Бухгалтерский учет в военном комиссариате города Петропавловска-Камчатского

В случае отказа органа транспорта от составления коммерческого акта (акта общей формы) недостача или повреждение (порча) груза и другие факты, свидетельствующие о нарушении договора перевозки, должны быть зафиксированы в акте комиссии военного учреждения в день принятия материальных ценностей. Кроме членов комиссии акт подписывается представителем независимой организации или транспортной милиции.

Прием материальных ценностей оформляется:

- основных средств - актом приема - передачи основных средств в бюджетных учреждениях (приложение 9);

- боеприпасов, ракетного топлива и горючего (под горючим здесь и далее понимаются авиационный и автомобильный бензины, дизельное топливо, топливо для реактивных двигателей, жидкое корабельное котельное топливо, смазочные материалы и специальные жидкости) - актом о приемке материалов;

- остальных малоценных предметов и материальных запасов - по сопроводительным первичным учетным документам (накладным, счетам - фактурам и др.).

В случае прибытия основных средств, малоценных предметов или материальных запасов без документов, при обнаружении недостачи этих материальных ценностей, разницы в показаниях весоизмерительных приборов, при несоответствии фактического количества и качества материальных ценностей данным сопроводительных документов составляется акт о приемке материалов.

Материальные ценности, поступившие в военное учреждение от предприятий промышленности после переработки (доработки), принимаются комиссией, назначаемой военным комиссаром, по документам, названным выше.

Прием материальных ценностей от военных складов и других военных учреждений производится на основании письменного (телеграфного) указания (наряда установленной формы) руководителя вышестоящего военного учреждения, в том числе:

- объектов основных средств - по актам приемки - передачи основных средств в бюджетных учреждениях с приложением заполненных и оформленных формуляров (паспортов) и карточек (приложение 10) на соответствующие объекты;

- малоценных предметов и материальных запасов - по требованиям-накладным (приложение 11).

Некомплектные и неисправные вооружение, военная техника и другие материальные ценности принимаются только по специальному письменному указанию руководителя вышестоящего военного учреждения.

Прием материальных ценностей, доставленных в сопровождении представителя грузоотправителя, производится комиссией военного комиссариата по сопроводительным первичным учетным документам, выписанным грузоотправителем:

- основных средств - по акту приемки - передачи основных средств в бюджетных учреждениях с приложенными инвентарными карточками учета основных средств в бюджетных учреждениях ;

- материальных запасов и малоценных предметов - по требованиям-накладным.

В случае обнаружения несоответствия количества и качества принимаемых материальных ценностей данным сопроводительных документов составляется акт снятия остатков при обязательном участии представителя грузоотправителя. При его отказе от участия в составлении или подписании указанного акта в нем делается запись об этом с проставлением воинского звания, фамилии, имени и отчества представителя грузоотправителя и мотивов отказа.

Законченные строительством здания, сооружения и передаточные устройства принимаются к учету в порядке и по формам, установленным Инструкцией о порядке приемки и ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов в Министерстве обороны Российской Федерации

Материальные ценности, принятые военным комиссариатом, приходуются материально ответственным лицом не позднее следующего дня:

- основные средства и нематериальные активы - в инвентарной книге учета основных средств (приложение 12);

- малоценные предметы и материальные запасы - в книге складского учета материалов.

Каждому объекту основных средств, кроме библиотечных фондов, финансовым отделом военного комиссариата присваивается восьмизначный инвентарный номер, который обозначается на металлическом жетоне, прикрепляемом к объекту, наносится краской, выжиганием или иным способом. Инвентарный номер сохраняется за объектом основных средств на весь период нахождения его в военном комиссариате.

Материально ответственное лицо принимает материальные ценности для хранения (эксплуатации) под расписку в передаточных первичных учетных документах (акте, накладной).

Годные к использованию приборы, узлы, агрегаты, запасные части, детали и ремонтные материалы принимаются к учету и хранению:

- полученные после списания основных средств - по акту о списании основных средств в бюджетных учреждениях (приложение 13), акту о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях (приложение 14);

- полученные после разборки (разделки, распорки) списанных малоценных предметов - по акту о списании малоценных предметов.

Отпуск (выдача) основных средств со склада военного комиссариата материально ответственному лицу оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (приложение 15).

Отпуск (выдача) материальных запасов и малоценных предметов со склада военного комиссариата производится по накладным (требованиям), заборным картам, товарно - транспортной накладной, ведомости выдачи материалов на нужды учреждения.

Документы на отпуск (выдачу) материальных ценностей утверждаются военным комиссаром и регистрируются бухгалтерией.

Первичные учетные документы на отпуск материальных ценностей на сторону в обязательном порядке подписываются главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным.

Выдача материальных средств в личное пользование военнослужащим, проходящим военную службу по призыву, и возврат их в комиссариаты производятся под расписку в карточках учета.

Списание с учета зданий, сооружений, вооружения, военной техники и других материальных ценностей в Вооруженных Силах производится в установленном порядке.

Списание с учета материальных ценностей, снятых с вооружения (снабжения), а также пришедших в негодность при испытаниях или по истечении установленных сроков эксплуатации (хранения, годности), если они по своему качественному (техническому) состоянию не могут быть отремонтированы (приведены в состояние годности) и использованы по прямому назначению, оформляется:

- основных средств (кроме транспортных средств и литературы в библиотеках) - актом о списании основных средств в бюджетных учреждениях;

- транспортных средств - актом о списании транспортных средств в бюджетных учреждениях;

- литературы в библиотеках - актом о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях;

- малоценных предметов - актом о списании малоценных предметов;

- материальных запасов - актом о списании материальных запасов.

Списание материальных ценностей производится:

- основных средств - по первоначальной (восстановительной) стоимости;

- нематериальных активов и малоценных предметов - по первоначальной стоимости;

- материальных запасов - по фактической учетной стоимости.

Акты на списание материальных ценностей составляются комиссиями, назначаемыми военным комиссаром, а в установленных случаях - руководителем вышестоящего военного учреждения.

В состав комиссий обязательно включаются должностные лица служб, осуществляющих обеспечение материальными ценностями, которые подлежат списанию.

Акт на списание вещевого имущества проверяется заместителем военного комиссара, которым делается заключение в акте о правильности произведенной выбраковки этого имущества.

Права должностных лиц по утверждению актов на списание материальных ценностей в Министерстве обороны определяются Министром обороны Российской Федерации.

Акт на списание материальных ценностей, утверждаемый военным комиссаром, составляется в одном экземпляре.

Акт на списание материальных ценностей, представляемый на утверждение руководителю вышестоящего военного учреждения, составляется в двух экземплярах.

После утверждения первый экземпляр акта возвращается в военный комиссариат для списания с учета материальных ценностей. Второй экземпляр с отметкой об уничтожении формуляра (паспорта) хранится в делах финансового органа вышестоящего военного учреждения, руководитель которого утвердил акт о списании материальных ценностей.

Материальные ценности, утраченные вследствие гибели, уничтожения, незаконного расходования и хищения, а также испорченные и преждевременно пришедшие в негодность, списываются с учета по актам, указанным выше.

Недостачи материальных ценностей (материальных запасов), выявленные при инвентаризации (ревизии, проверке), в пределах норм естественной убыли списываются с учета на основании акта о результатах инвентаризации и ведомости расхождений по результатам инвентаризации.

2.3 Учет основных средства и других долгосрочных вложений

Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств, находящихся в оперативном управлении Министерства обороны, ведется на субсчетах счета 01 «Основные средства».

Учет основных средств ведется по группам, открываемым к соответствующим субсчетам счета 01 согласно рабочего плана счетов.

Учет вооружения, военной техники и других материальных ценностей, относящихся к основным средствам, ведется по группам и видам согласно перечням, разработанным заказывающими управлениями (службами) видов Вооруженных Сил, главными и центральными управлениями Министерства обороны по закрепленной за ними номенклатуре и утвержденным в установленном порядке.

Основные средства, полученные и переданные в порядке централизованного снабжения, учитываются в финансовом органе отдельно.

На субсчете 010 «Здания» по группе номер 1 в том числе учитываются казарменный фонд и помещения, переоборудованные под жилые квартиры из нежилых помещений.

На данном субсчете не учитываются приобретенные военным комиссариатом квартиры, в том числе полученные от подрядных организаций по результатам участия в долевом строительстве жилых домов.

На субсчете 019 «Прочие основные средства» по группе номер 9 в составе прочих видов специальных (военных) основных средств учитываются не отражаемые по другим субсчетам счета 01 вооружение и военная техника:

- комплексы различных видов оружия и средств, обеспечивающих его применение: оружие, системы его наведения, пуска, управления, боеприпасы, другие технические средства вооруженной борьбы;

- боевая техника;

- технические средства, обеспечивающие возможность эффективного применения вооружения и рационального использования воинского труда:

- инженерная, аэродромная, радиолокационная, полигонная, учебная, дорожная, мостовая техника, технические средства связи, тылового обеспечения, техника противовоздушной обороны, наблюдения, разведки и противохимической защиты и др.

Основные средства (кроме библиотечного фонда) отражаются в бухгалтерском учете и отчетности военного комиссариата по первоначальной стоимости, которая определяется в установленном порядке по фактическим расходам на их приобретение, сооружение и изготовление, включая налог на добавленную стоимость (кроме приобретения за счет средств, полученных от приносящей доход деятельности), или по восстановительной стоимости, определяемой по результатам переоценки.

Изменение первоначальной стоимости допускается в случаях переоценки, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации объектов основных средств.

Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость переплета.

Стоимость тары, в которой поступили основные средства, в первоначальную стоимость не включается.

Расходы по капитальному ремонту на увеличение стоимости основных средств не относятся.

В первоначальную стоимость зданий, сооружений и передаточных устройств, законченных строительством и принятых в эксплуатацию, включаются расходы, учтенные на субсчетах 203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство», 224 «Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально - технической базы», 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия».

В первоначальную стоимость зданий и сооружений включается также учтенная на перечисленных выше субсчетах стоимость работ по их реконструкции.

Принятие к учету объектов основных средств, законченных строительством и подлежащих государственной регистрации в установленных действующим законодательством случаях, осуществляется при наличии документов, подтверждающих эту регистрацию.

Оприходование основных средств, поступивших в других случаях, производится:

- в централизованном порядке от поставщика - по стоимости, указанной в документах поставщика, скорректированной с учетом суммы согласно извещению ) и увеличенной на транспортно - заготовительные расходы, понесенные грузополучателем;

- от военного учреждения - по стоимости, указанной в сопроводительных документах, увеличенной на сумму транспортно - заготовительных расходов по доставке, понесенных грузополучателем, за счет средств, выделенных на приобретение материальных ценностей;

- закупленных военным учреждением - по фактической стоимости приобретения;

- безвозмездно полученных - по рыночной стоимости с учетом ранее начисленного износа, размер которого пересчитывается исходя из этой стоимости;

- в качестве выявленных излишков - по рыночной стоимости (в случае выявления излишков, образовавшихся из-за неправильного списания или неполного оприходования объектов основных средств, фактическая стоимость которых превышает рыночную, включение их в учет производится по фактической стоимости);

- изготовленных хозяйственным способом (кроме нового строительства и реконструкции зданий и сооружений) - по стоимости.

Передача основных средств внутри военного комиссариата или между военными комиссариатами, обслуживаемыми одним финансовым органом, в системном учете не отражается.

Выбывшие основные средства в связи с передачей их другим военным учреждениям в централизованном порядке или недостачей списываются с учета военного комиссариата по балансовой стоимости.

Передача военными комиссариата основных средств юридическим и физическим лицам в безвозмездном порядке производится в установленном порядке по рыночной стоимости.

Продажа основных средств (а также других материальных ценностей) в Министерстве обороны производится в установленном порядке. Порядок учета и использования средств, поступающих от продажи, уточняется в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и доводится до военных комиссариатов отдельно.

На субсчете 020 «Износ основных средств» ведется учет сумм начисленного износа по основным средствам.

Износ вооружения, военной техники, других объектов основных средств военными учреждениями начисляется в соответствии с нормами износа, годовыми нормами износа по основным фондам учреждений и организаций, состоящих на государственном бюджете, утвержденными Госпланом СССР, Министерством финансов СССР, Госстроем СССР и ЦСУ СССР 28 июня 1974 г., в соответствии с Постановлением Совета Министров СССР от 11 ноября 1973 г. N 82.

По основным средствам, не перечисленным в названных документах, износ определяется по Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденным Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. N 1072.

При изменении первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их достройки, дооборудования, модернизации и реконструкции износ не корректируется.

2.4 Учет имущества военных комиссариатов и инвентаризация

Оценка имущества и обязательств для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности осуществляется военным комиссариатом в денежном выражении в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности военные комиссариаты обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

О проведении плановой инвентаризации издается приказ (приложение 16), подписанный военным комиссаром.

При инвентаризации основных средств комиссия осматривает объекты и указывает в описях полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты, и документов, свидетельствующих о государственной регистрации этого права.

В результате инвентаризации могут быть выявлены объекты, не принятые на учет, и объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют данные или указаны неверные сведения. Тогда комиссия должна включить в опись правильные показатели. Например, по зданиям следует указать их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общую полезную площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов), год постройки; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности), искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам - местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия, ширину полотна.

Машины, оборудование и транспортные средства отражаются в описи пообъектно с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения и мощности.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые в типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся также группами по наименованиям с указанием количества.

Основные средства, которые во время инвентаризации не находились на территории организации (например, транспортные средства в дальних рейсах, машины и оборудование, переданные на капремонт), инвентаризируются до момента их временного выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись, в которой указывает дату ввода в эксплуатацию и причины непригодности (порча, полный износ).

Основные средства отражаются в описи по наименованиям в соответствии с их прямым назначением. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию, вследствие чего изменилось его основное назначение, он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Комиссия может обнаружить, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете. В этом случае необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и внести в описи данные об изменениях, произведенных в бухучете.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, принятые на ответственное хранение или в аренду. По ним составляется отдельная опись со ссылкой на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

По результатам инвентаризации основных средств составляется сличительная ведомость (приложение 17).

В ней отражаются все расхождения между фактическими данными о наличии имущества и данными учета.

Инвентаризационная опись применяется для отражения результатов проведенной инвентаризации объектов нефинансовых активов.

В описи путем сопоставления фактического наличия с данными бюджетного учета выявляются расхождения.

Опись составляется по материально ответственным лицам с указанием места проведения инвентаризации, распиской материально ответственного лица.

В описи отражаются: наименование и код объекта учета; наименование, дата и номер документа, подтверждающего принятие объекта на ответственное хранение (в аренду), - только в отношении нефинансовых активов, принятых на ответственное хранение или арендованных (забалансовые счета № 01 «Арендованные основные средства» или № 02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение» соответственно); год выпуска (постройки, приобретения); инвентарный, заводской номер и номер паспорта (документа о регистрации); единица измерения; цена; сведения о фактическом наличии (количество, сумма); сведения по данным бюджетного учета (количество, сумма); сведения о результатах инвентаризации (по недостаче и по излишкам - количество и сумма).

В графе 3 описи код объекта учета указывается в соответствии с Классификатором вооружения, военной техники и других материальных средств Министерства обороны Российской Федерации.

В том случае, если за материально ответственными лицами числятся основные средства и другие активы, в описи выделяются следующие разделы:

- основные средства;

- нематериальные активы;

- материальные запасы.

При проведении инвентаризации нематериальных активов графы 3, 7 - 9 описи не заполняются. При этом в графах 2, 4, 5 указываются:

- в графе 2 - наименование нематериальных активов;

- в графе 4 - наименование, дата и номер документа, подтверждающего права военного учреждения на нематериальные активы;

- в графе 5 - дата постановки на бюджетный учет.

При проведении инвентаризации материальных запасов графы 5, 6, 8 описи не заполняются. При этом в графах 2, 4, 7 указываются:

- в графе 2 - наименование материальных запасов;

- в графе 4 - сведения о материальных запасах, принятых на ответственное хранение (забалансовый счет №02 «Материальные ценности, принятые на ответственное хранение»);

- в графе 7 - сведения о материальных запасах, имеющих заводской номер.

При проведении инвентаризации нефинансовых активов в случае их поступления, а также отпуска во время ее проведения составляются отдельные описи под наименованием «Нефинансовые активы, поступившие во время инвентаризации» и «Нефинансовые активы, отпущенные во время инвентаризации» соответственно.

При автоматизированной обработке данных по учету опись выдается комиссии на бумажном и электронном носителях информации с заполненными графами с 1 по 10.

Опись составляется в двух экземплярах, подписывается председателем и всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственным лицом. Один экземпляр описи передается в финансовый орган воинской части, второй - остается у материально ответственного лица.

На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды. Один экземпляр описи высылается в адрес арендодателя.

Оценка выявленных неучтенных объектов производится по рыночным ценам, а износ определяется по их действительному техническому состоянию. Сведения об оценке и износе оформляются соответствующими актами.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

- излишек имущества приходуется по документально подтвержденной рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется в увеличение целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия (фондов - для основных средств, нематериальных активов и малоценных предметов);

- недостача и порча имущества относятся:

в пределах норм естественной убыли, а также сверх этих норм, если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, - в уменьшение финансирования (целевых средств на содержание учреждения и другие мероприятия) по балансовой стоимости;

сверх норм естественной убыли, кроме вышеуказанных случаев, - на виновных лиц по балансовой, но не ниже рыночной, стоимости на дату обнаружения недостачи.

По результатам инвентаризации составляется акт (приложение 18), подписываемый членами комиссий.

2.5 Особенности учета операций по исполнению сметы доходов и расходов по бюджетным средствам

Расчеты по финансированию из федерального бюджета, возникающие в процессе исполнения сметы доходов и расходов Министерства обороны между Главным управлением военного бюджета и финансирования Министерства обороны, другими финансирующими военными учреждениями и финансируемыми ими военными учреждениями. учитываются на счете 14 «Внутриведомственные расчеты по финансированию из бюджета»

Этот счет подразделяется на следующие субсчета:

140 «Расчеты по финансированию из бюджета на расходы учреждения и другие мероприятия»;

141 «Расчеты по дополнительным источникам бюджетного финансирования на расходы учреждения»;

143 «Расчеты по финансированию из бюджета на капитальное строительство».

В кредит этих субсчетов записываются суммы полученного финансирования и суммы других операций, увеличивающие его объем, а финансирующими военными учреждениями, кроме того, - уменьшение финансирования и суммы расходов, произведенных за год находящимися в его ведении учреждениями на основании представленной отчетности.

В дебет указанных субсчетов записываются суммы расходов, произведенных получателем бюджетных средств за год, уменьшение финансирования по указанию финансирующего военного учреждения, суммы недостач, принятых на счет военного учреждения. Финансирующими военными учреждениями в дебет этих субсчетов, кроме того, записываются суммы финансирования, переданные находящимся в его ведении военным учреждениям.

На субсчете 200 «Расходы по бюджету на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются фактические расходы, произведенные в пределах лимитов бюджетных ассигнований в строгом соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов.

Учет фактических расходов ведется в ведомости аналитического учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств) и фактических расходов получателей бюджетных средств по кодам функциональной и экономической классификации расходов федерального бюджета. Ведомость ведется отдельно по состоящим на финансовом довольствии военным учреждениям, а в необходимых случаях - по отдельным подразделениям, видам деятельности и др.

На субсчете 201 «Расходы за счет дополнительных источников бюджетного финансирования» учитываются фактические расходы за счет дополнительных источников финансирования в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год. Учет расходов ведется в порядке, определенном для субсчета 200.

На субсчете 203 «Расходы по бюджету на капитальное строительство» заказчиками и группами финансирования капитального строительства учитываются фактические расходы на новое строительство зданий, сооружений и передаточных устройств, а также реконструкцию зданий и сооружений за счет средств федерального бюджета в соответствии с утвержденным титульным списком.

На этом субсчете учитывается по мере приобретения и поступления на склад или в иное место хранения оборудование, не требующее монтажа.

На субсчете 220 «Расходы по предпринимательской деятельности» ведется учет расходов по оказанию услуг сторонним организациям и физическим лицам в случае, когда в соответствии с действующим законодательством средства, поступающие в их оплату, разрешено использовать в установленном порядке непосредственно военными учреждениями.

На субсчете 222 «Расходы по изготовлению и переработке материалов» военными комиссариатами учитываются расходы по изготовлению и переработке продукции и материальных ценностей хозяйственным способом.

На субсчетах 223 «Расходы за счет средств, формируемых из прибыли» и 224 «Расходы на капитальное строительство за счет средств на содержание и развитие материально - технической базы» учитываются расходы за счет средств, формируемых из прибыли, в случае, когда согласно действующему законодательству военным учреждениям разрешено использовать в установленном порядке средства, полученные за счет внебюджетных источников.

На субсчете 225 «Расходы по целевым средствам на содержание учреждения и другие мероприятия» учитываются расходы военных учреждений, осуществляемые за счет целевых средств, получаемых от вышестоящего военного учреждения, других организаций и физических лиц.

На этом субсчете учитываются расходы, осуществляемые за счет средств, полученных на капитальное строительство в порядке долевого участия.

На субсчете 270 «Целевые средства на содержание учреждения и другие мероприятия» учитывается стоимость средств целевого характера, безвозмездных и других поступлений от вышестоящего военного учреждения, других военных учреждений, организаций и физических лиц, подлежащих как расходованию в военном учреждении, так и перечислению вышестоящему или другому военному учреждению, сторонней организации или физическому лицу, выдаче личному составу.

Поступление целевых средств, предназначенных для перечисления другим военным учреждениям, в том числе вышестоящему, отражается в учете записями по дебету субсчета 110 и кредиту субсчета 270, перечисление - по дебету субсчета 270 и кредиту субсчета 110.

Учет операций по движению целевых средств осуществляется в карточке, открываемой отдельно для поступивших (по источникам и предназначению) и перечисленных (по получателям и предназначению) средств, а также в накопительной ведомости по движению целевых средств.

При записи в книгу «Журнал - главная» мемориального ордера 16 из общей суммы оборотов за месяц исключаются обороты по средствам, поступившим в кассу и на счет в Управлении федерального казначейства.

Военные комиссариаты бухгалтерскую отчетность по исполнению сметы доходов и расходов Министерства обороны представляют в порядке и по формам, установленным Министерством финансов Российской Федерации, с особенностями, определяемыми Главным управлением военного бюджета и финансирования Министерства обороны (приложение 19).

Отчет об исполнении бюджета главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, составляется на основании данных по исполнению бюджета получателей бюджетных средств в рамках осуществляемой ими бюджетной деятельности.

Показатели на 1 января года, следующего за отчетным, отражаются в отчете до заключительных операций по закрытию счетов при завершении финансового года, проведенных 31 декабря отчетного финансового года.

В отчете отражается:

- в графе 1 - наименование показателя в следующей структуре:

1. Доходы бюджета;

2. Расходы бюджета;

3. Источники финансирования дефицита бюджета;

- в графе 2 - коды строк отчета;

- в графе 3 - коды бюджетной классификации Российской Федерации соответственно по разделам отчета: коды классификации расходов бюджета (без отражения группировочных кодов), коды классификации доходов бюджета и коды классификации источников финансирования дефицита бюджета - с формированием группировочных кодов бюджетной классификации в структуре утвержденных законом (решением) о бюджете бюджетных назначений по доходам и источникам финансирования дефицита бюджета, соответственно;

- в графе 4 отражаются соответственно по разделам отчета «Доходы бюджета», «Расходы бюджета», «Источники финансирования дефицита бюджета» годовые объемы утвержденных бюджетных назначений на текущий финансовый год.

Заполнение графы 4 осуществляется:

- по разделу «Доходы бюджета» - главным администратором доходов бюджета в части, закрепленных за ним, доходов бюджета, по которым законом (решением) о бюджете утверждены плановые показатели на текущий финансовый год;

- по разделу «Расходы бюджета» на основании данных по соответствующим счетам раздела «Санкционирования расходов бюджетов» плана счетов бюджетного учета: главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств на основании данных по соответствующим счетам счета 150310000 «Бюджетные ассигнования» в сумме утвержденных (доведенных) бюджетных ассигнований на текущий финансовый год согласно утвержденной бюджетной росписи с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату;

- по разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» - главным администратором (администратором) источников финансирования дефицита бюджета в части, закрепленных за ним, источников финансирования дефицита бюджета, в сумме утвержденных (доведенных) бюджетных ассигнований на текущий финансовый год согласно утвержденной бюджетной росписи с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату;

В графе 5 раздела «Расходы бюджета» отчета отражаются суммы утвержденных (доведенных) лимитов бюджетных обязательств в объеме годовых назначений текущего финансового года, с учетом последующих изменений, оформленных в установленном порядке на отчетную дату.

Суммы в графе 5 отражаются главным распорядителем, распорядителем, получателем бюджетных средств на основании данных по соответствующим счетам счета 150110000 «Лимиты бюджетных обязательств».

В группе граф «Неисполненные назначения» получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета отражается соответственно:

- по разделу «Доходы бюджета» и по разделу «Источники финансирования дефицита бюджета» в графе 9 - разница между графой 4 и графой 8;

- по строкам, не содержащим данные в графе 4, графа 9, не заполняется;

- по разделу «Расходы бюджета» в графе 10 - разница между графой 4 и графой 9; в графе 11 - разница между графой 5 и графой 9.

По строке 450 в графах 6, 7, 8, 9 отчета отражается разница показателей строки 010 раздела «Доходы бюджета» в графах 5, 6, 7, 8 и строки 200 раздела «Расходы бюджета» в графах 6, 7, 8, 9 соответственно.

По строке 500 отчета отражается сумма показателей строк 520, 620, 700, 800.

Показатели по строке 500 раздела «Источники финансирования дефицита бюджета» в графах 5, 6, 7, 8 должны быть равны показателям, отраженным по строке 450 в графах 6, 7, 8, 9 соответственно, с противоположным знаком.

В разделе «Доходы бюджета» администратором доходов бюджета отражаются данные: по кассовым поступлениям - графы 5, 6 отчета; по некассовым поступлениям (доходы, предусмотренные на соответствующий финансовый год и исполненные без движения бюджетных средств) и по средствам в пути - графа 7; итого исполнено - графа 8 (сумма граф 5, 6, 7).

При формировании раздела «Доходы бюджета» показатели отражаются:

- в графе 5 - на основании данных по соответствующим счетам счета 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (121002110, 121002120, 121002130, 121002140, 121002151, 121002152, 121002153, 121002160, 121002180, 121002410, 121002420, 121002430, 121002440);

- в графе 6 - на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных по забалансовым счетам 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», открытым к счетам 120101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 120107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов классификации доходов бюджета;

- в графе 7 - на основании данных по соответствующим счетам, отражающим некассовые операции по доходам, а также на основании аналитических данных по поступлениям, отраженных по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения», открытому к счету 120103000 «Денежные средства учреждения в пути», в разрезе кодов классификации доходов бюджета.

В разделе «Расходы бюджета» получателем бюджетных средств отражаются данные по кассовым расходам, исполненным: через лицевой счет открытый, открытый в финансовом органе - графа 6; через счета, открытые в подразделениях расчетной сети Банка России или в кредитных организациях (далее в целях настоящей Инструкции - кредитные организации), - графа 7; через некассовые операции и по средствам в пути - графа 8; итого исполнено - графа 9 (сумма граф 6, 7, 8).

При формировании раздела «Расходы бюджета» показатели отражаются:

- в графе 6 - на основании данных по соответствующим счетам счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (130405211, 130405212, 130405213, 130405221, 130405222, 130405223, 130405224, 130405225, 130405226, 130405231, 130405232, 130405241, 130405242, 130405251, 130405252, 130405253, 130405261, 130405262, 130405263, 130405290, 130405310, 130405320, 130405330, 130405340, 130405530); в графу не включаются данные по операциям главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств по перечислению денежных средств распорядителю (получателю) бюджетных средств на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» и восстановлению указанных средств;

- в графе 7 - на основании аналитических данных по выбытиям, отраженных по забалансовым счетам 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», открытым к счетам 120101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах» и 120107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов классификации расходов бюджета;

- в графе 8 - на основании данных по соответствующим счетам, отражающим некассовые операции по расходам.

В разделе «Источники финансирования дефицита бюджета» администратором источников финансирования дефицита бюджета, отражаются данные по поступлениям и выбытиям источников финансирования дефицита бюджета: в объеме кассовых поступлений и выбытий - графы 5, 6 отчета; по некассовым поступлениям и выбытиям и средствам в пути - графа 7; итого исполнено - графа 8.

При формировании строк 520 и 620 раздела отчета отражаются суммы:

- в графе 5 - на основании данных по соответствующим счетам счета 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов» (121002171, 121002410, 121002620, 121002630, 121002640, 121002650, 121002710, 121002720) - дебетовый остаток по счетам отражается в положительном значении, и счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» (130405310, 130405520, 130405540, 130405550, 130405810, 130405820) - кредитовый остаток по счетам отражается в отрицательном значении; в графу не включаются данные по операциям главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета по перечислению денежных средств администратору источников финансирования дефицита бюджета на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, отражаемые в корреспонденции с соответствующими счетами счета 130404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» и восстановлению указанных средств;

- в графе 6 - на основании аналитических данных:

по поступлениям и выбытиям, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», открытых к счетам 120101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах», 120107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», в разрезе кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета, в положительном и в отрицательном значении показателей аналогично порядка, предусмотренного при формировании показателей в графе 5; в графу не включаются данные по операциям главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета по перечислению денежных средств администратору источников финансирования дефицита бюджета на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, и восстановлению указанных средств;

- в графе 7 - на основании данных:

по соответствующим счетам, отражающим некассовые операции с источниками финансирования дефицита бюджета;

по поступлениям и выбытиям, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств на банковские счета учреждения» и 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения», открытых к счету 120103000 «Денежные средства учреждения в пути», в разрезе кодов классификации источников финансирования дефицита бюджета, в положительном и в отрицательном значении показателей аналогично порядка, предусмотренного для графы 5; в графу не включаются данные по операциям главного администратора (администратора) источников финансирования дефицита бюджета по перечислению денежных средств администратору источников финансирования дефицита бюджета на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, и восстановлению указанных средств;

- в графе 8 - сумма показателей, отраженных в графах 5, 6, 7.

Строка 700 в графе 5 не заполняются.

Строка 700 граф 6, 7, 8 отражает сумму строк 710 и 720, соответственно граф 6, 7, 8 раздела.

Строка 800 граф 5, 6, 7, 8 отражает сумму строк 810 и 820 соответственно граф 5, 6, 7, 8 раздела.

Строка 810 граф 5, 6, 8 отражает сумму строк 811 и 812 соответственно граф 5, 6, 8 раздела.

Строки 810, 811, 812 графы 7 не заполняются.

Строка 811 графы 5 заполняется на основании данных по коду счета 121002000 «Расчеты по поступлениям в бюджет с органами, организующими исполнение бюджетов». Дебетовый остаток по коду счета отражается в отрицательном значении.

Строка 811 графы 6 не заполняется.

Строка 811 графы 8 равна показателю по строке 811 графы 5.

Строка 812 графы 5 заполняется на основании данных по соответствующим счетам счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов», за исключением выбытия денежных средств бюджетов по операциям главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета по перечислению денежных средств распорядителю (получателю) бюджетных средств, администратору источников финансирования дефицита бюджета на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, и восстановлению указанных средств. Кредитовый остаток по коду счета отражается в положительном значении.

Строка 812 графы 6 заполняется на основании данных по соответствующим счетам счета 130405000 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов» в части операций главного распорядителя, распорядителя, получателя бюджетных средств, главного администратора, администратора источников финансирования дефицита бюджета по перечислению распорядителю (получателю) бюджетных средств, администратору источников финансирования дефицита бюджета денежных средств на бюджетные счета в рублях и иностранной валюте, открытые в кредитных организациях, и восстановлению указанных средств. Кредитовый остаток по коду счета отражается в положительном значении.

Строка 812 графы 8 равна сумме показателей по строке 812 граф 5, 6.

Строка 820 граф 6, 7, 8 отражает сумму строк 821 и 822 соответственно граф 6, 7, 8 раздела.

Строка 820 графы 5 не заполняются.

Бухгалтерская отчетность подписывается военным комиссаром и главным бухгалтером.

Автоматизация бухгалтерского учета в Вооруженных Силах должна строиться на принципах единого программного обеспечения и совместимости выходных данных военных учреждений всех уровней.

Использование военными комиссариатами программных продуктов по ведению бухгалтерского учета, не согласованных с Главным управлением военного бюджета и финансирования Министерства обороны, запрещается.

Для бухгалтерского учета операций исполнения сметы доходов и расходов Министерства обороны применяется определенный рабочий план счетов.

Помимо отчета об исполнении бюджета на предприятии составляется баланс исполнения бюджета (приложение 20) и отчет о финансовых результатах деятельности (приложение 21).

Баланс формируется получателем бюджетных средств, администратором источников финансирования дефицита бюджета, администратором доходов бюджета по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Показатели отражаются в Балансе в разрезе бюджетной деятельности (графы 3, 7), приносящей доход деятельности (графы 4, 8), средств во временном распоряжении (графы 5, 9) и итогового показателя (графы 6, 10) на начало года (графы 3, 4, 5, 6) и конец отчетного периода (графы 7, 8, 9, 10).

В графах «На начало года» показываются данные о стоимости активов, обязательств, финансовом результате на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным граф «На конец отчетного периода» предыдущего года (заключительный баланс) с учетом на начало отчетного года данных по реорганизации (в случае ее проведения) или иных данных, изменивших показатели вступительного баланса в установленных законодательством Российской Федерации случаях.

В графах «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов и обязательств, финансовом результате на 1 января года, следующего за отчетным, с учетом проведенных 31 декабря при завершении финансового года заключительных оборотов по счетам бюджетного учета.

В разделе «Нефинансовые активы» отражаются остатки по стоимости нефинансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета:

- строка 010 - остаток по счету 010100000 «Основные средства»;

- строка 020 - сумма остатков по соответствующим счетам аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010401000-010407000);

- строка 030 - разница строк 010 и 020;

- строка 040 - остаток по счету 010200000 «Нематериальные активы»;

- строка 050 - остаток по счету 010408000 «Амортизация нематериальных активов»;

- строка 060 - разница строк 040 и 050;

- строка 070 - остаток по счету 010300000 «Непроизведенные активы»;

- строка 080 - остаток по счету 010500000 «Материальные запасы»;

- строка 090 - сумма строк 091-094;

- строка 091 - остаток по счету 010601000 «Капитальные вложения в основные средства»;

- строка 092 - остаток по счету 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы»;

- строка 093 - остаток по счету 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы»;

- по строке 094 - остаток по счету 010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;

- строка 140 - сумма строк 141-1423;

- строка 141 - остаток по счету 010701000 «Основные средства в пути»;

- строка 142 - остаток по счету 010702000 «Нематериальные активы в пути»;

- строка 143 - остаток по счету 010703000 «Материалы в пути»;

- строка 150 - сумма строк 030, 060, 070, 080, 090, 140.

Строки 010, 020, 040, 050 в валюту баланса не включаются.

Строки 010-150 в графах 5, 9 не заполняются.

В разделе «Финансовые активы» отражаются остатки по стоимости финансовых активов в разрезе счетов бюджетного учета:

- строка 160 - сумма строк 171-177;

- строка 161 - остаток по счету 020101000 «Денежные средства учреждения на банковских счетах»;

- строка 162 - остаток по счету 020102000 «Денежные средства учреждения во временном распоряжении»;

- строка 163 - остаток по счету 020103000 «Денежные средства учреждения в пути»;

- строка 164 - остаток по счету 020104000 «Касса»;

- строка 165 - остаток по счету 020105000 «Денежные документы»;

- строка 166 - остаток по счету 020106000 «Аккредитивы»;

- строка 167 - остаток по счету 020107000 «Денежные средства учреждения в иностранной валюте», отраженный на отчетную дату в валюте Российской Федерации по курсу Центрального банка Российской Федерации;

- строка 180 - сумма строк 181-183;

- строка 181 - остаток по счету 020401000 «Депозиты, иные финансовые вложения»;

- строка 182 - остаток по счету 020402000 «Акции и иные формы участия в капитале»;

- строка 183 - остаток по счету 020403000 «Облигации, векселя»;

- строка 210 - остаток по счету 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», кредитовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

- строка 230 - остаток по счету 020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

- строка 260 - остаток по счету 020700000 «Расчеты с дебиторами по бюджетным кредитам»;

- строка 280 - остаток по счету 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», кредитовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

- строка 320 - остаток по счету 020900000 «Расчеты по недостачам»;

- строка 340 - сумма строк 341, 343;

- строка 341 - остаток по счету 021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

- строка 343 - остаток по счету 021003000 «Расчеты по операциям с наличными денежными средствами получателя бюджетных средств»;

- строка 350 - сумма строк 160, 180, 210, 230, 260, 280, 320, 340;

- строка 360 - сумма строк 150, 360.

В разделе «Обязательства» отражаются остатки кредиторской задолженности получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета по счетам бюджетного учета:

строка 370 - остаток по счету 030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;

строка 380 - остаток по счету 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

строка 420 - сумма строк 421-426;

строка 421 - остаток по счету 030301000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»;

строка 422 - остаток по счету 030302000 «Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

строка 423 - остаток по счету 030303000 «Расчеты по налогу на прибыль», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

строка 424 - остаток по счету 030304000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

строка 425 - остаток по счету 030305000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

строка 426 - остаток по счету 030306000 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

строка 440 - сумма строк 441-444;

строка 441 - остаток по счету 030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;

строка 442 - остаток по счету 030402000 «Расчеты с депонентами»;

строка 443 - остаток по счету 030403000 «Расчеты по удержаниям из оплаты труда»;

строка 444 - остаток по счету 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств», дебетовый остаток по счету отражается со знаком «минус»;

строка 460 - сумма строк 370, 380, 420, 440.

В разделе «Финансовый результат» отражается финансовый результат деятельности получателя бюджетных средств, администратора источников финансирования дефицита бюджета, администратора доходов бюджета по счетам бюджетного учета:

строка 480 - сумма строк 520, 530;

строка 520 - остаток по счету 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

строка 530 - остаток по счету 040104100 «Доходы будущих периодов»;

строка 600 - сумма строк 460, 480.

Отчет о финансовых результатах деятельности составляется получателем бюджетных средств и содержит данные о финансовых результатах его деятельности в разрезе кодов КОСГУ по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.