Учет выбытия основных средств

Содержание

Введение

1. Экономическая сущность основных средств

1.1 Определение понятия «Основные средства» и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Правовое регулирование учета выбытия основных средств

2. Бухгалтерский учет выбытия основных средств в различных ситуациях

2.1 Учет выбытия основных средств в результате реализации

2.2 Учет списания (ликвидации) основных средств

2.3 Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования

2.4 Выбытие в результате безвозмездной передачи

2.5 Учет списания недостач основных средств, выявленных в результате инвентаризации

Заключение

Список литературы

Решение сквозной задачи

Введение

Роль основных средств в процессе производства, особенности их воспроизводства в условиях перехода к рыночной экономике обуславливают особые требования к информации о наличии, движении, состоянии и использовании основных средств.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Целью настоящей курсовой работы является исследование механизма бухгалтерского учета выбытия основных средств.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- определить экономическую сущность основных средств, оценку и классификацию основных средств;

- изучить нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы учета выбытия основных средств.

- исследовать порядок бухгалтерского учета выбытия основных средств в результате реализации, списания, безвозмездной передачи и прочего выбытия основных средств. Выявить особенности налогообложения по выбывающим объектам основных средств.

Порядок отражения выбытия основных средств зависит от причины этого.

Основные средства в случае необходимости перемещаются из одного подразделения данного предприятия в другое, а также выбывают с предприятия по различным причинам. На объекты, переданные из одного подразделения в другое, бухгалтерские проводки не составляются, а ведомость аналитического учета переводится из подразделения, где находился объект, в подразделение, куда он передан.

В условиях рыночных отношений в случаях, когда тот или иной объект становится предприятию не нужным, оно должно попытаться его продать. С покупателем оговариваются условия продажи-покупки, продажная цена. Отпуск объекта основных средств в порядке реализации производится в установленном порядке.

Когда предприятие не может найти покупателя на реализуемый объект, оно может передать его другому предприятию или лицу безвозмездно. В этом, как и в предыдущем случае, с получателем оговариваются условия передачи, после чего она совершается и оформляется документально.

Если же объект основных средств пришел в негодность и реализовать его безвозмездно другому лицу или предприятию для дальнейшего использования невозможно, он подлежит списанию. Предприятия имеют право списывать с баланса здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое имущество, входящее в категорию основных средств, если они изношены или морально устарели.

В данной работе рассмотрен учет выбытия основных средств вследствие продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, передачи в уставный фонд другого предприятия и при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

1. Экономическая сущность основных средств

1.1 Определение понятия «Основные средства» и классификация основных средств

В процессе производства наравне с предметами труда используются средства труда, т. е. основные средства.

Основные средства - это материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев[1, с. 27].

Основные средства - совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда и действующих в натуральной форме в течение длительного времени (свыше одного года) как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере [2, с. 1068].

В частности, в настоящее время к основным средствам относятся средства труда стоимостью свыше 30 базовых величин (по коврам и ковровым изделиям -- свыше 10 базовых величин) за единицу и сроком службы не менее одного года [3, с. 143].

Основные средства предприятия представляют совокупность материально- вещественных ценностей, действующих в натуральной форме в течение длительного времени как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

В составе основных средств главную роль играют орудия труда при помощи которых человек воздействует на предмет или процесс труда (машины, инструменты и т.д.). Кроме того, к основным средствам относятся здания, сооружения и другие объекты, создающие материальные условия для осуществления процесса производства или используемые для хранения и перемещения предметов и продуктов труда. Однако не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

- предметы стоимостью до 100 минимальных заработных плат за единицу (комплект) независимо от срока их службы, орудий строительного механизированного инструмента, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

- предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

- специальные инструменты и специальные приспособления, спецодежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы.

Для правильной организации учета основных средств большое значение имеет их классификация. На всех предприятиях применяется типовая классификация основных средств. В соответствии с ней основные средства по отношению к процессу производства делятся на две группы:

- производственные;

- непроизводственные.

К производственным основным средствам относятся такие, которые прямо или косвенно участвуют в процессе производства, к непроизводственным - объекты, удовлетворяющие культурно-бытовые нужды рабочих, служащих.

Основные средства в зависимости от их назначения и натурально- вещественных признаков, согласно Временному республиканскому классификатору основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденному постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями), подразделяются на следующие группы (виды):

Здания особой, высокой, средней и низкой капитальности, которые классифицируются на жилые и нежилые (относящиеся и не относящиеся к жилищному фонду).

Сооружения особой, высокой, средней и низкой капитальности, в том числе внутрихозяйственные дороги и передаточные устройства.

Машины и оборудование:

рабочие и силовые машины;

механизмы и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства;

вычислительная техника;

оргтехника;

инструменты;

буферный газ.

Транспортные средства.

Производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности.

Культивируемые активы (многолетние насаждения, рабочий продуктивный и племенной скот).

Прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, экспонаты животного мира в зоопарках и других учреждениях, капиталовложения на улучшение земель, капиталовложения в арендованные основные средства). [4]

С введением Типового плана счетов к основным средствам относят земельные участки и объекты природопользования.

По своей принадлежности основные средства подразделяются на:

- собственные;

- арендованные.

Арендованные основные средства (кроме долгосрочно арендуемых) учитываются арендатором на забалансовом счете «Арендованные основные средства».

По характеру использования в процессе производства основные средства делят на:

- действующие;

- бездействующие;

Недействующими считаются средства, находящиеся в запасе, который обусловлен самим характером производства и является экономически обоснованным. К ним относят и основные средства, находящиеся на консервации.

По вещественному составу основные средства делят на:

- инвентарные;

- неинвентарные.

К инвентарным относят объекты, имеющие вещественное выражение и поддающиеся проверке, обмеру и подсчету в натуре, к неинвентарным - капитальные вложения в земельные лесные и водные угодья (кроме сооружений).

По степени льготирования основные средства бывают:

- амортизируемые;

- неамортизируемые.

По отраслям экономики:

- основные средства промышленности;

- сельского хозяйства;

- торговли и др. [5, с. 31]

Таким образом, можно сказать, что основные средства представляют собой материально-вещественные ценности, срок использования которых более 12 месяцев и стоимостью более 30 базовых величин, действующих в натуральной форме как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.

1.2 Оценка основных средств

В соответствии с Инструкцией по учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 207 основные средства оцениваются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости или восстановительной стоимости.

Первоначальной является стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Восстановительной является стоимость, установленная в результате проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая:

- услуги сторонних организаций (поставщика, посредника, подрядной и других организаций), связанные с приобретением основных средств;

- таможенные платежи;

- расходы по страхованию при перевозке;

- проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовые разницы от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и выраженным в иностранной валюте;

- суммовые разницы, возникающие при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств в случаях, когда оплата осуществляется в белорусских рублях в сумме, эквивалентной определенной договором сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах);

- расходы, связанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

- погрузочно-разгрузочные работы;

- налоги, если иное не предусмотрено законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением его до состояния, в котором он пригоден к использованию. [6]

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Таким образом, оценка основных средств проводится по первоначальной и восстановительной стоимости. Также следует иметь ввиду, что в соответствии с пунктом 17 Инструкции по учету основных средств, утвержденной Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 207 стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

*модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;

*проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;

*включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:

- процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);

- курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств, и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств;

- расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

1.3 Правовое регулирование учета выбытия основных средств

Учет выбытия основных средств регулируется такими нормативно-правовыми актами как «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 207.

Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств (далее - Инструкция) устанавливает единый порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах.

В данной инструкции указываются признаки активов, относящихся к основным средствам, регулируется поступление и оценка основных средств, а также учет выбытия основных средств.

Данная Инструкция представлена в Приложении 1.

«Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная» Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 определяет порядок организации учета основных средств и отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций в организациях.

В данной Инструкции регламентируется учет поступления, оценки, восстановления и выбытия основных средств на счетах бухгалтерского учета в соответствии с Типовым планом счетов. Также указывается перечень документов, подлежащих оформлению при поступлении и выбытии основных средств.

«Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная» Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127 представлена в Приложении 2.

Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» 18 октября 1994 г. № 3321-XII определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

В соответствии с законом устанавливается порядок инвентаризации активов, регулируется порядок учета недостач выявленных при проведении инвентаризации (Приложение 3).

Помимо указанных нормативно-правовых актов, учет основных средств регламентируется следующими документами:

* Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов от 30.03.2004 года N 87/ 55 / 33 / 5

* Постановление Совета Министров РБ от 17.01.2006 №1543 «О некоторых вопросах реализации»

* Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, утв.постановлением Минэкономики, Минфина,Минстата и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185.

* Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная Постановлением Министерства финансов РБ 30.11.2007 № 180.

2. Бухгалтерский учет выбытия основных средств в различных ситуациях

2.1 Учет выбытия основных средств в результате реализации

Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией (списанием), передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- при безвозмездной передаче (дарении) или реализации - Актом о приеме-передаче (внутреннего перемещения) объектов основных средств, форма № ОС-1;

- при списании основных средств вследствие их ликвидации -Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4; При списании транспортных средств вследствие их ликвидации - Актом о ликвидации основных средств, форма № ОС-4. [7]

При списании с баланса машин, оборудования и транспортных средств (вследствие аварии) составляется акт, к которому прилагается копия акта об аварии, где указываются ее причины и виновники. Акт о ликвидации составляется в двух экземплярах комиссией, которая назначается руководителем предприятия, утверждается первым лицом предприятия или лицом, на то уполномоченным.

На основании указанных документов бухгалтерия делает соответствующие записи в инвентарных карточках (книгах) объектов учета основных средств.

Информация о процессе выбытия основных средств в результате списания, продажи и передачи в качестве взноса в уставный фонд другой организации в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов:

91/1 «Операционные доходы»;

91/2 «Операционные расходы»;

91/3 «Налог на добавленную стоимость»;

91/4 «Прочие налоги и сборы из операционных доходов»;

91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91/1, 91/2, 91/3, 91/4 производятся накопительно в течение финансового года. [8, с. 35]

Для определения остаточной стоимости выбывающих основных средств к счету 01 «Основные средства» вводится специальный субсчет, предусмотренный Инструкцией по применению Типового плана счетов, у которого есть специальный номер 01/9 «Выбытие основных средств».

Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса продажи основных средств представлено в таблице 2.1.

Таблица 2.1. - «Учет продажи основных средств»

Д-т	К-т	Содержание операции
51	62	Поступление денежных средств от покупателя в порядке предоплаты
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02	01/9	Списание амортизации выбывающего объекта основных средств на уменьшение первоначальной стоимости
91/2	01/9	Списание остаточной стоимости продаваемого объекта основных средств
91/3	68/2	Начисление НДС в бюджет от реализации основных средств
91/4	68/2	Начисление прочих налогов и сборов, предусмотренных законодательством Республики Беларусь
91/2	10	Списание со склада материалов, израсходованных при демонтаже основных средств, с одновременным отнесением на расходы от выбытия основных средств
91/2	60	Отражена стоимость перевозки основных средств (без НДС)
18/3.1		Обособленное отражение НДС, включенного в стоимость перевозки
62	91/1	Передача основных средств покупателю на основании акта приема-передачи по цене реализации
91/9	99	Отражена прибыль от реализации основных средств

Как видно из таблицы, корреспонденции дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит субсчета 91/1 «Операционные доходы» применяются при признании в бухгалтерском учете выручки по мере отгрузки основных средств покупателю (метод начисления).

Передача объектов основных средств покупателям по отпускным ценам в бухгалтерском учете отражено в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - «Учет передачи основных средств покупателям по отпускным ценам »

Д-т	К-т	Содержание операции
50, 51, 52	91/1	Признание в бухгалтерском учете выручки по мере оплаты отгруженных основных средств покупателю;

У предприятия могут возникать дополнительные расходы, связанные с продажей и прочим выбытием основных средств, например расходы по демонтажу, упаковке и транспортировке, которые в бухгалтерском учете должны быть отражены по счету 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет 91/2 «Операционные расходы» (таблица 2.3).

Таблица 2.3 - «Учет дополнительных расходов, связанных с продажей и прочим выбытием основных средств»

Д-т	К-т	Содержание операции
91/2	70	Начисление заработной платы рабочим, за демонтаж, перевозку и т.д.;
91/2	68, 69, 76	Начисление отчислений по социальному страхованию и обеспечению и налогов на заработную плату и отчислений в Белгосстрах;
91/2	10/4	При использовании тары, тарных и прочих материалов, используемых при выбытии;

При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принимается к бухгалтерскому учету в сумме, установленной договором на основании документов, оформленных в установленном законодательством порядке[9, с 52].

Налог на добавленную стоимость, в соответствии с законодательством, включается в цену реализации, или если цена реализации ниже остаточной стоимости, налог на добавленную стоимость начисляется от остаточной стоимости основных средств.

Ежемесячно определяются результаты от реализации, списания и взносов в уставные фонды объектов основных средств (прибыль или убыток) сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 91/2, 91/3, 91/4 и кредитового оборота по субсчету 91/1 с последующим отражением в бухгалтерском учете (таблица 2.4):

дебет субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - при списании (отражении) прибыли от реализации основных средств.

дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит субсчета 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» - при отражении (списании) убытков от реализации и прочего выбытия основных средств.

Таблица 2.4 - «Сальдо операционных доходов и расходов» Дебет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов»Кредит

Если 91/1 - 91/2 - 91/3 - 91/4 = Доходы - Расходы >0 (прибыль) К-т 99 Отражение прибыли от реализации	Если 91/1 - 91/2 - 91/3 - 91/4= Доходы - Расходы <0 (убытки) Д-т 99 Отражение убытков при выбытии или списании основных средств
Ск Прибыль Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» имеет сальдо конечное по дебету, если предприятие имеет прибыль от реализации основных средств	Ск Убытки Субсчет 91/9 «Сальдо операционных доходов и расходов» имеет сальдо конечное по кредиту, если предприятие имеет убытки от реализации основных средств

Прибыль или убыток, образованный при продаже основных средств, увеличивает или уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.

2.2 Учет списания (ликвидации) основных средств

Ликвидацией именуется выбытие основных средств вследствие ветхости, полного износа, аварий, стихийных бедствий, нарушения нормальных условий эксплуатации, а также в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий (цехов) и по другим причинам, повлекшим невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления.

Списание в связи с ликвидацией вышедшего из строя производственного и лабораторного оборудования предполагает сдачу на склады возвратных отходов.

Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье.

Списание основных средств, содержащих драгоценные металлы и алмазы, производится на основании акта списания формы № ОС-4.

Сдача на склад лома и отходов оформляется накладной, в которой указывается отдельно масса изъятых деталей из драгоценных металлов и их сплавов и отдельно масса деталей с покрытием из драгоценных металлов, а также масса в чистоте драгоценных металлов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие.

На основании актов выбытия и накладной драгоценные металлы списываются с карточек учета соответствующих основных средств и одновременно приходуются на карточки учета отходов (лома) и драгоценных камней формы М-12 по общей массе отходов и массе содержащихся в них драгоценных металлов в чистоте согласно паспортам с учетом норм возврата.

Учет ведется по наименованиям лома и отходов, источникам поступления (от переработки сырья, от комплектующих изделий и др.) по каждому значению (в процентах) содержания драгоценных металлов в отходах, по маркам сплавов, из которых были изготовлены изделия, по группам лома и т.д.

Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы (камни), сдаются в Госфонд республики. Передача отходов на перерабатывающие предприятия оформляется специальной описью, которая составляется в трех экземплярах (один из которых остается на предприятии). На основании этих описей на сдачу лома и отходов заведующий складом делает записи о списании их в карточках складского учета[10, с 44].

Отражение на счетах бухгалтерского учета процесса списания (ликвидации) основных средств представлено в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - «Учет процесса списания (ликвидации) основных средств»

Д-т	К-т	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выбывающего из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02/1	01/9	Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
91/2	01/9	Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта основных средств
91/3	68/2	Начисление НДС в бюджет от недоамортизированной части основных средств
91/2	70	Начислена заработная плата рабочим за разборку и демонтаж ликвидируемого автомобиля
91/2	69/1	Начислены отчисления на социальное страхование ремонтных рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
91/2	68/1	Начислен единый налог на заработную плату ремонтных рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
91/2	76/2	Начислены отчисления в Белгосстрах за страхование ремонтных рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
10/5	91/9	Поступление на склад запасных частей и агрегатов со списываемого основного средства по цене возможного использования
99	91/9	Отражен убыток от ликвидации основных средств

Таким образом, отличительной особенностью учета списания от учета реализации основных средств является то, что при списании (ликвидации) основных средств остаются детали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, которые приходуются по ценам возможного использования бухгалтерской записью:

дебет счета 10 «Материалы» и кредит субсчета 91/2 «Операционные доходы».

Также, при списании основных средств НДС в соответствии с законодательством начисляется от остаточной стоимости за вычетом возвратных отходов.

Убыток, образованный при списании (ликвидации) основных средств уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.[11, с. 23]

2.3 Выбытие в качестве взноса в уставный фонд другого субъекта хозяйствования

В учете передача основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации производится с использованием счета 91 «Операционные доходы и расходы», как реализация и списание, и счета 58 «Финансовые вложения», к которому предназначены следующие субсчета:

- 58/1 «Паи и акции (взносы в уставный фонд);

- 58/4 «Вклады по договору простого товарищества». [8, с. 39]

Отражение передачи основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации отражается по рыночной стоимости (оценке комиссии) бухгалтерскими записями (таблица 2.6).

Таблица 2.6 - «Передачи основных средств в качестве взноса в уставный фонд другой организации»

Д-т	К-т	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выбывающего из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02/1	01/9	Уменьшение первоначальной стоимости объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
91/2	01/9	Списание остаточной стоимости ликвидируемого объекта основных средств
58/1, 58/4	91/1	Отражение основных средств в качестве вклада в уставный фонд по рыночной стоимости (оценки комиссии) или взноса по договору простого товарищества
99	91/9	Списание финансового результата от передачи основных средств
91/9	99

Как видно из представленной выше информации, начисление НДС в бюджет при передачи основных средств в качестве вклада в уставный фонд другой организации не производится.

2.4 Выбытие в результате безвозмездной передачи

Безвозмездная передача основных средств может осуществляться как в пределах одного собственника, так и другим лицам.

Безвозмездная передача объектов основных, средств в бухгалтерии отражается с использованием счета 92 «Внереализационные доходы и расходы», который имеет следующие субсчета:

92/1 «Внереализационные доходы»;

92/2 «Внереализационные расходы»;

92/3 «Налог на добавленную стоимость»;

92/4 «Прочие налоги и сборы из внереализационных доходов»;

92/9 «Сальдо внереализационных доходов и расходов».

Отражение операций на субсчетах 92 счета аналогично отражению операций на субсчетах счета 91.

Синтетический счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Отражение безвозмездной передачи основных средств другим лицам представлено в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - «Учет безвозмездной передачи основных средств другим лицам»

Д-т	К-т	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02/1	01/9	Уменьшение первоначальной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
92/2	01/9	Списание остаточной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств
92/2	10/6	Отпущены со склада материалы, использованные при демонтаже объекта основных средств
	70	Начислена заработная плата рабочим за демонтаж основных средств
	69/1	Начислены отчисления на социальное страхование рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
	68/1	Начислен единый налог на заработную плату рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
	76/2	Начислены отчисления в Белгосстрах за страхование рабочих с одновременным включением в затраты по выбытию
92/3	68/2	Начисление НДС в бюджет от недоамортизированной части основных средств
99	92/9	Отражен финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств

В соответствии с законодательством Республики Беларусь в бухгалтерском учете производится начисление НДС от недоамортизированной части основных средств бухгалтерской записью:

дебет субсчета 92/3 «Налог на добавленную стоимость» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68/2 «Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации».

Убыток, образованный при безвозмездной передачи основных средств другим лицам, не уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль. [12, с. 375].

Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника производится с использованием счета 83 «Добавочный фонд», к которому может быть предусмотрен субсчет 83/3 «Безвозмездно полученные ценности», с уменьшением по дебету при безвозмездной передаче основных средств в пределах одного собственника.

Отражение безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника представлено в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - «Учет безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника»

Д-т	К-т	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости выводимого из эксплуатации объекта на субсчет «Выбытие основных средств»
02/1	01/9	Уменьшение первоначальной стоимости безвозмездно передаваемого объекта основных средств на сумму начисленной амортизации
83/3	01/9	Списание остаточной стоимости объекта

При безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника НДС не начисляется. [12, с. 54]

Итак, безвозмездная передача объектов основных средств может осуществляться в пределах одного собственника и другим лицам. Применение счета 83/3 «Безвозмездно полученные ценности» является отличительной особенностью бухгалтерского учета безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника от учета безвозмездной передачи объектов основных средств другим лицам.

2.5 Учет списания недостач основных средств, выявленных в результате инвентаризации

Учет выбытия основных средств в результате списания недостач, выявленных после проведения инвентаризации основных средств производится с помощью счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Списание недостач, выявленных в результате инвентаризации основных средств, производится записями (таблица 2.9.):

Таблица 2.9 - «Учет списания недостач, выявленных в результате инвентаризации основных средств»

Д-т	К-т	Содержание операции
01/9	01/1	Списание первоначальной стоимости
02/1	01/9	Списание начисленной амортизации
94	01/9	Списание остаточной стоимости, до принятия решения о погашении недостачи
94	68/2	Начисление НДС от суммы недостачи на дату составления сличительной ведомости
73/2	94	Списание суммы недостачи, подлежащей взысканию с конкретного виновного лица
92/2	94	Списание невозмещенной суммы недостачи
99	92/9	Списание убытка

При списании недостач основных средств НДС исчисляется от недоамортизированной стоимости объектов на дату выявления недостач.[8, с. 39]

Убыток, образованный при списании недостач основных средств, не уменьшает налогооблагаемую прибыль при определении налога на прибыль.

Заключение

В данной работе рассмотрены основные средства как активы организации, их классификация, отражено движение основных средств в разрезе ряда отдельных причин, а также названы первичные документы для оформления выбытия основных средств и нормативно-правовые акты, регламентирующие вопросы учета основных средств.

Итак, из данной работы следует, что основные средства - это материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму, активы организации, используемые в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для целей управления организацией в течение нормативного срока службы или срока полезного использования продолжительностью свыше двенадцати месяцев.

После изучения нормативно-правовых актов, указанных в данной курсовой работе, определена оценка основных средств, которая может отражаться по первоначальной и восстановительной стоимости.

Выбытие основных средств связано с реализацией (продажей), ликвидацией, передачей в уставный фонд другого предприятия, безвозмездной передачей (дарением) другим субъектам хозяйствования или при недостачах, выявленных в результате проведения инвентаризации.

Информация о процессе выбытия основных средств (продаже, списании и т.д.) в бухгалтерии ведется на счете 91 «Операционные доходы и расходы», который имеет субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, налогов и финансовых результатов.

После изучения учета выбытия основных средств в результате реализации определено, что организация может нести дополнительные расходы связанные с реализацией объекта основных средств (расходы по демонтажу, транспортировки), для которых отведен специальный субсчет 91/2 «Операционные расходы».

Изучив учет списания основных средств, можно сказать, что отличительной особенностью учета списания от учета реализации основных средств является то, что при списании (ликвидации) основных средств остаются детали, узлы и агрегаты от разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы, которые приходуются по ценам возможного использования. Для учета выбытия основных средств, после списания которых остаются материалы, вводится счет 10 «Материалы».

Безвозмездная передача объектов основных, средств в бухгалтерии отражается по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Безвозмездная передача объектов основных средств может осуществляться в пределах одного собственника и другим лицам. Применение счета 83/3 «Безвозмездно полученные ценности» является отличительной особенностью бухгалтерского учета безвозмездной передачи основных средств в пределах одного собственника от учета безвозмездной передачи объектов основных средств другим лицам.

Выбытие в результате выявления недостач при проведении инвентаризации отражается с помощью счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Причем при списании недостач основных средств НДС исчисляется от недоамортизированной стоимости объектов на дату выявления недостач.

Итак, в курсовой работе отражен учет выбытия основных средств в различных ситуациях, выявлены существующие отличия в учете и налогообложении основных средств.

Список литературы

1. Теория бухгалтерского учета. УМК / В.В. Богатырева, С.Г. Вегера. - Новополоцк, 2004. - 239с.

2. Большой бухгалтерский словарь / А. Н. Азрилиян. - М.: «Институт новой экономики», 2000. - 1366с.

3. Бухгалтерский учет / Н. И. Ладутько. - Мн.: «ФУАинформ», 2005. - 741с.

4. Временной республиканский классификатор основных средств и нормативных сроков их службы, утвержденний постановлением Министерства экономики РБ от 21.11.2001 № 186 (с дополнениями и изменениями).

5. Бухгалтерский учет. УМК / И. И. Сапего. - Новополоцк, 2004. - Ч. 1.

6. Инструкция по учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 декабря 2007 г. № 207.

7. Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденная» Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001 г. № 127.

8. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль. Учебное пособие / А. О. Левкович. - Минск: «Элайда», 2007. - 792 с.

9. Бухгалтерский учет / И.Е. Тишкова. - Мн.: «Вышэйшая школа», 2001. - 686с.

10. О некоторых вопросах документального оформления и бухгалтерского учета выбытия (списания) основных средств в бюджетных учреждениях и организациях / К. Дмитриев. - журнал «Консультант» №16, 2005.

11. Ликвидация основных средств в 2005году: бухгалтерский и налоговый учет / В. Петров. - журнал «Бухгалтерский учет» №18, 2005.

12. НДС при выбытии / О. Семенец. - журнал «Планово-экономический отдел» № 10, 2008.