• Содержание
• 1. Организационно-методические аспекты аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 1.1 Сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 1.2 Цели, задачи аудита и основные источники информации расчетов по социальному страхованию и обеспечению
• 1.3 Нормативно-правовое обеспечение аудита
• 1.4 Программа аудиторской проверки

2. Аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Общая информация об аудируемом лице

2.2 Планирование аудиторской проверки

2.3 Применение аудиторских процедур

2.4 Аудит правильности расчетов по ЕСН на примере МУП «Долина»

2.5 Аудиторское заключение

Заключение

Список литературы

Введение

Переход России к рыночной экономике, развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. В результате проведенной реорганизации контролирующих органов в РФ сложилась следующая их структура:

- государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;

- ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;

- внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно на предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);

- аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.

Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем [20]. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдений ими законодательства необходимо также государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. В ряде случаев в объективной экспертизе нуждаются следственные органы, суды, прокуратура для подтверждения интересующей их финансовой отчетности экономических субъектов.

Таким образом, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.); косвенно - биржи, юристы, консультанты и эксперты, средства массовой информации, общественные организации (профсоюзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения, широкая публика [3, 56].

Цель данной работы состоит в изучении аудиторской проверки по социальному страхованию и обеспечению, результаты их оценку, оформление и обобщение.

Для этого решим следующие задачи:

· выяснить сущность понятия «аудит»;

· изучить закон «Об аудиторской деятельности» и другие нормативные документы;

· в ходе изучения выявим этапы аудиторской проверки;

Проведем аудит расчетов по социальному страхованию и обеспечению на примере конкретного предприятия;

Объектом данной работы является МУП «ДОЛИНА».

1. Организационно-методические аспекты аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

1.1 Сущность расчетов по социальному страхованию и обеспечению

В РФ образованы внебюджетные фонды, которые являются составной частью финансовой системы России и созданы с целью обеспечения чрезвычайно важных для общества социальных расходов самостоятельными источниками покрытия. Одним из источников формирования данных фондов являются единый социальный налог (ЕСН), уплачиваемый работодателями, в соответствии с 2 частью НК РФ. Работодателями могут являться как юридические лица, так и индивидуальные предприниматели [25].

Для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 Расчеты по социальному страхованию;

69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению;

69-3 Расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Объект обложения - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателем в пользу работников по всем основаниям. Объект налогообложения зависит от категории плательщика ЕСН.

При расчете налогооблагаемой базы, начисленные работнику независимо от источника их финансирования и размеров, за исключением сумм, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 238 части 2 НК РФ и с учетом налоговых льгот установленных статьей 239 НК РФ.

Ставки налога зависят от налоговой базы на каждого работника, исчисленных нарастающим итогом с начала года. Основной особенностью является регрессивная шкала ставок налога.

В фонд социального страхования установлены страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для страхователей в процентах к начисленной оплате труда по всем основаниям. Конкретный процент определяется в зависимости от класса профессионального риска.

Порядок расчета отчислений во внебюджетные фонды аналогичны. Однако, имеется особенность по Фонду социального страхования. Плательщики перечисляют ежемесячно в этот фонд не всю сумму взносов, а лишь остаток от начисленных страховых взносов за вычетом фактически произведенных расходов на санаторно-курортное обслуживание трудящихся и членов их семей и выплату всех видов пособий по социальному страхованию.

1.2 Цели, задачи аудита и основные источники информации расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основными целями аудиторской деятельности являются:

а) установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов. Достоверность - форма обнаружения истины, обоснованная каким - либо способом. А основой достоверности бухгалтерской отчётности является отсутствие существенных нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и составления финансовой отчетности. Подтверждение аудитором соответствия осуществления данной финансовой деятельности предприятия установленным нормам является условием признания достоверности. В этом случае аудитор действует как в публичных интересах, так и в частных интересах самого субъекта, заинтересованного в истинности своих представлений о соответствии действительного состояния дел на предприятии изложенному в формах отчётности. [11, 59].

б) установление соответствия совершённых экономическими субъектами финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в РФ.

Всё, что делает аудитор в процессе проверки, направлено в первую очередь на достижение главной цели - сформировать мнение о проверенных фактах. По существу аудит состоит в том, чтобы найти и оценить доказательства, подтверждающие мнение аудитора о соответствии фактов установленным критериям. «Типы полученных доказательств и критерии, используемые при их оценке, могут меняться, но во всех случаях основой процесса аудита является их получение и оценка» («Положение об основных концепциях аудита», с.2). Например, при финансовом аудите доказательствами, показывающими степень соответствия содержащихся в финансовом отчёте утверждений общепринятым принципам учёта, служат лежащие в его основе учётные данные (такие документы, как журналы, главные книги и др. и подтверждающая их информация из счетов- фактур, материалов проверки, а также полученная путём опросов, наблюдений, фактического осмотра имущества и изучения переписки с заказчиками). Прежде чем сделать вывод о том, что факты соответствуют объективным критериям, аудитор должен не только собрать, но и оценить полученные свидетельства.

Цель аудита расчетов предприятия с внебюджетными фондами - подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления во внебюджетные фонды налогов, сборов и платежей.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- оценка системы внутреннего контроля операций по оплате труда;

- составление аудиторской программы проверки расчетов по ЕСН;

- проверка соблюдения норм трудового законодательства в части оплаты труда;

- проверка синтетического и аналитического учета расчетов по расчетам ЕСН;

- оформление результатов аудита расчетов по ЕСН (табл. 1).

Таблица 1. - Объект аудита

Источники информации для аудита расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Основные законодательные и нормативные документы:

1. Гражданский кодекс РФ, ч. 2, гл. 42, п. 2.

2. Налоговый кодекс РФ, ч. 2, гл. 24.

3. О бухгалтерском учете (Закон РФ № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.).

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 34н от 29 июля 1998).

5. ПБУ 9/99 «Доходы организации»

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации»

7. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ МФ РФ № 94н от 31 октября 2000 г.).

К источникам информации для проверки относятся следующие Документы:

1. Учетная политика предприятия.

2. Первичные документы по разделу (участку) учета.

3. Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

4. Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

5. Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике предприятия представлено описание альтернативных учетных решений, выбор которых предоставлен экономическому субъекту.

1.3. Нормативно-правовое обеспечение аудита

Таблица 3. - Программа аудиторской проверки [22]

2. Аудиторская проверка расчетов по социальному страхованию и обеспечению

2.1 Общая информация об аудируемом лице

Свидетельство о государственной регистрации № 7211 выдано на основании Распоряжения 1 Заместителя главы Администрации г. Новосибирска № 240р от 30.07.97г. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 1 июля 2002г. серии 14 № 000200896 выдано за основным государственным регистрационным номером 1021401052991.

Государственное унитарное предприятие «ДОЛИНА» действовало на основании Устава, утвержденного приказом Комитета по управлению государственным имуществом при Администрации г. Новосибирска от 14.06.01г. № 378н.

На основании приказа Департамента имущественных отношений Мэрии г. Якутска от 01.08.03 г. № 82-п предприятие переименовано в Муниципальное унитарное предприятие «Единый расчетно-кассовый центр» (далее МУП «ДОЛИНА») и утверждена новая редакция Устава. Государственная регистрация изменений в учредительные документы произведена в ИФНС РФ по г. Новосибирску, Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице серии 14 № 000164915 выдано 14.08.03 г. за государственным регистрационным номером 203140059841, основной государственный номер 1021401052991.

Согласно Уставу учредителем является Департамент имущественных отношений Мэрии г. Новосибирска. Уставный капитал составляет 91505,50 рублей.

Согласно Уставу МУП «ДОЛИНА» осуществляет следующие виды деятельности:

- начисление и сбор платежей населения по оплате жилья и коммунальные услуги;

- строгое соблюдение установленных тарифов по видам благоустройства, по оплате за жилье и коммунальные услуги;

- предоставление субсидий и льгот отдельным категориям граждан при оплате за ЖКУ;

- своевременное перечисление денежных средств поставщикам ЖКУ, поступивших от населения и средств, поступивших их республиканского и местного бюджета в счет представленных населению субсидий и льгот;

- своевременное предоставление отчетной информации вышестоящим организациям с уведомлением Учредителя;

- работа с населением по погашению задолженности по оплате за предоставленные ЖКУ;

- оформление документов на выделенный товарный кредит гражданам согласно Распоряжениям Мэра г. Новосибирска;

- осуществление сбора средств с населения по представленному товарному кредиту и долевому строительству и перечисление их в Финансово-Казначейское управление г. Новосибирска;

- техническое и программное обслуживание вычислительной техники во всех структурных подразделениях и предприятиях ЖКХ г. Новосибирска и т.д.;

- определение затрат машинного времени на отладку и решение задач;

- освоение типовых программ;

- запись, хранение и использование информации на ПЭВМ;

- создание кадастра жилищного фонда г.Новосибирска;

- разработка и внедрение более совершенных методов автоматизации и вычислительных работ, основанных на современной технике;

- обеспечение бесперебойного функционирования ПЭВМ, проведение профилактических работ в объеме, предусмотренном техническими условиями ПЭВМ;

- обеспечение функционирования локальных вычислительных сетей на предприятиях ЖКУ;

- организация подготовки кадров, повышения уровня их квалификации;

- обеспечение всех структур Мэрии г. Новосибирска информацией по требованию Учредителя;

- оказание услуг ведомства и прочим организациям по предоставлению субсидий (компенсаций) населению, проживающих в их жилищном фонде.

Основными источниками формирования муниципального имущества, в том числе финансовых ресурсов являются:

- прибыль, полученная от реализации продукции, работ, услуг, а также других видов хозяйственной деятельности;

- амортизационные отчисления;

- кредиты банков и других финансовых организаций;

- безвозмездные и благотворительные взносы, пожертвования организаций, предприятий, учреждений и граждан;

- иное имущество, переданное Учредителем;

- иные источники, не противоречащие законодательству РФ и РС (Я).

Юридический адрес МУП «ЕРКЦ»: г. Новосибирск, ул. Курашова, 1/1.

В соответствии с законодательством Российской Федерации МУП «Долина» подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

2.2 Планирование аудиторской проверки

Проверка носит комплексный характер и включает контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся правильности выплат социального характера [17].

В качестве основной нормативной базы используются Гражданский кодекс РФ, Трудовой кодекс и Налоговый кодекс РФ.

К числу основных комплексов задач, которые необходимо проверить, относятся:

- оценка системы внутреннего контроля операций по оплате труда;

- составление аудиторской программы проверки расчетов по ЕСН;

- проверка соблюдения норм трудового законодательства в части оплаты труда;

- проверка синтетического и аналитического учета расчетов по расчетам ЕСН;

- оформление результатов аудита расчетов по ЕСН.

Прежде чем приступить к проверке расчетов по ЕСН, аудитор составляет перечень тестов проверке операций по оплате труда и получает от работников бухгалтерии ответы, которые позволяют выявить состояние внутреннего контроля и учета и определить, какие тесты необходимо включить в программу проверки операций по оплате труда.

По полученным в процессе тестирования результатам аудитор может сделать выводы о том, что эффективность внутреннего контроля оплаты труда в данном предприятии находится на среднем уровне. Это подтверждается наличием взаимодействия между бухгалтерией и кадровой службой предприятия, но слабым контролем со стороны главного бухгалтера предприятия в целом за правильностью расчетов по оплате труда. Кроме того, в положении об учетной политике предприятия не предусмотрена разработка корреспонденции счетов по оплате труда [19].

Полученные данные используются аудитором для составления аудиторской программы проверки расчетов по оплате труда.

Согласно составленной программе аудиторской проверки и объему информации за проверяемый период, проверку расчетов по оплате труда осуществим выборочным методом.

Аудиторская проверка на предприятии состоит из следующих этапов:

1. Оценка учетных систем и систем внутреннего контроля ЕСН.

2. Планирование аудиторской проверки ЕСН.

3. Проведение собственной проверки ЕСН.

4. Составление аудиторского заключения.

Определение объема аудита. Термин «объем аудита» относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Аудитор должен получить достаточное представление о всех сторонах финансово-хозяйственной деятельности объекта проверки, организации бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предприятии, чтобы адекватно спланировать проверку и получить данные, достаточные для составления объективного аудиторского заключения.

Планирование аудита. В соответствии с Федеральным стандартом аудиторской деятельности № 3 «Планирование аудита» аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. При планировании и проведении аудита аудитор не должен исходить из того, что руководство аудируемого лица является бесчестным, но не должен предполагать и безоговорочной честности руководства. Устные и письменные заявления руководства не являются для аудитора заменой необходимости получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для подготовки разумных выводов, на которых можно было бы базировать аудиторское мнение.

Планировать проведение аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля. Необходимо определить процедуры, которые следует использовать в процессе проверки, а также установить, нужно ли привлекать к работе других аудиторов, экспертов и вспомогательный персонал, спланировать их деятельность, получив согласие клиента. Использование работы других специалистов не снимает с аудитора ответственности за аудиторское заключение [18].

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Аудитору необходимо дать оценку системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, принятыми в проверяемой организации, чтобы определить вероятность возникновения ошибок, влияющих на достоверность финансовой отчетности. На основе такой оценки определяют содержание, масштаб и количество аудиторских процедур.

Аудиторские доказательства (данные аудита). Согласно требованиям Федерального стандарта аудиторской деятельности № 5 «Аудиторские доказательства» в ходе проверки аудитору необходимо собрать доказательства того, что финансовые отчеты составлены в соответствии с действующим законодательством и нормативами бухгалтерского учета и являются достоверными.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Аудиторская документация. Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 2 «Документирование аудита» определяет, что важнейшие аудиторские доказательства {данные аудита) должны быть документированы. Под термином «документация» понимаются рабочие документы и материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, а электронном виде или в другой форме.

Аудитор должен отражать в рабочих документах информацию о планировании аудиторской работы, характере, временных рамках и объеме выполненных аудиторских процедур, их результатах, а также, выводах, сделанных на основе полученных аудиторских доказательств. В рабочих документах должно содержаться обоснование аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение, вместе с выводами аудитора по ним. В тех случаях, когда аудитор проводил рассмотрение сложных принципиальных вопросов или высказывал по каким-либо важным для аудита вопросам профессиональное суждение, в рабочие документы следует включать факты, которые были известны аудитору на момент формулирования выводов, и необходимую аргументацию.

Рабочие документы должны быть составлены и систематизированы таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. Аудиторская документация является собственностью аудитора, а информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента [22].

Аудиторское заключение. В соответствии с Федеральным аудиторским стандартом N5 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и в соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».

2.3 Применение аудиторских процедур

В ходе аудиторской проверки, по МУП «Долина» во внебюджетные фонды по сборам и платежам аудиторы должны проверить:

- правильность исчисления налогооблагаемой базы;

- правильность применения налоговых ставок;

- правомерность применения льгот при расчете и уплате налогов;

- правильность начисления, полноту и своевременность перечисления;

- налоговых платежей;

- правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 69;

- правильность составления налоговой отчетности.

Приступая к проверке расчетов с внебюджетными фондами, аудиторы должны пользоваться нормативными документами, с учетом всех внесенные в них изменений и дополнений.

На начальном этапе целесообразно выяснить, по каким платежам МУП «Долина» ведет расчеты с внебюджетными фондами.

В процессе подтверждения правильности исчисления отдельных платежей аудиторы, выполняют расчет налогооблагаемой базы и сравнивают полученные показатели с данными предприятия. Правильность применения на предприятии ставок по различным платежам устанавливается аудиторами путем сравнения фактических ставок с их значениями, регламентированными нормативными документами для соответствующих условий (виды деятельности, группы продукции и товаров, льготы и т.д.).

Выясняя правильность начисления, полноту и своевременность перечисления налоговых платежей, аудиторы изучают записи в учетных регистрах по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Аналитический учет организуется по каждому платежу на соответствующих субсчетах указанных счетов. Особое внимание должно быть уделено установлению правильности отнесения налогов на соответствующие источники их уплаты (за счет выручки, себестоимости, валовой прибыли или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, заработной платы персонала).

При осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов аудиторам необходимо проверить правильность применения цен по сделкам. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, для целей налогообложения принимается цена товаров (работ, услуг) указанная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен. Однако, при отклонении цен более чем на 20 % от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ, услуг), аудиторы должны рекомендовать руководству предприятия доначислить налог на прибыль и пени.

При проверке правильности начисления единого социального налога аудитор руководствуется положениями главы 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

2.4 Аудит правильности расчетов по ЕСН на примере МУП «Долина»

Налоговым периодом в МУП «Долина» признаётся календарный год.