Организация и нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ

1) В области общего аудита;

2) В области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

3) В области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования;

4) В области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов.

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия по форме, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 25 апреля 2002 г. №34н «Об утверждении формы бланка квалификационного аттестата аудитора».

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории РФ (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств). При этом к аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с применением наказания в виде лишения права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью в сфере финансово-хозяйственных отношений в период отбывания ими наказания и в последующий период до погашения (снятия) судимости в установленном законом порядке.

Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов РФ через УМЦ следующие документы:

1) Заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации;

2) Заверенную копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;

3) Заверенную копию трудовой книжки;

4) Свидетельство Министерства образования РФ о признании эквивалентности иностранного документа об образовании;

5) Копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

6) Копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории РФ.

На основе полного комплекта документов УМЦ формирует списки групп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве от 10 до 20 человек.

Минфин РФ утверждает Программы проведения квалификационных экзаменов на получение квалификационного аттестата аудитора. Претенденты сдают квалификационные экзамены в соответствии с Программами. Минфин РФ формирует состав экзаменационных комиссий для проведения квалификационного экзамена в письменно-устной форме за пять дней до даты проведения экзаменов.

База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов содержит не менее 800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 1000 вопросов-тестов, не менее 150 практических задач по аудиту.

Тестирование проводится в течение трех академических часов с 10 до 12 часов 15 минут по московскому времени в режиме реального времени. Письменно-устная работа проводится в первый день по экзаменационным билетам, включающим три вопроса. Претендентам при этом запрещается пользоваться законодательными и нормативными актами РФ, инструктивными и справочными материалами, за исключением периода решения практической задачи.

Претендент, набравший по тестированию менее 86 баллов, считается не сдавшим экзамен и к письменно-устной работе не допускается.

Экзаменационная комиссия после проведения квалификационного экзамена выносит положительное или отрицательное решение по результатам сдачи претендентами квалификационных экзаменов. Успешно сдавшими считаются те, кто набрал по второму этапу экзамена от 67 до 100 баллов при условии получения за ответы на вопросы не менее 42 баллов.

Итоговые протоколы экзаменационных комиссий и документы претендентов в течение 5 дней после проведения квалификационных экзаменов передаются в Минфин РФ. Совет по аудиторской деятельности при Минфине может в предварительном порядке рассматривать результаты аттестации, в том числе с участием соответствующей комиссии по вопросам аттестации и повышения квалификации аудиторов.

2.3 Лицензирование аудиторской деятельности

До 1994 г. российские аудиторские организации в основном создавались и функционировали на основе Закона РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 445-1 "О предприятиях и предпринимательской деятельности" как обыкновенные коммерческие структуры. Поэтому в условиях отсутствия законодательства об аудиторской деятельности от них официально не требовалось лицензий, хотя в странах с рыночной экономикой деятельность аудиторов подвергается лицензированию. В этой связи заказчики (экономические субъекты) стали требовать от аудиторов и аудиторских организаций документы, подтверждающие их компетентность в сфере аудита. Кроме того, известны случаи, когда органы государства, в том числе налоговые, необоснованно запрещали деятельность уже зарегистрированных организаций по причине отсутствия лицензии, ибо она никак не была оговорена законодателем. В это время начинают возникать и функционировать самодеятельные организации по подготовке аудиторов и выдаче им соответствующих сертификатов, удостоверений, аттестатов и лицензий. Многие в 1991-1993 гг. понимали нелегитимность подобных аттестатов и лицензий. Однако представители Московского и Санкт-Петербургского фондов имущества приняли свои внутриведомственные положения и пытались всерьез доказывать аудиторам, что за вполне определенные суммы они и только они имеют право объявлять аудиторов независимыми, а также определять, насколько эти аудиторы компетентны по вопросам финансовой отчетности, в том числе в бухгалтерском учете.

Подавляющее большинство лицензий были выданы аудиторскими палатами Москвы и Санкт-Петербурга; имелись лицензии, выданные ассоциациями бухгалтеров и аудиторов России, СНГ, местными советами, Правительством Москвы, финансовым комитетом мэрии Санкт-Петербурга и др. Однако законными документами на право аудиторской деятельности (например, лицензиями Центрального банка России на аудит) до 1994 г. владело менее четверти аудиторских организаций.

Фактически же эти лицензии (за исключением лицензии Центрального банка России) носили лишь рекомендательный характер, поскольку законодатель не передавал официально ни одному из перечисленных и иных органов (вплоть до Минфина России) право выдавать такие лицензии. И вполне естественно, что по этой причине с 1995 г. все эти лицензии следовало пересмотреть, обновить. Указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. N 2263 "Об аудиторской деятельности в Российской Федерации" было запрещено проведение аудиторской деятельности без аттестации и без получения лицензий. Совету Министров - Правительству РФ было поручено в срок до 1 февраля 1994 г. утвердить представленный Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ порядок получения лицензии на осуществление аудиторской деятельности (в дополнение к порядку аттестации).

Юридические лица (аудиторские организации) и физические лица (аудиторы), занимающиеся этой деятельностью индивидуально, были обязаны до 1 января 1995 г. получить соответствующие лицензии на право осуществления аудиторской деятельности.

Во второй половине 90-х годов рынок аудиторских услуг был существенно деформирован законодателем, причем не в пользу отечественных аудиторов, а в пользу иностранных аудиторов.

В этот период лицензирование осуществляли центральные аттестационно-лицензионные аудиторские комиссии. Эти органы устанавливали свои, особые условия выдачи лицензий. От общего порядка такие условия радикально не отличались, разве что только в деталях и в сторону ужесточения общепринятого порядка

В настоящее время лицензирование аудиторской деятельности осуществляется на основании ст.17 Федерального закона №128-ФЗ от 08.08.2001 г. «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Постановления Правительства РФ №190 от 29.03.2002 г. «О лицензировании аудиторской деятельности».

Лицензирование аудиторской деятельности осуществляется Министерством финансов РФ (лицензирующий орган). Лицензия выдается на срок 5 лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться также на 5 лет неограниченное количество раз. Лицензионными требованиями и условиями при осуществлении аудиторской деятельности являются:

1) Наличие у аудиторов квалификационных аттестатов, соответствующих профилю проверки;

2) Наличие в штате аудиторской организации не менее 5 квалифицированных аудиторов;

3) Осуществление деятельности только в сфере аудита и сопутствующих услуг;

4) Соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых лиценциатами аудиторских проверок;

5) Обеспечение сохранности сведений, составляющих аудиторскую тайну;

6) Предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения аудиторской проверки;

7) Наличие у аудиторской организации при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее двух лет.

Для получения лицензии соискатель представляет в лицензирующий орган:

1) Заявление о выдаче лицензии;

2) Копию свидетельства о постановке соискателя лицензии на учет в налоговом органе с указанием ИНН;

3) Документ, подтверждающий уплату лицензионного сбора;

4) Копию свидетельства о государственной регистрации гражданина в качестве индивидуального предпринимателя;

5) Копию учредительных документов и копию свидетельства о государственной регистрации соискателя лицензии в качестве юридического лица;

6) Копию всех квалификационных аттестатов аудитора;

7) Сведения о фамилии, имени, отчестве руководителей организации, их заместителей и состоящих в штате организации аттестованных аудиторов.

Лицензирующий орган ведет реестр лицензий, в котором указываются: наименование лицензирующего органа; лицензируемая деятельность; сведения о лицензиате с указанием идентификационного номера налогоплательщика (наименование, организационно-правовая форма, номер документа, подтверждающего факт внесения записи о юридическом лице в Единый государственный реестр юридических лиц, место нахождения, номера и типы квалификационных аттестатов штатных аудиторов - для аудиторской организации; фамилия, имя, отчество, место жительства, данные документа, удостоверяющего личность, номер свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, номера и типы квалификационных аттестатов - для индивидуального аудитора); срок действия лицензии; номер лицензии; дата принятия решения о выдаче лицензии; сведения о регистрации лицензии в реестре лицензий; основания и даты приостановления и возобновления действия лицензии; основания и даты переоформления и продления срока действия лицензии, основание и дата аннулирования лицензии.

Индивидуальные аудиторы и аудиторские организации обязаны в 15-дневный срок сообщать в лицензирующий орган об изменениях данных, внесенных в реестр лицензий.

Информация, содержащаяся в реестре лицензий, является открытой для ознакомления с ней физических и юридических лиц и в виде выписок о конкретных лицензиатах предоставляется физическим и юридическим лицам за плату. Плата за предоставление информации, содержащейся в реестре лицензий, зачисляется в соответствующий бюджет.

Информация из реестра лицензий органам государственной власти и органам местного самоуправления предоставляется бесплатно.

Срок предоставления информации из реестра лицензий не может превышать три дня со дня поступления соответствующего заявления.

Лицензирующий орган руководствуется при проведении лицензирования и предоставлении информации из реестра лицензий Федеральным законом «О лицензировании отдельных видов деятельности» и Положением «О лицензировании аудиторской деятельности».

В случае преобразования юридического лица, изменения его наименования или места его нахождения, либо изменения имени или места жительства индивидуального предпринимателя, либо утраты документа, подтверждающего наличие лицензии, а также в иных предусмотренных федеральными законами случаях лицензиат - юридическое лицо (его правопреемник) или индивидуальный предприниматель обязан не позднее чем через 15 дней подать заявление о переоформлении документа, подтверждающего наличие лицензии, с приложением документов, подтверждающих указанные изменения или утрату документа, подтверждающего наличие лицензии.

При переоформлении документа, подтверждающего наличие лицензии, лицензирующий орган вносит соответствующие изменения в реестр лицензий. Переоформление документа, подтверждающего наличие лицензии, осуществляется в течение 10 дней со дня получения лицензирующим органом соответствующего заявления.

2.4 Этические нормы аудиторской деятельности

Этика - это система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Кратко этические нормы можно сформулировать как независимость, компетентность, добросовестность объективность.

Отличительной особенностью аудиторской профессии является признание и принятие на себя обязанности действовать в общественных интересах. Поэтому ответственность аудитора не исчерпывается исключительно удовлетворением потребностей отдельного клиента или работодателя. Действуя в общественных интересах, аудитор обязан соблюдать и подчиняться нормам профессиональной этики аудитора. Поэтому 31 мая 2007 г. Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (Протокол №56) было одобрено принятие Кодекса этики аудиторов России.

Кодекс этики аудиторов России является сводом норм профессиональной этики аудитора, т.е. сложившихся и широко применяемых при ведении аудиторской деятельности правил поведения аудитора и аудиторской организации, не предусмотренных законодательством. Поскольку не представляется возможным определить нормы профессиональной этики для всех ситуаций и обстоятельства, с которыми может столкнуться аудитор при ведении аудиторской деятельности, Кодекс содержит лишь базовые нормы.

Нормы профессиональной этики, содержащиеся в Кодексе, действительны для всех аудиторов, за исключением случаев, предусмотренных самим Кодексом.

Кодекс подготовлен на основе Кодекса этики профессиональных бухгалтеров, принятого Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants).

Международная федерация бухгалтеров (МФБ или IFAC) опубликовала Кодекс этики профессиональных бухгалтеров, который использован профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов разных стран для создания национальных кодексов (IFA).

В России действуют кодексы таких профессиональных объединений, как Российская коллегия аудиторов и Российская аудиторская палата.

В Кодексе приведены основные принципы профессиональной этики аудитора и руководство по применению этих принципов на практике (модель поведения аудитора и аудиторской организации). Аудиторы должны применять данную модель для выявления угроз нарушения основных принципов, оценки серьезности таких угроз, а в случаях, когда угроза оценивается иначе, чем явно незначительная, - для принятия мер предосторожности с целью устранения угрозы или сведения ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

Также в Кодексе описан порядок применения указанной модели поведения в конкретных ситуациях. В ней приведены примеры мер предосторожности против угроз нарушения основных принципов. Кроме того, приведены примеры ситуаций, в которых невозможно принять достаточные меры предосторожности против угроз, и, следовательно, необходимо избегать действий или отношений, ведущих к возникновению таких угроз.

Следовательно, аудитору необходимо применять модель поведения к конкретным условиям работы.

Согласно Кодексу, аудитор не должен участвовать в деятельности, которая оказывает или может оказать негативное влияние на его честность, объективность и репутацию профессии и в результате стать не совместимой с предоставлением профессиональных услуг.

Аудитор обязан соблюдать основные принципы поведения:

1) честность;

2) объективность;

3) профессиональная компетентность и должностная тщательность;

4) конфиденциальность;

5) профессиональность поведения.

Под принципом честности понимается, что аудитор должен действовать открыто и честно во всех профессиональных и деловых взаимоотношениях. Принцип честности также предполагает честное ведение дел и правдивость.

Аудитор не должен быть связан с отчетностью, документами, сообщениями или иной информацией, если есть основания полагать, что:

1) они содержат в существенном отношении неверные или вводящие в заблуждение утверждения;

2) они содержат утверждения или данные, подготовленные небрежно;

3) в них пропущены или искажены необходимые данные там, где пропуски или искажения могут вводить в заблуждение.

Под принципом объективности понимается, что аудитор не должен допускать, чтобы предвзятость, конфликт интересов, либо другие лица влияли на объективность его профессиональных суждений. Он может оказаться в ситуации, которая может повредить его объективности. Аудитору следует избегать отношений, которые могут исказить или повлиять на его профессиональные суждения.

Под профессиональной компетентностью и должной тщательностью понимается, что аудитор обязан постоянно поддерживать свои знания и навыки на уровне, обеспечивающем предоставление клиентам или работодателям квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и современном законодательстве. При оказании профессиональных услуг аудитор должен действовать с должным усердием и в соответствии с применимыми техническими и профессиональными стандартами.

Квалифицированная профессиональная услуга предполагает наличие обоснованного суждения по применению профессиональных знаний и навыков в процессе предоставления такой услуги. Обеспечение профессиональной компетентности можно разделить на два самостоятельных этапа:

1) достижение должного уровня профессиональной компетентности;

2) поддержание профессиональной компетентности на должном уровне.

Поддержание профессиональной компетентности требует постоянной осведомленности и понимания соответствующих технических, профессиональных и деловых новшеств. Постоянное повышение профессиональной квалификации развивает и поддерживает способности, позволяющие аудитору компетентно работать в профессиональной среде.

Аудитор должен предпринимать меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом в профессиональном качестве, имели надлежащую подготовку и должное руководство.

В случаях, когда это уместно, аудитор должен ставить клиентов, работодателей или иных пользователей профессиональных услуг в известность об ограничениях, присущих этим услугам, с тем чтобы избегать толкования выраженного аудитором мнения как утверждения факта.

Под принципом конфиденциальности понимается, что аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, полученной в результате профессиональных или деловых отношений, и не должен раскрывать эту информацию третьим лицам, не обладающим надлежащими и конкретными полномочиями, за исключением случаев, когда аудитор имеет законное или профессиональное право, либо обязан раскрыть такую информацию. Конфиденциальная информация, полученная в результате профессиональных или деловых отношений, не должна использоваться аудитором для получения им или третьими лицами каких-либо преимуществ.

Аудитор должен соблюдать конфиденциальность даже вне профессиональной среды. Он должен помнить о возможности неумышленного разглашения информации, особенно в условиях поддержания длительных связей с деловыми партнерами, либо их близкими родственниками или членами семьи.

Аудитор также должен соблюдать конфиденциальность информации, раскрытой ему потенциальным клиентом или работодателем, а также должен иметь в виду необходимость соблюдать конфиденциальность информации внутри аудиторской организации или в отношениях с работодателями.

Помимо прочего, аудитор должен предпринимать все разумные меры к тому, чтобы лица, работающие под его началом, и лица, от которых он получает консультации или помощь, с должным уважением относились к его обязанности соблюдать конфиденциальность информации.

Необходимость соблюдать принцип конфиденциальности сохраняется даже после окончания отношений между аудитором и клиентом или работодателем. Меняя место работы или приступая к работе с новым клиентом, аудитор имеет право использовать предыдущий опыт. Однако аудитор не должен использовать или раскрывать конфиденциальную информацию, собранную или полученную в результате профессиональных или деловых отношений.

Однако, существуют обстоятельства, при которых аудитор должен или может быть обязан раскрыть конфиденциальную информацию, либо такое раскрытие может быть уместным:

1) раскрытие разрешено законом и (или) санкционировано клиентом или работодателем;

2) раскрытие требуется законом, например:

- при подготовке документов или представлении доказательств в иной форме в ходе судебного разбирательства;

- при сообщении ставших известными фактов нарушения закона надлежащим органам государственной власти;

3) раскрытие является профессиональной обязанностью или правом (если это не запрещено законом):

- при проверке качества работы, проводимой внутри аудиторской организации или саморегулируемой организацией аудиторов;

- при ответе на запрос или в ходе расследования внутри аудиторской организации, саморегулируемой организации аудиторов или надзорного органа;

- при защите аудитором своих профессиональных интересов при юридическом разбирательстве;

- для соответствия правилам (стандартам) и нормам профессиональной этики.

При принятии решения о возможности раскрытия конфиденциальной информации аудитор должен учитывать следующее:

1) будет ли нанесен ущерб интересам какой-либо из сторон, включая третьи стороны, интересы которых также могут быть затронуты, при наличии разрешения клиента или работодателя на раскрытие информации;

2) является ли соответствующая информация достаточно известной и в разумной степени обоснованной. В ситуации, когда имеют место необоснованные факты, неполная информация либо необоснованные выводы, должно быть использовано профессиональное суждение для определения, в каком виде раскрывать информацию (если необходимо раскрывать);

3) характер предполагаемого сообщения и его адресат. В особенности аудитор должен быть уверен, что лица, которым адресовано сообщение, являются надлежащими получателями.

Принцип профессионального поведения подразумевает, что аудитор должен соблюдать соответствующие законы и нормативные акты и избегать любых действий, которые дискредитируют или могут дискредитировать профессию либо являются действиями, которые разумное и хорошо осведомленное стороннее лицо, обладающее всей необходимой информацией, расценит как отрицательно влияющие на хорошую репутацию профессии.

При предложении и продвижении своей кандидатуры и услуг аудитор не должен дискредитировать профессию. Аудитор должен быть честным, правдивым и не должен:

1) делать заявления, преувеличивающие уровень услуг, которые он может предоставить, его квалификацию и приобретенный им опыт;

2) давать пренебрежительные отзывы о работе других аудиторов или проводить необоснованные сравнения своей работы с работой других аудиторов.

Условия, в которых работает аудитор, могут привести к возникновению угрозы нарушения основных принципов. Невозможно описать все ситуации, в которых возникают такие угрозы, и определить надлежащие действия, направленные на устранение. Кроме того, характер задания (договора) может существенно различаться от случая к случаю, и, следовательно, возможно возникновение различных угроз, которые соответственно требуют разных защитных мер. Таким образом, модель, требующая от аудитора не просто следовать заданному набору правил, которые могут быть оспорены, а определять, оценивать и реагировать на угрозы нарушения основных принципов, служит общественным интересам.

Если выявленная угроза не является явно незначительной, то аудитор должен, если это уместно, предпринять меры предосторожности, направленные на устранение такой угрозы или сведение ее до приемлемого уровня, при котором соответствие основным принципам не подвергается опасности.

В случае, когда аудитор знает либо когда может обоснованно ожидать, что он знает о наличии обстоятельств или отношений, которые могут подвергнуть опасности соблюдение основных принципов, он обязан оценить любые угрозы нарушения основных принципов.

При оценке значимости угрозы аудитор должен принимать во внимание как количественные, так и качественные факторы. Если аудитор не может предпринять надлежащие меры предосторожности, он обязан отказаться от предоставления требуемых от него профессиональных услуг или прекратить их предоставление, или в случае необходимости отказаться от выполнения своих обязанностей перед клиентом.

Аудитор может непреднамеренно нарушить какое-либо положение Кодекса. В зависимости от характера и значимости такое непреднамеренное нарушение может не представлять опасность для соблюдения основных принципов. Как только такое нарушение обнаружено, оно должно быть незамедлительно исправлено и должны быть приняты необходимые меры предосторожности.

Соблюдению основных принципов может угрожать широкий круг обстоятельств. Большинство угроз можно разделить на следующие категории:

1) угрозы личной заинтересованности, которые могут возникнуть вследствие финансовых или других интересов аудитора, его ближайших родственников или членов семьи;

2) угрозы самоконтроля, которые могут возникнуть, когда предыдущее суждение должно быть переоценено аудитором, ранее вынесшим это суждение;

3) угрозы заступничества, которые могут возникнуть, когда, продвигая какую-либо позицию или мнение, аудитор доходит до некоторой границы, за которой его объективность может быть подвергнута сомнению;

4) угрозы близкого знакомства, которые могут возникнуть, если в результате близких отношений аудитор начинает с излишним сочувствием относиться к интересам других лиц;

5) угрозы шантажа, которые могут возникнуть, когда с помощью угроз (реальных или воспринимаемых как таковые) аудитору пытаются помешать действовать объективно.

Характер и значимость угроз могут различаться в зависимости от того, возникают ли они в связи с оказанием клиенту услуг по аудиту финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг по проверке достоверности информации, не являющейся аудитом финансовой (бухгалтерской) отчетности, услуг, не связанных с проверкой достоверности информации.

Важным пунктом в Кодексе этики аудиторов России является разрешение этических конфликтов.

При оценке соблюдения основных принципов аудитору, возможно, потребуется разрешить конфликт, возникающий из применения основных принципов поведения. Приступая к формальному или неформальному процессу разрешения конфликта, аудитор в качестве части такого процесса должен самостоятельно или совместно с другими лицами рассмотреть:

1) уместные факты;

2) имеющиеся этические проблемы;

3) основные принципы, имеющие отношение к вопросу;

4) установленные внутренние процедуры;

5) альтернативные действия.

При этом аудитор должен определить соответствующий образ действий, совместимый с основными принципами поведения. Аудитор также должен взвесить последствия каждого возможного образа действий. Если проблема остается неразрешенной, аудитор должен проконсультироваться с соответствующими лицами в аудиторской организации с целью получения помощи для разрешения конфликта.

В интересах аудитора может быть документирование сути проблемы, деталей любых обсуждений ее и принятых решений по этой проблеме.

Если значительный конфликт не поддается разрешению, аудитор может пожелать обратиться за профессиональным советом в соответствующую саморегулируемую организацию аудиторов или к юридическим консультантам и, таким образом, получить рекомендации по разрешению этической проблемы, не нарушая при этом конфиденциальности. Например, аудитор может столкнуться со случаем мошенничества, сообщая о котором он может нарушить обязательство соблюдать конфиденциальность. В таком случае аудитор должен рассмотреть возможность юридической консультации, чтобы определить, обязан ли он сообщать о данном факте компетентным органам.

Если все уместные возможности исчерпаны, а этический конфликт остается неразрешенным, аудитор должен (когда это возможно) отказаться быть ассоциированным с предметом, ставшим причиной этого конфликта. Аудитор может решить, что в данных обстоятельствах следует выйти из состава проверяющей группы, или отказаться от конкретных обязательств, или полностью сложить с себя обязанности в рамках задания (договора) или нанявшей его аудиторской организации.

3. НОВЫЙ ВЗГЛЯД НА АУДИТ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

3.1 Саморегулируемые организации

Уже давно остро стоял вопрос об увеличении роли саморегулируемых организаций. Поэтому, был принят Федеральный закон № 315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 01.12.07 г.

Под саморегулированием понимается самостоятельная и инициативная деятельность, которая осуществляется субъектами предпринимательской или профессиональной деятельности и содержанием которой являются разработка и установление стандартов и правил указанной деятельности, а также контроль за соблюдением требований указанных стандартов и правил.

Саморегулирование в соответствии с настоящим Федеральным законом осуществляется на условиях объединения субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемые организации.

Для целей настоящего Федерального закона под субъектами предпринимательской деятельности понимаются индивидуальные предприниматели и юридические лица, зарегистрированные в установленном порядке на территории Российской Федерации и осуществляющие определяемую в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации предпринимательскую деятельность, а под субъектами профессиональной деятельности - физические лица, осуществляющие профессиональную деятельность, регулируемую в соответствии с федеральными законами.

Саморегулируемыми организациями признаются некоммерческие организации, созданные в целях саморегулирования, основанные на членстве, объединяющие субъектов предпринимательской деятельности исходя из единства отрасли производства товаров (работ, услуг) или рынка произведенных товаров (работ, услуг) либо объединяющие субъектов профессиональной деятельности определенного вида.

Объединение в одной саморегулируемой организации субъектов предпринимательской деятельности и субъектов профессиональной деятельности определенного вида может предусматриваться федеральными законами.

Саморегулируемой организацией признается некоммерческая организация, созданная в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации и Федеральным законом от 12 января 1996 года №7-ФЗ "О некоммерческих организациях", только при условии ее соответствия всем установленным настоящим Федеральным законом требованиям. К числу указанных требований также относятся:

1) объединение в составе саморегулируемой организации в качестве ее членов не менее двадцати пяти субъектов предпринимательской деятельности или не менее ста субъектов профессиональной деятельности определенного вида, если федеральными законами в отношении саморегулируемых организаций, объединяющих субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, не установлено иное;

2) наличие стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательных для выполнения всеми членами саморегулируемой организации;

3) обеспечение саморегулируемой организацией дополнительной имущественной ответственности каждого ее члена перед потребителями произведенных товаров (работ, услуг) и иными лицами посредством установления в отношении членов саморегулируемой организации требования страхования, и посредством формирования компенсационного фонда саморегулируемой организации.

Для осуществления деятельности в качестве саморегулируемой организации некоммерческой организацией должны быть созданы специализированные органы, осуществляющие контроль за соблюдением членами саморегулируемой организации требований стандартов и правил предпринимательской или профессиональной деятельности и рассмотрение дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации мер дисциплинарного воздействия, предусмотренных внутренними документами саморегулируемой организации.

Требования, предъявляемые к саморегулируемым организациям, и требования, предъявляемые к некоммерческим организациям для признания их саморегулируемыми организациями, являются обязательными. Федеральными законами могут быть установлены иные требования к некоммерческим организациям, объединяющим субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности, для признания их саморегулируемыми организациями, а также могут быть установлены повышенные требования по сравнению с указанными в настоящем Федеральном законе требованиями к саморегулируемым организациям.

Некоммерческая организация приобретает статус саморегулируемой организации с даты внесения сведений о некоммерческой организации в государственный реестр саморегулируемых организаций.

Предметом саморегулирования является предпринимательская или профессиональная деятельность субъектов, объединенных в саморегулируемые организации.

Саморегулируемая организация разрабатывает и утверждает стандарты и правила предпринимательской или профессиональной деятельности, под которыми понимаются требования к осуществлению предпринимательской или профессиональной деятельности, обязательные для выполнения всеми членами саморегулируемой организации. Федеральными законами могут устанавливаться особенности разработки и установления стандартов и правил саморегулируемых организаций для определенных видов предпринимательской или профессиональной деятельности.

Стандарты и правила саморегулируемой организации должны предусматривать меры дисциплинарного воздействия в отношении членов саморегулируемой организации за нарушение требований стандартов и правил саморегулируемой организации, а также информационную открытость затрагивающей права и законные интересы любых лиц деятельности членов саморегулируемой организации.

Стандарты и правила саморегулируемой организации должны соответствовать правилам деловой этики, устранять или уменьшать конфликт интересов членов саморегулируемой организации, их работников и членов постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации.

Саморегулируемая организация осуществляет следующие основные функции:

1) разрабатывает и устанавливает требования к членству субъектов предпринимательской или профессиональной деятельности в саморегулируемой организации, в том числе требования к вступлению в саморегулируемую организацию;

2) применяет меры дисциплинарного воздействия, предусмотренные настоящим Федеральным законом и внутренними документами саморегулируемой организации, в отношении своих членов;

3) образует третейские суды для разрешения споров, возникающих между членами саморегулируемой организации, а также между ними и потребителями произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг), иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;

4) осуществляет анализ деятельности своих членов на основании информации, представляемой ими в саморегулируемую организацию в форме отчетов в порядке, установленном уставом саморегулируемой организации или иным документом, утвержденными решением общего собрания членов саморегулируемой организации;

5) представляет интересы членов саморегулируемой организации в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;

6) организует профессиональное обучение, аттестацию работников членов саморегулируемой организации или сертификацию произведенных членами саморегулируемой организации товаров (работ, услуг), если иное не установлено федеральными законами;

7) обеспечивает информационную открытость деятельности своих членов, опубликовывает информацию об этой деятельности в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и внутренними документами саморегулируемой организации.

Уставом саморегулируемой организации или специально установленными для этой цели и обязательными для соблюдения всеми работниками саморегулируемой организации требованиями должны быть предусмотрены способы получения, использования, обработки, хранения и защиты информации, неправомерное использование которой работниками саморегулируемой организации может причинить моральный вред и (или) имущественный ущерб членам саморегулируемой организации или создать предпосылки для причинения такого вреда и (или) ущерба.

Саморегулируемая организация несет перед своими членами ответственность за действия работников саморегулируемой организации, связанные с неправомерным использованием информации, ставшей известной им в силу служебного положения.

Члены саморегулируемой организации обязаны раскрывать информацию о своей деятельности, подлежащую раскрытию в соответствии с законодательством Российской Федерации и установленными саморегулируемой организацией требованиями.

Органами управления саморегулируемой организации являются:

1) общее собрание членов саморегулируемой организации;

2) постоянно действующий коллегиальный орган управления саморегулируемой организации;

3) исполнительный орган саморегулируемой организации.

В саморегулируемой организации функции постоянно действующего коллегиального органа управления могут осуществляться общим собранием членов саморегулируемой организации.

Постоянно действующий коллегиальный орган управления саморегулируемой организации формируется из числа физических лиц - членов саморегулируемой организации и (или) представителей юридических лиц - членов саморегулируемой организации, а также независимых членов.

Для целей настоящего Федерального закона независимыми членами считаются лица, которые не связаны трудовыми отношениями с саморегулируемой организацией, ее членами. Независимые члены должны составлять не менее одной трети членов постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации. Федеральными законами могут быть установлены иные требования к численности независимых членов постоянно действующего коллегиального органа управления саморегулируемой организации.

Ведение государственного реестра саморегулируемых организаций осуществляется уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции в сфере государственной регистрации саморегулируемых организаций, в случае, если не определен уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю (надзору) за деятельностью саморегулируемых организаций в установленной сфере деятельности.

3.2 Перспективы развития аудита в РФ

Появление и развитие аудита в России вызвано изменениями в экономической системе общества и определяется требованиями со стороны рыночной экономики, при которой аудит является необходимой ее составляющей.

В Советском Союзе потребность в аудиторских услугах отсутствовала, потому что отсутствовала ее основа - свободная, рыночная экономика. Но в конце 80-х годов в стране появились предприятия с иностранными инвестициями. Они отличались специфической формой собственности и полной самостоятельностью решений при ведении хозяйственной деятельности. По отношению к этим предприятиям государство перестало быть единственным собственником, поэтому, контроль над их деятельностью не мог не преследовать лишь интересы государства. Тем не менее, поскольку заинтересованность в совместных предприятиях, в их эффективности, в интеграции этих предприятий в хозяйственных механизм страны сохранялась, то одной из предпосылок этой интеграции стал учет интересов иностранных предпринимателей в области контроля и затем аудита.

Нормативность в аудиторской деятельности появилась лишь в 1993 г. с Указом Президента РФ, утвердившим Временные правила аудиторской деятельности. Тогда впервые были определены правовые основы аудита в России, что само по себе было очень важно.

В то же время у нас отсутствовали единые требования к качеству работы аудиторов. Во всем мире они оформлены в виде обязательных аудиторских стандартов. После принятия закона «Об аудиторской деятельности» Комиссия по аудиторской практике Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов России разработала, а Совет рассмотрел основные аудиторские стандарты, которые были утверждены Правительством Российской Федерации.

Главная задача сейчас - завершить эту работу, а также внести изменения в стандарты в связи с изменениями некоторых международных аудиторских стандартов.

Совершенствование аудиторской деятельности в России продолжает идти достаточно активно. Возросла роль саморегулируемых аудиторских организаций. Она еще больше возрастает в связи с ожидаемыми поправками и внесением изменений в действующий Закон об аудиторской деятельности. В частности, основная забота о контроле над качеством работы аудиторских организаций и аудиторов ляжет на плечи саморегулируемых аудиторских организаций, аккредитованных при Министерстве финансов РФ. Тем самым будут предприняты действия к еще более полному соответствию нашей национальной практики аудита международным требованиям аудита.

При этом глубокое убеждение состоит в том, что на пути к интеграции и внедрению международный требований необходимо сохранение лучших традиций периода становления и развития аудита в России, включая традиции, заложенные организациями, являющимися первыми прообразами общественного регулирования аудиторской профессии в России: Центральной аттестационно-лицензионной комиссией (ЦАЛАК) Минфина России и Советом по аудиторской деятельности.

По мнению Председателя Московской Аудиторской Палаты, председателя Комиссии по работе с профобъединениями Совета по аудиторской деятельности при Минфине России В.И. Колбасина, наиболее оптимальным является такой вариант законопроекта, при котором количество членов саморегулируемого аудиторского объединения должно быть не менее 3 000 аудиторов или не менее 1 500 аудиторских организаций. Такое количество членов позволит сформировать в России примерно 4-5 саморегулируемых аудиторских объединений, что является наиболее оптимальным. Увеличение указанного числа нецелесообразно, поскольку в условиях передачи государством саморегулируемым объединениям значительной части функций регулирования аудиторской деятельности последним необходимо обеспечить себя соответствующим потенциалом, что способны сделать только ведущие объединения, имеющие многолетний практический опыт работы в этой области.

Так или иначе, но одним из наиболее важных вопросов будущего развития рынка аудиторских услуг является взаимовыгодное и эффективное сотрудничество профессиональных аудиторских объединений со своими членами, т.е. аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами. С учетом предстоящего перехода всех российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности существенно возросла и будет еще возрастать роль высококвалифицированных аудиторов. Поэтому именно профессиональные аудиторские объединения должны оказывать профессиональную информационную консультацию и другие формы поддержки аудиторам, чтобы постоянно повышать роль профессии и помогать совершенствовать и развивать свои кадры аудиторским организациям.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 7.08.2001 г. (в ред. Федерального закона от 14.12.2001 № 164-ФЗ, от 30.12.2001 г. № 196-ФЗ).

2. Федеральный закон №315-ФЗ «О саморегулируемых организациях» от 1.12.2007 г.

3. Федеральный (правила) стандарты аудиторской деятельности.

4. Кодекс этики аудиторов России (одобрен Советом по аудиторской деятельности при Минфине России (протокол № 56 от 31 мая 2007 г.)

5. Аудит: Учебник для вузов /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. Проф. В.И. Подольского.-3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004.-583с.

6. Аудит в России. Антология российского аудита: Под ред. д.э.н., профессора А.В. Крикунова. Учебник для вузов. М.: Маркет ДС, 2006.-592с.

7. Бухгалтерское дело: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2004.-200с.

8. Основы аудита/ Л.М. Аснин. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2005.-192с.

9. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Международные и внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности: Учеб. Пособие / Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: Вузовский учебник, 2006.-302с.