Годовая бухгалтерская финансовая отчетность

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО СЕЛЬСКОМУ ХОЗЯЙСТВУ

ФГОУ ВПО

ИВАНОВСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ ИМЕНИ Д.К.БЕЛЯЕВА

Экономический факультет

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ

НА ТЕМУ: «Годовая бухгалтерская финансовая отчетность»

Выполнила: студентка 1 группы 3 курса

Заочного отделения (Плёс)

«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Шифр 7-05-009

Смирнова Наталья Евгеньевна

ИВАНОВО 2008

ПЛАН:

Введение

Обзор литературы

Краткая природно-экономическая характеристика хозяйства

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

Задачи, состав и общий порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Содержание и порядок составления основных форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Пользователи годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и сроки ее представления

Проверка достоверности и взаимоувязки статей годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Техника составления основных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности предприятия

Содержание и порядок составления пояснительной записки к бухгалтерской (финансовой) отчетности

Выводы и предложения

Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность, цели и задачи настоящего курсового исследования будут обусловлены следующими теоретическими и практическими положениями.

Отчетность - совокупность сведений о результатах и условиях работы предприятия за истекшее время, представленных органам управления. Она содержит сведения о реализованной продукции, затратах на производство продукции, состоянии хозяйственных средств и источниках их образования, финансовых результатах работы предприятия.

Основная задача отчетности - изыскание резервов дальнейшего роста и совершенствования деятельности предприятия, стабильности на рынке. По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями, государством.

Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета, и является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности предприятия, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную. Бухгалтерская отчетность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах по стоимостным показателям и составляется на основании данных бухгалтерского учета. Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности предприятий как в натуральном, так и стоимостном выражении, и составляется по данным статистики, бухгалтерского и оперативного учета.

Оперативная отчетность содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца и составляется на основе данных оперативного учета. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за день, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие - ее обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - периодической бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные (консолидированные), которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия до представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами. Утверждены Минфином РФ следующие формы годового отчета:

№ 1 "Баланс предприятия";

№ 2 "Отчет о прибылях и убытках";

№ 3 «Отчет об изменениях капитала»;

№ 4 «Отчет о движении денежных средств»;

№ 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу»;

№ 6-АПК «Отчет об отраслевых показателях деятельности организации агропромышленного комплекса»;

№ 10-АПК «Отчет о средствах целевого финансирования»;

Пояснительная записка

Отчетность составляется на основе данных синтетического и аналитического учета.

Бухгалтерская отчетность направляется письмом организации или лично предоставляется главным бухгалтером. Сопроводительное письмо должно содержать информацию о составе представляемой отчетности.

Обзор литературы

При написании курсовой работы использовались следующие источники: учебная и методическая литература, материалы периодической печати.

Методологической основой написания курсовой работы явились соответствующие нормативно-правовые акты государства, Правительства, соответствующих Министерств, комитетов, ведомств, многочисленные труды отечественных и зарубежных учёных по рассматриваемой проблеме, а именно Ковалёва А.И., Привалова В.П., Крейниной М.Н., Маркарьяна Э.А., Савицкой Г.В. и др., а также материалы учебно-методических и научных периодических изданий, таких как “Эксперт”, “Главбух”, “Аудитор” и другие, и кроме того, данные статистической отчётности: бухгалтерский баланс, отчёт о прибылях и убытках, приложение к балансу форма № 5 по предприятию ОАО «Волгореченскрыбхоз» за 2005-2006 гг.

Основные нормативные документы.

1. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Министерства финансов Российской.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его.

4. "О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115. Приложения 1, 2, 3 к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 19 октября 1995 г. № 115.

5. "О порядке отражения в бухгалтерской отчетности организации данных о движении денежных средств". Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 августа 1995 г. № 29.

6. "О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности". Постановление Правительства Российской Федерации от 21 апреля 1995 г. № 399.

7. "О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)". Постановление Правительства Российской Федерации от 18 августа 1995 г. № 817.

8. Рекомендации об особенностях формирования форм отчетности о финансово-экономическом состоянии товаропроизводителей агропромышленного комплекса за 2006 год.

Краткая природно-экономическая характеристика хозяйства

ОАО «Волгореченскрыбхоз» полносистемное тепловодное рыбоводное хозяйство индустриального типа.

Основано в 1975 году. Расположено в живописном природном уголке на берегу р. Волги.

Производственные мощности составляют 8000 кв. м бассейнов, 17000 кв. м садков, 65 га выростных и 7,2 га мальковых прудов, инкубационный цех с блоком водоподготовки и личиночно - мальковый комплекс площадью 520 кв. м лотков, 2 административно - хозяйственных корпуса, складские помещения площадью 3000 кв. м., прирельсовый склад площадью 1200 кв. м, участок по приготовлению кормов, участок переработки рыбы, гаражные боксы и хозяйственные мастерские. Выростные пруды площадью 65 га расположены в районе дома отдыха "Лунево" республиканского значения.

Общая площадь землеотвода- 132 га.

Балансовая стоимость основных средств - 24624 тыс. руб.

Категория предприятия - сельское хозяйство, с распространением всех льгот для сельхозпроизводителей.

Количество работающих на предприятии -- 66 человек.

Техническое обеспечение.

Водоснабжение: Питьевая вода - собственная арт-

скважина, городской водопровод,

техвода - сбросной канал, водоем -

охладитель ОАО «КГРЭС»;

Энергоснабжение:КостромаЭнерго;

Теплоснабжение: ОАО «ОГК-3», локальное;

Канализация: Имеется;

Связь: Имеется.

Кадры: Имеется:

- с высшим образованием 25 %

- со средним образованием 56 %

Стаж работы - свыше 18 лет -- 78 % коллектива

Производство продукции

Проектная мощность ОАО «Волгореченскрыбхоз»:

1. Производство товарной рыбы - 3000 тонн в год; рыбопосадочного материала - 6 млн. шт.

2. Выпуск молоди (осетровых) в естественные водоемы - 3 млн. шт.

Основные виды деятельности

1. Производство товарной рыбы;

2. Производство рыбопосадочного материала;

3. Воспроизводство рыбных ресурсов;

4. Торговля рыбой и рыбопродукцией и др.

Перспективы развития.

* Выращивание товарной рыбы 3000 тонн в год, в т. ч. перспективные виды: осетровые, угорь, сомик, раки и т.д.;

* Поставка оплодотворенной икры и рыбопосадочного материала на экспорт;

* Производство и поставка пищевой черной икры;

* Переработка живой рыбы и океанического сырья;

* Воспроизводство осетровых в естественных водоемах - до 3000 млн. штук в год;

* Открытие сети фирменных магазинов в регионах РФ

* Производство комбикормов для собственных нужд;

* Организация отдыха с рыбной ловлей круглогодично;

* Имеется прекрасное место с системой коммуникаций для строительства жилого фонда (дачи, коттеджи).

Производство товарной рыбы осуществляется на сельхозугодиях.

Рис. 2 Структура продажи товарной рыбы

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Высшим органом управления общества является общее собрание акционеров. Общее руководство обществом осуществляет директор, выбранный собранием акционеров.

Директор руководит обществом в соответствии с действующим законодательством производственно-хозяйственной и финансово-экономической деятельностью предприятия, неся всю полноту ответственности за последствия принимаемых решений, сохранность и эффективное использование имущества предприятия, а также финансово-хозяйственные результаты его деятельности. Организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений.

Как и большинство сельскохозяйственных предприятий ОАО «Волгореченскрыбхоз» является убыточным (табл. 1).

Таблица 1. Финансовые результаты ОАО «Волгореченскрыбхоз» тыс. руб.

Показатели	Годы
	2004	2005	2006
Выручка от реализации продукции, работ, услуг Себестоимость реализации продукции, работ, услуг	3883 3637	3185 3391	7095 6984
Прибыль (убыток) от производственно-хозяйственной деятельности	353	-817	185

При всей убыточности финансовой деятельности предприятия можно отметить положительную тенденцию к снижению суммы убытка. Так, в 2006 году сумма убытка снизилась по отношению к 2004 году на 3455 тыс. руб., по отношению к 2005 году - на 2453 тыс. руб.

Из таблицы 2 можно определить, что уменьшение суммы убытка связано с увеличением роста выручки от реализации продукции, который опережает рост затрат (рис. 1).

Темп роста выручки в 2006 году составил:

по отношению к 2004 году: (12785 /3185 * 100) - 100 = 301,4 %;

по отношению к 2001 году: (12785 / 7095 * 100) - 100 = 80,2 %.

Темп роста себестоимости в 2006 году составил:

по отношению к 2004 году: (6984/3391 * 100) - 100 = 106 %;

по отношению к 2005 году: (6984/9788 * 100) - 100 = -26,7 %.

Таким образом, положительная динамика снижения суммы убытка связана с увеличением выручки от реализации продукции.



Рис. № 3. Динамика выручки и себестоимости производства

Таблица 2 Основные экономические показатели работы хозяйства

Показатели	2005 г.	2006 г.	Изменение, (+; -)
Стоимость валовой продукции с/х всего рублей	740000	785424	45424
в т.ч. В расчете на 1 работника	6379,31	7012,71	633,40
В расчете на 1 га с/х угодий	271,46	288,12	16,66
Прибыль (убыток), руб.	-229	125	354
Уровень рентабельности, %	-5,85	2,00	7,85
Себестоимость 1 ц основных видов продукции:

Стоимость валовой продукции сельского хозяйства в 2006 году по сравнению с 2005 годом увеличилась на 45424 рубля, в том числе в расчете на 1 работника - на 633,40 рублей, а в расчете на 1 га сельскохозяйственных угодий - на 16,66 рублей. В 2006 году прибыль по сравнению с 2005 годом увеличилась на 354 рубля.

Уровень рентабельности имеет положительное значение (7,85%), и поэтому хозяйство является рентабельным.

Таблица 3 Структура земельных угодий

Показатели	2004	2005	2006	Отклонение 20065 к 2005 (+;-)
1. Общая площадь, га	2726	2726	2726	-
2. площадь с/х угодий, га	1811	1811	1811	-
Лесные массивы	675	675	675	-
Пруды и водоемы	16	16	16	-
Прочие земли	224	224	224	-

Из данной таблицы видно, что предприятие обеспечено земельными угодьями. В динамике за 3 последних года изменений в структуре земельных угодий не выявлено, а это означает, что предприятию в своем распоряжению хватает количество земли. Также в распоряжении данного предприятия имеются запасные земли, которые им не используются. ОАО «Волгореченскрыбхоз» можно расширить земли сельскохозяйственного назначения путем обработки прочих земель, что обеспечит увеличение выхода валовой продукции.

Таблица 4 Наличие и структура основных средств предприятия

Виды основных средств	2005 г.	2006 г.	Отклонение, (+;-)
	Стоимость, тыс. руб.	в % к итогу	Стоимость, тыс. руб.	в % к итогу
Здания	25376	51,85	12067	61,85	-13309
Сооружения	9853	20,13	2042	10,46	-7811
Машины и оборудование	5174	10,57	3160	16,2	-2014
Транспортные средства	1043	2,13	370	1,9	-673
Производ. и хоз. инвентарь	51	0,1	-	-	-51
Продуктивный скот	2260	4,62	1870	9,59	-39
Другие виды осн. Средств	5184	10,6	-	-	-5184
Итого:	48941	100	19509	100	Х

Из данной таблицы видно, что предприятие в отчетном году имеет меньше основных средств по всем их видам. Наибольший удельный вес в структуре основных средств занимают здания (61,85 %), а наименьший транспортные средства (1,9 %); в 2006 году были списаны с бухгалтерского учета такие виды основных средств как производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств.

Таблица 5 Показатели использования основных фондов

Показатели	2004 год	2005 год	2006 год
Фондообеспеченность, руб/га	27,4	27	10,8
Фондовооруженность, руб/чел	612	661	227
Прибыль, тыс. руб.	93,00	95,00	76,50
Фондоотдача, руб/руб	1,2	15,1	40,3
Фондоемкость, руб/руб	0,83	0,07	0,03
Норма прибыли, %	187,6	194,1	392

Рассмотрев данные по показателям из данной таблицы можно сделать вывод, что предприятию не хватает рабочей силы в виде людей и машин для обработки такого количества земельных ресурсов, поэтому предприятие терпит убытки в виде недополучения прибыли от реализации.

Рассматривая такой показатель так экономическая эффективность основных средств мы видим, что она низкая и составляет всего 40,3.

Таблица 6 Численность работников и обеспеченность

Показатели	2004 г	2005 г.	2006 г.	Отношение 2005 к 2004, %	Обесп-ть (огран-ть)
	Факт.	Потр.	Факт.	Потр.	Факт.
Всего, чел.	118	120	116	120	112	96,6	93
Занятые в с/х, чел.	88	110	88	115	86	97,7	75
В т.ч. постоянные	76	100	75	105	76	101,3	72
По совместительству	3	2	3	2	3	100	150
По договору	5	2	5	2	5	100	250
Сезонные	4	6	5	6	2	40	33
прочие	26	10	26	5	26	100	520

Данная таблица показывает, что предприятию необходимы рабочие, занятые в сельском хозяйстве. Для этого им необходимо перевести рабочих из других групп в рабочих, занятых в сельском хозяйстве. Также им необходимо принять 8 человек, которые им необходимы для дальнейшей работы по плану.

Таблица 7 Основные показатели использования трудовых ресурсов

Показатели	2004 г	2005 г	2006 г	Трудоемкость, чел/ч	Прямые затраты, чел/ч
Затраты на продукцию всего, тыс. руб	2034	2548	3127	380,10	1726,70
В т.ч. растениеводство	1592	1773	1928
Животноводство	472	775	1199
Количество продукции, ц	7328	7943	8227
В т.ч. растениеводство	3620	3870	4325
животноводство	3708	4073	3902
Площадь всего, га	1811	1811	1811

Данная таблица говорит о том, что затраты на производство продукции с каждым годом увеличивались, также увеличивалось и количество продукции. Это говорит о том, что, несмотря на нехватку рабочей силы предприятие использует передовые технологии.

Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность

Отчетность - система взаимосвязанных показателей бухгалтерского учета, характеризующих хозяйственную деятельность предприятия за отчетный период времени.

Отчетность составляется на основании данных всех видов текущего учета - бухгалтерского, статистического и оперативного и потому обеспечивает возможность всестороннего отражения хозяйственной деятельности предприятия. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы предприятия, а также для проведения экономического анализа на самом предприятии. Кроме того, отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность может содержать как количественные, так и качественные характеристики, стоимостные и натуральные показатели. При этом отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут содержать таких оборотов, которых не былов текущих отчетных записях. Между бухгалтерским учетом и отчетностью необходима такая связь, при которой получаемые в учете итоговые данные входят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей.

Схема 1. Виды и назначение отчетности

Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям, утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ по единой форме. Единая система показателей отчетности предприятий позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам и в целом по народному хозяйству. Состав, содержание, требования и методологию составления бухгалтерской отчетности предприятия регламентирует ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации".

Отчеты предприятий подразделяются по трем основным признакам: по объему сведений, включаемых в отчеты; целям, для которых составляются отчеты; периодам, охватываемым отчетностью.

По объему содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

Частная отчетность включает информацию о работе предприятия на одном участке его деятельности.

Общая характеризует хозяйственную деятельность предприятия в целом.

По назначению отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

Внешняя отчетность служит средством информирования внешних пользователей - заинтересованных юридических и физических лиц о характере деятельности, доходности и имущественном положении предприятия. В соответствии с международной практикой она обязательно подлежит опубликованию, по этому ее называют "публичной".

Внутренняя вызывается потребностью самого предприятия. В зависимости от периода отчетность подразделяется на текущую и годовую.

Периодическая (текущая) отчетность составляется на внутригодовую дату. Периодические отчеты составляются регулярно через определенные промежутки времени. Эту отчетность подразделяют на ежедневную, еженедельную, месячную, квартальную, полугодовую и за 9 месяцев.

Годовой отчет составляется по окончании года. Он представляется собственникам, налоговой инспекции, органам государственного управления. Срок представления годового отчета - до 1 апреля следующего за отчетным года, квартального - не позднее 30 дней по окончании отчетного периода.

Квартальная бухгалтерская отчетность состоит из баланса организации (ф. № 1) и отчета о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2).

Начиная с отчета за 9 месяцев 1995 г. отчет ф. № 2 дополнен разделом 3 "Движение денежных средств", в котором показываются остатки денежных средств на начало года, поступление (от реализации товаров, работ, услуг, прочего имущества, от внереализационных операций, безвозмездно, из банка), выбытие (на приобретение товаров, оплату работ, услуг, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, финансовые вложения, сдано в банк) и остаток денежных средств на конец отчетного периода.

Особое внимание уделяется в отчете наличному обороту, для которого введена дополнительная графа. Справочно требуется приведение данных о поступлении наличных с применением контрольно-кассовых аппаратов и бланков строгой отчетности.

Сведения в отчете представляются в валюте РФ. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится перерасчет по курсу Центрального банка РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. В настоящее время ф. № 2 отчета включает разделы:

1. Финансовые результаты.

2. Использование прибыли.

3. Движение денежных средств. Годовая бухгалтерская отчетность включает:

а) типовые формы: бухгалтерский баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);

б) специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

в) пояснительную записку к годовому отчету (за исключением субъектов малого предпринимательства);

г) аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с законодательством она подлежит аудиту.

Содержание типовых форм бухгалтерской отчетности и порядок их заполнения изложены в Приложениях 1 и 2 приказа Минфина РФ от 19 октября 1995 г. № 115, а рекомендации по составлению пояснительной записки к годовому отчету - в Приложении 3 того же приказа (4).

В соответствии с данными рекомендациями в пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности организации, основные ее показатели, факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты, а также решения по итогам рассмотрения годового бухгалтерского отчета и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации.

При изменении вступительного баланса на начало года в пояснительной записке объясняются причины изменений.

В пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, а также изменения в учетной политике и их последствия в стоимостном выражении.

Головная организация, имеющая дочерние и зависимые общества, в пояснительной записке приводит сведения об их наличии, месте нахождения, наименовании и виде деятельности.

В основных показателях деятельности организации могут быть приведены характеристика отдельных видов имущества, динамика и причины их изменений, влияние этих изменений на финансовые показатели.

При оценке финансового состояния организации на краткосрочную перспективу приводятся показатели оценки структуры баланса и платежеспособности (текущей платежеспособности, восстановления и утраты платежеспособности, обеспеченности собственными оборотными средствами), а на длительную перспективу - характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и т. п.

Целесообразно в пояснительной записке привести также показатели деловой активности организации (широта рынков сбыта продукции, репутация организации, показатели эффективности использования ресурсов, степень выполнения плановых заданий и др.), ближайшую и отдаленную перспективу.

Малые предприятия вправе представлять бухгалтерскую отчетность по упрощенной процедуре и формам отчетности.

В состав годового бухгалтерского отчета малого предприятия разрешается включать только ф. № 1 "Бухгалтерский баланс" и ф. № 2 "Отчет о прибылях и убытках". Пояснительная записка в составе годового бухгалтерского отчета не представляется.

Задачи, состав и общий порядок составления годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Типовые формы бухгалтерской отчетности, правила составления, сроки представления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Положением [1] и инструкциями и указаниями Минфина РФ о составлении годовой отчетности [3].

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы составления отчетности является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей.

Приступая к закрытию счетов, следует иметь в виду, что современные предприятия являются сложными объектами учета и калькулирования себестоимости продукции. Их продукция используется по различным направлениям. Взаимные услуги оказывают друг другу и основному производству вспомогательные производства. При взаимном использовании продукции и услуг невозможно во всех случаях отнести на все объекты калькуляции (фактические затраты). Какую-то часть затрат по некоторым объектам калькуляции предприятия вынуждены отражать в плановой оценке. В этих условиях важное значение имеет обоснование последовательности закрытия счетов.

Обобщение накопленного опыта в этом деле позволило выработать следующие рекомендации: закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В соответствии с данным подходом закрытие счетов осуществляют в следующей последовательности: исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрывают счета 91 "Расходы будущих периодов", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы"; калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство"; осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очередности производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия и закрывают счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", распределяют прибыль и закрывают счет 80 "Прибыли и убытки".

Организация представляет в обязательном порядке годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам юридического лица в соответствии с учредительными документами; государственной налоговой инспекции (в одном экземпляре). Представление бухгалтерской отчетности в другие адреса и с иной периодичностью производится в случаях, предусмотренных налоговым и иным законодательством РФ или учредительными документами.

В соответствии с постановлением Правительства РФ организации, расположенные на территории РФ, независимо от их организационно-правовой формы обязаны представлять квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность, начиная с 1 января 1996 г. территориальным органам государственной статистики по месту регистрации организации в сроки, установленные Минфином РФ.

Организация представляет годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 апреля следующего за отчетным года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. В пределах указанных сроков конкретную дату представления бухгалтерской отчетности устанавливают участники (учредители) организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, сроком представления отчетности считается первый, следующий за ним рабочий день.

Бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер (бухгалтер) организации. В организации, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель этой организации и специалист, ведущий бухгалтерский учет,

Годовая бухгалтерская отчетность организации до представления в адреса, предусмотренные Положением, рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация публикует годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным.

В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается аудиторское заключение, подтверждающее ее достоверность.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти РФ представляют сводную квартальную бухгалтерскую отчетность по организациям, в отношении которых на них возложены координация и регулирование их деятельности, не позднее 45 дней по истечении отчетного периода, в годовую - не позднее 25 апртля следующего за отчетным года Министерству экономики РФ, Министерству финансов РФ и Госкомстату РФ.

Правила оценки статей баланса установлены Положением о бухгалтерском учете и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности основные средства, нематериальные активы и МБП отражают в балансе по первоначальной и остаточной стоимости с указанием износа отдельной статьей; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от порядка списания общехозяйственных расходов и использования счета 37 "Выпуск продукции, работ, услуг" - по полной или неполной фактической производственной себестоимости и по полной или неполной нормативной (плановой ) себестоимости продукции.

Товары в организациях торговли, снабжения и сбыта отражают в отчетности по продажной или покупной стоимости. Разницу между этими ценами отражают в отчетности отдельной статьей.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражают по фактическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась, либо которые морально устарели и частично потеряли свое первоначальное качество, отражают в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесением разницы в ценах на результаты хозяйственной деятельности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчетности в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры.

Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетных организаций.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности. Она отражается за балансом в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания с должника в случае изменения его имущественного положения.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности или на увеличение финансирования (фондов) бюджетных организаций.

Отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе неотрегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относят на финансовые результаты организации или на финансирование (фондов) бюджетной организации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов,

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые результаты организации.

При безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относят на собственные источники средств организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно), или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Одним из существенных изменений в методике 1999 г. ведения учета и составления годовой отчетности являются, на ной взгляд, корректировки в организации учета использования полученной в текущем году балансовой прибыли. Эти корректировки - продолжение серии изменений в законодательстве, призванных обеспечить нормальное развитие частного предпринимательства в стране. Речь идет о необходимости приведения бухгалтерского учета в соответствие с нормами законодательных актов, принятых в последние годы. В частности, в соответствии с Законом РФ от 26.12.95 г. № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изменениями от 13.06.96 г.) к исключительной компетенции общего собрания акционеров относится решение вопроса об утверждении годовых отчетов, бухгалтерских балансов, счета прибылей и убытков общества, распределении прибылей и убытков (статья 48, пункт 1, подпункт 11). Предполагается, что решение акционеры принимают на годовом собрании после обсуждения вопросов об обоснованности расходов, правильности и полноте реализации выработанной стратегии общества и т. д. В связи с тем, что годовые собрания проходят после составления годового финансового отчета, распределение полученной прибыли или списание убытков отчетного года после принятия решения на собрании может быть произведено бухгалтерией только в новом году.

Следовательно, до принятия соответствующих решений исполнительный орган не должен самостоятельно, без согласования с собственником, направлять куда-либо полученную прибыль (в том числе покрывать убытки). Значит, нет оснований отражать в бухгалтерском учете использование прибыли отчетного года. Ныне действующие нормативные акты определяют методику бухгалтерского учета, в соответствии с которой все расходы, производимые организацией делятся на три группы:

Включаемые в себестоимость и учитываемые при расчете налогооблагаемой прибыли;

Включаемые в себестоимость, но не уменьшающие налогооблагаемой прибыли;

Расходы, которые могут быть списаны только за счет собственных средств организации (т. е. за счет прибыли после налогообложения).

Опыт показывает, что отдельные расходы, относящиеся к третьей группе (выдача материальной помощи, оплата проезда сотрудников, перечисления на благотворительные цели и др.), осуществляются предприятием в текущей деятельности, однако такие расходы должны быть согласованы с собственниками (учредителями или акционерами). Так как все созданное в организации (в частности, прибыль) принадлежит ее собственникам (учредителям или акционерам), именно они должны решать, какая часть прибыли может быть израсходована на нужды самой организации. Словом, состав и размеры таких расходов должны быть одобрены учредителями организации (акционерами).

Закон "Об акционерных обществах" определяет обязанность создания резервного фонда (ст. 35), а также фонда акционирования работников АО, который используется исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами для размещения впоследствии среди своих работников. Как видим, Законом не предусмотрена возможность расходования прибыли на мероприятия, определяемые исполнительным органом (дирекцией) организации. Руководство организации ведет хозяйственную деятельность, которая анализируется, с одной стороны, государственными органами с точки зрения соблюдения налогового законодательства, а с другой - собственниками с точки зрения рационального использования вверенных им средств. Для государственных органов важно знать, правильно ли рассчитана налогооблагаемая база по любому налогу (на прибыль, на имущество, на добавленную стоимость) и сумма налогов, подлежащих уплате в бюджет. Для собственников важно правильно определить не только себестоимость выпускаемой продукции, выполняемых работ, услуг, но и направления использования средств, остающихся после уплаты налогов: на расширение производства, на увеличение товарооборота, причины убытков и т. п. Деловых партнеров (кредиторов, поставщиков) при заключении контрактов интересует фактическое финансовое состояние организации: наличие неиспользованной прибыли, свободных денежных средств, ликвидность активов и т. д., а также оценка деятельности организации специалистом - независимым экспертом.

В качестве такого эксперта выступает аудитор (аудиторская фирма), который подтверждает достоверность финансовой отчетности не столько для государственных органов, сколько для собственников и партнеров. Не случайно приказом Минфина России от 21.11.97 г. № 81н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности" (далее - приказ № 81н) инструкция о годовой бухгалтерской отчетности дополнена пунктом 4.40, в котором при составлении аудиторского заключения рекомендуется использовать Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Получив обоснованное аудиторское заключение собственник сможет более точно и компетентно оценить действия исполнительного органа. Министерство финансов РФ внесло изменения в состав и порядок отражения в учете сумм использованной прибыли. Приказом № 81н изменено содержание пунктов 2.28 и 3.11 инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 г. № 97 (далее - инструкция по составлению годового отчета).

В результате этих изменений сумма нераспределенной прибыли отчетного года (строка 480 баланса) определяется как разница между суммой полученной прибыли или убытка и суммой прибыли, направленной на уплату налогов и других платежей в бюджет. Таким образом, изменена трактовка статьи отчета о прибылях и убытках "отвлеченные средства". Из этой статьи исключены суммы образованных фондов потребления, накопления, резервного фонда, отчисления на благотворительные средства и др.

При наличии убытка можно рекомендовать организациям к субсчету "Непокрытый убыток отчетного года" открывать два аналитических счета: первый "непокрытый убыток от финансово-хозяйственной деятельности", второй - "убыток, покрываемый за счет прибыли после налогообложения". Это предложение учитывает порядок создания резервного фонда, прежние возможности льготирования прибыли в пределах суммы образуемого фонда и позволяет разграничить виды полученных убытков.

Решение о покрытии убытков принимает собственник. Поэтому убытки, полученные по итогам 2006 г. могут быть погашены только в 2007 г. Исключением может быть случай, когда решение о покрытии убытков было уже принято в 2006 г. На покрытие убытка в соответствии с изменениями в пункте 2.21 инструкции по составлению годового отчета могут быть израсходованы средства нераспределенной прибыли прошлых лет, резервного фонда, свободные средства фондов накопления, добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).

В инструкцию по составлению годового отчета введен пункт 3.13, поясняющий, что в графе 4 "Отчета о прибылях и убытках" такие реорганизованные предприятия записывают соответствующие показатели годовой отчетности за предыдущий год с учетом произведенной реорганизации. Реорганизация юридического лица может проводиться как слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование. Права и обязанности реорганизуемых юридических лиц передаются на основании передаточного акта или разделительного баланса, в которых, по нашему мнению, должны быть зафиксированы результаты хозяйственной деятельности до реорганизации и их распределение между вновь образуемыми юридическими лицами. Тогда при составлении годового отчета реорганизованное юридическое лицо сможет правильно заполнить и графу 4. Например, если произошло присоединение одного юридического лица к другому, то в графе 4 вновь созданного предприятия будут показаны результаты, полученные путем арифметического сложения финансовых результатов обоих юридических лиц за прошлый период.

Если же юридическое лицо разделилось либо из него выделилось новое предприятие, заполнение графы 4 будет для них затруднено, поскольку процедуры разделения и их документальное оформление недостаточно разработаны. Следуя логике нововведения, еще при составлении разделительного баланса следует для каждого юридического лица определить ту часть финансовой информации, которую год спустя надо будет записать в графу 4.

Новые дополнения расширили текст пояснительной записки. Согласно дополнениям к пункту 4.31 организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленные на основании налоговых расчетов, и данные о налоговых платежах, рассчитанных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т. е. ведя учет реализации на момент, определяющий факт отгрузки продукции (работы, услуги) и переход прав собственности от продавца к покупателю.

Таким образом, при составлении пояснительной записки придется сделать справки по расчету налогов на основе данных бухгалтерского учета и сопоставить их с данными "налогового учета". Итоги расчетов можно обобщить в таблице, 'включив в нее налоги, которые отвечают правилу существенности.

Содержание и порядок составления основных форм годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности

Основные требования, предъявляемые к составлению отчетности.

Бухгалтерская отчетность предприятия служит основным источником информации о его деятельности. Изучение отчетности раскрывает причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе предприятия, помогает наметить пути совершенствования его деятельности. Внешние пользователи бухгалтерской информации по данным отчетности имеют возможность:

* принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;

* избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;

* оценить целесообразность приобретения активов того или иного предприятия;

* правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;

* оценить финансовое положение потенциальных партнеров;

* принять в расчет возможные риски предпринимательства.

При составлении годового отчета предприятия руководствуются следующими принципами ведения бухгалтерского учета:

* соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики исходя из порядка, установленного законодательством.

* Изменение в учетной политике по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено объяснительной запиской к годовому отчету;

* полнота отражения за отчетный год всех хозяйственных операций в отчетном году;

* правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду;

в разграничение в отчете текущих затрат на производство и капитальных вложений;

* тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

В бухгалтерских отчетах не допускается никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые заверяются лицами, подписавшими отчет, с указанием даты исправления.

Надежность выводов, полученных внешними пользователями на основе публичной бухгалтерской отчетности, предопределяется требованиями, предъявляемыми к качеству содержащихся в ней данных деловым миром. Во избежание неправильного информирования публикуемые в отчетах сведения предварительно проходят проверку на соответствие действующим требованиям национальных стандартов. Эта работа выполняется бухгалтерами-аудиторами, имеющими лицензии, на проведение бухгалтерских проверок. В аудиторском заключении дается общая оценка публикуемых отчетных данных и финансового положения предприятия, степени близости предприятия к банкротству.

В Международных стандартах по бухгалтерскому учету говорится, что финансовые отчеты должны быть доступны для понимания. Качественными признаками отчетной информации, которые отделяют "хорошую" информацию от "плохой", являются уместность и достоверность. Отчетная информация считается уместной, если она способна повлиять на стоимостную оценку или на решение, принимаемое в настоящее время. На уместность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, оказывают влияние следующие основные факторы: своевременность, значимость и ценность для прогнозирования.

Для пользователей более ценной является своевременная информация, которую они имеют в нужный момент. Запоздалая информация имеет небольшое практическое значение.

Значимость данных отчетов имеет существенное влияние на оценки или решения. Значимость того или иного элемента информации определяется не только его величиной, но и той мыслью, которую этот элемент может играть. Элемент информации является значимым, если его исключение оказывает влияние на решение, принимаемое пользователем на основании отчетов.

Достоверность является другим важнейшим признаком качества учетной информации, гарантирующим ее пользователям только объективное описание деятельности предприятия, но и отсутствие существенных ошибок и отклонений. Она означает, что сведения, приводимые в отчетности, должны быть обоснованы и подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации. На достоверность оказывают влияние следующие факторы:

* правдивость представляемых данных. Для обеспечения достоверности требуется, чтобы информация отражала именно те явления, для которых она предназначена;

* преобладание содержания над формой. Иногда операции, представленные в бухгалтерских отчетах, допускают различное толкование. Предприятиям в своих отчетах следует особо выделять экономическое содержание операций;

* нейтральность. Информация должна быть объективной по отношению к различным пользователям;

* осмотрительность. В момент подготовки отчетов точно определить последствия невозможно, поэтому составителям отчетов при оценке последствий необходимо проявлять осмотрительность;

* сопоставимость. Позволяет пользователям проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия. Кроме требования достоверности, отчетность должна отвечать следующим основным требованиям.

Своевременность - предполагает представление отчетности в соответствующие инстанции в установленный срок. Все организации (за исключением бюджетных) обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала, годовую - в течение 90 дней по окончании отчетного года.

Полнота - отчетность должна включать показатели финансово-хозяйственной деятельности как самой организации, так и филиалов, представительств и иных структурных подразделений.

Доступность - отчетность должна быть доступна всем заинтересованным юридическим и физическим лицам.

Тождественность данных синтетического и аналитического учета - подтверждается первичной документацией, на основе которой составляется бухгалтерская отчетность.

Сопоставимость отчетных и плановых показателей, отражаемых в отчетности. В целях обеспечения сопоставимости данных изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года. При отсутствии сопоставимости данные за период, предшествовавший отчетному, подлежат корректировке.

Таким образом, требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности, в целом соответствуют требованиям, предъявляемым к формированию текущего бухгалтерского учета.

Таким образом бухгалтерская отчетность организации является завершающим этапом учетного процесса. В ней отражаются нарастающим итогом имущественное и финансовое положение организации, результаты хозяйственной деятельности за отчетный период (месяц, квартал, год).

Типовые формы бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке заполнения этих форм разрабатываются и утверждаются Минфином РФ.

Министерства и ведомства РФ, республик, входящих в состав РФ, дополнительно к типовым формам могут устанавливать специализированные формы бухгалтерской отчетности для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик, входящих в состав РФ.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность, отражающую состав имущества и источники его формирования, включая имущество производств, хозяйств, иных структурных подразделений, а также филиалов и представительств, выделенных на отдельный баланс и не являющихся юридическими лицами.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в порядке, устанавливаемом Минфином РФ.

Централизованная бухгалтерия, обслуживающая организации, составляет бухгалтерскую отчетность, в которой отражаются состав имущества этих организаций и источники его формирования.

Министерства, ведомства и другие федеральные органы исполнительной власти составляют сводную бухгалтерскую отчетность по организациям, по которым на них возложены координация и регулирование деятельности.