Учет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями

1

28

ЦЕНТРОСОЮЗ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

СИБИРСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ПОТРЕБИТЕЛЬСКОЙ КООПЕРАЦИИ

КАФЕДРА «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский финансовый учет»

на тему: Учет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями

Исполнитель Михалева Е.Г.

курс - II уск., группа - 2

Научный руководитель ________

Новосибирск 2005

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

1.1 Развитие и основные принципы организации расчетных взаимоотношений между головной организацией и дочерними и зависимыми предприятиями

1.2 Нормативное регулирование внутрихозяйственных расчетов

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ДОЧЕРНИМИ И ЗАВИСИМЫМИ ПРЕДПРИЯТИЯМИ

2.1 Учет расчетов по выделенному имуществу

2.2 Учет расчетов по текущим операциям

2.3 Особенности учета по договору доверительного УПРАВЛЕНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ВВЕДЕНИЕ

Учет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями предполагает регистрацию всех финансовых операций, связанных с взаимоотношениями головной организации и дочерних и зависимых предприятий, в бухгалтерской отчетности как головной организации, так и дочерних и зависимых предприятий.

Грамотная организация данного учета помогает предприятию учитывать все свое имущество, контролировать и регулировать движение основных средств, что очень важно для учета активов предприятия и его денежных средств.

Именно поэтому умение организовать данный учет очень актуально сейчас для современных бухгалтеров.

Целью данной работы является изучение учета расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

Рассмотрение экономической сущности расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями.

Изучение основ, составляющих учет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями.

1. экономическая сущность расчетов с дочерними и

зависимыми предприятиями

1.1 Развитие и основные принципы организации

расчетных взаимоотношений между головной

организацией и дочерними и зависимыми

предприятиями

В соответствии со ст. 5 ГК хозяйство признается дочерним, если основное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в уставном капитале, либо в силу заключенных договоров имеет возможность определять решения, принимаемые этим дочерним предприятием. Бухгалтерский учет // http://www.bandura.temator.ru.

Дочернее предприятие не отвечает по долгам основного общества. Основное хозяйство отвечает солидарно с дочерним по сделкам, заключенным дочерним. В случаях банкротства по вине основного предприятия оно несет солидарную ответственность по долгам дочернего общества.

В соответствии со ст. 106 ГК зависимым признается хозяйственное общество, если другое (преобладающее) имеет более 20% голосовых акций или более 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью. Там же.

Общество, которое имеет более 20% акций и уставного капитала, обязано незамедлительно публиковать сведения об этом в соответствии с законом.

Перемещение материальных ценностей между головной организацией и дочерними и зависимыми предприятиями не является реализацией, а значит, не подлежит включению а оборот, облагаемый НДС и другими налогами, исчисляемыми исходя из выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Для учета расчетов с дочерними и зависимыми обществами используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Он предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу",

79-2 "Расчеты по текущим операциям",

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

Учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» следует вести раздельно по каждому обособленному подразделению.

Счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты" корреспондирует со счетами План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. - М.: Мысль, 2005. - С. 96.:

по дебету:

01 Основные средства

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

41 Товары

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки

по кредиту:

01 Основные средства

02 Амортизация основных средств

04 Нематериальные активы

05 Амортизация нематериальных активов

07 Оборудование к установке

08 Вложения во внеоборотные активы

10 Материалы

11 Животные на выращивании и откорме

15 Заготовление и приобретение материальных ценностей

16 Отклонение в стоимости материальных ценностей

20 Основное производство

21 Полуфабрикаты собственного производства

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

40 Выпуск продукции (работ, услуг)

41 Товары

43 Готовая продукция

44 Расходы на продажу

45 Товары отгруженные

50 Касса

51 Расчетные счета

52 Валютные счета

55 Специальные счета в банках

57 Переводы в пути

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками

62 Расчеты с покупателями и заказчиками

70 Расчеты с персоналом по оплате труда

71 Расчеты с подотчетными лицами

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

90 Продажи

91 Прочие доходы и расходы

97 Расходы будущих периодов

99 Прибыли и убытки.

Филиалы учитывают расчеты с головной организацией также на счете 79. Учет расчетов с другими филиалами (при передаче одним филиалам другому имущества, денежных средств или других активов) можно вести как вместе с учетом расчетов с головной организацией без выделения субсчетов по другим филиалам, так и с каждым филиалом отдельно по соответствующему аналитическому счету.

Выбор одного из этих вариантов зависит от вида отношений, возникающих в каждом конкретном случае. Касьянова Г.Ю. Учет расчетов между головной организацией и ее структурными подразделениями // Бухгалтерский учет. - 2001. - №3. - С. 70-71.

Первый вариант - ведение расчетов с другими филиалами через счет головной организации позволяет последней оперативно контролировать движение ресурсов между филиалами. Однако в этом случае любые материальные ценности или денежные средства сначала передают головной организации, которая затем перераспределяет их между структурными подразделениями.

Выбытие ресурсов в этом случае с баланса одного филиала отражается по кредиту счета учета этих ресурсов в корреспонденции с дебетом счета расчетов с головной организацией. Поступление полученных ресурсов на баланс другого филиала отражают по дебету счета учета этих ресурсов в корреспонденции с кредитом счета расчетов с головной организацией. Головная организация, в свою очередь, отражает перераспределение ресурсов между филиалами обратными записями по соответствующим субсчетам счета расчетов с филиалами.

При втором варианте учета, когда межфилиальные расчеты учитывают отдельно от расчетов филиала с головной организацией, перемещение ресурсов между филиалами отражается как выбытие ресурсов с баланса одного филиала и поступление их на баланс другого в корреспонденции со счетом 79 по выделенным для каждого филиала аналитическим счетам. В этом случае имеют место прямые межфилиальные расчеты без участия в них головной организации.

Перемещение ресурсов между филиалами и головной организацией осуществляется в соответствии с разработанным в организации положением о филиалах, приказами и распоряжениями руководителя организации и руководителей филиалов в пределах их полномочий, оформляется в установленном порядке первичными документами - накладными, актами приема-передачи и т.п. Дополнительным документом для отражения операций на счете 79 обычно служит извещение (бухгалтерская справка, авизо), подписываемое главным бухгалтером головной организации или филиала, производящего ту или иную операцию.

1.2 Нормативное регулирование

внутрихозяйственных расчетов

Внутрихозяйственные расчеты, как и любая другая бухгалтерская отчетность, регулируется законодательством РФ, указами президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

Основным законодательным документом, регулирующим бухгалтерскую отчетность в целом и внутрихозяйственные расходы в частности, является Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», а также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н.

Также внутрихозяйственные расчеты регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000, утвержденным приказом Минфина России от 27.01.2000 №11н.

Настоящее Положение устанавливает правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ. Данное Положение описывает порядок выделения информации по отчетным сегментам, порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетному сегменту, способы представления и состав информации по отчетным сегментам.

Сегментом в данном Положении является часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях. Это Положение является необязательным для применения малыми предприятиями.

Другим нормативным документом, регулирующим внутрихозяйственные расчеты, является Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 от 30.03.2001 №27н.

Для целей настоящего Положения под аффилированными лицами понимаются юридические и физические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц в соответствии с Законом РФ от 22.03.91 г. №948-1 «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». Именно такая ситуация складывается, когда предприятие имеет дочерние либо зависимые организации.

К информации об аффилированных лицах в бухгалтерской отчетности относятся данные об операциях между организацией, подготавливающей бухгалтерскую отчетность, и аффилированным лицом.

В соответствии с ПБУ 11/2000 в бухгалтерской отчетности может не раскрываться информация об операциях:

головной организации с дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций, - в сводной бухгалтерской отчетности;

головной организации с дочерними обществами - в бухгалтерской отчетности головной организации, когда эта отчетность предоставляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

дочернего общества с головной организацией - в бухгалтерской отчетности дочернего общества, когда выполняются одновременно следующие условия: головная организация и дочернее общество являются юридическими лицами по законодательству РФ; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; головная организация публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

1.3 Краткая экономическая характеристика

объекта исследования

Рассмотрим расчеты с дочерними и зависимыми предприятиями на конкретном примере.

Открытое акционерное общество «Московская Городская Телефонная Сеть» (ОАО «МГТС») зарегистрировано по адресу: г. Москва, Петровский бульвар, д. 12. ОАО «МГТС» имеет 26 отделений, в том числе 3 филиала: в Москве, Московской области и в городе Адлер. Численность персонала данного предприятия составляет 548 человек.

Основными видами деятельности предприятия в соответствии с Уставом являются:

предоставление услуг электросвязи;

монтаж и последующая поддержка офисных АТС и другого оборудования связи;

введение на договорных условиях взаиморасчетов за трафик с другими операторами связи;

установка, предоставление услуг таксофонной связи;

предоставление справочно-информационных услуг;

промышленное производство технических средств для обслуживания телефонной сети и ремонта оборудования;

предоставление транспортных услуг;

подготовка, переподготовка и повышение квалификации специалистов и рабочих.

Другими видами деятельности являются:

полиграфическая деятельность;

строительство гражданских сооружений;

организация пунктов питания, торгово-бытового обслуживания;

розничная реализация продовольственных и непродовольственных товаров;

предоставление услуг оздоровительного характера.

Совет директоров состоит из 12 человек.

В соответствии с учетной политикой предприятия бухгалтерская отчетность формируется исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального Закона от 21.11.96 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства Финансов РФ №34н от 29.07.98 г.

При учете финансовых операций, совершенных в иностранных валютах, применяется официальный курс рубля, установленный ЦБ РФ, действовавший на день совершения операции.

Общество является учредителем предприятий, которые предоставляют телекоммуникационные услуги по международным стандартам с использованием новых технологий с участием иностранных и российских фирм. Общая сумма инвестиций в уставные капиталы предприятий с участием Общества по состоянию на 31.12.2005 года составила 868,449 тысяч рублей.

Список предприятий, в которых Общество является акционером, приведен в Приложении 3.

2. Учет расчетов с дочерними и зависимыми

предприятиями

2.1 Учет расчетов по выделенному имуществу

Согласно статье 55 ГК РФ наделение активами обособленного подразделения является для организации одной из обязательных функций. Активы, выделенные обособленным подразделениям, отражаются организацией на счетах учета активов (01, 04, 10 и др.) в корреспонденции с дебетом счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу». Подразделение принимает активы на учет бухгалтерской записью по дебету счетов учета активов и кредиту субсчета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Собственник активов, переданных обособленному подразделению не меняется - им остается то же самое юридическое лицо, поэтому операции по передаче активов обособленным подразделениям организации не могут рассматриваться как продажи.

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам. Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - С. 328.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 "Основные средства" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" в дебет счета 01 "Основные средства" и др. Учет внутрихозяйственных расчетов // http://www.businessvoc.ru.

Рассмотрим конкретный пример выделенного имущества зависимым и дочерним предприятиям.

Пусть предприятие ОАО «МГТС» передает дочернему предприятию ЗАО «АМТ» материалы на сумму 8000 рублей. Поскольку, как отмечено ранее, перемещение материалов между подразделениями не является их реализацией, то отражать его в учете нужно по первоначальной стоимости материалов без НДС.

Организация ОАО «МГТС» будет отражать передачу материалов организации ЗАО «АМТ» учитывает записью:

Дебет счета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 10 «Материалы»

8000 рублей.

Предприятие ЗАО «АМТ» получение материалов отразит обратной записью:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»

8000 рублей.

Пусть зависимое предприятие ЗАО «Телмос» получило от головной организации ОАО «МГТС» основное средство балансовой стоимостью 16 000 рублей и начисленным износом 3000 рублей.

При этом стоит учитывать, что основное средство не выбывает с баланса головной организации. По этой причине не определяют финансовый результат от выбытия основных средств.

Зависимое предприятие ЗАО «Телмос» поступление бывшего в эксплуатации основного средства отражает с учетом начисленного по нему до момента передачи износа, поскольку первоначальная стоимость и срок полезного использования были определены при приобретении основного средства юридическим лицом.

Головная организация ОАО «МГТС» передачу основного средства зависимой организации ЗАО «Телмос» учитывает такими записями:

Дебет счета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 01 «Основные средства»

16 000 рублей,

балансовая стоимость передаваемого основного средства;

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»

3000 рублей,

износ по передаваемому основному средству.

Зависимая организация ЗАО «Телмос» получение основного средства от предприятия ОАО «МГТС» отражает следующими записями:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»

16 000 рублей,

балансовая стоимость получаемого основного средства;

Дебет счета 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств»

3000 рублей,

износ по получаемому основному средству.

Так выглядит учет операций по выделенному дочерним и зависимым предприятиям имуществу.

2.2 Учет расчетов по текущим операциям

Документ «Текущие операции со структурными подразделениями» предназначен для отражения внутрихозяйственных расчетов, не связанных с перемещением имущества. Такими операциями могут быть передача задолженностей по расчетам со сторонними юридическими лицами, оприходование (перемещение) услуг, оказываемых структурным подразделениям, передача (прием) налогов и т. п.

Проводки по документу будут в дебет или кредит указанного корсчета в корреспонденции со счетом 79-2 «Внутрихозяйственные расчеты по текущим операциям».

Печатная форма документа представляет собой авизо-извещение, используемое организациями, имеющими структурные подразделения, в ходе проведения внутрихозяйственных операций.

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На балансе обособленного подразделения могут отражаться Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - С. 168.:

затраты по производству и продаже продукции (работ, услуг);

выручка от продажи продукции (работ, услуг) и возникновение налоговых обязательств;

формирование финансового результата от хозяйственной деятельности.

Обособленные подразделения отражают указанные хозяйственные операции в своем бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

При составлении бухгалтерской отчетности организация должна включить в нее показатели собственной деятельности, а также данные по всем своим структурным подразделениям.

Рассмотрим несколько конкретных ситуаций.

Рассмотрим ситуацию получения дочерним предприятием ОАО «МС-Тел» материальных ценностей, оплата за которые согласно договору произведена с расчетного счета головной организации ОАО «МГТС».

ОАО «МС-Тел» получило от поставщика материалы на сумму 18 000 рублей (в том числе НДС - 3240 рублей), деньги за которые по условиям договора были перечислены поставщику с расчетного счета организации ОАО «МГТС».

ОАО «МС-Тел» должно отразить эту операцию следующими учетными записями:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

14760 рублей,

получение материалов от поставщика согласно первичным документам на их получение;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3240 рублей,

НДС по полученным материалам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 79-2 «Расчет по текущим операциям»

18 000 рублей,

оплата задолженности поставщику с расчетного счета головной организации согласно полученному от нее извещению;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

3240 рублей,

зачет НДС по полученным и оплаченным поставщику материалам.

В организации ОАО «МГТС» будет сделана такая запись:

Дебет счета 79-2 «Расчет по текущим операциям»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

18 000 рублей,

оплата задолженности за полученные ОАО «МС-Тел» материалы.

В конце отчетного периода затраты головной организации ОАО «МГТС» по управлению дочерней организацией ЗАО «Петродвор» и зависимым предприятием ЗАО «Комстар» распределяются между последними согласно положению о дочерних и зависимых предприятиях. Дочернему предприятию ЗАО «Петродвор» передано затрат на сумму 4000 рублей, зависимому предприятию ЗАО «Комстар» - 2500 рублей.

В дочерней организации ЗАО «Петрозавод» такие затраты отразятся записью:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 79-2 «Расчет по текущим операциям»

4000 рублей.

В зависимой организации ЗАО «Комстар» такие затраты отразятся следующим образом:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 79-2 «Расчет по текущим операциям»

2500 рублей.

В головной организации ОАО «МГТС» передачу затрат по управлению дочерними и зависимыми предприятиями учитывают такими записями:

Дебет счета 79-2 «Расчет по текущим операциям», аналитический счет дочернего предприятия ЗАО «Петрозавод»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

4000 рублей;

Дебет счета 79-2 «Расчет по текущим операциям», аналитический счет зависимого предприятия ЗАО «Комстар»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

2500.

Так выглядят расчеты с дочерними и зависимыми предприятиями по текущим операциям.

2.3 Особенности учета по договору доверительного

управления

По договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок активы в доверительное управление; последняя обязуется осуществлять управление этими активами в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача активов в доверительное управление не влечет за собой переход права собственности на него от учредителя управления к доверительному управляющему. Активы, находящиеся в доверительном управлении, продолжают учитываться на бухгалтерском балансе учредителя управления. Активы и пассивы, порождаемые доверительным управлением имуществом, не включаются в бухгалтерский баланс доверительного управляющего.

Активы, переданные в доверительное управление, подлежат обособлению от других активов учредителя управления и от активов доверительного управляющего. Они должны быть показаны на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Отдельный бухгалтерский баланс, а также учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.

Доверительный управляющий, осуществляя доверительное управление активами, вправе совершать в отношении этих активов любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя. Какие-либо ограничения в отношении отдельных действий по доверительному управлению активами устанавливаются законом или договором. Права, приобретенные доверительным управляющим в результате действий по доверительному управлению активами, включаются в состав указанных активов. Обязанности, возникшие в результате таких действий доверительного управляющего, исполняются за счет активов. Долги по обязательствам, возникшим в связи с доверительным управлением имуществом, погашаются за счет данного имущества. В случае его недостаточности взыскивание может быть обращено на имущество доверительного управляющего, а при недостаточности и его имущества - на имущество учредителя управления, не переданное в доверительное управление. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - С. 168-169.

Доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности. Сроки и порядок такой отчетности устанавливаются договором доверительного управления имуществом. На основании отчета доверительного управляющего имущество отражается в отчетности учредителя управления.

Учредитель управления учитывает операции по передаче имущества в доверительное управление на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления (Приложение 1), доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе (Приложение 2).

Для формирования отдельного бухгалтерского баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и порождаемых этим иных активов и пассивов доверительный управляющий применяет счета, предусмотренные Планом счетов для соответствующих операций.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. в дебет счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты"). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты" (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредиту счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты").

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 "Внутрихозяйственные расчеты". Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 "Внутрихозяйственные расчеты".

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору. Учет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями // http://www.denissoft.ru.

Рассмотрим расчеты по договору доверительного имущества на примере.

Предприятие ОАО «МГТС» передает по договору доверительного имущества основные средства и денежных средств зависимому предприятию ЗАО «Центр ТС».

Приведем данные учета в таблице 1 для учредителя управления и в таблице 2 для баланса зависимого предприятия.

Таблица 1. - Корреспонденция счетов по операциям, связанным с

исполнением договора доверительного управления имуществом

(у учредителя управления - ОАО «МГТС»)

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражается передача основного средства по договору доверительного управления	20 000	79	01
2	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам, переданным а доверительное управление	3000	02	79
3	Отражается поступление денежных средств от доверительного управляющего	100000	51	79
4	Отражаются денежные средства, поступившие в счет возмещения расходов, понесенных в результате утраты или повреждения активов, переданных в доверительное управление, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего	5000	51	91
5	Отражается поступление активов, ранее переданных в доверительное управление	10000	01	79
6	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам, ранее переданным в доверительное управление	4000	79	02

Таблица 2. - Корреспонденция счетов по операциям, связанным с

исполнением договора доверительного управления имуществом (на

отдельном балансе зависимого предприятия ЗАО «Центр ТС»)

№ п/п	Содержание хозяйственной деятельности	Сумма	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Приняты к учету активы, переданные учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление	20000	01	79
2	Отражается сумма амортизации по принятым активам	3000	79	02
3	Перечислены денежные средства в счет причитающихся учредителю управления доходов	100000	79	51
4	Начислены вознаграждения доверительному управляющему, расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления	5000	26	76
5	Перечислены денежные средства, причитающиеся доверительному управляющему	5000	76	51
6	Отражается возврат активов из доверительного управления при прекращении договора	10000	79	01
7	Отражается сумма начисленной амортизации по возвращенным активам	4000	02	79

Так выглядит учет расчетов по договору доверительного управления имуществом.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, в данной работе были рассмотрены такие моменты бухгалтерского финансового учета, как развитие и основные принципы организации расчетных взаимоотношений между головной организацией и дочерними и зависимыми предприятиями, нормативное регулирование внутрихозяйственных расчетов, учет внутрихозяйственных расчетов по выделенному имуществу, по текущим операциям, по договору доверительного управления.

Из работы можно сделать ряд выводов. Хозяйственные операции между головной организацией и дочерними и зависимыми предприятиями должны отражаться как в бухгалтерской отчетности основной организации, так и в отчетности ее структурных подразделений.

При этом отчетность должна соответствовать всем нормативным документам, касающимся данного вопроса.

Учет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями является важным моментом бухгалтерской деятельности предприятия и позволяет регулировать движение денежных и основных средств между головной организацией и ее структурными подразделениями. Этим и объясняется актуальность изучения его принципов и особенностей.

список используемых источников

Гражданский кодекс Российской Федерации. - СПб.: Питер, 2003. - 528 с.

Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Консультант Плюс.

22 ПБУ: Практический комментарий. - М.: Информцентр ХХI века, 2005. - 440 с.

Бухгалтерский учет // http://www.bandura.temator.ru.

Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - М.: ТК Велби, Проспект, 2004. - 504 c.

Касьянова Г.Ю. Учет расчетов между головной организацией и ее структурными подразделениями // Бухгалтерский учет. - 2001. - №3. - С. 70-73.

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению. - М.: Мысль, 2005. - 62 с.

Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - 400 с.

Учет внутрихозяйственных расчетов // http://www.businessvoc.ru.

Учет расчетов с дочерними и зависимыми предприятиями // http://www.denissoft.ru.

приложение 1

Таблица - Корреспонденция счетов по операциям, связанным с

исполнением договора доверительного управления имуществом

(у учредителя управления) Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет для менеджеров. Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - С. 169-170.

№ п/п	Содержание факта хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Отражается передача активов по договору доверительного управления	79	01, 04, 10, 58 и др.
2	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам, переданным а доверительное управление	02, 05	79
3	Отражается поступление денежных средств от доверительного управляющего	50, 51, 55	79
4	Отражаются денежные средства, поступившие в счет возмещения расходов, понесенных в результате утраты или повреждения активов, переданных в доверительное управление, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего	50, 51	91
5	Отражается поступление активов, ранее переданных в доверительное управление	01, 04, 10, 58 и др.	79
6	Отражается сумма начисленной амортизации по объектам, ранее переданным в доверительное управление	79	02

приложение 2

Таблица - Корреспонденция счетов по операциям, связанным с

исполнением договора доверительного управления имуществом (на

отдельном балансе) Там же, с. 170-171.

№ п/п	Содержание хозяйственной деятельности	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	Приняты к учету активы, переданные учредителем управления доверительному управляющему в доверительное управление	01, 04, 58 и др.	79
2	Отражается сумма амортизации по принятым активам	79	02, 05
3	Перечислены денежные средства в счет причитающихся учредителю управления доходов	79	51, 55
4	Начислены вознаграждения доверительному управляющему, расходы, связанные с исполнением договора доверительного управления	26	76
5	Перечислены денежные средства, причитающиеся доверительному управляющему	76	51
6	Отражается возврат активов из доверительного управления при прекращении договора	79	01, 04, 58 и др.
7	Отражается сумма начисленной амортизации по возвращенным активам	02, 05	79

приложение 3

Таблица - Список предприятий, в которых ОАО «МГТС» является

акционером/участником (тыс. руб.)

№	Наименование предприятия	Тип акций	Кол-во	Номинал	% участия
Дочерние
1	ЗАО «Компания МТУ-Информ»	обыкн. имен.	510	10	51,0
2	ЗАО «АМТ»	обыкн. имен.	10	2,050	100,0
3	ЗАО «Петродвор»	обыкн. имен.	282,118	1,000	100,0
4	ОАО «МС-Тел»	обыкн. имен.	1,0	100	50,0
5	БО «Приазовье»	обыкн. имен.	2,734	1	67,0
Зависимые
6	ЗАО «Комстар»	обыкн. имен.	500	23,020	50,0
7	ЗАО «Телмос»	обыкн. имен.	6,148	1	40,0
8	ЗАО «МТУ-ИНТЕЛ»	обыкн. имен.	6,437	10	25,5
9	ОАО «Московская Сотовая Связь»	обыкн. имен. привел. имен.	23,500 5,875	10 10	23,5
10	ОАО АКБ «ЛИНК-Банк»	обыкн. имен.	150,060	10	24,6
11	ЗАО «Медиател»	обыкн. имен.	43	10,000	35,8
12	ЗАО «РадиоПэйдж»	обыкн. имен.	400	100	40,0
13	ЗАО «Центр ТС»	обыкн. имен.	380	10	50,0
14	ЗАО «Турбаза Утро»	обыкн. имен.	821,110	10	34,8