаций, решения их финансовых проблем.

Объектом и предметом исследования является кредитные взаимоотношения.

Цель работы является изучение учета кредитных взаимоотношений и направлений его совершенствования.

При выполнении работы использованы методы по учету кредитных взаимоотношений.

В процессе работы проведены исследования по кредитным взаимоотношениям СОАО «Беловежские сыры» и ОАО АСБ «Беларусбанк»

Областью возможного практического применения являются промышленные предприятия.

Технико-экономическая и социальная значимость кредитных взаимоотношений в том, что с помощью их приобретается сырье, материалы, проводятся реконструкции, что способствует белее эффективному функционированию организации и получению высоких результатов.

_______________(подпись студента)



Abstract

Term paper: 33 pages, 1 table, 21 sources, 9 appendixes.

ACCOUNT OF CREDIT MUTUAL RELATION, DIRECTION OF ITS PERFECTION

Urgency theme developed by me in that, in the fact that credit mutual relations are most spread ways of financing of economic activity of organizations, decision of their financial problems to-day.

Object and subject of investigation are credit mutual relations.

Purpose of work is studying of account of credit mutual relations and directions of it perfection.

At performance of work methods on account of credit mutual relations are used.

In operation researches on credit mutual relations of Open joint-stock company " Byelovezhskiye syry " and Open joint-stock company " BelorusBank"

Area of possible practical application is industrial enterprises.

Engineering - economic and social importance of credit mutual relations in volume, what is got with the help them raw material, materials, are conducted reconstructions, what promotes to бело effective running of the organization and reception of high results.

_______________ (Signature of student)

Оглавление

Введение

1. Экономическая сущность и роль кредита в становлении организаций в условиях рыночных отношений в Республике Беларусь

1.1 Сущность кредита и его виды

1.2 Характеристика организации

1.3 Нормативно-правовая база учета кредитных взаимоотношений

2. Учет кредитных взаимоотношений, его совершенствование

2.1 Документальное оформление кредитных взаимоотношений

2.2 Организация и методика бухгалтерского учета расчетов по кредитам и процентов по ним

2.3 Совершенствование учета кредитных взаимоотношений

Заключение

Список использованных источников



Введение

В условиях становления и развития рыночных отношений в Республике Беларусь неизмеримо возрастает управления экономикой и, прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результата хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия вступают в расчетные взаимоотношения с предприятиями-кредиторами, банковскими институтами у которых они заимствуют необходимые средства для осуществления финансово-хозяйственной деятельности. При осуществлении этих займов возникают, как правило, по разным причинам временные долги, т.е. дебиторская и кредиторская задолженность.

Действие закона стоимости обуславливает денежный характер расчетных взаимоотношений. Рациональная и эффективная организация системы денежных расчетов играет большую роль в процессе расширенного воспроизводства. Эта система должна обеспечивать бесперебойность, быстроту и своевременность кругооборота всех хозяйственных средств предприятия.

Бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Для того чтобы правильно управлять деятельностью предприятия, принимать правильные и своевременные решения о ходе и результатах хозяйственной деятельности, надо иметь достаточный объем информации, и в первую очередь учетной информации. Эта информация о фактическом повседневном состоянии хозяйственной деятельности появляется процесс хозяйственного учета, когда с помощью цифр происходит наблюдение и регистрация всех факторов и явлений в деятельности предприятия. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить предприятию дополнительный доход. Исходя из вышеизложенного, выработанная мною тема курсовой работы является очень актуальной.

Целью написания данной курсовой работы является изучение учета кредитных взаимоотношений и направлений его совершенствования.

Задачи курсовой работы:

Изучить основные нормативные правовые акты, регулирующие учет кредитных взаимоотношений и направления его совершенствования.

Углубить теоретические знания по организации учета кредитных взаимоотношений путем изучения учебной, научной, практической литературы, материалов периодической печати по данному вопросу.

При отражении практической стороны вопроса использованы данные СОАО «Беловежские сыры».



Глава 1. Экономическая сущность и роль кредита в становлении организаций в условиях рыночных отношений в Республике Беларусь

1.1 Сущность кредита и его виды

Сущность кредита и его роль в экономической системе общества определяются, прежде всего, выполняемыми функциями:

Перераспределительная функция: размещение временно свободных финансовых ресурсов из одних сфер хозяйственной деятельности в другие, обеспечивающие, в частности, более высокую прибыль.

Экономия издержек обращения: за счет кредита покрывается недостаток финансовых ресурсов, что обеспечивает существенное ускорение оборачиваемости капитала, а следовательно, и экономию общих издержек обращения.

Ускорение концентрации капитала: заемные средства позволяют существенно расширить масштаб производства и, таким образом, обеспечить дополнительную массу прибыли.

Обслуживание товарооборота: кредит активно воздействует на ускорение не только товарного, но и денежного обращения, вытесняя из него, в частности, наличные деньги.

Ускорение научно-технического прогресса: кредит необходим для осуществления инновационных процессов в форме непосредственного внедрения в производство научных разработок и технологий, затраты на которые первоначально финансируются организациями, в том числе и за счет целевых кредитов банка. [21, с.268]

Для анализа сущности кредита необходимо выделить его элементы, к которым следует отнести субъектов: кредитора и заемщика; а также объект или форму, в которой кредит предоставляется. В роли кредитора могут выступать как банки, так и различные организации; в роли заемщика - физические лица, субъекты хозяйствования, банки. Также и объекты кредитования могут быть различными. Исходя из этого, можно выделить пять достаточно самостоятельных форм кредита, каждая из которых в свою очередь распадается на несколько разновидностей по более детализированным классификационным параметрам:

Банковский кредит - денежные средства, предоставленные банком иному лицу в размере и на условиях, предусмотренных кредитным договором;

Коммерческий кредит - кредит, предоставляемый в товарной форме поставщиками товаров их покупателям в виде отсрочки платежа за проданные товары или предоставленные услуги;

Потребительский кредит - кредит, предоставляемый торговыми компаниями, банками и специализированными небанковскими кредитными институтами населению на потребительские нужды (чаще всего при продаже товаров с рассрочкой платежа);

Государственный кредит - кредит, при котором кредитором выступает государство или местные органы власти;

Международный кредит - кредит, охватывающий экономические отношения между государством и международными экономическими организациями.

Рассмотрим банковский кредит как наиболее распространенный вид кредитования в экономике.

Банковское кредитование предполагает предоставление (размещение) банком (кредитодателем) привлеченных или собственных денежных средств кредитополучателю на условиях возвратности, платности, срочности и обеспеченности с заключением между кредитодателем и кредитополучателем (юридическим лицом, в том числе банком, или физическим лицом) кредитного договора [10].

Вышеперечисленные условия относятся к принципам банковского кредитования и представляют собой своеобразные требования к организации кредитного процесса. Рассмотрим их подробнее.

Возвратность кредита - это необходимость своевременного возврата полученных от кредитора денежных средств в соответствии с условиями кредитного договора. Многие авторы принцип возвратности считают основой кредита, т.к. возвратность выступает с одной стороны всеобщим свойством кредита, а с другой стороны - это специфическое свойство, определенная черта, присущая кредитным отношениям [2, с.243].

Платность кредита - это необходимость не только прямого возврата полученных от банка кредитных ресурсов, но и оплаты права на их использование путем уплаты банковского процента [8, с.364].

Величина банковского процента зависит от следующих факторов:

спроса на кредит со стороны юридических и физических лиц;

ставки, уплачиваемой банком своим клиентам по депозитным счетам различного вида;

срока кредита, т.е. чем выше срок кредита, тем ниже величина процента;

степени обеспеченности кредита, т.е. чем ниже обеспеченность кредита, тем выше величина процента;

уровня инфляции в стране и стабильности денежного обращения.

Следующий принцип - срочность кредита, который предполагает необходимость его возврата не в любое приемлемое для кредитополучателя время, а в точно определенный срок, зафиксированный в кредитном договоре.

Обеспеченность кредита - необходимость обеспечения защиты имущественных интересов кредитора при возможном нарушении кредитополучателем принятых на себя обязательств. В качестве обеспечения своевременного возврата кредита может выступать залог недвижимого и движимого имущества, поручительство, гарантия, гарантийный депозит денег, страхование кредитодателем риска невозврата кредита, перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права) и другие способы, допустимые банковской практикой [18].

Можно выделить также принцип целевого характера кредита, который предусматривает необходимость целевого использования средств, полученных от кредитора. Однако следует заметить, что если ранее целевой характер был обязательным для кредита, то в соответствии с действующим законодательством он будет соблюдаться в таком порядке, как это предусмотрено в кредитном договоре [7].

И, наконец, дифференцированный характер кредита, т.е. дифференцированный подход со стороны банка к различным категориям потенциальных заемщиков.

Банковская практика выработала деление кредитов по различным основаниям на некоторые виды.

Так, в зависимости от валюты кредита выделяют:

кредиты в официальной денежной единице Республики Беларусь;

кредиты в иностранной валюте.

В зависимости от срока предоставления:

краткосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением текущих активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок до двенадцати месяцев включительно, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов.

долгосрочные, к которым относятся:

- кредиты, предоставленные на цели, связанные с созданием и движением долгосрочных активов, без ограничения по сроку;

- иные кредиты, предоставленные на срок свыше двенадцати месяцев, за исключением кредитов, предоставленных на цели, связанные с созданием и движением текущих активов.

единовременное предоставление денежных средств.

По способу кредитования кредиты подразделяются на:

овердрафтное кредитование - это способ краткосрочного кредитования, при котором денежные средства предоставляются для покрытия овердрафта в целях оперативной оплаты платежных инструкций кредитополучателя (платежных инструкций третьих лиц, акцептованных кредитополучателем) при отсутствии или недостатке денежных средств на текущем (расчетном) счете или карт-счете;

кредитование по счёту-контокорренту - это способ кредитования по текущему (расчетному) счету, при котором банк перечисляет денежные средства на счета третьих лиц на основании платежной инструкции кредитополучателя (платежной инструкции третьего лица, акцептованной кредитополучателем) или выдает наличные денежные средства с установлением лимита выдачи и лимита задолженности по счету-контокорренту и срока, в течение которого допускается дебетовое сальдо по счету-контокорренту;

открытие кредитной линии, в том числе возобновляемой предполагает получение и использование в течение обусловленного срока денежных средств с установлением лимита выдачи и лимита задолженности (при овердрафтном кредитовании - лимита овердрафта).

По способу погашения кредиты делятся на:

кредиты, погашенные единовременным взносом (платежом) со стороны заемщика - это традиционная форма возврата краткосрочных кредитов, весьма функциональная с позиции юридического оформления, так как не требует использования механизма исчисления дифференцированного процента.

кредиты, погашенные в рассрочку в течение всего срока действия кредитного договора, при котором конкретные условия (порядок) их возврата определяются договором, в том числе -- в части антиинфляционной защиты интересов кредитора. Всегда используются при долгосрочных кредитах.

По целевому назначению кредиты подразделяются:

целевые кредиты, при которых на кредитополучателя возлагается обязанность использовать предоставленные денежные средства на приобретение определенных вещей, включая ценные бумаги и иное имущество, в том числе имущественные права, оплату работ и (или) услуг и любые иные цели, не запрещенные законодательством Республики Беларусь;

кредиты “с ограничениями”, при которых для кредитополучателя устанавливается запрет на вложение предоставленных денежных средств в определенные виды деятельности.

По количеству кредитодателей кредиты подразделяются на:

кредиты с одним кредитодателем;

синдицированные кредиты - предоставляются одному кредитополучателю несколькими банками-участниками в рамках единого синдицированного кредитного договора, заключаемого между банками-участниками и кредитополучателем;

консорциальный кредит, при котором участники консорциального кредитования объединяют свои кредитные ресурсы через банк-агент. Кредитование осуществляется на основании консорциального кредитного договора между банком-агентом и кредитополучателем.

В зависимости от кредитополучателя кредиты подразделяются на:

кредиты для физических лиц;

кредиты для юридических лиц;

межбанковские кредиты.

По способу взимания процента подразделяются на:

кредиты, процент по которым выплачивается в момент его общего погашения;

кредиты, процент по которым выплачивается равномерными взносами заемщика в течение всего срока действия кредитного договора. [21, с.284]

По объекту кредитования подразделяются на:

денежный;

товарный;

лизинговый;

ипотечный.



1.2 Характеристика организации

Совместное белорусско-российское открытое акционерное общество «Беловежские сыры» является коммерческой организацией с иностранными инвестициями. Доля иностранного инвестора составляет 36,35%. Дата регистрации: 29 августа 2003 года.

Основным видом деятельности является переработка молока, кроме консервирования, и производство сыров. Кроме того, Общество осуществляет и другие виды деятельности, не запрещенные законодательством Республики Беларусь.

Юридический адрес: Республика Беларусь, 225080, Брестская область, Каменецкий район, г. Высокое, ул. Социалистическая, 18

Промышленная площадка СОАО «Беловежские сыры» расположена в северо-восточной части города Высокое.

Общество является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет самостоятельный баланс, счета в банке, в том числе и валютные, гербовую печать, штампы, товарный знак, фирменные бланки со своим наименованием.

Общая занимаемая площадь СОАО «Беловежские сыры» составляет 3,6 га. Генеральный план предприятия разработан применительно к технологической схеме производства. Размещение на промышленной площадке таких объектов, как понижающая электроподстанция, котельная, склады сырья и готовой продукции, сооружения водоснабжения произведено с учетом подвода внешних коммуникаций. Расстояния между объектами на площадке обусловлены санитарными и противопожарными нормами и требованиями по прокладке дренажа и инженерных коммуникаций. Здания и территория предприятия полностью обеспечены всей необходимой инфраструктурой.

Большая часть производимого на предприятии сыра, масла и альбуминного творога экспортируется в Россию, что способствует увеличению притока валютных поступлений в Республику.

СОАО «Беловежские сыры» специализируется на производстве жирных сыров, как твердых, так и мягких. Кроме того, на предприятии производятся цельномолочная продукция, масло и сливки, молочная сыворотка перерабатывается на альбуминный творог.

Наибольший удельный вес в производстве занимает производство сыра около 72% сырья, цельномолочная продукция в пределах 5%, масло -23%. Планируемые объемы экспорта в денежном выражении составляют 73,3%. Экспортироваться будет сыр твердый в количестве 81,8% общего объема, масло животное 57,2%, творог альбуминный 70,1%.

Положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета на 2010 год разработано в соответствии с законом РБ от 18.10.1994 №3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (в редакции законна в РБ ОТ25.06.2001№ 42-3), Налоговым кодексом РБ 19.12.2002 №166-3 (с изменениями и дополнениями), другими нормативными актами, обязательными для исполнения и регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета, составления отчетности и налогообложения в РБ. Учетная политика в течении отчетного года изменению не подлежит. При изменении в течении отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически. Общими положениями учетной политики являются:

Основанием для записи данных в бухгалтерский и налоговый учет являются первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственных операций, или документы составляемые на основании первичных.

Первичные учетные документы составляются по типовым формам утвержденным Минфином и другими органами государственного управления, осуществляющие методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций и содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации

Первичные учетные документы составляются в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно после ее совершения. Лица, составившие и подписавшие первичные учетные документы, обеспечивают своевременное и качественное оформление этих документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность этих данных (ст.9 Закона №3321- XII).

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением Минфина РБ от 21.12.1002 №21.

Документооборот бухгалтерии СОАО «Беловежские сыры» на 2010 год осуществляется по графику. Материально-ответственное лицо сдает первичные документы, подтверждающие факт совершения хозяйственной операции (ТТН, ТН, накладные на внутреннее перемещение, акты выполненных работ, услуг) непосредственно в момент совершения хозяйственной операции; сдача лимитно-заборных ведомостей в последний рабочий день отчетного месяца; сдача актов на списание материалов инвентаря, спецоснастки и основных средств с подотчета, актов ввода объектов основных средств ( по строительным и ремонтным работам - дефектные акты, сметы) до 10-го числа месяца следующего за отчетным. (ПРИЛОЖЕНИЕ А)

На основании Положения о Национальном архивном фонде Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь сроки хранения документов определяют по Перечню 2001 и по Перечню 2006 Бухгалтерский учёт на предприятии организован в централизованной бухгалтерии, в которой созданы следующие отделы: -- расчетный -- осуществляет учет расчетов с персоналом по оплате труда, расчетов с органами социального страхования, поставщиками, покупателями и заказчиками и др.;

-- материальный -- отвечает за учет поступления и расходования материально-производственных запасов;

-- учета готовой продукции -- производит учет готовой продукции на складах и ее реализации;

-- производства и калькуляции себестоимости -- осуществляет учет затрат и выпуска продукции, калькулирует себестоимость продукции, составляет отчетность о затратах и выпуске продукции;

-- общий отдел -- ведет остальные операции и Главную книгу, составляет бухгалтерскую отчетность и налоговые декларации. (ПРИЛОЖЕНИЕ Б)

Руководствуясь Закона РБ «О бухгалтерском учёте и отчётности» на предприятии ведётся журнально-ордерная форма счетоводства. С 2005 года постепенно внедряются унифицированные формы документации. С целью совершенствования бухгалтерского учёта приобретена программа «1-С ПРЕДПРИЯТИЕ»

1.3 Нормативно-правовая база учета кредитных взаимоотношений

Совершенствование нормативной базы по вопросу предоставления кредитов является постоянным творческим процессом, участие в котором принимают все заинтересованные лица: и те, кто пользуется заемными средствами, и те, кто их выдает, и те, кто регулирует рынок кредитных ресурсов и осуществляет за ним надзор.

В настоящее время кредитодатели и кредитополучатели руководствуются Правилами размещения банками Республики Беларусь денежных средств в форме кредита, утвержденными постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь 30.12.2003 № 226 (с учетом изменений и дополнений)[8].

Каждый банк самостоятельно разрабатывает локальные нормативные правовые акты, определяющие кредитную политику банка, условия и порядок предоставления кредитов, полномочия филиалов (отделений) и должностных лиц по осуществлению кредитных операций и контролю над своевременным возвратом предоставленного кредита, руководствуясь при этом законодательством Республики Беларусь. Банки также практически самостоятельно определяют перечень документов, необходимых для получения кредита, помимо обязательного ходатайства на получение кредита, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках и некоторых других.

Все документы, полученные банком при рассмотрении ходатайства и осуществлении контроля за целевым использованием и погашением кредита, должны систематизироваться в кредитном досье, которое хранится в банке до полного исполнения обязательств по кредитному договору.

На стадии рассмотрения вопроса о выделении кредита специалистами банков изучаются представленные документы с целью установления кредитоспособности и правоспособности будущего клиента.

Изучая кредитоспособность потенциального кредитополучателя, важно учитывать особенности предприятий, работающих с убытками и имеющих просроченную задолженность по кредитам. Не редки случаи кредитования работающих с убытками юридических лиц без разработки и представления ими в банк реальной программы по выходу на рентабельную работу. Так, например, согласно имеющимся в кредитном досье документам предприятие, получившее кредит, работало с убытками не только на момент получения данного кредита, но и на протяжении предыдущего года. Между тем вместо разработанной реальной программы по улучшению деятельности предприятия в банк представлена пояснительная записка, в которой без ссылки на конкретные цифры, даты и сроки указаны "технические достижения" предприятия и содержится ссылка на то, что оно пользуется заслуженным авторитетом среди покупателей, а выпускаемая им продукция -- "возрастающей популярностью" у потребителей.

В соответствии со ст. 142 Банковского кодекса РБ способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору является его существенным условием. Пунктом 17 Правил определено, что оформление залога или другого способа обеспечения не является обязательным только в случае проведения операций по счету-контокорренту [1].

Наличие имущества, предоставленного в залог, и условия его хранения банк должен проверить до выдачи кредита, а также осуществлять контроль за его сохранностью в течение всего периода кредитования. Периодичность таких проверок, как правило, оговаривается в кредитных договорах.

Перечисление банком денежных средств на счет кредитополучателя в соответствии с п. 13 Инструкции № 226 осуществляется на основании платежной инструкции банка. В данном случае следует учитывать и п. 16 Инструкции № 226, согласно которому не допускается предоставление банком денежных средств в форме кредита путем зачисления денежных средств на счет кредитополучателя при наличии расчетных документов в картотеке к внебалансовому счету "Расчетные документы, не оплаченные в срок", за исключением случая, когда в указанной картотеке отсутствуют расчетные документы, имеющие приоритет по очередности исполнения платежей над расчетным документом, оплачиваемым за счет кредита [8].

Наличные денежные средства кредитополучателям предоставляются на выдачу заработной платы или закупку у физических лиц сельскохозяйственной и (или) другой продукции, приобретение которой разрешено за наличный расчет законодательством.

Получение кредита в иностранной валюте регламентируется постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 17.05.2004 № 79 "О порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в иностранной валюте в форме кредита и их возврата"[17]. Данным постановлением определено, что предоставление кредитов в иностранной валюте осуществляется в порядке, установленном для кредитов в белорусских рублях (т.е. в порядке, предусмотренном Инструкцией № 226).

При проведении валютных операций за счет полученных кредитных средств нужно соблюдать требования валютного законодательства.

Письмом Нацбанка РБ от 23.07.2004 № 31-14/1758 "Разрешение на осуществление валютно-обменных операций" разрешено юридическим лицам при покупке валюты перечисление белорусских рублей в оплату покупаемой валюты производить со счета по учету кредитной задолженности кредитополучателя с последующим зачислением на специальный счет для хранения купленной на внутреннем валютном рынке иностранной валюты. Согласно письму Нацбанка РБ от 23.07.2004 № 31-14/1758 "Разрешение на осуществление валютно-обменных операций" при продаже иностранной валюты перечисление иностранной валюты осуществляется со счета по учету кредитной задолженности кредитополучателя с последующим перечислением белорусских рублей на текущий (расчетный) счет либо на счета третьих лиц на цели, предусмотренные кредитным договором [12].

При проведении данной операции следует учесть и положения, содержащиеся в письме Национального Банка Республики Беларусь от 27.09.2004 № 19-18/162 "Об оформлении операций по продаже иностранной валюты", которым регламентируется порядок документального оформления указанной операции [15].

При отражении курсовых разниц следует пользоваться нормами Декрета Президента РБ от 30.06.2000 № 15 "О порядке проведения переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте при изменении Национальным банком курсов иностранных валют и отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц"[13], а также Положения по бухгалтерскому учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте, утвержденного постановлением Минфина Республики Беларусь от 17.07.2000 № 78 [14].

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89[9].

Следует обратить внимание на тот факт, что в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, с учетом изменений, проценты по полученным ссудам, кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным ссудам, кредитам и займам, а также займам, связанным с приобретением основных средств и нематериальных активов и иных внеоборотных (долгосрочных) активов) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)[16].

Из этого следует, что начисленные проценты по краткосрочным кредитам банка следует отражать записью по дебету 20, 23, 25, 26 и др. и кредиту счета 66.

Для определения суммы процентов, необходимой к уплате, следует пользоваться Правилами начисления процентов в банках Республики Беларусь, утвержденными постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь от 29.12.2000 № 31.3г[18]. Размер процентных ставок, порядок и периодичность начисления процентов, порядок и сроки их уплаты определяются в договорах между банком и клиентом. Проценты начисляются за период со дня выдачи кредита включительно по день, предшествующий дню погашения кредита, если иное не предусмотрено договором. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления

При недостаточности денежных средств на текущем (расчетном) счете погашение кредитов и процентов по ним в соответствии с Порядком расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 29.06.2000 № 359 (с учетом изменений и дополнений), производится в следующей очередности:

вне очереди осуществляется погашение банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах утвержденного бюджета прожиточного минимума на одного работающего;

в первоочередном порядке совершаются платежи по погашению ссуд, обязательств, возникших в случае осуществления Правительством РБ платежей, по погашению и обслуживанию кредитов, полученных под гарантии Правительства, и процентов по ним, а также платежи по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством;

во вторую очередь исполняются платежи в счет погашения задолженности по банковским кредитам и процентов по ним, кроме платежей по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет средств, полученных от реализации заложенного имущества в соответствии с законодательством, и кредитов, погашаемых во внеочередном порядке[20].



Глава 2. Учет кредитных взаимотношений, его совершенствование

2.1 Документальное оформление кредитных взаимоотношений

Рассмотрим процесс банковского кредитования на основе изучаемой организации. В соответствии с законодательством ЗОАО «Беловежские сыры» может получить кредит в любом банке Республики Беларусь, причем в одинаковом порядке как для кредитов в официальной денежной единице республики, так и в иностранной валюте, но с соблюдением требований валютного законодательства [13].

Для этого ей необходимо предоставить в банк следующие документы:

бухгалтерскую отчетность в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" за отчетный период, определенный банком;

копии договоров (контрактов) в подтверждение кредитуемых сделок (при осуществлении банком контроля за целевым использованием кредита) .

Если организация получает кредит не в том банке, где у нее открыт текущий (расчетный) счет, то к указанному выше перечню документов необходимо представить:

копии учредительных документов, предусмотренных законодательством для соответствующей организационно-правовой формы юридического лица, удостоверенные нотариально, или вышестоящим органом, или органом, производившим регистрацию;

копию документа о государственной регистрации, удостоверенную нотариально или органом, производившим регистрацию;

карточку с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета, удостоверенную нотариально либо вышестоящим органом и оттиском его печати.

По усмотрению банка могут представляться и другие документы.

На основании этих документов банк проверяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя.

Предоставляя денежные средства в форме кредита, банк должен защитить себя от риска невыполнения кредитополучателем обязательств по кредитам. Поэтому с организацией заключается договор, в котором предусматривается форма обеспечения исполнения обязательств по возврату кредита и процентов по нему. Исполнение обязательств по кредитному договору может обеспечиваться гарантийным депозитом денег, страхованием кредитодателем риска невозврата кредита, переводом на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права), залогом недвижимого и движимого имущества, поручительством, гарантией и иными способами, предусмотренными законодательством или договором [6].

На СОАО «Беловежские сыры» преимущественно применяется залог недвижимого и движимого имущества. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г)

Для получения кредитов в иностранной валюте в определенных случаях дополнительно ко всему вышеперечисленному требуется разрешение Национального банка Республики Беларусь, в частности при получении резидентами от нерезидентов кредитов на срок более 180 дней, либо получении кредитов на срок менее 180 дней, но погашение, по которым осуществляется в срок, превышающий 180 дней, и при наличии хотя бы одного из следующих условий:

сумма кредита превышает сумму, эквивалентную 1000000 долларов США, рассчитанную по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком на день получения;

процентная ставка за пользование кредитом превышает уровень, установленный Советом директоров Национального банка;

исполнение обязательств по возврату кредита осуществляется не со счета кредитополучателя;

кредитодатель зарегистрирован в государстве (на территории), в котором действует льготный налоговый режим и (или) не предусматривается раскрытие и предоставление информации о финансовых операциях (оффшорные зоны) [17].

Для получения данного разрешения организации необходимо представить в Национальный банк следующие документы: письменное заявление произвольной формы с указанием конкретного вида валютной операции и необходимости ее проведения, копию свидетельства о государственной регистрации, копию кредитного договора и дополнительных соглашений к нему [6].

Следует отметить, что использование иностранной валюты без соответствующего разрешения влечет наложение штрафа от 50 до 300 базовых величин либо административный арест [4].

После проведения всех вышеуказанных мероприятий и на основе всех представленных документов специалистами банка составляется письменное заключение, на основании которого уполномоченный орган банка принимает решение о предоставлении банком денежных средств кредитополучателю. Положительное решение о предоставлении денежных средств является основанием для заключения кредитного договора, по которому банк обязуются предоставить денежные средства (кредит) кредитополучателю в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им.

Кредитный договор должен быть заключен в письменной форме и в нем должны содержаться следующие условия:

сумма кредита с указанием валюты кредита;

проценты за пользование кредитом и порядок их уплаты;

целевое использование кредита;

сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

ответственность кредитодателя и кредитополучателя за невыполнение условий договора;

иные условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение [1].

В процессе использования кредита некоторые условия кредитного договора могут быть изменены, например, уменьшены размеры процентных ставок; срок погашения кредита может быть пролонгирован на основании дополнительного соглашения к кредитному договору и т.д.

В соответствии с условиями кредитного договора осуществляется предоставление кредита.

По состоянию на 05.01.2010 г. СОАО «Беловежские сыры» заключено 2 кредитных договора. Данные о кредитах, полученных организацией, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Кредиты, полученные СОАО «Беловежские сыры» по состоянию на 05.01.2010 г

Основание выдачи	Сумма, тыс. р.	Окончательный срок погашения	Ставка процента (%)	Назначение (целевое использование)
Кредитный договор №1007311109 от 07.12.2009г. (ОАО АСБ Беларусбанк)	800 000 000	Май 2010	24,5	Приобретение сырья
Кредитный договор №1007140709 от 09.09.2009 (ОАО АСБ Беларусбанк)	400 000 000	Июль 2018	3	Осуществление капитальных вложений в основные средства

Примечание. Источник: собственная разработка.

Все кредиты были получены под залог имущества и основных средств. Также между предприятием и банком может согласовываться опись товаров, на которые может быть заменен предмет залога по кредитному договору. (ПРИЛОЖЕНИЕ Г, Д)



2.2 Организация и методика бухгалтерского учета расчетов по кредитам и процентов по ним

Для учета операций по получению и погашению кредитов в бухгалтерии используются пассивные субсчета 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» и 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка»[13].

На субсчете 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по краткосрочным кредитам, полученным на срок до 12 месяцев.

На субсчете 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» аккумулируется информация о состоянии расчетов по долгосрочным кредитам, полученным на срок более 12 месяцев.

Аналитический учет ведется дифференцированно по каждому полученному кредиту.

Полученные кредиты должны быть использованы строго по целевому назначению. Такими целями могут быть:

- осуществление капитальных вложений в основные средства;

- приобретение имущественных прав;

- приобретение товаро-материальных ценностей;

- приобретение ценных бумаг;

- оплата работ (услуг);

- другие цели не запрещенные законодательством.

Выдача кредита организациям производится в безналичной форме на цели предусмотренные кредитным договором. Открытие кредитной линии для расчетов организации за приобретенные товароматериальные ценности может производится, минуя текущий счет кредитополучателя путем оплаты со ссудного (специального) счета акцептованных платежных документов поставщиков (подрядчиков) за фактически отгруженные материальные ценности, выполненные работы или потребленные услуги и отражаются следующими бухгалтерскими записями: дебет 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» - кредит 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при поступлении на расчетный счет кредитов банка в белорусских рублях и в иностранной валюте; дебет 55 «Специальные счета в банках» - кредит 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» , 67/1«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при поступлении на специальный счет кредитов банка, которые должны быть перечислены по целевому назначению; дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - кредит 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67/1«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - при перечислении денежных средств на счета поставщиков и других лиц для расчетов с которыми получен кредит.

Кредиты не могут использоваться на уплату процентов за пользование кредитом, неустойки вознаграждения, связанного предоставлением кредита, за исключением коммерческого вознаграждения при получения кредита наличными с использованием банковской пластиковой карты.

Кредиты предоставляются на условиях платности. Размер и порядок уплаты процентов за пользование кредитами определяется кредитным договором.

Начисление процентов в бухгалтерском учете по кредиту субсчетов 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» и дебету разных счетов в зависимости от направления использования кредита: дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», - кредит 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - по кредитам, полученным на приобретение товаро-материальных ценностей, до принятия указанных ценностей к учету; дебет 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - по кредитам, полученным на приобретение ТМЦ, после принятия указанных ценностей к учету; дебет 91 «Операционные доходы и расходы» субсчет 2 «Операционные расходы» - кредит 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» - по просроченным кредитам, полученным на приобретение ТМЦ и иные цели; дебет 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67/1«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - по кредитам, полученным на приобретение внеоборотных активов, а также на модернизацию и реконструкцию основных средств.

Начисленные суммы процентов учитываются на субсчетах 66/1 «Расчеты по краткосрочным кредитам банка» или 67/1 «Расчеты по долгосрочным кредитам банка» обособленно от суммы основного долга. В бухгалтерском балансе отражается общая сумма задолженности по кредитам вместе с процентами.

При несвоевременном возврате сумм полученных кредитов к заемщику могут быть применены штрафные санкции, начисление которых отражается бухгалтерской проводкой: дебет 92 «Внереализационные доходы и расходы» субсчет 2 «Внереализационные расходы» - кредит 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67/1«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - на суммы штрафных санкций по просроченным кредитам.

Погашение кредита, а также перечисление процентов за пользование кредитом производится ежемесячно, с 21-го числа предыдущего месяца по 20-е число текущего месяца, не позднее последнего рабочего дня текущего месяца и в день окончательного погашения кредита, или в ином порядке в соответствии с кредитным договором. При погашении кредита и процентов за пользование кредитами, денежными средствами с расчетного или валютного счета отражается запись: дебет 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,67/1«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - кредит 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» - перечисление денежных средств в счет погашения краткосрочного или долгосрочного кредита и процентов за пользование кредитом.

Проценты, начисленные за пользование долгосрочными кредитами, полученными на приобретение основных средств после ввода основных средств в эксплуатацию учитываются обособленно до конца финансового года на отдельном субсчете, открытом к счету 01 «Основные средства», а в конце года относятся на увеличение стоимости основных средств перед проведением переоценки основных средств, отражается записями: дебет 01/і «Основные средства»- кредит 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67/1«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, после принятия их к учету (обособленно от стоимости основных средств до конца финансового года).

Проценты по кредитам, начисленные после принятия нематериальных активов к учету, подлежат к отнесению на стоимость нематериальных активов один раз в конце года. В учете начисление процентов за пользование кредитами, полученными на приобретение внеоборотных активов после принятия их к учету отражаются бухгалтерскими записями: 04/і «Нематериальные активы»- 66/1«Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67/1«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - по кредитам полученным на приобретение нематериальных активов, после принятия их к учету (обособленно от стоимости нематериальных активов до конца года).

Банковские кредиты, не погашенные в установленные сроки, учитываются обособленно.

По соглашению между банком и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного требования и другими способами, предусмотренными законодательством [3].

Размер процентной ставки по вновь выдаваемым кредитам устанавливается исходя из размера ставки рефинансирования Национального банка РБ и предельного уровня маржи, рекомендуемого Национальным банком.

Изучая кредитные взаимоотношения СОАО «Беловежские сыры» и ОАО АСБ «Беларусбанк» я использовала для исследования: краткосрочный кредит согласно договору №1007311109. Данный кредит был выдан банком 07.12.2009г. На сумму 800 000 000 белорусских рублей, для расчетов с поставщиками, за молоко согласно договорам контрактации (ПРИЛОЖЕНИЕ Е и И). Погашение основного долга и процентов за пользование кредитом будет производиться согласно графику оговоренному в договоре (ПРИЛОЖЕНИЕ В). В данном случае плата за пользование кредитом составляет: размер ставки рефинансирования Национального банка РБ, увеличенной на 11 процентных пункта. На дату открытия кредитной линии процентная ставка по кредиту составляет 24,5% годовых.

Первое погашение кредита и процентов по нему осуществилось 20.02.2010. Расчет процентов по краткосрочному кредиту от 08.12.2009 по 20.02.2010 г. будет следующий:

Сумма кредита * процент за пользование кредитом / количество дней в году, применяемое банками при исчислении процентных доходов за пользование кредитом в соответствии с условиями договора * количество дней за пользование кредитом

800 000 000 * 24,5% / 360 * 75 =4 083 334 (ПРИЛОЖЕНИЕ З),

сумма к уплате 204 083 334 белорусских рублей.

Далее расчет процентов по кредиту производится аналогично, за минусом суммы уже погашенного основного долга. Окончательный срок погашения кредита 31мая 2010 года.

Долгосрочный кредит согласно договора №1007140709 был выдан банком для расчетов с поставщиком «Брестводстрой» по частям согласно объему выполненных работ, с 09.09.2009 года, под 3 процента годовых на сумму 400 000 000 белорусских рублей. Погашение основного долга и проценты за пользование кредитом производят аналогично, как и в краткосрочном кредите. Окончательный срок погашения кредита 31.07.2018 года (ПРИЛОЖЕНИЕ Ж).

2.3 Совершенствование учета кредитных взаимоотношений

Заемные средства в виде банковского кредита и займа являются одними из самых распространенных источников финансирования реального сектора экономики. Однако, несмотря на это до сих пор существует ряд проблемных вопросов в области кредитования, привлечения займов и в области бухгалтерского учета банковских кредитов и займов. Эти вопросы вызваны изменениями в национальном законодательстве, которые зачастую приводят к несогласованности или противоречивости толкования отдельных законодательных норм; требованиями унификации нормативный правовых баз Республики Беларусь, соблюдения норм международного права.

Одним из таких вопросов является вопрос толкования правовой природы счетов по учету предоставляемых банками кредитов. До 1 июля 2004 г. при выдаче кредита кредитополучателю в банке открывался так называемый ссудный счет или спецссудный счет. Но термины “ссуда”, “ссудный счет”, “спецссудный счет” не отражают сути кредитных операций, т.к. понятие “ссуда”, “договор ссуды” относятся к договору безвозмездного пользования, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором [10, с.75].

Поэтому в Инструкции о порядке предоставления (размещения) банками денежных средств в форме кредита и их возврата, утвержденной постановлением Правления Национального банка РБ от 30.12.2003 № 226 данные понятия заменены термином “счет по учету кредитной задолженности кредитополучателя”.

Проблема состоит в том, что вследствие неоднозначного толкования правовой природы счетов по учету кредитной задолженности кредитополучателя перед банком сложилось ошибочное мнение о классификации данных счетов аналогично счетам, открываемым на основании договора банковского счета, со всеми вытекающими из законодательства требованиями к ним.

Как уже отмечалось, для получения кредита и обеспечения его возврата банки могут использовать все способы обеспечения исполнения обязательств, предусмотренные законодательством. Бухгалтерский учет всех способов обеспечения возврата кредита осуществляется на забалансовых счетах. Забалансовый учет выданного обеспечения в организациях при получении банковского кредита нуждается в совершенствовании, поскольку для этих целей используется лишь один счет 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", который предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. Таким образом, не понятно, на каких счетах производится учет остальных видов обеспечения обязательств: залога, поручительства, задатка и др. Следовательно, одного забалансового счета по учету обеспечения недостаточно и нужно выделить дополнительные забалансовые счета.

Существует ряд вопросов и в части процентов по банковским кредитам. В связи с изменениями в законодательстве порядок отражения процентов, предусмотренный Планом счетов бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, на сегодняшний день является не совсем правильным и требуются разъяснения соответствующих органов по этой проблеме.

Более того, с 1 января 2004г. организации кроме бухгалтерского учета ведут и налоговый учет, который основывается на данных бухгалтерского учета или на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением, применением соответствующих правил и форм учета [11].