Аудит операций по отражению в учете поставщика процентов по векселям, оформляющим отсрочки платежа

Аудит операций по отражению в учете поставщика (векселедержателя) процентов (дисконта) по векселям, оформляющим отсрочки платежа

Содержание

1. Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету процентов (дисконта) по векселям, оформляющие отсрочки платежа3

2. Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, оформляющих отсрочки платежа, и операции с ними для целей бухгалтерского учета

3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры

4. Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки

5. Проверка правильности отражений операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам

6. Проверка правильности формирования отчетных показателей

7. Программа аудита операций по отражению в учете поставщика (векселедержателя) процентов (дисконт) по векселям, оформляющие отсрочки платежа

Задание 2 Практическая задача

Задание 3 Тесты

Список литературы

1. Нормативные документы, используемые при аудите операций по учету процентов (дисконта) по векселям, оформляющие отсрочки платежа

Аудит операций по учету процента (дисконта) по векселям, оформляющие отсрочки платежа, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденными Приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (с изменениями); Планом счетом бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000г. №94н. А также, во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283, Минфин России приказом от 10.12.2002 № 126н утвердил Положение по бухгалтерскому учету "Учет финансовых положений" (ПБУ 19/02). Вышеуказанный приказ зарегистрирован в Минюсте РФ 27.12.2002, регистрационный номер 4085. Одновременно признан утратившим силу приказ Минфина России от 15.01.1997 № 2 "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами". Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Указаниями по бухгалтерскому учету отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27.11.1997г. №40, а также положением «О простом и переводном векселе»/

2. Понятие векселей, их классификация. Характеристика векселей, оформляющих отсрочки платежа, и операции с ними для целей бухгалтерского учета

Вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обязательство одной стороны (векселедателя) безоговорочно уплатить в определенном месте сумму денег, указанную в векселе, другой стороне - владельцу векселя (векселедержателю) - при наступлении срока выполнения обязательства (платежа) или по его требованию (ст.815 ГК).

Вексель дает его владельцу право требовать от должника, или акцептанта, (третьего лица, обязавшегося уплатить по векселю) выплатить указанную в векселе сумму при наступлении срока платежа. Поэтому вексель выступает сложным расчетно-кредитным инструментом, способным выполнять функции как ценной бумаги, так и кредитных денег и средства платежа. В частности, как ценная бумага вексель сам может быть объектом различных сделок. Выпуск и обращение векселей регулируется действующими Основами гражданского законодательства и Федеральным Законом РФ "О Переводном и Простом векселе", принятым Государственной Думой 21 февраля 1997 г.

В зависимости от условий возникновения долга и выполняемых функций различают следующие виды векселя.

1. Простой (соло-вексель) и переводной вексель (тратта) - отличаются числом участников;

2. Товарный (коммерческий), финансовый, казначейский - зависят от характера сделки, лежащей в основе векселя;

3. Бронзовые, дружеские, встречные - в зависимости от обеспечения: обеспеченные и необеспеченные;

4. Предъявительский и ордерный (обращение по передаточной надписи) - различают по способу передачи.

Простой вексель - ничем не обусловленное обязательство лица, его выдавшего, об уплате означенной суммы денег по требованию или в определенный срок поименованному в векселе лицу или его приказу (т.е. другому указанному им лицу). По своей сути соло-вексель - это платежное обязательство причем абстрактное. Никакие условия не фиксируются, а если фиксируются, то считаются не написанными [4,58].

Переводный вексель определяют как выписанный в установленной форме документ, который заключает в себе ничем не обусловленное предложение одной стороны, векселедателя (трассанта), другой стороне, плательщику (трассату), уплатить в указанный срок определенную денежную сумму третьей стороне, векселедержателю (ремитенту).

Товарный вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным векселем, лежит товарная сделка, коммерческий кредит, оказываемый продавцом покупателю при реализации товара. В этом качестве вексель может, с одной стороны, выступать как орудие кредита, а с другой стороны - выполнять функции расчетного средства, многократно переходя из рук в руки и обслуживая в качестве денежного субститута многочисленные акты купли-продажи товаров.

Финансовый вексель. В основе денежного обязательства, выраженного данным видом векселя, лежит какая-либо финансовая операция, не связанная с куплей-продажей товаров.

Казначейский вексель - краткосрочная ценная бумага, выпускаемая правительством.

Дружеский вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, реального финансового обязательства, однако лица, участвующие в векселе, являются реальными.

Бронзовый вексель - это вексель, за которым не стоит никакой реальной сделки, никакого реального финансового обязательства, причем хотя бы одно лицо, участвующие в векселе, является вымышленным. Цель бронзового векселя - либо получение под него денег в банке, либо использование фальшивого документа для погашения долгов по реальным товарным сделкам или финансовым обязательствам [7,78].

3. Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры

Аудиторская проверка операций по векселям проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета ценных бумаг действующим в Российской Федерации нормативным документам [4,58].

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении [6,118]. При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении с векселями.

Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с векселями, аудитору следует выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с векселями и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с векселями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с векселями должны быть отделены от санкционирования этих операций.

Аудитору необходимо выяснить, каким образом организована передача информации о приобретении и продаже векселей, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации. Аудитору надлежит сверить данные о векселях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.

Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также установить, каким образом организовано хранение векселей, находящихся в собственности организации. Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).

4. Проверка соблюдения требований гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки

В гражданском обороте вексель используется в качестве средства платежа и кредитования. Предметом вексельного обязательства могут быть только деньги. Вексель является документом, в его тексте не должно быть указаний на сделку, послужившую основанием для его выдачи. Ссылка на условия платежа превращает вексель в простое долговое обязательство [7,92]. Вместе с тем наличие на векселе любых пометок, не преследующих цель обусловить содержащееся в нем предложение (обязательство) уплатить, не влечет недействительности векселя.

Для того чтобы определить обязательство как вексель, необходимо произвести его анализ по внешним признакам, которые в вексельном праве получили название реквизитов. Перечень реквизитов векселя чётко определён в Положении и расширенному толкованию не подлежит. Права, заключённые в ценной бумаге не возможно определить иначе как только по его реквизитам. Именно через определённое содержание ценной бумаги, её реквизиты можно понять какие права в себе она содержит.

Поэтому аудитор должен провести как формальную проверку бланков, так и арифметическую проверку первичных документов, используемых при оформлении операций. Для действительности векселя необходимо, чтобы он содержал реквизиты, предусмотренные Положением о переводном и простом векселе [4,59]:

- вексельная метка - то есть слово "вексель" должно содержаться не только в названии, но в текстовом содержании векселя;

- валюта векселя - сумма платежа, которая должна быть указана, как минимум два раза: один раз цифрами, а другой раз прописью с большой буквы;

- сведения о плательщике по данному векселю;

- сведения о лице, в пользу которого совершается платеж;

- указание места платежа;

- указание срока платежа;

- время и место выставления;

- собственноручную подпись лица, выставившего вексель.

5. Проверка правильности отражений операций в бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам

В организациях, использующих единую журнально - ордерную форму учета, применяются журналы - ордера, в которых отражаются операции и накапливается информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах. Перечень регистров, составленных организацией, утверждается приказом об учетной политике. Для получения более полной информации бухгалтерский учет векселей ведется в аналитическом разрезе по видам векселей, предприятиям-плательщикам, полученным суммам и траттам, срокам наступления платежа.

Информационная база, используемая аудитором при проверке операций с векселями, включает:

документы, регулирующие бухгалтерский учет векселей;

бухгалтерскую отчетность;

приказ об учетной политике организации;

регистры синтетического и аналитического учета векселей;

первичные документы по отражению движения векселей.

В процессе процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам аудитор в соответствии с учетной политикой организации может ознакомиться с:

порядком признания доходов от финансовых вложений доходами от обычных видов деятельности или операционными доходами;

рабочим планом счетов, используемых для отражения векселей;

применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем учетных регистров, составляемых бухгалтерией организации;

документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом векселей;

перечнем лиц, которым предоставлено право подписи документов, оформляющих операции с ценными бумагами;

формами первичных документов, разработанных и утвержденных организацией для учета векселей.

Аудитор должен проверять, соответствуют ли указанные договоры требованиям других нормативных правовых актов, регулирующих операции с ценными бумагами.

Процедура проверки оборотов и сальдо по счетам включает проверку на соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета:

1. Проверка отражения поступления и выбытия векселей в регистрах синтетического учета

2. Наличие организации аналитического учета векселей

3. Проверка полноты отражения доходов по векселям

6. Проверка правильности формирования отчетных показателей

Аудитору необходимо убедиться, что информация о наличии и движении векселей попадает в соответствующие строки форм бухгалтерской отчетности. При проверке достоверности конечного финансового результата аудитор должен установить соответствие данных отчета о финансовых результатах с записями Главной книги, журналов-ордеров, баланса.

Аудиторских процедуры при проверки правильности формирования отчетных показателей заключаются:

1 Проверка правильности отнесения активов организации к ценным

бумагам и выбора методики учета

2 Проверка оформления первичных документов по учету векселей:

- в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности отражены все факты поступления и списания векселей;

-все записи на счетах бухгалтерского учета подтверждены оправдательными и первичными документами.

3 сальдо и обороты по счетам синтетического учета векселей совпадают с сальдо и оборотами по счетам аналитического учета

4 Проверка правильности проведения инвентаризации векселей. Особенностью инвентаризации финансовых вложений является проверка не только фактического наличия векселей, но и правильности оценки екселей, т.е. фактических затрат, формирующих их стоимость, по которой они приняты к учету.

5 выручка от продажи векселей отражена в бухгалтерском учете в оценке совпадающей с содержащейся в первичных документах.

6 в бухгалтерской отчетности отражен финансовый результат, определенный на основании фактических данных

7. Программа аудита операций по отражению в учете поставщика (векселедержателя) процентов (дисконт) по векселям, оформляющие отсрочки платежа

Таблица 1 Программа аудита операций с векселями

Задание 2 Практическая задача

В январе в связи с осуществлением финансовых вложений в акции организация произвела расходы, связанные с получением консультационных услуг. Стоимость услуг согласно договору, акту оказанных услуг и счет-фактуре составила 590 руб. В том числе НДС - 90 руб.

18 января произведена оплата с расчетного счета за оказанные услуги в сумме 590 руб. и предоплата продавцу за акции в сумме 4500 руб.

1 февраля организация приобрела 10 документарных акций ОАО «Рида» за 4500 руб. Номинальная стоимость одной акции 500 руб.

Учетной политикой предусмотрено, что дополнительные расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, учитываются в составе прочих операционных расходов, только если их величина является несущественной по сравнению с суммой, уплачиваемой по договору продавцу. Порог существенности установлен 5%.

Составить журнал операций, отразить корреспонденции счетов и указать первичные документы.

Таблица 2 Журнал хозяйственных операций

Задание 3 Тесты

Тест 1 Вексель является ценной бумагой:

А) Ордерной, документарной или бездокументарной, неэмиссионной

Б) Ордерной, документарной, неэмиссионной

С) Ордерной, документарной, эмиссионной

Правильный ответ Б

Вексель представляет собой формальное обязательство. Вексельное отношение должно быть облечено в письменную форму. Если нет письменной формы - отсутствует и вексельное обязательство. Требование письменной формы относится не только к моменту выдачи векселя, но и к другим моментам его существования и обращения: к акцепту, передаче по индоссаменту, авалю и т. д. Ст. 1, 75 положения о переводном и простом векселе устанавливают необходимое (обязательное) содержание векселя, определяемое перечнем его реквизитов. Документ, составленный без соблюдения вексельной формы, теряет силу вексельного обязательства, т.е. не признается векселем. В соответствии с Федеральным законом от 22.04.1996 № 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг" вексель не является эмиссионной ценной бумагой, его выдача не предусматривает реализации процедур, связанных с осуществлением эмиссии ценных бумаг.

Тест 2 Последующая оценка ценных бумаг, по которым рыночная цена рассчитывается в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг, по текущей стоимости на конец года:

А) является элементом учетной политики

Б) является обязательным способом оценки ценных бумаг

С) не производится, так как первоначальная стоимость ценных бумаг, по которой они приняты к учету, не может изменяться

Правильный ответ Б

Первоначальная стоимость финансовых вложений, в том числе в облигации, может изменяться в случаях предусмотренных законодательством и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

В соответствии с п. 20 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку разрешается проводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между учетной и рыночной стоимостью квалифицируется как операционные доходы (расходы) и учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По финансовым вложениям в долговые ценные бумаги, к которым относятся и облигации, по которым их текущая рыночная стоимость не определена, разрешается списание (доначисление)разницы между первоначальной и номинальной стоимостью на финансовые результаты (п.22 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»).

Тест 3. Начисление процентов по облигациям отражается в учете эмитента бухгалтерской записью:

А) Дт 66,67, Кт 91/1

Б) Дт 91/1,Кт 76

С) Дт 91/2, Кт 66,67

Д) Дт 84, Кт 66,67

Правильный ответ С

Начисление процентов по размещенным облигациям показывается у эмитента с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по условиям проспекта эмиссии: Д-т сч. 91-2 "Прочие расходы", К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Тест 4. Права на акции подтверждаются:

А) Протоколом собрания акционеров

Б) Выписка из реестра акционеров

С) Актом приемки- передачи ценных бумаг

Д) Кассовым (фондовым) ордером

Правильный ответ Б

В Соответствии со статьей 46 Федерального закона «Об акционерных обществах» права на акции подтверждаются держателем реестра акционеров общества путем выдачи выписки из реестра.

Тест 5 Суммы резерва под обесценивание финансовых вложений в ценные бумаги отражаются в отчетности:

А) в бухгалтерском балансе

Б) в отчете прибылях и убытках

В) в приложении к бухгалтерскому балансу

Правильный ответ Б

Если организация создавала резерв под обесценение финансовых вложений, то суммы такого резерва указываются в отчете о прибылях и убытках в расшифровке отдельных статей прибылей и убытков.

Список литературы

Гражданский кодекс РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.94 №52-ФЗ

Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Приориздат,2003.-320 с.

Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений / Аудиторские ведомости.-2003.-№7.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.01 №60н

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.02 №12н

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 №129-ФЗ

Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.97 №48-ФЗ

Федеральный закон «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96 №39-ФЗ