- 31 -

Содержание

введение

1 Изучение основных экономических показателей, характеризующих предприятие и организацию бухгалтерского учета

1.1 Организационная характеристика предприятия

1.2 Экономическая характеристика предприятия

1.3 Общая характеристика организации бухгалтерского учета

2 Учет затрат на производство, выхода продукции и калькулирование себестоимости продукции основного производства

2.1 Объекты и статьи учета затрат

2.2 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции

2.3 Исчисление себестоимости продукции

2.4 Учёт полуфабрикатов собственного производства

3 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

3.1 Виды вспомогательных производств

3.2 Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг в отдельных видах вспомогательных производств

4 УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ

4.1 Учет и распределение общепроизводственных расходов

4.2 Учет и распределение общехозяйственных расходов

5 УЧЕТ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

5.1 Учет расходов будущих периодов

5.2 Учет брака в производстве

6 УЧЕТ РЕЗЕРВОВ ПРЕДСТОЯЩИХ РАСХОДОВ

7 УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

8 Нормирование, планирование, контроль и анализ издержек производства

9 Учёт затрат по содержанию объектов непроизводственной

сферы

10 БЮДЖЕТИРОВАНИЕ

Выводы и предложения

Введение

Управленческий учет - это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим в принятии экономически обоснованных решений.

Управленческий учет в основном использует те же принципы, что и финансовый, и является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его эволюции.

Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности. При этом информация должна опережать принимаемые решения.

Информация, формируемая управленческим учетом, необходима для:

1. контроля экономичности текущей деятельности организации в целом и в разрезе её отдельных подразделений, видов деятельности, секторов рынка;

2. планирования будущей стратегии и тактики осуществления коммерческой деятельности в целом и отдельных хозяйственных операций, оптимизация использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов организации;

3. измерения и оценки эффективности хозяйствования в целом и в разрезе подразделений организации, выявления степени рентабельности отдельных видов продукции, работ, услуг, секторов и сегментов рынка;

4. корректировки управляющих воздействий на ход производства и реализации продукции, товаров и услуг, уменьшения субъективности в процессе принятия решений на всех уровнях управления.

Предметом управленческого учета выступает производственная деятельность организации в целом и её отдельных структурных подразделений. Объектами являются затраты и результаты хозяйственной деятельности предприятия, внутреннее ценообразование и внутренняя отчетность.

Производственный учет включает в себя учет издержек по видам, по местам их возникновения, по носителям.

Объектом практики является Арамильский Авиационный ремонтный завод.

Цель практики - закрепление и углубление теоретических знаний по управленческому учету.

При этом определены следующие задачи производственной практики:

1. изучение вопросов технологии, организации и управления производством, необходимых бухгалтеру в его практической деятельности;

2. изучение действующих инструктивных материалов о порядке учета затрат на производство и выхода продукции;

3. самостоятельное заполнение первичных документов, отражающих действительные учетные операции;

4. приобретение навыков самостоятельной работы в составлении регистров бухгалтерского учета по учету затрат на производство и выхода продукции;

5. оказание практической помощи предприятию в выполнении учетных работ;

6. сбор полноценного фактического материала для написания отчета о практике.

При написании отчета о прохождении производственной практики по управленческому учету были использованы экономико-статистический, расчетно-конструктивный, абстрактно-логический и экономико-математический методы исследования.

В качестве информационной базы для написания отчета были использованы: учебно-методическая и периодическая литература, данные учета и отчетности Арамильского авиационно-ремонтного завода за 2008-2010 годы.

1 Изучение основных экономических показателей, характеризующих предприятие и организацию бухгалтерского учета

1.1 Организационная характеристика ОАО «Арамильский авиационный ремонтный завод»

Акционерное общество авиационный ремонтный завод «ААРЗ» - открытое акционерное общество. Завод находится в государственной собственности, и вся его деятельность осуществляется строго под надзором государства. Завод входит в крупнейший холдинг «Авиаремонтник». Завод «ААРЗ» работает в области ремонта двигателей авиатехники уже на протяжении многих лет, и до кризиса было очень перспективным. Предприятие занимает площадь 10 гектар. На предприятии осуществляется ремонт двигателей. Количество работающих на предприятии - 250 человек.

Предприятие «ААРЗ» начал свою историю 15 сентября 1958 года. Предприятие осуществляет свою деятельность под руководством Вооруженных сил Российской Федерации. Благодаря высококвалифицированному производственному потенциалу работников предприятия происходит совершенствование имеющихся и разработка новых технологии по ремонту. Следуя требованиям времени, сегодня основной объем работ направлен на ремонт такой сложной техники как самолеты различных типов выпускаемых не только в нашей стране, но и за рубежом, а также вертолетов. Прочных позиций предприятия удалось достичь, создав мощную коммерческую структуру, способную решать весь комплекс проблем по ремонту авиатехники.

Сегодня «ААРЗ» известен не только в России и СНГ, но и далеко за их пределами, в силу высокого качества оказываемых услуг.

Современный уровень, квалифицированный персонал, тесные контакты с учеными и специалистами, опыт сотрудничества с зарубежными партнерами помогают предприятию преодолевать финансовые и социальные трудности и создают реальные предпосылки для дальнейшего успешного развития предприятия.

Кроме того, на комбинате существуют объекты соцкультбыта:

- жилищно-коммунальное хозяйство, в составе которого 4 жилых дома с общей площадью 2,7 тыс. кв.м., 1 общежитие на 215 жилых мест;

- культурно-оздоровительный комплекс;

- спортивный комплекс;

- профилакторий на 80 мест;

- здравпункт;

- объекты общественного питания.

Организационная структура и структура управления ОАО «ААРЗ» можно представить в виде схемы (Приложение 1).

Должность Генерального директора занимает Маслов С.А. Он зарекомендовал себя как человек, знающий свое дело, умеющий работать с людьми.

Все работники «ААРЗ» - ответственные, трудолюбивые, обладающие опытом специалисты.

1.2 Экономическая характеристика предприятия

Для того чтобы дать экономическую характеристику «ААРЗ», необходимо в первую очередь рассмотреть показатели размера предприятия и их динамику за 2007-2009 года (таблица 1), что даст общее представление о нем.

Таблица 1 - Обеспеченность предприятия ресурсами

Показатели	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонение. (+,-)
				2007г. к 2009г.	2008г. к 2009г.
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс.р.	6060	7284	9116	3056	1832
Количество работников, чел.	338	287	250	-88	-37
Среднегодовая сумма активов, тыс.р.	101253	145292	227067	125814	81775
Среднегодовая сумма денежных средств, тыс.р.	10847	10506	40927	30080	30421

По данным таблицы 1 можно сделать следующие выводы: среднегодовая стоимость основных производственных фондов увеличилась на 66,47% Среднесписочная численность работников предприятия сократилась по причине снижения производства и объемов заказов. Среднегодовая сумма денежных средств увеличилась практически в 3 раза.

Таким образом, данные, полученные в таблице 1, свидетельствуют об уменьшении размеров предприятия, что, безусловно, скажется на общей экономической характеристике.

1.3 Организация бухгалтерской службы

Бухгалтерский учет в «ААРЗ» ведется бухгалтерской службой (Рисунок 3), возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерский учет ведется:

1. на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного отражения фактов хозяйственной деятельности;

2. путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, соответствующих Корпоративному плану счетов бухгалтерского учета.

На предприятии учет ведется бес применением какого-либо программного продукта.

- 31 -

Рисунок 3 - Бухгалтерская служба предприятия

В подчинении у главного бухгалтера находятся его заместитель, бухгалтер-кассир, бухгалтера-экономиста, которые ведут отчетность о деятельности организации, достоверно отражая ее имущественное положение. На каждого бухгалтера составлена должностная инструкция, в которой указаны его права и обязанности.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за отражением на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых хозяйственных операций, предоставлением оперативной информации, составлением в установленные сроки финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно учетной политики.

Бухгалтерский учет ведется на основании натуральных измерителей в денежном выражении (в рублях и копейках) путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения способом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в строгом соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета (Приложение 2), с точным соблюдением системы кодирования синтетических и обязательных аналитических счетов.

В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются по первоначальной стоимости. Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом от первоначальной стоимости объекта по нормам амортизации, исчисленным исходя из срока полезного использования данного объекта.

К расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам (оплата подписки на периодические журналы, лицензии, бланков документов и т.д.). Списание расходов будущих периодов производится равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Расходы по обычным видам деятельности учитываются на счетах 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи» расходы на продажу, собранные в течение отчетного периода на счете 44 подлежат списанию в дебет счета 90 «Продажи» полностью. Операционные и внереализационные расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с рабочим планом счетов.

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств производится перед составлением годового отчета, при смене материально- ответственных лиц, при передаче имущества в аренду, при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества и других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Инвентаризация основных средств, капитальных вложений и оборудования к установке производится ежегодно. Инвентаризация всех остальных счетов, в том числе и забалансовых, осуществляется перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Распределение расходов по отдельным видам деятельности (видами продукции) производится пропорционально величине дохода по каждому из видов деятельности (видов продукции) в общей сумме дохода за отчетный период.

Внутрихозяйственная отчетность составляется, оформляется и представляется по требованию руководителя в определяемой им форме.

2. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ВЫХОДА ПРОДУКЦИИ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОСНОВНОГО ПРОИЗВОДСТВА

2.1 Объекты и статьи учета затрат

Объектами учета затрат на производство являются «ААРЗ» в целом, его производства, место возникновения затрат, виды продукции (работ, услуг).

По организации в целом затраты учитывают по элементам затрат и для исчисления себестоимости реализованной продукции - по статьям калькуляции.

Группировка затрат по производствам (основному, вспомогательным и обслуживающим производствам и хозяйствам) необходима для осуществления контроля за затратами в этих производствах и хозяйствах и исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) производств и хозяйств.

Группировка затрат по местам из возникновения осуществляется для организации контроля за расходами по этим объектам учета затрат. Существуют производственные (цехи, участки, бригады и т.п.), обслуживающие (службы и отделы администрации, склады, хранилища и др.) и условные места возникновения затрат. По условным объектам учета затрат расходы группируют для усиления контрольных функций учета.

Группировка расходов по видам продукции (работ, услуг), группам изделий, переделам, заказам осуществляется для исчисления их себестоимости и контроля за соответствующими затратами.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций» Шадринский РПС расходы по обычным видам деятельности группирует по следующим элементам затрат:

1. Материальные затраты;

2. Затраты на оплату труда;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Амортизация;

5. Прочие затраты (почтово-телеграфные, телефонные, командировочные и пр.).

Полученные по элементам затрат данные необходимы для определения финансового результата по обычным видам деятельности за отчетный период, разработки бизнес-планов, определения объема закупок материальных ресурсов, фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчисления показателей эффективности использования ресурсов (материалоёмкости, трудоёмкости и пр.) и ряда других показателей.

Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не выделяют расходы на законченную производством продукцию (работы, услуги) и незавершенное производство.

Статьи издержек - это их группировочный признак по отношению к способу включения в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг, к их месту в калькуляционных расчетах.

«ААРЗ» установил следующие статьи калькуляции:

1. Сырье и материалы;

2. Заработная плата производственных рабочих;

3. Отчисления на социальные нужды;

4. Организация производства и управления;

5. Налоги, сборы и другие платежи;

По статье «Сырьё и материалы» отражаются расходы на сырьё и материалы, примененные при производстве продукции, услуг, включая и вспомогательные материалы, так как они не группируются в самостоятельной статье себестоимости.

Первичным документом по данной статье служит Отчет о движении материалов на складе, в котором указывают наименование материалов, процент вложения, единицу их измерения, количественный и суммовой остаток материалов на начало отчетного периода, приход и расход материалов в количественном и суммовом выражении, а также количественный и суммовой остаток на конец отчетного периода. Отчетным периодом является неделя.

Информация о поступлении сырья и материалов от поставщиков отражена в счетах-фактурах.

По статье «Заработная плата производственных рабочих» приводится начисленная в данном периоде заработная плата производственным рабочим, а также другим категориям работников, непосредственно занятых изготовлением продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Состав данной статьи разграничивается по видам основной и дополнительной оплаты труда.

Первичным документом по данной статье является табель учета рабочего времени и расчета заработной платы. В нем указывается количество отработанных дней, количество дней неявок и их причины, размер начисленной заработной платы.

По статье «Отчисления на социальные нужды» отражаются сумма единого социального налога, отчисления в Фонд социального страхования, Фонды обязательного медицинского страхования и Пенсионный Фонд, начисленные в определенной пропорции к прямым издержкам по оплате труда, показанным по статье «Заработная плата производственных рабочих». В «ААРЗ» в документах, разработанных самой организацией, оформляют расчет ЕСН сначала отдельно по каждому цеху а затем делают свод по всему предприятию.

По статье «Организация производства и управления» учитывают затраты, отнесённые сюда со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» путем распределения согласно установленной базе.

По статье «Налоги, сборы и другие платежи» «ААРЗ» отражает:

- налоги, сборы и платежи в бюджет;

- платежи по обязательным видам страхования.

2.2 Аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции

Для обобщения информации о затратах на производство продукции предназначен счет 20 «Основное производство». Данный счет - активный, калькуляционный.

По дебету 20 счета отражаются:

1. прямые расходы - затраты, которые непосредственно относятся на себестоимость соответствующего вида продукции;

2. расходы вспомогательных производств;

3. косвенные расходы - совокупность затрат, связанных с производством продукции, но которые нельзя учесть и прямо отнести на себестоимость конкретного вида продукции.

По кредиту 20 счета учитывают суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции.

Остаток по данному счету на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

По данному счету «ААРЗ» открыт один субсчет:

20- Основное производство (Услуги).

Аналитический учет по счету 20 ведётся по видам затрат и видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Ежемесячно заполняется Журнал-ордер №10 (Приложение 3).

В таблице 3 представлена схема хозяйственных операций по счету 20 за май 2010 года. Операции составлены на основании «Главной книги» (Приложение 4).

По ведению счета 20 «Основное производство» в организации можно сделать следующие выводы:

1. В первичных документах по учету затрат заполнены не все реквизиты;

2. Некоторые документы содержат исправления, что не должно иметь места;

3. Отсутствуют операции по кредиту данного счета, это говорит о том, что «ААРЗ» не производит закрытие счета ежемесячно.

Следовательно организация не отслеживает затраты по данному счету, которые влияют на определение себестоимости готовой продукции. Этот факт является недостатком при организации учета затрат основного производства.

Таблица 4 - Схема записей хозяйственных операций по счету 20 «Основное производство» за май 2010 года

Дебет 20 счета	Кредит 20 счета
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.
	Сальдо на 01.05.2010	-
10	Списаны в основное производство основное и вспомогательное сырьё, топливо и тара	12982270,12
70	Начислена заработная плата с отчислениями на социальное страхование и обеспечение производственным рабочим	1813579,29
69	Определены суммы в фонды соц. Страхования и обеспечения по оплате труда персонала основного производства	498758,00
60	Приняты к оплате счета подрядчиков за оказанные услуги для основного производства	30730393,95
23	Включены в себестоимость продукции основного производства расходы вспомогательных производств	528096,00
25	Включены в себестоимость продукции основного производства общепроизводственные расходы	2743259,17
26	Включены в себестоимость продукции основного производства общехозяйственные расходы	3356286,19
44	отражены расходы по основному производству	202288,80
96	создан резерв оплаты отпусков работникам основного производства	300617,00
	Оборот по дебету	53155549,20		Оборот по кредиту	0,00
	Сальдо на 31.05.2010	-

В целом следует отметить, что учет затрат основного производства в «ААРЗ» организован нормально.

2.3 Исчисление себестоимости продукции

Одним из основных показателей работы организации является себестоимость продукции.

Исчисление себестоимости отдельных видов продукции, выполненных работ и оказанных услуг называется калькуляцией.

Калькулирование решает следующие задачи:

1. экономически обоснованное регулирование объектов учета затрат и объектов калькуляции;

2. точный и экономически обоснованный учет затрат на производство;

3. учет объема, качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;

4. контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управления;

5. калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг и контроль за выполнением плана по себестоимости;

6. определение результатов деятельности структурных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции;

7. выявление резервов снижения себестоимости продукции.

Весь процесс учета производственных затрат подразделяется на следующие этапы:

1. группировка затрат по объектам учета;

2. распределение затрат по объектам калькуляции;

3. определение себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

2.4 Учёт полуфабрикатов собственного производства

Учет полуфабрикатов собственного производства осуществляется на счете 21. Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.

В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".

По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.

По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").

Аналитический учет по счету 21 "Полуфабрикаты собственного производства" ведется по местам хранения полуфабрикатов и отдельным наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В ОАО «ААРЗ» счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» не ведется, поскольку у организации нет полуфабрикатов собственного производства.

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ РАБОТ И УСЛУГ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ

3.1 Виды вспомогательных производств

К вспомогательным производствам «ААРЗ» относятся:

1. Ремонт зданий, сооружений и оборудования;

2. Автомобильный транспорт;

3. Энергетические производства (электро-, теплоснабжение);

4. Капитальный и средний ремонт оборудования;

5. Испытания опыты;

6. Изготовление спецоснастки;

7. И другое.

Ремонт зданий, сооружений и оборудования осуществляется в основном силами предприятия. Бывают редкие случаи привлечения ремонтных служб со стороны (например, серьёзная поломка оборудования, для починки которого необходимы новые детали, знания современной техники и технологии).

Автомобильный транспорт используется предприятием для доставки работников предприятия.

Для производства хлеба и создания благоприятных условий для работников необходимы электроэнергия и тепло. За подачей и рациональным использованием следят энергетические производства.

3.2 Учет затрат и исчисление себестоимости работ и услуг в отдельных видах вспомогательных производств

Для учета затрат и выхода услуг по вспомогательным производствам предназначен активный счет 23 «Вспомогательные производства».

По дебету 23 счета учитываются затраты по соответствующим субсчетам в разрезе статей затрат.

По кредиту 23 счета в течение года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг.

В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.

После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.

Сальдо на конец месяца по 23 счету показывает стоимость незавершенного производства.

В мае 2010 года, на основании «Главной книги» (Приложение 5) по счету 23 «Вспомогательные производства» «ААРЗ» были составлены следующие корреспонденции (Таблица 5).

Таблица 5 - Схема записей хозяйственных операций по счету 23 «Вспомогательные производства» за май 2010 года

Дебет 23 счета	Кредит 23 счета
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.
	Сальдо на 01.05.2010	-
70	Начислена заработная плата работникам вспомогательных производств	491983,00
69	Определены суммы отчислений в фонды социального страхования и обеспечения по оплате труда работников вспомогательных производств	136279,00
02	Амортизация основных средств включена в себестоимость вспомогательных производств	5453,80
60	приняты услуги подрядчиков при осуществлении не капитальных работ	440939,51
10.3	Списаны ГСМ для оказания услуг автотранспортом	45472,00
10.5	Списаны запасные части на ремонт	0
10.1	Списаны сырье и материалы	76939,89
10.9	Списаны во вспомогательное производство хозяйственные принадлежности и инвентарь	49576,94
25	Распределены общепроизводственные расходы	186695,00
26	Распределены общехозяйственные расходы	35280,00
96	создан резерв на оплату отпусков работников вспомогательного производства	99383,00
	Оборот по дебету	1570997,14		Оборот по кредиту	0,00
	Остаток на 31.05.2010	-

По ведению счета 23 «Вспомогательные производства» в организации можно сделать следующие выводы:

1. данные учета отражаются в документе по учету общехозяйственных затрат (счет 26), нет специального регистра;

2. отсутствуют операции по кредиту данного счета, это говорит о том, что «ААРЗ» не производит закрытие счета ежемесячно.

Следовательно организация не отслеживает затраты по данному счету, которые влияют на определение себестоимости готовой продукции. Этот факт является недостатком при организации учета затрат вспомогательных производств.

В целом следует отметить, что учет затрат вспомогательных производств на данном предприятии организован удовлетворительно.

4 УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ОБСЛУЖИВАНИЮ ПРОИЗВОДСТВА И УПРАВЛЕНИЮ

В состав расходов по организации производства управления включаются общепроизводственные и общехозяйственные расходы, то есть расходы, которые в момент совершения невозможно отнести в затраты конкретного вида продукции.

4.1 Учет и распределение общепроизводственных расходов

К общепроизводственным расходам «ААРЗ» относит затраты по организации производства и управления в цехах завода.

Общепроизводственными расходами являются:

1. затраты на оплату труда с отчислениями на социальные нужды работников аппарата управления в подразделениях,

2. амортизационные отчисления,

3. затраты на содержание и ремонт основных средств общеотраслевого назначения,

4.затраты на мероприятия по охране труда и технике безопасности,

5. износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов для общеотраслевых целей,

6. расходы на транспортное обслуживание работ.

Для учета таких расходов в плане счетов предусмотрен активный собирательно-распределительный счет 25 «Общепроизводственные расходы». По дебету данного счета учитываются затраты, а по кредиту - их списание.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется по каждому цеху по соответствующим статьям затрат.

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются и включаются в себестоимость конкретных видов продукции косвенным путём, то есть путем распределения пропорционально выбранной базе.

На данном предприятии общепроизводственные расходы распределяются в конце отчетного года и включаются в себестоимость только той продукции, которая производится в данном цехе по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

Общепроизводственные расходы распределяются на объекты учета затрат производства пропорционально всем затратам, без стоимости сырья и материалов, переданных в переработку.

В таблице 6 представлены корреспонденции по счету 25 «Общепроизводственные расходы» за май 2010 года.

По ведению счета 25 «Общепроизводственные расходы» в организации можно сделать следующие выводы:

1. данные учета отражаются в документе по учету общехозяйственных затрат (счет 26), нет специального регистра;

2. отсутствуют операции по кредиту данного счета, это говорит о том, что «ААРЗ» не производит закрытие счета ежемесячно.

Следовательно организация не отслеживает затраты по данному счету, которые влияют на определение себестоимости готовой продукции. Этот факт является недостатком при организации учета общепроизводственных расходов.

В мае 2010 года, на основании «Главной книги» (Приложение 6) по счету 25 «Общепроизводственные расходы » «ААРЗ» были составлены следующие корреспонденции (Таблица 6).

Таблица 6 - Схема записей хозяйственных операций по счету 25 «Общепроизводственные расходы» за май 2010 года

Дебет 25 счета	Кредит 25 счета
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.
	Сальдо на 01.05.2010	-
70	Начислена заработная плата общепроизводственного персонала	1069201,00
69	Определены суммы отчислений в фонды социального страхования и обеспечения по оплате труда общепроизводственного персонала	269168,00
76	На увеличение общепроизводственных расходов отнесена стоимость работ и услуг сторонних организаций	8800,00
10	Списана стоимость материалов, использованных при осуществлении общепроизводственных расходов	123674,8
71	На увеличение общепроизводственных расходов отнесена стоимость бланков товарных накладных, оплаченных наличными деньгами через подотчетных лиц	1390,00
97	На увеличение общепроизводственных расходов отнесена часть стоимости расходов будущих периодов	13260,60
02	Начислена ежемесячная сумма амортизации по объектам ОС общепроизводственного назначения	188660,87
23	Включены в общепроизводственные затраты расходы вспомогательных производств	96844,00
	Оборот по дебету	2929954,17		Оборот по кредиту	0,00
	Сальдо на 31.05.2010	-

В целом следует отметить, что учет общепроизводственных расходов на данном предприятии организован нормально.

4.2 Учет и распределение общехозяйственных расходов

К общехозяйственным расходам относят затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства в целом по организации.

В состав общехозяйственных расходов включают:

1. расходы на оплату труда с отчислениями на социальные нужды административно-управленческого персонала;

2. расходы на служебные разъезды и командировки;

3. конторские, типографские, почтово-телеграфные расходы;

4. амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

5. расходы на противопожарные мероприятия, охрану труда и технику безопасности;

6. оплату отпуска перед началом работы молодым специалистам, окончившим высшие и средние специальные учебные заведения;

7. выплаты работникам, высвобождаемым из организации в связи с реорганизацией или сокращением;

8. содержание легкового автотранспорта и компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

9. оплату консультационных, информационных и аудиторских услуг;

10. затраты по приёму и обслуживанию представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества (представительские расходы);

11. непроизводительные расходы, а именно - потери от простоев по общехозяйственным и внешним причинам, оплата служебных издержек, арбитражных сборов и прочее;

12. налоги, сборы.

Учет таких расходов осуществляется на активном собирательно-распределительном счете 26 «Общехозяйственные расходы», который субсчетов не имеет. По дебету данного счета учитываются расходы, а по кредиту - их списание.

По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы подлежат распределению и включению в себестоимость продукции. При этом не учитываются возвратные отходы. Согласно учетной политике организации общехозяйственные расходы распределяются между основным и вспомогательным производствами пропорционально затратам на их содержание.

Общехозяйственные расходы включаются в затраты конкретных видов продукции, работ, услуг по статье «Расходы по обслуживанию производства и управлению».

В таблице 7 представлены корреспонденции по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за май 2010 года, составленные на основании «Главной книги» (Приложение 7).

По ведению счета 26 «Общехозяйственные расходы» в организации можно сделать следующие выводы: отсутствуют операции по кредиту данного счета, это говорит о том, что организация не производит закрытие счета ежемесячно.

Следовательно организация не отслеживает затраты по данному счету, которые влияют на определение себестоимости готовой продукции. Этот факт является недостатком при организации учета общехозяйственных расходов.

Таблица 7 - Схема записей хозяйственных операций по счету 26 «Общехозяйственные расходы» за май 2010 года

Дебет 26 счета	Кредит 26 счета
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.
	Сальдо на 01.05.2010	-
70	Начислена заработная плата общехозяйственного персонала	2231934,82
69	Определены суммы отчислений в фонды социального страхования и обеспечения по оплате труда общехозяйственного персонала	533275,93
76	На увеличение общехозяйственных расходов отнесена стоимость работ и услуг сторонних организаций	23398,76
71	отражены в учете административно-хозяйственные расходы	191690,18
10	списаны материалы, отпущенные на общехозяйственные цели
23	отражена доля затрат вспомогательных производств в общей сумме общехозяйственных расходов	19452,00
02		18390.72
	Оборот по дебету	3397816,22		Оборот по кредиту	0,00
	Сальдо на 31.05.2010	-

В целом следует отметить, что учет общехозяйственных расходов на данном предприятии организован нормально.

5 УЧЕТ БРАКА В ПРОИЗВОДСТВЕ И РАСХОДОВ БУДУЩИХ ПЕРИОДОВ

5.1 Учет расчетов будущих периодов

Расходами будущих периодов являются затраты организации, произведенные в отчетном периоде, но включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в последующих отчетных периодах.

К таким расходам относятся:

1. затраты на освоение новых производств;

2. затраты на освоение дорогостоящих видов продукции;

3. взнося арендной платы за последующие периоды;

4. затраты на ремонт арендованных основных средств.

Для учета расходов будущих периодов предназначен активный счет 97 «Расходы будущих периодов». В дебетовой части данного счета учитываются затраты по соответствующим статьям. Учтенные на 97 счете затраты списываются в дебет счетов:

- 20 «Основное производство»,

- 23 «Вспомогательные производства»,

- 25 «Общепроизводственные расходы»,

- 26 «Общехозяйственные расходы»,

- 44 «Расходы на продажу» и др.

По счету 97 «Расходы будущих периодов» за май 2010 года движения не произошло.

В данном документе имеются исправления, что недопустимо в документах. Это свидетельствует о том, что бухгалтер невнимательно заполняет документы, допуская ошибки и неточности.

5.2 Учет брака в производстве

Для обобщения информации о потерях от брака в производстве предназначен счёт 28 «Брак в производстве».

По дебету счета 28 «Брак в производстве» собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (стоимость неисправимого, то есть окончательного, брака, расходы по исправлению и т. п.).

По кредиту счета 28 «Брак в производстве» отражаются суммы, относимые на уменьшение потерь от брака (стоимость забракованной продукции по цене возможного использования, суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, суммы, подлежащие взысканию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых был допущен брак и т. п.), а также суммы, списываемые на затраты по производству как потери от брака.

Аналитический учет по счету 28 «Брак в производстве» ведется по отдельным подразделениям организации, видам продукции, статьям расходов, причинам и виновникам брака.

В мае 2010 года операций по счету «Брак в производстве» не было.

6 Учет резервов предстоящих расходов

В целях равномерного включения в издержки производства и обращения предстоящих расходов организации могут создавать соответствующие резервы по видам этих расходов с использованием счёта 96 «Резервы предстоящих расходов». В частности, на этом счёте могут отражаться суммы:

- предстоящей оплаты отпусков работников организации;

- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- на ремонт основных средств;

- на гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание и т.д.

Счёт 96 сальдо на конец отчётного года не имеет. Корректировка сумм резерва предстоящих расходов осуществляется в конце отчётного года в зависимости от результатов инвентаризации фактически произведённых расходов.Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически проверяется по данным смет, расчётов и т.д., и при необходимости корректируется. Аналитический учёт по счёту 96 «Резервы предстоящих расходов» ведётся по отдельным резервам. В организации ОАО «ААРЗ» создают резерв на оплату отпусков.

В мае 2010 года по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на «ААРЗ» были составлены следующие бухгалтерские записи. Записи составлены на основании «Главной книги» (Приложение 8).

Таблица 8 - Схема записей хозяйственных операций по счету 96 «Резервы предстоящих расходов » за май 2010 года

Дебет96 счета	Кредит 96 счета
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.	Кор. счет	Содержа ние операции	Сумма, р. коп.
	Сальдо на 1.05.2010	-
70	начислены за счет специальных резервов суммы отпускных работникам предприятия	356469,00
69	отражены суммы взносов в социальные фонды по оплатам отпусков, начисленных за счет резервов предстоящих расходов	98742,00
	Оборот по дебету	455211,00		Оборот по кредиту	0,00
	Сальдо на 31.05.2010	-

7 УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПРОДАЖУ

Для учета расходов на продажу продукции, товаров, работ, услуг предназначен активный счет 44 «Расходы на продажу»

В организациях, осуществляющих промышленную и иную произ-водственную деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, следующие расходы:

1. расходы на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции;

2. расходы по доставке продук-ции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, ав-томобили и другие транспортные средства;

3. комиссионные сборы (от-числения), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим орга-низациям;

4. расходы по содержанию помещений для хранения продукции в мес-тах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях;

5. расходы на рекламу;

6. представительские расходы;

7. другие аналогичные по назначению расходы.

В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на сче-те 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности, сле-дующие расходы (издержки обращения):

1. расходы на перевозку товаров;

2. расходы на оплату труда;

3. расходы на аренду;

4. расходы на содержание зданий, сооружений, помеще-ний и инвентаря;

5. расходы по хранению и подработке товаров;

6. расходы на рекламу;

7. представительские расходы;

8. другие аналогичные по назначению рас-ходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей про-дукции, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи». При частичном списании подлежат распределению:

1. в организациях, осуществляющих промышленную и иную произ-водственную деятельность, - расходы на упаковку и транспортиров-ку (между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или дру-гим соответствующим показателям);

2. в организациях, осуществляющих торговую и иную посредниче-скую деятельность, - расходы на транспортировку (между продан-ным товаром и остатком товара на конец каждого месяца);

3. в организациях, заготавливающих и перерабатывающих сельско-хозяйственную продукцию, - в дебет счетов 15 «Заготовление и при-обретение материальных ценностей» (расходы по заготовке сельскохозяйственного сырья) и 11 «Животные на выращивании и откорме» (расходы по заготовке скота и птицы).

Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг, ежемесячно относятся на себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов.

В мае 2010 года на основании «Главной книги» (Приложение 9) по счету 44 «Расходы на продажу» на «ААРЗ» были составлены следующие бухгалтерские записи.

Таблица 9 - Схема записей хозяйственных операций по счету 44 « Расходы на продажу » за май 2010 года

Дебет44 счета	Кредит 44 счета
Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.	Кор. счет	Содержание операции	Сумма, р. коп.
	Сальдо на 01.05.2010	-
51	коммерческие расходы оплаченные с расчетного счета	300,00
71	на основе авансовых отчетов включены в коммерческие расходы затраты подотчетных лиц	61962,67
60	приняты к оплате счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги	139334,64
	Оборот по дебету	201597,27		Оборот по кредиту	0,00
	Сальдо на 31.05.2010	-

8. Нормирование, планирование, контроль и анализ издержек производства

В связи с усилением роли управленческого учета в принятии стратегических и тактических решений и необходимостью формировать экономически обоснованную себестоимость возникают вопросы выбора и построения на предприятии оптимальной системы учета затрат, изменяется отношение к методологии построения учета, к вопросам планирования показателей деятельности.

Система учета переменных затрат

Система учета затрат "директ-костинг" (Direct-costing) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости, согласно которой только переменные производственные затраты включаются в себестоимость продукции и в оценку конечных запасов, а постоянные затраты в общей сумме относятся на финансовый результат деятельности и не разносятся по видам продукции. Основным понятием данной системы учета затрат является понятие маржинального дохода, который представляет собой доход, полученный предприятием после возмещения всех переменных затрат. Классификация затрат на переменные и постоянные - главный принцип операционного анализа, который представляет собой основной инструмент оперативного планирования на предприятии и служит поиску оптимальных комбинаций между переменными издержками на единицу продукции, постоянными издержками, ценой и объемом продаж. Анализ позволяет найти точку равновесия (точку безубыточности), в которой суммарный объем выручки равен суммарным затратам. Продажи ниже точки безубыточности влекут для предприятия потери.

В российской практике указанная классификация затрат для целей проведения операционного анализа не слишком распространена.

При применении метода переменных затрат необходимо помнить, что он предназначен главным образом для расчета минимальной цены единицы продукции. Если же использовать этот метод для проведения политики сниженных цен (т.е. не для дозагрузки производственных мощностей, а для достижения привилегированного положения на рынке), то в случае демпинга (политики сниженных цен) возникает вероятность того, что часть постоянных затрат не будет покрыта маржинальным доходом и предприятие попадет в зону убытков.

Система учета нормативных затрат

Система "стандарт-кост" (Standard-cost) представляет собой систему учета затрат и калькулирования себестоимости с использованием нормативных (стандартных) затрат. В основе ее лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

До начала производственного процесса проводится предварительное нормирование затрат. Как правило, нормативные затраты определяются по следующим статьям расходов:

-основные сырье и материалы;

-оплата труда основных производственных рабочих;

-накладные расходы.

Нормы расходов сырья и материалов и нормы оплаты труда основных производственных рабочих исчисляются на единицу продукции. Для расчета накладных расходов составляются сметы, которые носят постоянный характер. В случае значительных колебаний объема производства, которые могут привести к изменению величины накладных расходов, составляются скользящие сметы с разбивкой всех статей накладных расходов на постоянные и переменные элементы. Для переменной части разрабатываются нормативные величины. Для расчета стандартной себестоимости нормативные затраты на сырье и материалы, на оплату труда и нормативные накладные расходы суммируются.

В ходе осуществления производственной деятельности фиксируются все факты отклонений от нормативных показателей. На основе детального анализа причин отклонений разрабатываются управленческие решения по устранению этих причин. Одним из результатов может стать, в частности, уточнение самих стандартов.

Сфера применения данной системы учета затрат достаточно широка, исключение составляют предприятия с непостоянной номенклатурой выпускаемой продукции или нестабильной технологией производства, а также деятельность на этапе разработки и внедрения нового вида товара.

Система "стандарт-кост" является продолжением нормативного метода учета затрат, но не является его аналогом. Обе системы предполагают учет полных затрат и учитывают затраты в пределах норм. В рамках нормативного метода отклонения от нормативных затрат включаются в себестоимость, тогда как в системе учета "стандарт-кост" сверхнормативные расходы относятся на финансовые результаты или на виновных лиц. При нормативном методе нормируются прямые затраты, а косвенные распределяются между объектами калькулирования индексным методом. В системе "стандарт-кост" стандарты разрабатываются для всех видов затрат, а также для доходов и некоторых производственных показателей.

В первичной документации и в оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и т.п. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль за затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции. Нормативный способ - составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия.

Если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам и нормативам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Исходя из этой посылки учет организуют таким образом, чтобы все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонениям от норм.

Данные о выявленных отклонениях позволяют руководителям всех уровней производственного процесса управлять себестоимостью продукции, а бухгалтерии калькулировать фактическую себестоимость изделия путем прибавления (вычитания) к нормативной себестоимости изделия соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

К основным целям нормативного калькулирования следует отнести:

-определение прогнозных показателей будущих затрат по отдельным объектам учета и центрам финансовой ответственности;

-разработку конкретных задач, которые следует решить;

-создание контрольной среды, направленной на исключение тех затрат, которые не соответствуют плану хозяйствующего субъекта.

Методика нормативной калькуляции должна отражать отраслевые и технологические особенности организации и позволяет повысить степень реальности бюджетных показателей. Важнейшую роль при повышении эффективности нормативного планирования играет номенклатура калькуляционных статей затрат.

Основанием для составления нормативной калькуляции должны служить нормативная карта расхода ресурсов, сметы расходов, документы по изменениям норм. В производствах, занятых выпуском относительно постоянной номенклатуры видов продукции, технологические процессы на протяжении длительного времени остаются стабильными. В этой связи расходные нормы и нормативы в течение длительного времени не подвергаются существенным изменениям. Для применения нормативного калькулирования необходимо разработать соответствующие нормы, которые можно соблюдать при эффективной организации производственной деятельности структурными подразделениями хозяйствующего субъекта. Существенное отличие сметных показателей от норм заключается в том, что смета содержит информацию, которая относится ко всей деятельности организации, а норма - информацию о единице продукции. Таким образом, под нормами следует понимать отдельные элементы сметы, характеризующие затраты по отдельным объектам учета.

Как правило, нормативные калькуляции составляются на начало каждого отчетного периода и уточняются по калькуляционным статьям затрат, калькуляционным группам материалов и других затрат.

В нормативной калькуляции на основании действующих норм выявляется расход сырья и материалов, основной заработной платы производственных рабочих и др. Определяются расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и др.