Основы бухгалтерской отчетности

Содержание

Введение 3

1. Назначение и состав текущей бухгалтерской отчетности 4

1.2 Понятие и назначение текущей отчетности 4

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской годовой отчетности 8

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования 13

2. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности 16

2.1 Учетная политика организации 16

2.2 Заключительные работы в бухгалтерии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности 25

2.3 Взаимоувязка показателей текущей отчетности 27

Заключение 34

Список литературы 35

Введение

Как определено в Законе о бухгалтерском учете, одна из основных задач бухгалтерского учета - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним пользователям - инвесторам, кредиторам, органам исполнительной власти, общественности и др. Такая информация формируется в бухгалтерской отчетности.

Целью настоящей работы является формирование знаний о назначении, порядке составления промежуточной бухгалтерской отчетности.

Задачами настоящей работы являются рассмотрение на примере конкретного предприятия порядка составления бухгалтерской отчетности и разработки учетной политики.

1. Назначение и состав текущей бухгалтерской отчетности

1.2 Понятие и назначение текущей отчетности

Бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формамтормации об организации [4, п. 4й отчетности финансовых ресурсового подразделения, находящегося в районе, отличном Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002..

Бухгалтерская отчетность - это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Пользователь бухгалтерской отчетности - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

В соответствии с п. 48 ПБУ 4/99 промежуточная отчетность составляется за месяц или квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если только иное не установлено законодательством Российской Федерации Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Бухгалтерский учет. 2002..

В случае если ежемесячную отчетность организация своим учредителям не представляет, для нее промежуточной бухгалтерской отчетностью является квартальная отчетность, которая в соответствии с п. 2 ст. 15 Закона о бухгалтерском учете должна представляться в течение 30 дней по окончании соответствующего квартала. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если только иное не установлено законодательством Российской Федерации или учредителями (участниками) организации.

Как указано в Письме Минфина России от 3 сентября 2003 г. N 16-00-14/270 "О составе бухгалтерской отчетности", организации могут по своей инициативе, исходя из принципа "существенности", представлять дополнительные сведения, если это установлено учредителями (участниками) организации.

Ни налоговая инспекция, ни органы государственной статистики не вправе требовать представления в составе полугодовой отчетности пояснительной записки, расшифровки перечня дебиторов и кредиторов, а также иных любых форм.

Если по требованию законодательства и (или) учредителей (участников) организация торговли или предприятие общественного питания формирует расширенный состав промежуточной бухгалтерской отчетности, она должна обеспечить представление во все установленные адреса идентичной (то есть расширенной) бухгалтерской отчетности. На это обращено внимание в Письме Минфина России от 18 февраля 2003 г. N 16-00-13/01 "О составе представляемой годовой бухгалтерской отчетности".

Формы бухгалтерской отчетности утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Однако этим Приказом Минфин России утвердил лишь примерные формы (в качестве образцов). Фирма имеет право вносить в них изменения. Но права предприятий не безграничны. Утверждая собственные формы бухгалтерской отчетности, они должны соблюдать определенные требования. Главное - сохранить принципы построения этих форм. Например, разрабатывая собственную "версию" баланса, фирма не вправе нарушать порядок расположения его статей Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.. Их необходимо размещать по степени возрастания ликвидности (нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство и т.д.).

Если бухгалтер считает, что данных, указанных в типовых формах, для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении фирмы недостаточно, в бухгалтерскую отчетность можно включить те или иные дополнительные показатели Волков Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. - Бухгалтерский учет. 2002..

Если малое предприятие уплачивает налоги и ведет учет по упрощенной системе, то бухгалтерскую отчетность оно вообще не составляет. Фирма должна вести лишь учет своих доходов и расходов (такой учет ведется по упрощенной форме).

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

1. Непосредственно заинтересованных в деятельности организации.

2. Опосредованно заинтересованных в ней.

К первой группе относятся следующие пользователи:

а) государство, прежде всего в лице налоговых органов, которые проверяют правильность составления отчетных документов, расчета налогов, определяют налоговую политику;

б) существующие и потенциальные кредиторы, использующие отчетность для оценки целесообразности предоставления или продления кредита, определения условий кредитования, усиления гарантий возврата кредита, оценки доверия к организации как к клиенту;

в) поставщики и покупатели, определяющие надежность деловых связей с данным клиентом;

г) существующие и потенциальные собственники средств организации, которым необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственных средств и оценить эффективность использования ресурсов для руководства организации;

д) потенциальные служащие, интересующиеся данными отчетности с точки зрения уровня их заработной платы и перспектив работы в данной организации.

Вторая группа внешних пользователей бухгалтерской отчетности - это те, кто непосредственно не заинтересован в деятельности предприятия. Однако изучение отчетности им необходимо для того, чтобы защитить интересы первой группы пользователей отчетности. К этой группе относятся:

а) аудиторские службы, проверяющие соответствие данных отчетности соответствующим правилам с целью защиты интересов инвесторов;

б) консультанты по финансовым вопросам, использующие отчетность в целях выработки рекомендаций своим клиентам относительно помещения их капиталов в ту или иную компанию;

в) биржи ценных бумаг, оценивающие информацию, представленную в отчетности, при регистрации соответствующих фирм, принимающие решения о приостановке деятельности какой-либо компании, оценивающие необходимость изменения методов учета и составления отчетности;

г) законодательные органы;

д) юристы, нуждающиеся в отчетной информации для оценки выполнения условий контрактов, соблюдения законодательных норм при распределении прибыли и выплате дивидендов, а также для определения условий пенсионного обеспечения;

е) пресса и информационные агентства, использующие отчетность для подготовки обзоров, оценки тенденций развития и анализа деятельности отдельных компаний и отраслей, расчета обобщающих показателей финансовой деятельности;

ж) государственные организации по статистике, использующие отчетность для статистических обобщений по отраслям и сравнительного анализа и оценки результатов деятельности на отраслевом уровне;

з) профсоюзы, заинтересованные в отчетной информации для определения своих требований в отношении заработной платы и условий трудовых соглашений, а также для оценки тенденций развития отрасли, к которой относится данная организация.

К внутренним пользователям отчетности относятся высшее руководство организации, общее собрание участников, управляющие соответствующих уровней, которые по данным отчетности определяют правильность принятых инвестиционных решений и эффективность структуры капитала, определяют основные направления политики дивидендов, составляют прогнозные формы отчетности и осуществляют предварительные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов, оценивают возможности слияния с другой организацией или ее приобретения, структурной реорганизации; а также работники организации Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002..

1.2 Требования, предъявляемые к бухгалтерской годовой отчетности

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели.

В случае не заполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта - статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели.

При этом организация имеет право представлять формы бухгалтерской отчетности на бланках, изготовленных самостоятельно. В этом случае организация должна соблюдать требования, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н. В представляемых формах бухгалтерской отчетности организации могут не приводиться статьи ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, хозяйственных операций, для раскрытия информации могут включаться дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах и сохраняемым организацией при заполнении, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке: указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность («на ...2000 г.», «за ...2000 г.»); реквизит «Организация» - указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке);

идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) (указывается присвоенный налоговым органом в установленном порядке идентификационный номер налогоплательщика) Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.; Информационное агентство ИПБ-БИНФА, 2002.;

Реквизит «Вид деятельности» - указывается вид деятельности, который признается основным в соответствии с требованиями нормативных документов, утверждаемых Государственным комитетом Российской федерации по статистике;

реквизит «Организационно-правовая форма/форма собственности» - по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Классификатору организационно-правовых форм хозяйствующих субъектов (КОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по КОПФ, а в правой - код собственности по Классификатору форм собственности (КОФ);

реквизит «Единица измерения» - указывается формат представления числовых показателей: тыс. руб. - код по ОКЕИ 384,. млн. руб. - код по ОКЕИ 385;

реквизит «Адрес» - указывается полный почтовый адрес организации;

реквизит «Дата утверждения» - указывается установленная дата для годовой бухгалтерской отчетности;

реквизит «Дата отправки/принятия» - указывается конкретная дата почтового отправления бухгалтерской отчетности или дата ее фактической передачи по принадлежности;

реквизит «Орган управления государственным имуществом» - организации, имеющие федеральное имущество и обязанные в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.07.98 № 696 «Об организации учета федерального имущества» получить свидетельства о внесении в реестр указанного имущества, должны указать номер в реестре федеральной (государственной) собственности («Номер в реестре федерального (государственного) имущества») и наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности государственного или муниципального унитарного предприятия и которому направляется бухгалтерская отчетность.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производятся в тысячах рублей без десятичных знаков.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена на русском языке.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года, а для организации, созданной после 1 октября отчетного года, включая 1 октября - по 31 декабря следующего года включительно (указанный порядок не распространяется на организации, созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) организаций, их структурных подразделений).

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному (с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации").

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто - оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При отступлении от правил, предусмотренных в пунктах 32 - 35 настоящего Положения, существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание состояния о финансовом положении организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и к прошлому году (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в финансовые результаты отчетного года.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью лиц, ее подписавших, с указанием даты исправления. Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризаций, проводимых самой организацией и контролирующими органами.

В случаях установления в ходе проверки годового бухгалтерского отчета занижения доходов или финансовых результатов при отнесении на издержки производства не связанных с ним затрат исправление в бухгалтерский учет и отчетность за прошлый год не вносится, а отражается в текущем году как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде, в корреспонденции со счетами, по которым допущены искажения. Исправления неправильного исчисления затрат на производство, допущенного в результате того, что распределение отклонений фактической себестоимости сырья и материалов от их учетной (плановой) себестоимости (транспортно-заготовительных расходов) было искажено, а также допущено излишнее отражение затрат, относящихся к прошлому отчетному году, производятся записями по дебету счетов учета ценностей в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки».

1.3 Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Изучаемое предприятие - Алтайский мясокомбинат существует с 1938 года с начала строительства холодильника. В 1957 году был введен в эксплуатацию колбасно- кулинарный цех, в 1960 - цех первичной переработки скота ,в 1990 -птицецех, в 1994 году- пирожковый цех.

Местонахождение предприятия-г. Ярославль, ул. Пожарского,9.

Комбинат занимает территорию площадью 17,6 га. Размер участка -слабоволнистый с общим уклоном в восточном направлении. Площадь застройки (здания, сооружения, без открытой площади) составляет 3,6 га. Коэффициент застройки составляет 20,5%.

Открытое акционерное общество «Ярославский ордена Трудового Красного Знамени мясокомбинат или ОАО «Агромясо» создано путем преобразования государственного предприятия «Ярославский мясокомбинат» и зарегистрировано Администрацией Фрунзенского района города Ярославля. Свидетельство № 150 выдано 18.12.1992.

Новая редакция Устава утверждена общим собранием акционеров ОАО «Агромясо» от 25.04.1996 года, протокол №4 и зарегистрирована Регистрационно - лицензионной палатой Мэрии г. Ярославля рег. номер 670 от 21.08.96 г.

Основными видами деятельности ОАО «Агромясо» является производства мяса и мясопродуктов, мороженного, продукции производственно-технического назначения, пуховых изделий, холода и теплоэнергии, организация сети фирменных магазинов, торговая закупочная, торгово-посредническая деятельность.

Генеральный директор ОАО»Агромясо» -Хозяинов В.Н., утвержден общим собранием акционеров учредителей ОАО»Агромясо» (протокол от 25.05.1999.) Главный бухгалтер ОАО «Агромясо» - Дубровская Т.Л.

На предприятии существует вертикальная структура управления.

Непосредственно само предприятие состоит из следующих цехов-

1 Холодильник

2 Цех производства мороженного

3 Колбасно-кулинарный цех

4 Цех первичной переработки скота

5 Птицецех

6 Пирожковый цех

7 Транспортный цех

8 Вспомогательные производства

9 Центральный цех

10 Столовая

В составе ОАО «Агромясо » существуют несколько территориально обособленных подразделений

1 Даниловский убойный цех

2 Брейтовский приемный пункт

3 Гаврилов-Ямский приемный пункт

4 Первомайский приемный пункт

5 Детский сад №28

Предприятию принадлежат пять торговых заведений. Это магазины

ОАО «Агромясо» производит продукцию с ограниченным сроком реализации. В связи с этим предприятие производит столько продукции, сколько планирует реализовать, т.е. вся произведённая продукция реализуется полностью и является товарной.

Объём товарной продукции по мясу и субпродуктам в 2005 году упал по сравнению с 2004 годом на 12,7 %, но по остальным видам продукции наблюдается рост объема продукции в 2005 году по сравнению с 2004 годом. Хлеб и хлебобулочные изделия, а также мороженое за последние два года не выпускают, что не сильно повлияло на общий объем товарной продукции.

Производство колбасных изделий на 80,5% в 2005 году больше, чем в 2004 году, из чего можно сделать вывод, что ОАО «Агромясо» в 2005 году сделало упор на производство колбасных изделий и чуть меньший на производство мясных полуфабрикатов - всего на 6,8% больше, чем в 2004 году.

Также ОАО «Агромясо» реализует мороженое, мясо, жиры и т.д.

Для ознакомления с предприятием необходимо определить его размеры и специализацию. Размеры предприятия определяют эффективность использования техники, внедрение передовых технологий производства и влияние на уровень производительности труда и эффективности производства в целом.

2. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности

2.1 Учетная политика организации

Под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, система учетных регистров, обработка информации и иные соответствующие способы, методы и приемы. Учетная политика предприятия формируется руководителем предприятия.

При формировании учетной политики предприятия по характерному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного из нескольких способов, допускаемых законодательными и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета Российской Федерации Гукаев В.Б. Учетная политика. Учебное пособие. - М.: Бератор, 2004.. Если указанная система учета не устанавливает способы ведения бухгалтерского учета по конкретному вопросу, то при формировании учетной политики предприятием осуществляется разработка соответствующего способа.

Учетная политика предприятия должна обеспечить:

- полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требования полноты);

- большую готовность к бухгалтерскому учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов(не допуская скрытых резервов), (требование осмотрительности);

- отражение в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой формы, но и из экономического содержания фактов (требование приоритета содержания перед формой);

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета (требование непротиворечивости);

- рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности, величины предприятия(требование рациональности).

Учетная политика предприятия оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией (приходом, распоряжением) предприятия и применяется с первого января года, следующего за годом издания соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом способы ведения бухгалтерского учета в соответствии с принятой учетной политикой применяются всеми структурными подразделениями предприятия(включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения.

На 2005 год рассматриваемым предприятие ОАО «Агромясо» утверждена Учетная политика для целей бухгалтерского учета (Приказ № 1 от 31.12.2004).

Положение

об учетной политике для целей

бухгалтерского учета на 2005 г.

от "31" декабря 2004г.

по ОАО «Аргомясо»

1. Установить организацию, форму и способы ведения бухгалтерского учета на основании действующих нормативных документов: Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (утв. Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н), Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н).

2. Установить, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

3. Выделить на отдельный баланс следующие подразделения

1. _________________________________________________________;

2. _________________________________________________________;

3. _________________________________________________________;

4. Установить журнально-ордерную форму учета.

Утвердить рабочий план счетов и субсчетов бухгалтерского учета, применяемых на предприятии и его подразделениях, согласно Приложению N__ к данному Положению.

5. Установить формы бухгалтерской отчетности:

1. Форма N 1 "Бухгалтерский баланс";

2. Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

3. Форма N 3 "Отчет об изменениях капитала";

4. Форма N 4 "Отчет о движении денежных средств";

5. Форма N 5 "Приложения к бухгалтерскому балансу";

6. Форма N 6 "Отчет о целевом использовании полученных средств";

7. "Пояснительная записка" .

7. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в следующие сроки: ____ раз в ________ в срок_____ до "_"_____

8. Установить, что амортизация объектов основных средств (основных групп основных средств) производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

9. Установить, что амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов определяется линейным способом.

10. Установить, что учет материальных ценностей производится по фактическим расходам на приобретение.

11. Установить, что определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, осуществляется по средней себестоимости.

12. Установить, что незавершенное производство отражается в учете по фактической производственной себестоимости.

13. Установить, что информация о постоянных и временных разницах при применении ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" формируется в порядке, определенном в Приложении N__ к настоящему Положению.

Проанализируем положения данной политики.

В утвержденной учетной политике не определено, какие подразделения предприятия выделены на отдельный баланс и каков порядок предоставления ими отчетности. Кроме того, не определено, кто осуществляет учет по данным подразделениям и каким образом. Данный пункт является существенным, поскольку предприятие имеет много подразделений, а порядок учета деятельности их не установлен, что может привести к беспорядочному составлению отчетности подразделений.

При утверждении Учетной политики целесообразно разработать формы первичных документов, не предусмотренные Унифицированными формами, так как на любом предприятии есть своя специфика производственного процесса и, соответственно, бухгалтерского учета.

Также в Учетной политике ОАО «Агромясо» не утвержден порядок документооборота. Данный пункт, по моему мнению, является существенным, поскольку разработанный график документооборота на предприятии позволяет упорядочить движение документов на предприятии.

В Учетной политике предприятия оговорено, что предприятием утвержден рабочий план счетов, однако приложение к учетной политике не разработано, а предприятие использует фактически План счетов, утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

Рассматриваемой Учетной политикой не определены сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств. В учетной политике должны быть оговорены сроки и порядок проведения плановой инвентаризации.

В разработанной Учетной политике не определен способ признания в бухгалтерском учете расходов на ремонт основных средств. В данном случае предприятию необходимо для себя определить, либо затраты на ремонт будут списываться единовременно в том периоде, когда были осуществлены, либо буде создаваться резерв на ремонт основных средств, начисление в котором в бухгалтерском учете отражается равномерно в течение определенного периода.

Вообще не затронут в Учетной политике ОАО «Агромясо» порядок расчетов с подотчетными лицами. Здесь должны быть рассмотрены сроки предоставления авансовых отчетов, а также круг лиц, имеющих право получать денежные средства под отчет. Следует заметить, что данные вопросы можно оговорить и отдельным приказом руководителя предприятия, однако такой приказ в ОАО «Агромясо» отсутствует.

Не определен порядок отражения в бухгалтерском учете приобретения материально-производственных запасов. Напомним, что приобретение материально-производственных запасов может отражаться на счетах бухгалтерского учета с применением счета 16 «Отклонения в стоимости материалов», так и без его применения - сразу на счете 10 «Материалы».

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения материалов разрешается применять учетные цены. Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены, за которую может быть принята:

- договорная цена (цена поставщика). В этом случае другие расходы, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фактическая себестоимость МПЗ по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года). Здесь отклонения между фактической себестоимостью материалов текущего месяца и их ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов;

- фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени;

- планово-расчетная цена. Отклонения договорных цен от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных расходов. Цены разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов, которые предназначены для использования внутри организации;

- средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных расходов. Средняя цена группы - разновидность планово-расчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Поскольку фактические затраты на приобретение материалов могут оказаться больше или меньше планово-расчетной себестоимости, в учете отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости материалов от их учетной стоимости (перерасход или экономия). При обособленном учете отклонений фактическая себестоимость материалов определяется путем суммирования их стоимости по учетным ценам плюс перерасход или минус экономия по материалам, поступившим в текущем месяце.

При существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения не должны превышать, как правило, десять процентов.

Любой из методов должен быть закреплен в учетной политике предприятия. При поступлении МПЗ на склад они приходуются по учетной цене следующими проводками:

Дебет 07 Кредит 15

- оприходовано оборудование к установке;

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы на склад материалы;

Дебет 15 Кредит 60

- отражена покупная стоимость МПЗ;

Дебет 15 Кредит 60

- отражены транспортные расходы по приобретению МПЗ, расходы по оплате услуг посреднических организаций и т.д.;

Дебет 15 Кредит 70

- начислена заработная плата грузчикам;

Дебет 15 Кредит 69

- начислен ЕСН на заработную плату грузчиков;

Дебет 15 Кредит 66

- начислены проценты за банковский кредит;

Дебет 15 Кредит 23, 71, 75,..

- отражены прочие расходы;

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16)

- отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости МПЗ.

Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.

Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца. В учете делаются такие проводки по материалам:

Дебет 20 (23, 25, 26,..) Кредит 10

- списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16

- списана на затраты по производству продукции (работ, услуг) сумма отклонений в стоимости материалов, отпущенных в производство.

Отклонения от плановых цен рассчитываются не по каждому номенклатурному номеру МПЗ, а по группам (основные материалы, вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо и т.д.). В расчете используются остатки МПЗ на начало месяца и их поступление за отчетный месяц.

В Учетной политике ОАО «Агромясо» также не определен порядок учета расходов на продажу. Так, предприятие вправе выбрать один из способов учета:

- распределять их между реализованными и нереализованными товарами,

- признавать их полностью в отчетном периоде.

Не оговорен в Учетной политике способ признания расходов будущих периодов. Между тем, предприятие может предусмотреть их списание:

- равномерно в периоде, к которому они относятся,

- пропорционально объему выпущенной продукции,

- пропорционально выручке от продаж,

- иным способом.

Не принято в Учетной политике ОАО «Агромясо» о создании предстоящих расходов и платежей. Действующим законодательством предоставлено организациям право на создание резерва на оплату отпусков работникам, выплату вознаграждений за выслугу лет, по итогам работы за год и другие цели. Также организации имеют право не создавать резервы.

Не оговорено в Учетной политике оценка и списание финансовых вложений.

В приказе по учетной политике необходимо отразить следующие вопросы, связанные с организацией учета и оценки финансовых вложений:

1) порядок определения фактической себестоимости поступивших финансовых вложений;

2) порядок проведения инвентаризации финансовых вложений;

3) порядок переоценки финансовых вложений;

4) порядок создания резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги;

5) порядок определения стоимости выбывших ценных бумаг.

Для целей бухгалтерского учета предприятию необходимо определить порядок признания доходов. В целях бухгалтерского учета предприятие может выбрать:

- метод учета выручки по отгрузке;

- метод по оплате.

Предприятие при этом руководствуется ПБУ 9/99 "Доходы организации" и ПБУ 1/98 "Учетная политика организации". Оно может, основываясь на собственных предпочтениях, выбрать любой метод определения с момента реализации Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003..

В Учетной политике ОАО «Агромясо» нет порядка учета затрат. При учете затрат важное значение приобретает система распределения косвенных накладных расходов за период между отдельными заказами или видами продукции. Для их распределения необходимо:

1) выбрать критерий для распределения косвенных расходов. Для этого определяют связь между косвенными расходами и объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей производственной деятельности. Выбранная база формализованным путем связывает накладные расходы и объем выпущенной продукции Гукаев В.Б. Учетная политика. Учебное пособие. - М.: Бератор, 2004.. Такой базой может быть стоимостной показатель, характеризующий оценку отдельных видов прямых затрат, - материалов, заработной платы и т.д. Также могут использоваться натуральные показатели количества человеко-часов основных работников, количество машино-часов. Например, если процесс производства большей частью основан на применении ручного труда, а не машин, то число отработанных часов будет хорошим критерием для распределения накладных расходов;

2) разделить прогнозируемую на предстоящий период величину накладных расходов на прогнозируемое количественное выражение критерия (стоимость материалов, зарплата, часы). В результате этой операции получают нормативный коэффициент косвенных расходов. Он используется для расчета калькуляционной стоимости при планировании производственной себестоимости;

3) этот же показатель распределения косвенных расходов (или база распределения) используется бухгалтерами при расчете производственной себестоимости выпущенной продукции или выполненных заказов.

Косвенные расходы предприятия учитываются на счетах:

Счет 25 - общепроизводственные расходы;

Счет 26 - общехозяйственные расходы;

Счет 44 - расходы на продажу.

Необходимо помнить, что согласно Плану счетов они бессальдовые, поэтому в учетной политике предусматривается порядок его закрытия в конце отчетного периода.

Если предприятие выбирает метод разделения затрат на прямые и косвенные, то в приказе по учетной политике необходимо указать базу распределения косвенных расходов, которая должна соответствовать калькулированию себестоимости по полным затратам Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003..

Итак, как показал проведенный анализ Учетной политики ОАО «Агромясо», утвержденная Учетная политики не содержит массу существенных положений об утверждении на предприятии способов ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Отсутствие закрепленных в Учетной политике способов ведения бухгалтерского учета приводит к отражению в учете одних и тех же операций различными способами, то есть нарушается единообразие учета.

Предприятию необходимо дополнить Учетную политику, указав в ней способы учета, представленные выше.

2.2 Заключительные работы в бухгалтерии перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует обнулить производственные счета и счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы". Счет 99 "Прибыли и убытки" при составлении промежуточной отчетности не обнуляется.

В конце отчетного периода затраты распределяются на отдельные заказы или выпущенную продукцию по выбранной базе распределения проводками:

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 25

- списанные распределенные косвенные общецеховые расходы;

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 26

- списаны распределенные общехозяйственные расходы;

Дебет 20 субсчет соответствующего заказа (вид продукции) Кредит 44

- списаны распределенные расходы на продажу.

Наиболее предпочтительным будет списание административно-хозяйственных расходов и расходов на продажу за период на счет 90 "Продажи", без распределения их на отдельные заказы или виды выпущенной продукции, в этом случае затраты, учитываемые на счетах 26 и 44, будут считаться "периодическими затратами", после чего по окончанию отчетного периода делается проводка:

Дебет 91 Кредит 26

- списаны расходы на управление;

Дебет 91 Кредит 44

- списаны расходы на продажу.

Счет 25 всегда закрывается на счет 20, так как в этом случае предприятие формирует производственную себестоимость продукции.

В течение года каждый месяц необходимо сопоставлять обороты по счету 90, определять финансовый результат от обычных видов деятельности.

В конце отчетного периода все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Остаток на этом счете буде отражать финансовый результат за текущий период.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» собираются операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц необходимо сопоставлять обороты по этому счету, списывать финансовый результат от данных операций на 91-9 «Прибыли

Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка:

В конце отчетного периода счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов".

Итак, перед подготовкой бухгалтерской промежуточной отчетности делаются записи:

Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - закрыт субсчет "Выручка";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж"- закрыт субсчет "Себестоимость продаж";

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость";

Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - закрыт субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов»;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы".

2.3 Взаимоувязка показателей текущей отчетности

Для того чтобы определить правильность заполнения отчетности, пользователь отчетности сравнивает отдельные строки разных форм отчетности, данные в которых должны совпадать при условии правильного ведения бухгалтерского учета и заполнения всех форм годовой финансовой отчетности Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003..

Поскольку при составлении промежуточной бухгалтерской отчетности заполняются всего две формы (бухгалтерский баланс (форма №1) и отчет о прибылях и убытках (форма№2)), рассмотрим далее взаимоувязку показателей этих форм.

Пользователь бухгалтерской отчетности (инвестор, собственник бизнеса), имеющий на руках только основные формы бухгалтерской отчетности: Отчет о прибылях и убытках и Бухгалтерский баланс, может сделать следующее сопоставление.

Таблица 1

Форма N 2 Отчет о прибылях и убытках	Форма N 1 Бухгалтерский баланс
строка	столбец	строка	столбец
190 (прибыль)	3	470	4

Таблица 2 - Бухгалтерский баланс на 2005 г. ОАО «Агромясо»

АКТИВ	Код показателя	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	25000	25000
Основные средства	120	436067	426388
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгострочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190	461067	451388
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	43450	50855
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности		42150	49880
животные на выращивании и откорме
затраты в незавершенном производстве
готовая продукция и товары для перепродажи
товары отгруженные
расходы будущих периодов		1300	975
прочие запасы и затраты
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	2500	2500
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
в том числе покупатели и заказчики
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	73700	33148
в том числе покупатели и заказчики		25500	0
Краткосрочные финансовые вложения	250
Денежные средства	260	50800	49565
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	170450	136068
БАЛАНС	300	631517	587456

ПАССИВ	Код показателя	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
1	2	3	4
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	484245	484245
Собственные акции, выкупленные у акционеров
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430	15000	15000
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	(26948)	(97682)
ИТОГО по разделу III	490	472297	401563
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные обязательства	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	82000	120100
Кредиторская задолженность	620	77220	65793
в том числе: поставщики и подрядчики		17900	12900
задолженность перед персоналом организации		35900	37205
задолженность перед государственными внебюджетными фондами		12020	1500
задолженность по налогам и сборам		11400	14188
прочие кредиторы
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	159220	186033
БАЛАНС	700	631517	587456

Таблица 3 - Отчёт о прибылях и убытках за 2005 г. ОАО «Агромясо»

Показатель	За отчетный период	За аналог. период предыд. года
наименование	код
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	44400
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(46497)	( )
Валовая прибыль	030	(2097)
Коммерческие расходы	040	( )	( )
Управленческие расходы	050	( )	( )
Прибыль (убыток) от продаж	060	(2097)
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	( 12611 )	( )
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	33050
Прочие операционные расходы	100	( 83536 )	( )
Внереализационные доходы	110
Внереализационные расходы	120	( )	( )
Прибыль (убыток) до налогообложения	130	(65194)
Отложенные налоговые активы	160
Отложенные налоговые обязательства	170
Текущий налог на прибыль	180	( 2540 )	( )
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	(67734)
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)

При анализе форм №1 и №2 ОАО «Агромясо», можно заметить, что остаток по строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) бухгалтерского баланса ОАО «Агромясо» не соответствует строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отчета о прибылях и убытках. Так по строке 470 отражен остаток в размере 97682 тыс. руб. на конец года, а на начало - 26948 тыс. руб., следовательно, за отчетный период получено 70734 тыс. руб. Между тем, по строке 190 Отчета о прибылях и убытках отражен убыток отчетного периода в размере 67734 тыс. руб. То есть разница между показателями равна 3000 тыс. руб. Это означает, что одна из форм бухгалтерской промежуточной отчетности составлена неверно, поскольку содержит арифметическую ошибку.

Обратим внимание то, что вышеуказанные формы отчетности, в частности форма N 2 «Отчет о прибылях и убытках», в целях проверки достоверности отражаемых в них показателей, могут быть сопоставлены с некоторыми регистрами бухгалтерского учета. Отчет о прибылях и убытках (ф. N 2) является основной отчетной формой и характеризует порядок формирования финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации и зависит от содержания следующих регистров бухгалтерского учета.

Таблица 4

Показатели отчетной фирмы	Данные регистров синтетического и аналитического учета
Код строки	Показатель	Сумма, руб.	Заполнение по данным бухгалтерского учета	Сумма, руб.	Откл.
1	2	3	4	5	6
010	Доходы и расходы по обычным видам деятельности. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обяз. платежей	44400	Сальдо счета 90-1 минус сальдо счета 90-3 минус сальдо счета 90-4 минус сальдо счета 90-5 "Экспортные пошлины" минус сальдо счета 90-6 "Налог с продаж" Итого сальдо нетто- выручки	44400	-
020	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	46497	Сальдо счета 90-2 (кроме коммерческих и управленческих расходов)	46497	-
030	Коммерческие расходы	-	Сальдо субсчета 90-7 "Расходы на продажу" (или по данным аналитического учета к субсчету 90-2)	-	-
040* (1)	Управленческие расходы	-	Сальдо субсчета 90-8 "Управленческие расходы"	-	-
060	Проценты к получению	-	По данным аналитического учета счета 91-1 или по данным отдельного субсчета	-	-
070	Проценты к уплате	12611	По данным аналитического учета счета 91-2	12611	-
080	Доходы от участия в других организациях	-	По данным аналитического учета счета 91-1	-	-
090	Прочие операционные доходы	33050	По данным аналитического учета счета 91-2	33050	-
100	Прочие операционные расходы	83536	По данным аналитического учета к счету 91-2	83536	-
110	Внереализационные доходы	-	По данным аналитического учета к счету 91-1	-	-
130	Внереализационные расходы	-	По данным аналитического учета к счету 91-2	-	-
150	Налог на прибыль, иные аналогичные обязательные платежи	2540	По данным аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки" (субсчет)	2540	-
170	Чрезвычайные доходы	-	По данным аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки"	-	-
180	Чрезвычайные расходы	-	По данным аналитического учета к счету 99 "Прибыли и убытки"	-	-

Как видим из таблицы расхождений между данными бухгалтерского учета и Отчета о прибылях и убытках нет. Следовательно, форма №2 составлена верно, а ошибка в сумме 3000 тыс. руб. содержится в бухгалтерском балансе.

Заключение

Инвесторы заинтересованы в информации для оценки степени риска при осуществлении инвестиций, для принятия решений о целесообразности покупки, владения, продажи акций, для оценки возможностей организации по выплате им доходов, например в форме дивидендов. Кредиторы-банки на основе такой информации оценивают целесообразность предоставления кредитов с точки зрения надежности и своевременности выплаты процентов по ним и возврата. Кредиторы-поставщики и подрядчики заинтересованы в определении возможности организации-покупателя своевременно погасить задолженность перед ними. Покупатели и заказчики должны владеть информацией, раскрываемой в бухгалтерской отчетности, чтобы быть уверенными в стабильном продолжении деятельности своих партнеров-поставщиков, особенно при наличии долгосрочных контрактов. Руководство организации нуждается в информации для выполнения управленческих функций, например формирования портфеля заказов, планирования расширения или прекращения деятельности. Государственным органам нужна информация для регулирования деятельности организаций, определения налоговой политики и оценки состояния экономики государства в целом, по регионам, отраслям и т.д.

Поэтому при составлении бухгалтерской отчетности первоочередной задачей является ее достоверность.

В настоящей работе рассмотрены теоретически и практические вопросы составления текущей (промежуточной) бухгалтерской отчетности. Также рассмотрена Учетная политика ОАО «Агромясо».

Список литературы

1. Нестерова Е.А., Балакирева Н.М., Гущина И.Э. Учетная политика - 2003: бухгалтерская и налоговая. Организационный, методический и технический аспекты. Учебное пособие. - М.: ФБК-Пресс, 2003. - 232 с.

2. Пятов М.Л. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. Учебное пособие. - М., 2003. - 232 с.