Экономическая сущность и учет векселей

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЕКСЕЛЕЙ

1.1 Понятие и классификация векселей

1.2 Уступка права требования (цессия)

1.3 Протест финансового векселя

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ.

2.1 Учет товарных векселей

2.2 Учет переводных векселей

2.3 Учет финансовых векселей

2.4 Учет векселей, номинированных в иностранной валюте

3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

3.1 Налог на прибыль

3.2 Налог на добавленную стоимость

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Ни один из инструментов финансового рынка, кроме самих денег не может сравниться по своей истории и значению с векселем. Именно развитие вексельного обращения привело к обезналичиванию денежных расчетов: вытеснению из денежного обращения металлов - золота и серебра, замене эквивалентов менового оборота бумажными символами.

Вексель послужил основой создания других видов платежей и расчетов - банкнот, чеков, аккредитивов. На базе векселя шло развитие рынка ценных бумаг - акций, облигаций, депозитных сертификатов.

Вексель это:

- ценная бумага;

- вид долгового обязательства;

- строго формальный документ.

Однако в настоящее время применение векселей в хозяйственной деятельности предприятий не распространено. Основная причина такого положения дел - незнание достоверной и полной информации о векселе и возможных операциях с ним.

Назовем ряд причин, сдерживающих широкое распространение настоящих векселей:

· частое отсутствие должного доверия к деловым партнерам;

· отсутствие ускоренной процедуры внеочередного судебного рассмотрения исков о погашении векселей;

· отсутствие у большинства банков опыта учетно-ссудных операций с векселями и невозможность в настоящее время их переучета в ЦБ РФ;

· опасения получить фальшивый вексель.

Цель данной курсовой работы - изучить разновидности векселей, способы их учета и виды операций с ними.

Сила векселя всегда поддерживалась вексельным правом и обеспечивалась государством.

Векселя используются в международных расчетах и внутренних сделках стран с развитой экономикой. Они дают возможность оплачивать свои покупки с отсрочкой платежа. Основная экономическая функция векселя - быть средством оформления и обеспечения коммерческих и банковских кредитов.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЕКСЕЛЕЙ

1.1 Понятие и классификация векселей

Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающего бесспорное право его держателю требовать уплаты обозначенной в векселе суммы от указанного в нем лица по истечении срока, на который он выписан. /Приложение 1/

Согласно ст. 143 Гражданского кодекса РФ, вексель является ценной бумагой.

Сумма, на которую предприятие-вкладчик может выписать вексель, ничем не ограничена, как и срок, на который вексель может быть выдан, за исключением простых и переводных векселей, выписанных на срок по предъявлении, хотя подобные векселя и “должны быть предъявлены к акцепту в течение одного года со дня их выдачи”, векселедержатель может обусловить срок более продолжительный. (http://financ.uchet.cenbumag.ru).

Вексель является строго формальным документом, и отсутствие любого из обязательных реквизитов делает его недействительным. Однако в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи.

Постановлением Правительства РФ от 26 сентября 1994 г. № 1094 «Об оформлении взаимной задолженности предприятий и организаций векселями единого образца и развитии вексельного обращения» было предусмотрено введение для использования в хозяйственном обороте бланков простого и переводного векселя единого образца. /Приложение 1,2/

Выдача векселей на бланках иной формы либо вообще без применения бланков не запрещена и не исключена, поэтому формы векселей могут отличаться. Векселя признаются юридически полноценными, если они правильно исполнены и на них есть все необходимые реквизиты. /Приложение 3/

После составления векселя должен быть составлен акт приема-передачи векселей. /Приложение 4/

Векселя бывают простые и переводные.

Простой вексель выписывается и подписывается должником и содержит его безусловное обязательство уплатить кредитору определенную сумму в обусловленный срок и в определенном месте.

Переводной вексель выписывается и подписывается кредитором и содержит приказ должнику оплатить в указанный срок обозначенную в векселе сумму третьему лицу.

Переводной вексель как таковой не имеет силы законного платежного средства, а является лишь представителем действительных денег, поэтому принято, что должник обязан письменно подтвердить свое согласие произвести платеж по векселю в обозначенный срок, т. е. совершить акцепт. Акцепт совершается в виде надписи на лицевой стороне векселя.

Дисконтный вексель погашается по номиналу, а продается с дисконтом, размер которого составляет доход векселедержателя, включается в полной сумме в состав его внереализационных доходов.

По процентному векселю проценты начисляются и выплачиваются при его погашении банком.

Проценты начисляются со дня составления векселя, если не обозначена другая дата, и до дня фактического предъявления векселя к оплате (ст.5 «Положения о переводном и простом векселе»). Если вексель будет продан далее по цене выше номинала, то только последний держатель при оплате векселя банком - должником получит процентный доход по ценной бумаге.

Кроме деления на виды - простые и переводные, различают несколько форм векселей: товарные, финансовые, банковские, бланковый вексель, дружеские векселя, бронзовые, обеспечительский.

Товарные (или коммерческие) векселя используются во взаимоотношениях покупателя и продавца в реальных сделках с поставкой продукции или услуг. Товарным векселем покупатель (векселедатель) гарантирует поставщику продукции (векселедержателю), что полученные товары будут оплачены в указанный срок. Товарный вексель может быть как простым так и переводным. (№3 2003)

Финансовые векселя имеют в своей основе ссуду, выдаваемую предприятием за счет имеющихся свободных средств, другому предприятию.

В последнее время в России широкое распространение получили банковские векселя. Они удостоверяют, что предприятие внесло в банк депозит в сумме, указанной в векселе. Банк обязуется погасить такой вексель при предъявлении его к оплате в указанный на нем срок. При этом на вексель начисляется определенный процентный доход.

В бланковом векселе покупатель акцептует пустой формуляр векселя, который в дальнейшем будет заполнен продавцом. Такая ситуация возможна, когда в ходе переговоров не установлены окончательная цена товара (или она может измениться в результате доставки) и срок поставки. Такой вексель может быть выписан только сторонами, доверяющими друг другу, ибо при внесении в него суммы, отличной от согласованной с плательщиком, последний все равно будет вынужден ее заплатить.

Дружеские векселя выдаются людьми, безусловно доверяющими друг другу. При этом одно лицо в целях помощи предприятию, испытывающему финансовые трудности, акцептует его вексель для того, чтобы последнее либо расплатилось со своими должниками, либо учло его в банке. Предполагается, что выписавший вексель в дальнейшем изыщет средства, чтобы самому погасить его.

Бронзовый вексель - это вексель, не имеющий реального обеспечения, выписанный на вымышленное лицо. Доход по такому векселю мошенники получают путем учета его в банке. Бронзовые векселя могут выписываться и на реальные фирмы. При этом две фирмы обмениваются векселями и учитывают их в разных банках. Перед сроком погашения первых векселей они вновь выписывают векселя друг на друга и с помощью их учета пытаются погасить старую ссуду.

В России бронзовые и дружеские векселя запрещены.

Обеспечительский вексель выписывается для обеспечения ссуды ненадежного заемщика. Он хранится на депонированном счете заемщика и не предназначается для дальнейшего оборота. Если платеж совершается в срок, то вексель погашается, если нет-то должнику предъявляются претензии.

Различают следующие сроки платежа по векселю:

а) по предъявлении.

Платеж должен быть произведен при предъявлении векселя, что оговаривается фразой: «Оплатите по предъявлении». В векселе могут быть оговорены максимальные и минимальные сроки предъявления. Если это не указано, то вексель может быть предъявлен к оплате только в течение года со дня выставления. При просрочке этого срока владелец векселя теряет право на требование платежа.

Срок предъявления векселя может быть сокращен его получателями по индоссаменту. Векселедержатель также может установить, что вексель может быть предъявлен к платежу не ранее определенной даты. В этом случае срок для предъявления отсчитывания начиная с этой даты.

б) во столько-то времени от предъявления.

Запись в тексте векселя в этом случае имеет вид: «Платите через (число дней) после предъявления». Днем предъявления считается дата отметки плательщика на векселе о согласии на оплату или дата протеста по этому поводу.

Если иное не оговорено в векселе, срок от составления до оплаты не должен превышать одного года.

в) во столько-то времени от составления.

Отсчет времени начинается со следующего дня после даты составления векселя. Срок платежа считается наступившим в последний день, указанный в векселе, а не на следующий после него.

г) на определенный день.

В данном случае в векселе указывается конкретная дата платежа.

Если в векселе какой либо срок платежа не указан, то он считается согласно Положению о переводном и простом векселе векселем с платежом по предъявлении. Место платежа должно быть указано на векселе.

Если иное не оговорено, то местом платежа обычно считается местонахождение плательщика. Кроме этого, в векселе может быть указан банк, где должен быть произведен платеж.

Вексель считается недействительным, если на нем указано несколько мест платежа. При отсутствии указания на векселе места платежа, и местонахождения плательщика он также считается недействительным.

1.2 Уступка прав требования (цессия)

В хозяйственной практике организаций возникает необходимость передать другому юридическому лицу право требовать исполнения обязательства со своего должника. Часто такая схема используется хозяйствующими субъектами для решения платежных проблем без привлечения денежных средств. Замена кредитора означает, что лицо, являющееся кредитором, выбывает из обязательства, а принадлежащее ему право требования передается другому лицу. Право требования, принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по договору.

Договор перехода прав кредитора к другому лицу называют уступкой прав требования. Факт смены кредитора (переход прав от одного лица к другому) называется цессией. Цессия может быть оформлена договором, может быть проведена без оформления договора по закону. Во втором случае передача прав проводится в результате правопреемства, например, реорганизации юридического лица, по решению суда, при исполнении обязательств должника его поручителем.

По цессии, оформленной договором, кредитор-правообладатель добровольно уступает в пользу правоприобретателя принадлежащее ему обязательственное право. Первоначальный кредитор (правообладатель) именуется по договору цедентом. Кредитор-преемник (правоприобретатель) называется цессионарием. В результате перехода прав кредитора от одного лица к другому меняется только сторона обязательства, а само обязательство сохраняется. Итак, уступка требования оформляется договором цессии. Организация-должник называется дебитором, так как ее обязательства учтены на балансе цедента в составе дебиторской задолженности.

По договору цессии можно передавать право требования денег, продукции (работ, услуг).

Для передачи права требования по договору цессии другому лицу согласия дебитора не требуется, если иное не предусмотрено первоначальным договором. В любом случае необходимо уведомить дебитора о заключенном договоре цессии. Законодательство защищает его интересы. Дебитор, не осведомленный о том, что право требования к нему уступлено третьему лицу, не имеет никаких обязательств перед ним.

Что касается уступки права требования по длящимся договорам (например, по договору поставки), в частности возможности передачи права требования не по всему договору в целом, а лишь по конкретной поставке, то необходимо отметить следующее.

Главное, чтобы в уступаемой части все обязательства кредитора были выполнены (например, поставлена партия товара, проведен этап оказания услуг, выполнен этап работ и т.д.). Следовательно, стороны договора уступки прав требования могут устанавливать объем передаваемых прав по своему усмотрению. Кроме того, стороны вправе решать судьбу начисленной неустойки, убытков, процентов по кредитам и всех других сумм, связанных с основным договором. Если же в договоре цессии об этих платежах ничего на сказано, то права на их получение автоматически переходят к приобретателю.



1.3 Протест финансового векселя

В случае отказа от платежа должника по векселю векселедержатель должен удостоверить это факт протестом в неплатеже (для простого векселя) или в неакцепте (для переводного). К отказу от платежа приравнивается отсутствие должника по адресу, указанному в векселе.

Отказ плательщика в акцепте векселя или платеже по векселю удостоверяется актом, составленным в публичном порядке. Процедура составления такого акта называется протестом (в неакцепте или неплатеже).

Протест векселя совершается в соответствии с Инструкцией о порядке совершения нотариальных действий государственными нотариальными конторами РСФСР, утвержденной приказом Минюста РСФСР от 6 января 1987 г. № 01/16-01.

Протест векселей в неплатеже, неакцепте или недатировании акцепта производится нотариальными конторами по местонахождению плательщика.

В день принятия векселя к протесту нотариальная контора предъявляет плательщику требование о платеже (или акцепте) векселя.

Если плательщик оплатит вексель, нотариальная контора возвращает вексель лицу, оплатившему вексель, с надписью по установленной форме на самом векселе о получении платежа и других причитающихся суммах.

Если плательщик сделал отметку об акцепте на переводном векселе, вексель также возвращается векселедержателю без протеста.

При отказе плательщика оплатить или акцептировать вексель либо в случае его неявки в нотариальную контору нотариус составляет акт по установленной форме о протесте в неплатеже или неакцепте и делает соответствующую запись в реестре, а также отметку на самом векселе о протесте в неплатеже или неакцепте.

Опротестованный вексель выдается векселедержателю или уполномоченному им лицу.

За совершение протеста взимается пошлина.

Акт о протесте должен быть составлен именно в той форме, которая предусмотрена Инструкцией о порядке совершения нотариальных действий государственными нотариальными конторами РСФСР. В противном случае он не может быть принят судом в качестве доказательства своевременного совершения протеста. /Приложение 5,6/

Протест в неакцепте должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к акцепту.

Если вексель предъявляется к акцепту в последний день срока, протест должен быть совершен не позднее 12 часов следующего дня. Исключение из этого правила возможно только при условии, что плательщик воспользовался своим правом и потребовал представить ему вексель вторично на следующий день. Векселедержатель предъявляет вексель вторично в день, следующий за последним днем срока, и при необходимости в этот же день (в течение всего дня) должен совершить протест.

Протест в неплатеже векселя сроком «на определенный день» или во столько-то времени от составления или предъявления должен быть совершен в один их двух рабочих дней, которые следуют за днем, в который переводной вексель подлежит к оплате.

Протест в неплатеже векселя сроком «по предъявлении» должен быть совершен в сроки, установленные для предъявления к платежу. Если вексель предъявляется к платежу в последний день срока, протест должен быть совершен не позднее 12 часов следующего дня.

Для протеста действуют общее правило, предусматривающее, что если срок протеста падает на нерабочий день, то такой протест может быть совершен лишь в первый следующий рабочий день.

Списание невостребованной задолженности по простому векселю, то п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, определено, что сумма кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов у некоммерческой организации, либо на финансирование (фондов) у бюджетной организации.

Срок исковой давности может быть общим, то есть равным трем годам, и специальным - большим или меньшим, чем три года, что устанавливается законом (ст. 196, 197 ГК РФ).

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

Функции векселя многообразны, а значит, бухгалтерский учет операций, связанных с обращением векселей, также различен.

При учете операций с векселями, которые используются при расчетах между организациями за поставку товаров (выполненные работы, оказанные услуги), следует пользоваться указаниями, изложенными в письме Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142 «О порядке отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций с векселями, применяемыми при расчетах между предприятиями за поставку товаров, выполненные работы и оказанные услуги», а также дополнениями к нему от 16 июля 1996 г. № 62.

Расчеты предприятия по векселям отражаются на отдельных субсчетах “Векселя выданные” к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и “Векселя полученные” к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». В “Приложении к бухгалтерскому балансу” имеется информация об опротестованных векселях полученных и выданных документах, допущенных до протеста.

На счете 62, 76 субсчет “Векселя полученные” отражается задолженность по простым и переводным векселям, полученным организацией от сторонних лиц. По дебету отражается получение организацией векселей за проданные товары, в обеспечение предоставленного займа и т. д. По кредиту учитывается выбытие векселей: их погашение плательщиком, индоссирование сторонним лицам и т. д. Сальдо счета показывает причитающуюся к получению сумму по векселям, находящимся в собственности организации.

На счете 60 субсчет “Векселя выданные” отражают задолженность по векселям, по которым организация выступает плательщиком. По кредиту счета записывают возникающую у организации кредиторскую задолженность по выданному простому или переводному векселю (до акцепта его плательщиком). Задолженность по выданным и принятым к оплате векселям показывают в сумме, подлежащей выплате векселедержателю. По дебету счета отражают погашение задолженности перед векселедержателем. Сальдо счета показывает сумму, подлежащую оплате организацией по выданным и акцептованным векселям.

Организация может выдать вексель в качестве предоплаты. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а поставщик (векселедержатель) - на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Вексель, выполняя функции средства кредита и платежа, способствует преодолению кризиса неплатежей и дефицита финансовых ресурсов.

Организации должны обеспечивать количественный учет и сохранность векселей. Для этого рекомендуется хранить векселя в кассе организации, выдачу и получение векселей оформлять расходными и приходными ордерами с указанием, кому выдано (от кого получено), на основании какого документа, количества выданных векселей. Кроме того, рекомендуется составлять отчеты, аналогичные кассовой книге и отчету кассира, с указанием векселей на начало дня, движения векселей за день, остатка наконец дня.

2.1 Учет товарных векселей

Товарный вексель выписывается для расчета за поставленные товары (оказанные услуги или выполненные работы). При этом товар (работа, услуга) будет считаться оплаченным лишь в момент погашения ранее выписанного векселя.

Порядок бухгалтерского учета операций с товарными векселями установлен приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», а также указаниями Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142.

Отметим некоторые особенности учета товарных векселей:

- товарные векселя принимаются к учету по номиналу, указанному на векселе;

- доход по товарному векселю (превышение вексельной суммы над суммой дебиторской задолженности) возникает в момент оформления векселя;

- реализация на сторону или предъявление товарного векселя по цене ниже номинала признается убытком;

- днем совершения оборота по товарному векселю считается дата получения по нему денег (или иного расчетного средства).

Бухгалтерский учет выданных товарных векселей осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Векселя выданные»:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя выданные»

- выдан поставщику собственный вексель.

При погашении собственного векселя делается запись:

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные» КРЕДИТ 51

- погашен собственный вексель, ранее выданный поставщику.

В учете покупателя (векселедателя) используют счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Причем на этом счете вексель будет числиться до тех пор, пока покупатель или акцептант его не оплатит. (№3 2003)

Если в векселе предусмотрена плата за рассрочку платежа, в бухгалтерском учете эти суммы включают в первоначальную стоимость приобретенного имущества (п. 6 ПБУ 5/01, п. 8 ПБУ 6/01 и п. 6 ПБУ 14/00). (№3 2003)

Аналитический учет векселей выданных ведется в следующих разрезах:

- векселя выданные, срок оплаты которых не наступил;

- векселя, выданные с просроченным сроком оплаты.

Полученный от покупателя собственный вексель поставщик должен учесть на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». Оценка такого векселя производится по номинальной стоимости.

При этом выручка от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в полной сумме дебиторской задолженности, то есть с учетом причитающихся к уплате процентов:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 «Выручка»

- продана продукция;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Векселя полученные» КРЕДИТ 62

- получен от покупателя простой вексель.

Оплата векселя сопровождается записями по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные»:

ДЕБЕТ 50,51,52,... КРЕДИТ 62 «Векселя полученные»

- покупатель погасил вексель.

Организациям, получившим товарный вексель как предоплату, для формирования информации об авансовых обязательствах рекомендуется использовать счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Векселя полученные". Счет 62 здесь не может быть использован, так как он предназначен исключительно для учета денежных авансов. Предприятиям, выдавшим векселя в качестве предоплаты, необходимо открывать к счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторам" субсчет "Векселя выданные".

Если сумма фактически полученных денег или иного имущества окажется меньше той, которую организация должна получить по векселю, то возникшую разницу следует принимать к учету как операционный расход, обусловленный выбытием этой ценной бумаги, и отражать по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредиту счета 62, субсчет «Векселя полученные».

По переводному товарному векселю после акцепта продавец должен сменить в учете должника.

Когда вексель погашен, продавец должен составить счет-фактуру, который регистрируется в книге продаж. (№3 2003)

В течение пяти дней с момента отгрузки продукции продавец выписывает два экземпляра нового счета-фактуры. В нем указывается стоимость отгруженного товара. Один экземпляр он регистрирует в книге продаж, а второй передает покупателю. Тот счет-фактуру, который был выписан на сумму полученного аванса, продавец регистрирует в книге покупок. (№3 2003)

В налоговом учете проценты и дисконты надо отражать, как внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Однако, размер процентов, включаемых в расходы, ограничен. Они не должны существенно отклоняться от среднего уровня тех процентов по векселям, что организация брала в текущем квартале. При этом существенным будет считаться отклонение более чем на 20 процентов. Организация может самостоятельно определить предельную величину процентов. Если вексель выписан в рублях, то проценты по векселю не должны превышать ставку рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенную в 1,1 раза. Если же вексель выдали в иностранной валюте, то не больше 15 процентов. (№3 2003)

2.2 Учет переводных векселей

В бухгалтерском учете задолженность по векселям, полученным от покупателей, надо учитывать на отдельном субсчете к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». А в случае с переводным векселем придется создать два субсчета - «Расчеты по переводным векселям неакцептованным» и «Расчеты по переводным векселям акцептованным».

Дисконт по векселю увеличивает выручку от реализации товара, поэтому получение неакцептованного дисконтного векселя отражается так:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по переводным векселям неакцептованным» КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

- отражена задолженность покупателя по неакцептованному переводному векселю, равная стоимости реализованных товаров.

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по переводным векселям неакцептованным» КРЕЛИТ 90 субсчет «Выручка»

- отражена задолженность покупателя по неакцептованному векселю, равная дисконту.

После акцепта в учете продавца делается запись:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по переводным векселям акцептованным»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по переводным векселям неакцептованным»

- отражена задолженность покупателя по акцептованному переводному векселю.

Если покупатель передает уже акцептованный вексель, его отражают двумя проводками:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по переводным векселям акцептованным»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»

- отражена задолженность покупателя по акцептованному переводному векселю, равная стоимости реализованных товаров.

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по переводным векселям акцептованным»

КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»

- отражен дисконт по векселю.

Если на вексельную сумму начисляются проценты, то по мере их поступления на расчетный счет или в кассу будут делаться такие записи:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по переводным векселям акцептованным»

КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

- получены проценты по акцептованному переводному векселю.

Проценты по векселю не увеличивают выручку от продажи, а включаются в состав операционных доходов (за вычетом НДС). Такая рекомендация дана в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета.

Продавец может получить от покупателя переводной товарный вексель в качестве предоплаты. В этом случае после акцепта векселя векселедателем у продавца меняется дебитор. Теперь им становится плательщик по векселю, а не должник по основной сделке. Также меняется основание дебиторской задолженности. Возникает задолженность по оплате векселя, а не по оплате продукции.

2.3 Учет финансовых векселей

Финансовые векселя представляют собой вложения организации с целью получения дополнительных доходов.

В бухгалтерском учете операций с финансовыми векселями существуют свои особенности учета:

- финансовые векселя принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора;

- доход по финансовому векселю образуется в момент его реализации или предъявления его к оплате;

- реализация или предъявление финансового векселя по цене ниже стоимости его приобретения признается убытком от операционной деятельности (убыток от выбытия прочего имущества);

- датой совершения оборота по финансовому векселю считается день его передачи новому владельцу (дата индоссамента) или дата его предъявления (дата акцепта).

Финансовые векселя могут поступать на предприятия двумя способами. Первый способ - это приобретение векселей с целью получения дополнительных доходов. Второй - поступление в порядке расчетов за отгруженную продукцию, выполненную работу, оказанные услуги.

Все векселя третьих лиц принимаются поставщиком к учету как ценные бумаги и отражаются в составе финансовых вложений на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет «Долговые ценные бумаги». Их оценка производится в сумме фактических затрат по приобретению векселя. То есть если организация получает вексель третьего лица в оплату отгруженных товаров, то на баланс он приходуется исходя из стоимости переданных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Последняя определяется на основе цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация продает аналогичные товары (работы, услуги). По дебету счета отражается приобретение ценной бумаги (векселя), по кредиту - списание (погашение векселя).

Учет векселей, приобретенных в качестве финансовых вложений, нужно вести в порядке, предусмотренном пунктом 3 Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 г. № 2.

2.4 Учет векселей, номинированных в иностранной валюте

Вексель с номиналом в иностранной валюте относится к валютным ценностям. Это следует из статьи 1 Закона РФ от 9 октября 1992 г. № 3615-1 «О валютном регулировании и валютном контроле». Операции по приобретению этих ценных бумаг и их реализация относятся к операциям, связанным с движением капитала, и поэтому требуют наличия лицензии Центрального банка.

Приобретать векселя за иностранную валюту резиденты могут у банков, которые содержат обязательство по выплате иностранной валюты. Указанные банки должны иметь полномочия на проведение операций с ценными бумагами в иностранной валюте.

Продажа резидентами векселей с номиналом в иностранной валюте производится тому же банку или другим банкам при наличии у них соответствующей лицензии. При этом реализуемые векселя банки могут оплачивать как в рублях, так и в иностранной валюте.

Если в валютном векселе отсутствует оговорка о том, что платеж должен быть совершен в определенной валюте, и векселедержатель не требует оплаты векселя валютой, то тогда валюта, в которой выражено вексельное обязательство, играет роль так называемых условных единиц.

Организации могут выражать обязательства в иностранной валюте или условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 ГК РФ). При этом оплата производится в рублях по официальному курсу соответствующей валюты или условной денежной единицы на день платежа.

Такой вексель не является валютной ценностью. Поэтому юридическое или физическое лицо может выдать другому юридическому или физическому лицу вексель с номиналом в иностранной валюте без оговорки, что покупатель векселя должен заплатить за него сумму в конкретной валюте.

При погашении такого векселя рублевая сумма будет рассчитываться по курсу ЦБ РФ на день платежа. В то же время векселедатель может на самом векселе указать курс, по которому будет исчисляться платеж. Наличие такого указания на векселе лишний раз подчеркивает, что выражающая его стоимость валюта играет роль условных единиц.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с векселями, стоимость которых выражена в иностранной валюте, будет зависеть от того, в качестве какой ценности - валютной или невалютной - выступает в этой операции вексель.

3. НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ

3.1 Налог на прибыль

Доход можно получить несколькими способами:

от разницы между покупной ценой и ценой продажи (погашения);

в виде процентов, начисляемых на вексельную сумму (в векселях со сроком оплаты «по предъявлении» и «во столько-то времени от предъявления»);

в виде процентов, включенных в саму вексельную сумму, при расчетах за товары и услуги.

Если предприятие покупает вексель с целью получения дохода от разницы между ценами приобретения и продажи (погашения), то сумма разницы включается в его внереализационные доходы и облагается по общей ставке налога на прибыль предприятия.

Если доход по векселю получен в виде процентов, то это является доходом по ценной бумаге и подлежит налогообложения у источника его выплаты. Ставка налога составляет 12%, если владельцем тратты является физическое лицо, и 15%, если владельцем тратты является предприятие. Ставка налога у банков составляет 18%.

При выплате процентов может возникнуть несколько ситуаций. Если векселями рассчитываются за поставленные товары или оказанные услуги, то согласно пункту 2 Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (утверждено постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года № 552) выплата процентов по ним в полном объеме относится на себестоимость продукции.

Если векселями оформлена ссуда одного предприятия другому, то выплата процентов по ним (по мнению Управления ценных бумаг Центрального банка РФ) относится на себестоимость аналогично процентам по банковским кредитам, то есть в пределах ставки Банка России плюс три процента. Проценты по вексельному кредиту при учете векселей в банках относятся на себестоимость аналогично.

Банки при эмиссии векселей уменьшают налогооблагаемую прибыль на выплату процента по ним или выплачиваемый дисконт, также в пределах ставки Банка России по централизованным кредитным ресурсам плюс три процента, то есть начисленные и выплаченные проценты по собственным векселям банков с номиналом как в рублях, так и в иностранной валюте относятся на себестоимость оказываемых услуг.

3.2 Налог на добавленную стоимость

Согласно Закону Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг) независимо от источника финансирования, в том числе при получении в виде платежного средства ценных бумаг (векселей). При этом объектом обложения является вся сумма оборота по реализованным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

При получении векселя в форме оплаты за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) от третьих лиц по индоссаменту расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость производятся в том отчетном периоде, в котором получен указанный вексель.

Если продавец получил собственный вексель, то признать его авансом и начислить налог можно будет либо в момент оплаты, либо в день его передачи по индоссаменту. (№3 2003)

Если вексель погашается передачей в индоссамент, то вырученная за него сумма может оказаться меньше задолженности. Однако НДС надо начислять на сумму, которая указана в векселе, независимо от условий уступления долга, так как передача векселя по индоссаменту является уступкой права требования.

В налоговом учете разницу между задолженностью по векселю и доходом от передачи по индоссаменту нужно включить в состав внереализационных доходов. (№3 2003)

Если товарный вексель погашен после отгрузки товаров, то есть два способа начисления НДС: «по оплате» - в момент погашения векселя, «по отгрузке» - в момент отгрузки.

После того, как поставщик отгрузит продукцию, он имеет право зачесть суммы НДС, которые были уплачены с аванса. (№3 2003)

Если в векселе предусмотрен процент или дисконт, с этих сумм продавец также должен начислить НДС. Однако налогом облагается только та часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования Центрального банка РФ. (№3 2003)

Проценты по векселю для целей бухгалтерского учета увеличивают выручку от реализации. В налоговом учете такие суммы считаются внереализационным доходом. Кроме того, организации должна включить в налогооблагаемый доход и общую сумму авансов. (№3 2003)

Покупатель, расплатившийся векселем в качестве предоплаты, сможет принять к вычету НДС только при соблюдении следующих условий:

- вексель, а, следовательно, и товар, должны быть оплачены;

- продавец обязан отгрузить продукцию. (№3 2003)

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Вексель - это разновидность долгового обязательства, составленного в строго определенной форме, дающего бесспорное право его держателю требовать уплаты обозначенной в векселе суммы от указанного в нем лица по истечении срока, на который он выписан.

Векселя бывают простые и переводные. Кроме деления на виды - простые и переводные, различают несколько форм векселей: товарные, финансовые, банковские, бланковый вексель, дружеские векселя, бронзовые, обеспечительский вексель.

Различают следующие сроки платежа по векселю:

а) по предъявлении.

б) во столько-то времени от предъявления.

в) во столько-то времени от составления.

г) на определенный день.

В хозяйственной практике организаций иногда возникает необходимость передать другому юридическому лицу право требовать исполнения обязательства со своего должника.

Договор перехода прав кредитора к другому лицу называют уступкой прав требования.

В случае отказа от платежа должника по векселю векселедержатель должен удостоверить это факт протестом в неплатеже (для простого векселя) или в неакцепте (для переводного).

Расчеты предприятия по векселям отражаются на отдельных субсчетах “Векселя выданные” к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и “Векселя полученные” к счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

На счете 62, 76 субсчет “Векселя полученные” отражается задолженность по простым и переводным векселям, полученным организацией от сторонних лиц. По дебету отражается получение организацией векселей

По кредиту учитывается выбытие векселей: их погашение плательщиком, индоссирование сторонним лицам

Сальдо счета показывает причитающуюся к получению сумму по векселям, находящимся в собственности организации.

На счете 60 субсчет “Векселя выданные” отражают задолженность по векселям, по которым организация выступает плательщиком. По кредиту счета записывают возникающую у организации кредиторскую задолженность по выданному простому или переводному векселю

По дебету счета отражают погашение задолженности перед векселедержателем.

Организация может выдать вексель в качестве предоплаты. Стороны сделки должны вести учет на забалансовых счетах. Покупатель (векселедатель) - на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные", а поставщик (векселедержатель) - на счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Следует отметить - векселя в России необходимы, поскольку активизация вексельного обращения приводит: во-первых, к ускорению расчетов и оборачиваемости оборотных средств; во-вторых, уменьшается потребность в банковском кредите, соответственно снижаются процентные ставки за его использование и в результате сокращается эмиссия денег.



ДЛЯ АВАЛЯ

(ВЕКСЕЛЬНОЕ ПОРУЧИТЕЛЬСТВО)

За кого выдан

Подпись авалиста

Дата

Простой вексель № 000001

На сумму (цифрами)

Дата, место составления векселя

Предприятие (лицо)

(полное наименование и полный адрес плательщика)

обязуется безусловно уплатить по этому векселю денежную сумму в размере: (сумма прописью)

Непосредственно предприятию (лицу)

(полное наименование и адрес получателя)

Или по его приказу любому другому предприятию (лицу).

Этот вексель подлежит к оплате в следующий срок

Местом платежа является

М. П.

ДЛЯ АКЦЕПТА

(ПРИНЯТИЕ К ПЛАТЕЖУ)

Принял в сумме

Подпись акцептанта

Дата

ДЛЯ АВАЛЯ

(ВЕКСЕЛЬНОЕ ПОРУЧИТЕЛЬСТВО)

За кого выдан

Подпись авалиста

Дата

Переводной вексель № 000003 (тратта)

(дата, место составления векселя) (сумма цифрой)

Прошу предприятие (лицо)

(полное наименование и адрес плательщика)

уплатить по этому векселю денежную сумму в размере:

(сумма прописью)

Непосредственно предприятию (лицу)

(полное наименование и адрес получателя)

Или по его приказу любому другому предприятию (лицу)

Этот вексель подлежит оплате в следующий срок

Место платежа является

Наименование и адрес векселедателя

Серия АА № 0000002

Простой вексель на сумму 58000 руб.

Место составления векселя: г. Йошкар-Ола, ул. Прохорова, д. 18

Дата составления векселя: 1 декабря 2006 г.

Данный вексель выдан ИП Обухова Алла Сергеевна:

г. Йошкар-Ола, ул. Яна Крастыня, д. 4-а, кв. 20

ИП Обухова Алла Сергеевна обязуется уплатить по этому простому векселю денежную сумму в размере 58000 (пятьдесят восемь тысяч) руб.

непосредственно ООО «Пассив»:

г. Йошкар-Ола, ул. Прохорова, д. 18

или по его приказу другому юридическому лицу.

Срок платежа - по предъявлении, но не ранее 1 февраля 2007 г.

Место платежа по векселю является г. Йошкар-Ола, ул. Прохорова, д. 18.

М. П.

Акт приема-передачи векселей

1 декабря 2006 г.

Г. Йошкар-Ола

Нами, ИП Обухова Алла Сергеевна, с одной стороны, и представителями ООО «Пассив» в лице генерального директора Карташова Е.в., с другой стороны, составлен настоящий акт о том, что ООО «Пассив» принимает, а ИП Обухова Алла Сергеевна передает простой вексель серии АА № 0000002 в количестве одной штуки на общую сумму 58 000 (пятьдесят восемь тысяч) руб.

Вексель передал:

ИП Обухова Алла Сергеевна,

ИНН 121522167665

Юридический адрес:

г. Йошкар-Ола, ул. Яна Крастыня, д. 4-а, кв. 20.

Вексель принял: ООО «Пассив»,

ИНН 121546543566

Юридический адрес: г. Йошкар-Ола, ул. Прохорова, д.18 Генеральный директор ООО «Пассив»

Карташов Е.В.



Акт о протесте простого векселя в неплатеже

Город Йошкар-Ола, республика Марий Эл, Российская Федерация

Двадцать второго февраля две тысячи седьмого года

Я, Пермяков Иван Александрович, нотариус г. Йошкар-Олы республики Марий Эл, по просьбе общества с ограниченной ответственностью «Пассив» - законного держателя простого векселя серии АА № 0000002, выданного индивидуальным предпринимателем Обухова Алла Сергеевна 1 декабря 2006 г. в г. Йошкар-Ола республики Марий Эл, сроком платежа по предъявлении, но не ранее 1 февраля 2007 г., на сумму 58 000 (пятьдесят восемь тысяч) рублей, представившего указанный вексель 22 февраля 2007 г. для совершения протеста в неплатеже, предъявил индивидуальному предпринимателю Обухова Алла Сергеевна - плательщику по векселю требование о платеже 22 февраля 2007 г. и не получил платежа.

При этом заявлены следующие мотивы отказа: отсутствие у индивидуального предпринимателя Обухова Алла Сергеевна денежных средств для оплаты векселя.

В связи с изложенным и руководствуясь п. 44 Положения о переводном и простом векселе и Федеральным законом «О переводном и простом векселе», протестую указанный вексель в неплатеже против векселедателя.

Зарегистрировано в реестре за №

Взыскано по тарифу

Нотариус (подпись)

Акт о протесте переводного векселя в неплатеже

Город Йошкар-Ола, республика Марий Эл, Российская Федерация

Третье марта две тысячи седьмого года

Я, Пермяков Иван Александрович, нотариус г. Йошкар-Олы республики Марий Эл, по просьбе акционерного общества «Маригражданстрой» - законного держателя переводного векселя № 000003, выданного индивидуальным предпринимателем Обухова Алла Сергеевна 20 ноября 2006 г. в г. Йошкар-Ола республики Марий Эл, сроком платежа 2 марта 2007 г. на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) рублей, акцептованного акционерным обществом «Птица», представившего указанный вексель 3 марта 2007 г. для совершения протеста в неплатеже, предъявил акцептанту - акционерному обществу «Птица» требование о платеже 3 марта 2007 г. и не получил платежа.

При этом заявлены следующие мотивы отказа: отсутствие денежных средств у акционерного общества «Птица» для оплаты векселя.

В связи с изложенным и руководствуясь п. 44 Положения о переводном и простом векселе и Федеральным законом «О переводном и простом векселе», протестую указанный вексель в неплатеже против акцептанта.

Зарегистрировано в реестре за №

Взыскано по тарифу

Нотариус (подпись)