Сущность дохода

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ

1.1 Понятие, виды и методы расчета доходов

1.2 Задачи учета доходов

ГЛАВА 2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

2.1 Учет доходов ТОО «Азия-Стар» от основной деятельности

2.2 Оценка, признание и раскрытие дохода

2.3 Анализ доходности хозяйствующего субъекта

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Любое предприятие или организация, независимо от формы собственности (частной или государственной) в процессе осуществления своей деятельности получает определенные доходы.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений доходы предприятий и организаций имеют непосредственное отношение к формированию бюджетной системы Республики Казахстан.

Цель данной курсовой работы - изучить действующую практику учета доходов.

Предметом изучения стал сам учет доходов, а объектом - казахстанское предприятие ТОО «Азия - Стар», основной сферой деятельности которого является реализация товаров и готовой продукции и услуг по ее доставке.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Азия - Стар» образовано в 1999 году. Предприятие является коммерческой организацией. Его учредителем является:

ТОО «Промфирма TNK» - 75% уставного капитала;

Гертнер Виктор Фридрихович - 25% уставного капитала.

Основными видами деятельности ТОО «Азия - Стар» являются:

Производство косметической продукции;

Торгово-закупочная деятельность сырья, необходимого для производства своей готовой продукции;

Развитие социальной инфраструктуры путем инвестирования собственных и заемных средств;

Оптовая и розничная торговля, в том числе путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров.

В ходе работы были реализованы следующие задачи:

Определены понятие, виды и методы расчета доходов;

Определены задачи учета доходов;

Определен порядок учета формирования доходов от основной деятельности ТОО «Азия - Стар»;

Осуществлена оценка, признание и раскрытие дохода;

Проведен анализ формирования доходов.

Методологической основой явились: литература зарубежных и отечественных авторов, нормативные правовые акты и практический материал предприятия.

В условиях действующей рыночной экономики особое внимание многими предприятиями уделяется анализу доходов и всесторонней их характеристике. Значение такого анализа первостепенно для функционирования отдельных предприятий и организаций, подчиненных рыночным законам, так как акцентируется внимание на том, что правильное управленческое решение по улучшению финансового положения предприятия может быть принято лишь на основе глубокого экономического анализа сложившихся ситуаций и ближайших перспектив его развития.

ГЛАВА 1. ЭКОНОМИЧЕСКОЕ ЗНАЧЕНИЕ И СУЩНОСТЬ

ДОХОДОВ

1.1 Понятие, виды и методы расчета доходов

В самой общей форме доход можно определить как прибыль, которая выступает в виде прироста капитала. В разных сферах экономики - в производстве, торговле и банковском деле - доход образуется не одинаково.

В первую очередь выясним понятие дохода и выявим, как он образуется на предприятиях, занимающихся выпуском готовой продукции.

Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Доходы, полученные от основной и не основной деятельности, составляют совокупный доход предприятия.

На производственном предприятии процесс образования дохода проходит в два этапа:

Первый этап - доход образуется при создании новой стоимости. Однако нельзя не заметить, что производственная форма прибыли (доход, заключенный во вновь созданных товарах) предстает в ее потенциальном виде. Доход может быть получен предприятием только после реализации товаров на рынке;

Второй этап - созданный в процессе производства доход окончательно выявляется после купли - продажи производственной продукции, в ходе которой реализуется вся товарная стоимость.

Прибыль как форма реализованной стоимости полностью завершает весь процесс формирования дохода производственного предприятия.

Рассмотрим подробно второй этап образования доходов. Как известно, в большинстве случаев крупные предприятия, действующие в сфере производства, создают товары в массовом масштабе. Затем, как правило, они продают свою продукцию торговым посредникам оптом (крупными партиями) по определенной оптовой цене. Предприятие - изготовитель получает доход, если оптовая цена изделия выше себестоимости товара - затрат на его производство.

Следовательно, доход производителя (Дп) - это разница между оптовой ценой и себестоимостью продукции:

Дп = Ц - С

где,

Дп - доход предприятия-производителя;

Ц - цена изделия;

С - затраты на производство (себестоимость).

Отсюда следует вывод: доход, получаемый с каждой единицы продукции зависит от двух основных факторов: уровня себестоимости продукции и уровня оптовых цен.

Прежде всего, в данном случае, важно заметить отличие себестоимости от стоимости товара. Стоимость товара включает в себя стоимость затраченных средств производства и добавленную стоимость. В свою очередь, добавленная стоимость распадается на заработную плату и валовой доход. Схематично это можно представить в виде рисунка (см. рис.1)

Рисунок 1. Структура валового дохода

Уровень цен, влияющий на величину дохода представляет собой пять возможных вариантов в соотношении цен, стоимости и себестоимости изделий.

Рисунок 2. Соотношение цен и стоимости изделий

Так обстоит дело с доходом, полученном в расчете на одно изделие. Между тем предприятие в большей мере интересует вся масса - абсолютная величина - валового дохода, полученного от продажи всех товаров.

При расчете валового дохода прежде всего определяется сумма продаж (денежный доход от реализации всех товаров, произведенных за определенный период). Эта сумма может быть определена путем умножения средней цены за изделие на общее количество проданных благ.

Масса валового дохода - это разница между суммой продаж и совокупными издержками производства (или себестоимостью всех товаров).

Предприятие ТОО «Азия - Стар» занимается изготовлением косметической продукции. Цена за косметическое молочко составляет 500 тенге. За год было произведено и продано 25 000 единиц данного товара. Сумма продаж составила 500 * 25 000 = 12 500 000 тенге. Совокупная же себестоимость данного товара - 10 100 000 тенге. Следовательно, валовой доход ТОО «Азия - Стар» составит 2 400 000 тенге (12 500 000 - 10 100 000).

Предприятие, производящее любой товар, получает валовой доход не сразу, не с момента начала продажи изготовленных благ. Напротив, предприятие первоначально несет значительные косвенные, или условно-постоянные расходы. К этим постоянным расходам по мере увеличения выпуска продукции добавляются прямые, или переменные, затраты. В итоге все время нарастают совокупные издержки - сумма постоянных и переменных расходов.

После того как за намеченный период получена вся масса валового дохода, в полной мере развертывается процесс его распределения.

Многие считают, что весь доход идет в частную собственность учредителя предприятия и расходуется им на личные нужды, но это верно лишь в небольшой мере. Распределение дохода осуществляется по следующей схеме:

Рисунок 3. Распределение валового дохода

Из валового дохода, прежде всего, вычитаются суммы, уходящие на сторону. Сюда относится арендная плата, а так же процент за заемные денежные средства. Кроме того, предприятие вносит налоги в бюджет государства и местных органов власти, вкладывает средства в благотворительные и иные фонды. Оставшаяся часть средств образует чистый доход. Он используется на производственные и социальные потребности предприятия, в том числе на накопления (расширение производства), на охрану окружающей среды, подготовку кадров, социальные потребности работников предприятия и другие цели.

Наконец, из чистой прибыли учредитель предприятия получает причитающийся лично ему предпринимательский доход.

При сложившемся в современных условиях распределении валового дохода с увеличением его размера приумножается собственность предпринимателей и государства. Так же появляется возможность увеличить доход, идущий в личное потребление не только работников каждого предприятия, но и других членов общества, получающих общественные блага и разного рода пособия от государства и предприятий.

Виды доходов и их характеристика:

Доход от реализации продукции и оказания услуг, здесь отражаются операции, связанные с получением доходов от реализации продукции и оказания услуг;

Доход от финансирования предназначен для учета дохода от финансирования;

Доходы по вознаграждениям, здесь отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам, например, депозитам, предоставленным займам;

Доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам;

Доходы от финансовой аренды, где отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в финансовую аренду активам;

Доходы от операций с инвестициями в недвижимость, где отражаются операции, связанные с получением доходов от недвижимости (земли, здания или их части), находящейся в распоряжении (владельца или арендатора по договору аренды) с целью получения арендных платежей или доходов от прироста стоимости капитала или того и другого;

Доходы от изменения справедливой стоимости финансовых инструментов, где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости финансового актива или обязательства, оцениваемого по справедливой стоимости с признанием ее изменения в качестве дохода;

Доходы от выбытия активов, здесь отражаются операции связанные с получением доходов от реализации активов, например, основных средств, нематериальных активов, финансовых активов;

Доходы от безвозмездно полученных активов, где отражаются операции, связанные с безвозмездным получением активов;

Доходы от государственных субсидий, где отражаются операции, связанные с получением государственных субсидий;

Доходы от восстановления убытка от обесценения, здесь отражаются операции, связанные с восстановлением убытка от обесценения активов, признаваемого в качестве дохода в отчете о прибылях и убытках согласно требованиям стандартов финансовой отчетности;

Доходы от курсовой разницы, где отражаются операции, связанные с получением доходов от курсовой разницы, возникающей в результате отражения в отчетах одинакового количества единиц иностранной валюты, выраженной в валюте отчетности с использованием разных обменных курсов валют. Курсовые разницы, возникающие при погашении монетарных статей или при представлении в отчетности монетарных статей организации по курсам, отличным от тех, по которым они были первоначально признаны в текущем периоде или представлены в предшествующих финансовых отчетах, признаются в качестве дохода или расхода в периоде их возникновения, за исключением курсовых разниц в зарубежную деятельность;

Доходы от операционной аренды, здесь отражаются операции, связанные с получением доходов по переданным в операционную аренду активам;

Доходы от изменения справедливой стоимости биологических активов, где отражаются операции, связанные с получением доходов от изменения справедливой стоимости биологических активов;

Доходы, связанные с прекращаемой деятельностью, здесь отражаются операции, связанные с получением доходов от реализованных активов или расчетов по обязательствам, связанным с прекращаемой деятельностью;

Метод представляет собой способ подхода к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества, путь научного познания к установлению истины.

Метод - это инструмент для решения задач стоящих перед той или иной областью знаний.

В Казахстане одним из общеизвестных методов расчета доходов является «метод начислений», который введен с 01 июля 1997 года. Согласно данному методу независимо от времени оплаты доходы и расходы учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки товаров с целью их реализации и оприходования имущества. Международная, а теперь и казахстанская, практика применения данного метода доказывает, что они действительно отражают фактическое состояние предприятий и организаций и ограниченно соответствуют основополагающим принципам бухгалтерского учета:

- Принципу имущественной обособленности;

- Принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При таком подходе в учете формируется достоверная информация о финансовом состоянии предприятия, поскольку на балансе предприятия отражается именно то имущество, которое принадлежит ему на праве собственности, и именно до тех пор, пока право собственности не утрачивается.

Помимо этого, следует уточнить все гарантированные условия для признания дохода, которые во многом определяет разновидность отрасли, процессы, связанные с получением прибыли, а так же методы расчетов. В частности, в мировой практике существуют нижеследующие методы, которые обобщены в таблице 1.

Таблица 1

№	Название метода	Краткая характеристика	Область применения
1	2	3	4
1.	Метод продажи в рассрочку	Один из консервативных методов и имеет ограниченное применение. Доход признается тогда, когда будут получены деньги. Учет осуществляется с помощью отдельных записей по счетам как в целом для продажи в рассрочку, так и для валовой прибыли по продажам в рассрочку каждого года.	Используется фирмами, занимающимися розничной торговлей. Применяется в особых случаях, для определенных и специфических типов продаж (например, для ведения учета по продажам недвижимости, когда предоплата является относительно низкой конечно денежное поступление не совсем гарантированно).
2.	Метод возмещения издержек	Зачастую называют методом невосполнимых расходов, так как понесенные (невосполнимые) расходы должны быть возмещены до момента признания прибыли.	Применяется в случаях с чрезмерно рискованными сделками, когда существует вероятность не поступления денежных средств. Может использоваться при осуществлении продажи в рассрочку, но наличии неуверенности относительно конечных поступлений денег.
3.	Метод процента выполнения	Признание дохода, расходов и валовой прибыли осуществляется в каждом отчетном периоде на основе оценки процента завершенности по формуле: Процент завершенности = понесено затрат на конец отчетного периода (всего) / общая смета расходов по проекту.	Применяется в строительстве или материаль - ном производстве. При этом должна существовать нелинейная взаимосвязь между затратами и объектом выполнения. Требует тщательного анализа обстоятельств и определения меры либо затрат, либо выпуска с целью эффективного измерения доходов и расходов.
4.	Метод конкретного выполнения	Доход признается по завершении операций (например, брокер получает доход от комиссионных по продаже недвижимости по завершении сделки).	Используется для учета документов за услуги, которые были получены при выполнении
5.	Метод пропорционального выполнения	Доход признается в результате оказания многоэтапных услуг при условии, если выполнение услуги выходит за пределы учетного периода. Для разных видов услуг существует различное пропорциональное измерение дохода: 1) одинаковые этапы выполнения услуг, т.е. равная сумма дохода от услуг по каждому такому этапу; 2) неодинаковые этапы выполнения услуг, доход от услуг признается пропорционально прямым издержкам предприятия по каждому этапу; 3) сходные этапы с фиксированным сроком выполнения.	Применяется в отраслях по оказанию услуг. Примеры по измерению дохода в зависимости от вида оказанных услуг: 1)Обработка ежемесячных платежей по ипотекам ипотечным банком; 2) проведение занятий, экзаменов, заочная форма учебы; 3) услуги по обслуживанию оборудования при установленной периодической оплате.
6.	Метод завершенного исполнения	Доход считается заработанным после завершения всех работ по оказанию услуги и подписания акта. Необходим для учета дохода от услуг заработанного производством серии одинаковых или неодинаковых этапов исполнения.	Применяется в компаниях, занятых грузоперевозкой, транспортировкой
7.	Метод инкассирования	Доход признается при получении наличных денежных средств.	Применяется для учета доходов от услуг с большей степенью неопределенности.

По окончании каждого отчетного периода необходимо проводить соотношение доходов и расходов. Следовательно, очередным этапом признания доходов является определение расходов.

Таким образом, существуют следующие методы расчета доходов: метод продажи в рассрочку, метод возмещения издержек, метод процента выполнения, метод конкретного выполнения, метод пропорционального выполнения, метод завершенного исполнения, метод инкассирования.

Виды доходов: доход от реализации продукции и оказания услуг от финансирования, по вознаграждениям, по дивидендам, от государственных субсидий, от курсовой разницы, от операционной аренды, доходы, связанные с прекращаемой деятельностью.

1.2 Задачи учета доходов

Основная функция бухгалтерского учета состоит в обеспечении информацией о результатах деятельности хозяйствующего субъекта за любой данный период времени. Такая информация обычно выражается величиной дохода или убытка, показанной в соответствующем отчете. Доход определяет результаты деятельности как экономические успехи представляющего отчетность субъекта в приобретении ресурсов, эффективности их использования для достижения поставленных целей. Основные финансовые показатели результатов деятельности хозяйствующего субъекта отражаются в отчете о доходах и расходах, элементами которого являются доходы и расходы.

Определение чистого дохода - неотъемлемая составная часть учетного процесса. Доход часто используется как база для расчета налога на доход, как показатель результатов хозяйственной деятельности фирмы, как критерий определения дивидендных выплат, как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации и т.д.

Бухгалтерский учет занимается сбором и представлением информации об экономической деятельности. Бухгалтерский учет представляет собой систему непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления. Эта информация дает возможность пользователям «принимать обоснованные решения при выборе альтернативных вариантов использования ограниченных ресурсов при управлении хозяйственной деятельностью фирмы».

Данные бухгалтерского учета служат для наблюдения и контроля за работой, как отдельных предприятий, так и группы предприятий, входящих в состав одной отрасли. Исходя из этого, можно сформулировать основные задачи бухгалтерского учета.

Общими задачами бухгалтерского учета являются:

- обеспечение субъекта, а также других заинтересованных лиц, полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности;

- обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательных актов Республики Казахстан и осуществлением хозяйственной деятельности.

Задачами бухгалтерского учета доходов на предприятии являются:

- правильное отнесение доходов к категориям: доходы от основной и неосновной деятельности;

- правильная постановка учета доходов по категориям (доходы от основной и неосновной деятельности);

- правильная постановка учета доходов будущих периодов;

- правильная постановка учета нераспределенного дохода (отчетного года и предыдущих лет);

- правильная постановка учета итогового дохода;

- налаженный механизм контрактации, который должен предусматривать описание в каждом контракте (договоре) по продажам и покупкам момент перехода права собственности, условия погашения транспортно-заготовительных расходов и момент отсчета погашения этих расходов на продаваемый товар;

- контроль за правильным расходованием чистого дохода, остающегося в распоряжении предприятия после погашения всех обязательств перед бюджетом;

- точное определение результатов от ликвидации, реализации долгосрочных активов, товарно - материальных ценностей;

- правильное определение сумм корпоративного подоходного налога.

Так же одной из основных задач бухгалтерского учета доходов на предприятии является осуществление контрольных функций учета в правильном определении и отнесении дохода, правильном и рациональном использовании всех активов организации. Осуществление указанных контрольных функций бухгалтерского учета доходов в этой области является одной из основных обязанностей главного бухгалтера, которая выполняется совместно с другими подразделениями.

Правильное и рациональное использование активов организации во многом зависит от качества первичной документации по покупкам и продажам товарно - материальных ценностей. Поэтому следующей задачей бухгалтерского учета доходов является обеспечение строгого контроля за правильностью составления и своевременностью поступления в бухгалтерию документации, служащей основанием для определения доходов. Отсюда вытекает следующая задача учета доходов: точное исчисление доходов, к какой категории они относятся, в результате чего формируются.

Важной задачей учета доходов, непосредственно связанной с предыдущей является, правильное и своевременное обеспечение информацией о деятельности хозяйствующего субъекта, которая обычно выражается величиной дохода. Наряду с выполнением этой задачи бухгалтерия организации обязана обеспечить точный и своевременный расчет с бюджетом по погашениям расходов и других обязательств, по уплате сумм налогов; с торговыми организациями - по очередным платежам за товары. Эти суммы должны быть своевременно перечислены соответствующим организациям и лицам, в пользу которых они были удержаны.

Таким образом, основными задачами учета доходов являются правильное отнесение доходов к категориям, правильная постановка учета доходов будущих периодов, нераспределенного дохода, итогового дохода, контроль за правильным расходованием чистого дохода, правильное определение сумм корпоративного подоходного налога, осуществление контрольных функций учета, от выбытия активов.

ГЛАВА 2 . ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА БУХГАЛТЕРСКОГО

УЧЕТА ДОХОДОВ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА

2.1 Учет доходов ТОО «Азия-Стар» от основной деятельности.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Азия - Стар» (далее ТОО «Азия - Стар») образовано в 1999 году. Предприятие является коммерческой организацией. Его учредителем является:

ТОО «Промфирма ТNК» - 75 % уставного капитала;

Гертнер Виктор Фридрихович - 25 % уставного капитала.

Общий размер уставного капитала составляет 1 700 000 (Один миллион семьсот тысяч) тенге.

В своей деятельности предприятие опирается на:

- Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, № 2732 от 26.12.95 г. «О бухгалтерском учете» с изменениями и дополнениями;

- Международные стандарты финансовой отчетности;

- Учетная политика и другие учредительные документы.

ТОО «Азия - Стар» для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени совершать сделки, заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

ТОО имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, круглую печать, штампы, бланки, эмблему и другие необходимые атрибуты.

Целями предприятия являются: наиболее полное и качественное удовлетворение потребностей казахстанских и иностранных организаций и граждан в продукции производимой предприятием, реализация социальных и экономических интересов участников ТОО, а так же привлечение и эффективное использование материальных и финансовых ресурсов, управленческого опыта с целью извлечения чистого дохода.

Виды деятельности ТОО «Азия-Стар»:

- Производство косметической продукции;

- Торгово-закупочная деятельность сырья, необходимого для производства своей готовой продукции;

- Развитие социальной инфраструктуры путем инвестирования собственных и заемных средств;

- Внешнеэкономическая деятельность в соответствии с законодательством Республики Казахстан;

- Оптовая и розничная торговля, в том числе путем создания сети торговых баз, магазинов, коммерческих центров;

- Привлечение на оптимальных условиях инвестиций, кредитных и других заемных ресурсов, в том числе иностранных, для интересов товарищества;

Финансовый учет ведется на синтетических счетах подразделов 6010, 6250, где формируются все доходы в процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия; финансовый учет открыт для внешних пользователей и контролируется государственным органом, в пределах компетенции и независимыми аудиторами по заказу собственника;

Налоговый учет - формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета в соответствии с налоговым законодательством и не предусматривает альтернативных методов учета. Фиксируются данные учета в нестандартных таблицах, ведомостях, расчетах на протяжении отчетного периода и используются при расчете налогооблагаемого дохода.

Бухгалтерские записи определяется в следующей последовательности: первичные документы - журналы-ордера - ведомости - главная книга. Форма бухгалтерского учета в ТОО «Азия-Стар» - журнально-ордерная. Ведется как автоматизированный, так и ручной учет.

Учет доходов ТОО «Азия - Стар» от основной деятельности организуется на счетах подраздела 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг».

К синтетическому счету 6010, открывается аналитические счета:

6011 «Доход от реализации готовой продукции». На данном счете отражаются доходы, полученные от реализации готовой продукции. В течении отчетного периода на кредите счета 6010 накапливаются суммы дохода, полученного от реализации готовой продукции. Сумма дохода, полученная от реализации в конце отчетного периода списывается на 5410 счет «Прибыль (убыток) текущего года».

6012 «Доход от реализации приобретенных товаров», который отражает доходы, полученные от реализации приобретенных товаров. В данном случае ТОО «Азия - Стар» закупает помимо своих косметических препаратов, препараты других фирм, которые так же реализовываются через их розничную сеть.

В случае, если суммы доходов были получены в прошлом периоде, но относятся к текущему периоду, они отражаются в корреспонденции со счетом 3520 «Доходы будущих периодов» по кредиту соответствующих счетов доходов.

Аналитический учет доходов по данным счетам в ТОО «Азия - Стар» ведется в ведомости по видам полученных доходов за месяц и с начала года (нарастающим итогом).

ТОО «Азия - Стар» приобретает сырье у АО «Промышленная база» г. Караганда для переработки и дальнейшего выпуска готовой продукции. Через месяц продукция была выпущена из производства и реализована как товар покупателям. Бухгалтерия осуществила следующий учет, представленный в таблице 2.

Учет доходов от основной деятельности ТОО «Азия - Стар» за 1 квартал 2005г.

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
1	2	3	4
Приобретено сырье у АО «Промышленная база» г. Караганда, в том числе НДС 15 %	1310 1420	3310 3310	1 230 000 160 449
Расчет с поставщиками осуществлен через банк «Каспийский»	3310	1040	1 230 000
Отпущено сырье со склада в основное производство для выпуска готовой продукции	8010	1310	1 000 000
Из основного производства поступила готовая продукция	1320	8010	980 000
Со склада отпущена готовая продукция по фактической себестоимости	7010	1320	980 000
Выставлен счет покупателям за товары в том числе НДС 15 %	1210 1210	6011 3130	1 500 000 195 669
На расчетный счет поступила выручка	1040	1210	1 500 000
В конце отчетного периода закрываются счета доходов и расходов	5410 6010	7010 5410	980 000 1 500 000
Итого доходы предприятия 1 500 000 - 980 000 = 520 000

Пример на списание реализованных товаров ТОО «Азия - Стар»

Списание реализованных товаров ТОО «Азия - Стар» за 2 квартал 2005г.

Таблица 3

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, Тенге
Списана себестоимость реализованных товаров	7010	1330	300 000
Оприходована в кассу выручка от реализации товаров, в том числе НДС	1010 1010	6012 3130	390 000 58500
Списаны доходы на увеличение итогового дохода и расходы на его уменьшение	6010 5410	5410 7010	390 000 300 000

Кроме того, в ТОО ведется учет выездной торговли и доходов полученных от ее результатов.

При этом используются следующие счета:

1330/1 - Товары на складе

1330/2 - Товары в розничной торговле

1330/3 - Торговая наценка

1330/4 - НДС в цене товара

1330/5 - Товары на консигнации

1330/6 - Тара под товаром и порожняя

Учет доходов ТОО «Азия - Стар» при реализации товаров 4 квартал 2005 года

Таблица 4

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тенге
Одновременная реализация товаров в том же населенном пункте
Переданы товары в подотчет продавцу	1330/2	1330/1	120 000
Включена в стоимость товаров торговая наценка	1330/2	1330/3	48 000
Включена в стоимость товаров сумма НДС	1330/2	1330/4	33 600
Сдана выручка от реализации товаров в кассу торгового субъекта	1010	6012	154083
На сумму НДС	1010	3130	30 816
Согласно отчетам продавца списана себестоимость реализованных товаров	7010	1330/2	110 095
Возвращены и оприходованы нереализованные товары	1330/2	1330/2	16 700
Отражены расходы, связанные с перевозкой товаров	7110	4110 1010	2 000
В конце отчетного периода списаны доходы и расходы	5410 5410 6010	7110 7010 5410	3 200 110 059 154 083

При представлении финансовой отчетности ТОО «Азия - Стар» в пояснительной записке раскрывает учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки по оказанию услуг.

Таким образом, основной деятельностью ТОО «Азия - Стар» является производство и реализация косметической продукции. Финансовый учет ведется на счетах подразделов 6010,6050, где формируются все доходы в процессе деятельности предприятия. К синтетическим счетам открываются аналитические счета 6011, 6012. Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского у

2.2 Оценка, признание и раскрытие дохода

Доходы ТОО «Азия - Стар» оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению.

Стоимость реализации определяется соглашением между продавцом и покупателем.

Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями деятельности предприятия, признаются одновременно, при соблюдении следующих условий:

- Сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;

- Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, будут получены предприятием;

При обмене идентичных товаров доход по сделке не признается. При обмене на неидентичные товары доход признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров. Если стоимость реализации полученных товаров не подлежит достоверной оценке, доход признается в размере стоимости реализации переданных товаров.

Доход от реализации товаров признается при соблюдении данных условий, а так же при передаче предприятия покупателю права собственности, оценка с большей степенью достоверности.

Если продавец сохраняет права и обязанности собственника, сделка не является реализацией и доход не признается.

Чтобы лучше понять операции по признанию и раскрытию дохода в ТОО «Азия - Стар», нужно провести их разграничение, т.е. классифицировать следующим образом.

- По характеру образования:

Первичные доходы - не имеют расчетную природу (выручка от реализации, доходы от полученных процентов, доходы от финансовых вложений);

Вторичные доходы - служат в качестве корректировки стоимости (изменения в составе запасов, дооценка основных средств).

- По областям возникновения

Доходы от основной деятельности, относящиеся к отчетному периоду;

Доходы от неосновной деятельности, не относящиеся к отчетному периоду;

Доходы от обычной деятельности, относящиеся к отчетному периоду.

- В зависимости от источника образования

Активные: доходы от предпринимательской деятельности, доходы от трудовой деятельности, доходы от недвижимости, земли;

Пассивные: неосязаемые и осязаемые доходы.

- В зависимости от реализации

Операционные доходы (арендная плата, суммы дивидендов по акциям);

Чрезвычайные доходы (поступление вследствие ЧП);

Необычные и редкие доходы (конкретные статьи затрат раскрытые в пояснительных записках, неуплата налога);

Прочие доходы (штрафы, курсовые разницы).

В мировой практике существуют различные экономические принципы подразделения доходов, на основе которых составляется отчетность о прибылях. В частности, к таковым, наряду с уже отмеченными относятся:

- принцип расчета финансового результата методом брутто, т.е. не допускается взаимозачет статей доходов и расходов;

- принцип подразделения доходов и расходов по видам и областям возникновения затрат;

- принцип периодизации, т.е. отражение возникших в отчетном периоде расходов и доходов в зависимости от отношения к отчетному периоду их причин (т.е. разграничения доходов и расходов по времени и принцип импаритета).

Поскольку доход представляет собой денежное выражение совокупности переданных или реализованных покупателю за определенный период времени товаров важным моментом является критерий его признания. Согласно МСФО 18 под признанием дохода (выручки) подразумеваются нижеследующие условия:

- передача покупателю значительных рисков и вознаграждений, связанных с правом собственности на товары;

- отсутствие любого контроля, связанного с проданными товарами;

- надежная оценка суммы выручки, а так же наличие вероятности того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят на предприятие;

- правильный подсчет всех понесенных и ожидаемых затрат, связанных со сделкой.

При этом бухгалтерская отчетность, формируемая с применением данных методов отчуждения, определяется исключительно условиями договора между сторонами.

До этого момента будущий собственник имущества (даже если оно находится у него) имеет право им распоряжаться только по согласованию с настоящим собственником. Иными словами, имущество до перехода права собственности к другому лицу остается собственностью предприятия, имеющего все права и обязанности по его содержанию. Здесь неважно то, что к этому моменту может измениться (месторасположение, передача представителю по накладной, на ответственное хранение, перегрузка продукции со склада в вагон и т.д.).

Это означает так же, что предприятие не имеет права формировать на счетах бухгалтерского учета обороты по реализации продукции.

Схематично связь между видами хозяйственной деятельности и отражением доходов можно изобразить в виде рисунка (см. рисунок 4).

Признание дохода на практике связанно с такими тремя основными моментами:

- доход, признанный при передаче (момент продажи);

- доход, признанный после передачи;

- доход, признанный до передачи.

При предоставлении финансовой отчетности предприятие в пояснительной записке должно раскрывать: учетную политику, принятую для признания дохода, включая способы определения стадии завершения сделки; сумму каждого значимого вида доходов, признанных за отчетный период, включая доходы возникающие в результате реализации товаров и прочие.

Рисунок 4. Связь между видами деятельности и отражением доходов

Таким образом, доходы данного предприятия оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Чтобы лучше понять операции по признанию раскрытию дохода в ТОО «Азия-Стар», необходимо классифицировать их следующим образом: по характеру образования, по областям возникновения, в зависимости от источника образования, в зависимости от реализации.

2.3 Анализ доходности хозяйствующего субъекта

Анализ начнем проводить с расчета основных показателей

Таблица 5 Состав и структура имущества

Вид имущества	Годы
	2002	2003	2004	2005
Основные средства по остаточной стоимости	66 172	780 621	783 336	821 067
Денежные средства и прочие финансовые вложения	12 560 626	10 750 404	13 068 560	12 020 106
Оборотные активы (импортируемые товары)	2 442 500	2 277 265	1 412 587	3 635 600
Общая итоговая стоимость имущества	15 069 298	13 808 290	15 264 483	16 476 773

С 2002 по 2005 год произошло увеличение основных средств по остаточной стоимости. Денежные средства и прочие финансовые вложения не были стабильными, в 2003 году произошло их снижение, а в 2004 - увеличение, в 2005 году они вновь снизились, возможно, это произошло вследствие закупки материалов, нового оборудования или погашения кредиторской задолженности. Уменьшение оборотных активов происходило до 2004 года, а в 2005 они резко увеличились, возможно это произошло из - за покупки материалов, запасов , либо увеличения готовой продукции.

Построим график и определим удельный вес общей итоговой стоимости имущества ТОО «Азия - Стар»



Диаграмма 1 к таблице 5

Из данных анализа следует, что за исследуемый период с 2002 года по 2005 год общая стоимость имущества ТОО «Азия - Стар» составила в равных долях по 25 % на каждый год, что в принципе говорит о нормальном состоянии активов предприятия, влияющих непосредственно на его деятельность и формирующие его составную доходную часть.

Стоимость активов ТОО «Азия - Стар» позволит охарактеризовать масштаб деятельности и степень надежности предприятия, послужит базой для расчета индикаторов финансового положения предприятия. Кроме того позволит составить первичное представление о полученных доходах предприятия. Ниже, в диаграмме 2, построенной по данным таблицы 5 приведено процентное соотношение активной части ТОО « Азия - Стар »

Диаграмма 2

Следующая таблица обобщает данные по собственному капиталу ТОО «Азия - Стар» и позволяет на их основе оценить финансовую устойчивость предприятия.

Коэффициент независимости характеризует долю собственного капитала в общем объеме формирования активов организации. По нему судят, насколько организация независима от заемных средств и способна маневрировать собственными средствами. Оптимальное значение от 0,5 - 0,6.

Формула: Собственный капитал / валюту баланса

Таблица 6 Собственный капитал ТОО «Азия - Стар »

Годы	Собственный капитал
2002 Г	80010
2003 Г	828924
2004 Г	799512
2005 Г	999909
Итого:	2708355

Данные нижеприведенного графика показывают, что собственный капитал ТОО «Азия - Стар» значительно увеличился на начало 2005 года, несмотря даже на то, что в 2004 году наблюдался его спад.

График 1

Сферой деятельности исследуемого предприятия ТОО «Азия - Стар» является реализация косметических препаратов на территории Республики Казахстан, а так же за ее пределами.

Анализ деятельности ТОО «Азия - Стар» по учету доходов от основной деятельности следующее

За 2-е полугодие 2005 года в доходную часть поступило 68168,5 тыс. тенге, фактическая сумма расхода составила 52742,4 тыс. тенге. Прибыль составляет 15426,1 тыс. тенге, которая направлена на увеличение имущества организации. Рентабельность основной деятельности составила 29,25 %.

За отчетное полугодие 2005 года наблюдается рост величины имущества организации. Анализируя источники формирования активов, необходимо отметить абсолютное увеличение собственного капитала на 15426 тыс. тенге, а так же отсутствие кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Увеличение собственного капитала, за счет полученной прибыли, привело к росту текущих активов. Данный факт свидетельствует об усилении финансовой независимости организации.

Обязательств по кредитам у организации нет.

Задолженность по расчетам с бюджетом не имеется. Переплата по налогам на конец отчетного периода составила 789,1 тыс. тенге.

В целом об анализируемом предприятии ТОО «Азия - Стар» можно судить как о стабильном и развивающемся. Товародвижение импортных товаров, по-прежнему, является основным доходом ТОО.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале.

Существуют следующие методы расчета доходов: метод продажи в рассрочку, метод возмещения издержек, метод процента выполнения, метод конкретного выполнения, метод пропорционального выполнения, метод завершенного исполнения, метод инкассирования.

Виды доходов: доход от реализации продукции и оказания услуг от финансирования, по вознаграждениям, по дивидендам, от государственных субсидий, от курсовой разницы, от операционной аренды, доходы, связанные с прекращаемой деятельностью. Основные методы расчета доходов - это метод продажи в рассрочку, метод возмещения издержек, метод процента выполнения, метод конкретного и пропорционального выполнения, метод завершенного исполнения и метод инкассирования.

Основными задачами учета доходов являются правильное отнесение доходов к категориям, правильная постановка учета доходов будущих периодов, нераспределенного дохода, итогового дохода, контроль за правильным расходованием чистого дохода, правильное определение сумм корпоративного подоходного налога, осуществление контрольных функций учета, от выбытия активов.

Основной деятельностью ТОО «Азия - Стар» является производство и реализация косметической продукции. Финансовый учет ведется на счетах подразделов 6010,6050, где формируются все доходы в процессе деятельности предприятия. К синтетическим счетам открываются аналитические счета 6011, 6012. Налоговый учет формируется на базе конечных результатов бухгалтерского учета. Форма бухгалтерского учета - журнально - ордерная. Ведется автоматизированный и ручной учет.

Доходы данного предприятия оцениваются по стоимости реализации, полученной или причитающейся к получению. Чтобы лучше понять операции по признанию раскрытию дохода в ТОО «Азия-Стар», необходимо классифицировать их следующим образом: по характеру образования, по областям возникновения, в зависимости от источника образования, в зависимости от реализации.

В целом об анализируемом предприятии ТОО «Азия - Стар» можно судить как о стабильном и развивающемся. Товародвижение импортных товаров, по-прежнему, является основным доходом ТОО.

Рынок - это арена острой конкуренции, приводящая к столкновениям экспортеров и импортеров. Под влиянием конкуренции положение различных стран существенно меняется. Сдвиги происходят как в материальной структуре мирового товарооборота, так и в географии внешнеторговых потоков, таким образом, остро влияя на формирование доходов предприятий и организаций.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Радостовец В.В., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы: Центраудит - Казахстан, 2002г.

2. Радостовец В.К., Бухгалтерский учет на предприятии. Алматы, 1998

3. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года № 2235.

4. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона «О бухгалтерском учете» от 26 декабря 1995 года № 2732.

5. Бабаева З.Д., Терехова В.А., Рендухов И.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: задачи, ситуации, тесты. 1996.

6. Бернстаин А.А. Анализ финансовой отчетности.

7. Журнал Бюллетень бухгалтера 2000-2004 гг.

8. Вещунов Н.А., Неелова Н.В. Основы бухгалтерского учета. Задачи и вопросы. 1995.

9. Международные стандарты финансовой отчетности

10. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет.

11. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каржат, 2000.

12. Ержанов С.М., Налогообложение юридических лиц в Казахстане. Алматы, Каржы-Каржат, 1997

13. Журнал Библиотека бухгалтера 2000-2004 гг.

14. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: «Аудит» Изд. Объединение «ЮНИТИ» 1998.

15. Кирьянова З.В. Управленческий учет. М.: «Аудит» Изд. Объединение «ЮНИТИ» 1998.

16. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. 1999.

17. Козлова Е.П., Парашутин Т.Н., Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 1993.

18. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет. М.: ИНФРА-М- 1996.

19. Макаров В.Т. Теория бухгалтерского учета. М., «Аудит», 1999.

20. Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета. (2005г).

21. Мюллер Г., Гернон Х., Миик Г, Учет: международная перспектива. 1993.

22. Положение о составе вычетов, учитываемых при налогообложении, 1997.

23. Стандарты бухгалтерского учета. 2005 г.

24. Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт.1994

25. Шестов Д.А. сборник нормативных документов для торговых предприятий различных форм собственности, 1998.

26. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры.1994.

27. Е.Ф. Борисов. Экономическая теория. 2000.