Аудит финансовых вложений
Исследование основных способов оценки финансовых вложений в бескупонные облигации на этапе их выбытия. Характеристика систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Анализ процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам в текущем бухгалтерском учете.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 28.10.2010 |
| Размер файла | 33,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- Содержание
- Введение
- Глава 1. Аудит правильности оценки финансовых вложений в бескупонные облигации на этапе их выбытия
- 1.1 Нормативные документы, используемые при аудите правильности оценки финансовых вложений в облигации
- 1.2 Понятие оценки имущества в бухгалтерском учете. Виды оценки облигаций
- 1.3 Способы оценки финансовых вложений в облигации на этапе их выбытия
- 1.4 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры
- 1.5 Проверка правильности оценки финансовых вложений в ценные бумаги в текущем бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам
- 1.6 Проверка правильности оценки отчетных показателей
- Глава 2. Задача
- Глава 3. Тесты
- Список литературы
Введение
Аудиторская проверка операций с бескупонными облигациями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, касающейся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета бескупонных облигаций действующим в Российской Федерации нормативным документам.
Операции с бескупонными облигациями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении. При проверке операций с ценными бумагами аудитору необходимо оценить систему внутреннего контроля (используемые процедуры контроля) и адекватно спланировать и осуществить аудиторские процедуры в отношении ценных бумаг.
Поэтому тема представляется актуальной и цель работы заключается в изучении аудита правильности оценки финансовых вложений в бескупонные облигации на этапе их выбытия. Для реализации поставленной цели необходимо решить следующие задачи
1. изучить нормативные документы, используемые при аудите правильности оценки финансовых вложений в облигации
2. рассмотреть понятие оценки имущества в бухгалтерском учете. Виды оценки облигаций
3. изучить способы оценки финансовых вложений в облигации на этапе их выбытия
4. рассмотреть изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры
5. проанализировать проверку правильности оценки финансовых вложений в ценные бумаги в текущем бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам
6. изучить проверку правильности оценки отчетных показателей
Глава 1. Аудит правильности оценки финансовых вложений в бескупонные облигации на этапе их выбытия
1.1 Нормативные документы, используемые при аудите правильности оценки финансовых вложений в облигации
Аудит правильности оценки в финансовых вложений в облигации, производится в соответствии с правилами, установленными Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н (с изменениями и дополнениями); Планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н, а также Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденным Приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н. Профессиональные участники рынка ценных бумаг и инвестиционные фонды наряду с указанными документами руководствуются также Правилами отражения в бухгалтерском учете отдельных операций с ценными бумагами, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 27.11.1997 №40.
1.2 Понятие оценки имущества в бухгалтерском учете. Виды оценки облигаций
Согласно статье 816 ГК РФ, облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от ее номинальной стоимости либо иные имущественные права [1,5].
Облигация имеет некоторую номинальную стоимость, называемую также суммой основного долга. Это та сумма, которая подлежит возврату по истечении срока обращения облигации.
При наступлении окончания срока обращения облигации наступает период ее погашения. Управлением ценных бумаг Банка России в Письме ЦБ РФ от 05.09.1995 №28-7-3/А- 693 было предложено с 01.09.1995 использовать при расчете доходности ГКО без учета налоговых льгот следующую формулу:
доходность ГКО = (N /Р - 1)*(365/Т)*100% , (5)
где N - номинал облигации в рублях;
Р - цена облигации в рублях;
Т - величина купона в рублях.
Бухгалтерский учет ГКО ведется на счете 58 «Финансовые вложения», на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги». Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Облигация является ценной эмиссионной бумагой, закрепляющей права ее держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от этой стоимости или иного имущественного эквивалента. Облигации выпускаются с целью займа капитала, и покупатель облигации выступает как кредитор, получая проценты на вложенный капитал в определенные заранее сроки, а по истечении срока обращения облигации - ее номинальную стоимость.
Облигации обеспечивают сохранность вложений и фиксированный дополнительный доход, что делает этот инструмент привлекательным для осторожных инвесторов. В то же время всегда существует возможность неплатежа по обязательствам и поэтому анализ надежности эмитента является наиболее важной и, часто, трудоемкой задачей при оценке стоимости облигаций.
В основном, для оценки облигаций используются те же подходы и методы, что и для других ценных долговых бумаг (векселей, депозитных сертификатов и т.д.), то есть методы из доходного и сравнительного подходов.
Следует отметить, что рост количества эмитентов облигаций и покупателей положительно сказывается на всем финансовом рынке и позволяет любому инвестору (в том числе физическому лицу) осуществить выгодное размещение своих свободных средств. Вместе с тем, развиваются операции банковского кредитования под залог высоколиквидных облигаций, и в этом случае оценка стоимости предмета залога является необходимой и востребованной услугой.
Перечень документов и информации, необходимых для оценки облигаций:
При проведении оценки облигаций, которые обращаются на открытом рынке ценных бумаг, необходимо предоставить только документ, свидетельствующий о законном приобретении облигации в собственность (например, договор купли-продажи) [3,115].
При оценке облигаций, не обращающихся на открытом рынке ценных бумаг, необходимо предоставить следующие документы:
- правоустанавливающий документ на облигацию (договор купли-продажи или иное);
- параметры выпуска облигации;
- учредительные документы предприятия - эмитента (Устав, Учредительный договор, Свидетельство о регистрации).
- бухгалтерская отчетность эмитента за последние 3 - 5 лет (или возможное количество предшествующих периодов) - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках;
- аудиторские заключения (если проводилась аудиторская проверка) по предоставленной бухгалтерской отчетности;
- перечень основных средств эмитента на дату оценки;
- данные обо всех активах эмитента (недвижимости, запасах, акциях сторонних обществ, векселях и пр., нематериальных активах - патентах, лицензиях) с расшифровкой.
Указанные документы для оценки облигации должны быть предоставлены в виде копий, заверенных печатью и подписью уполномоченного лица заказчика оценки, либо нотариально.
1.3 Способы оценки финансовых вложений в облигации на этапе их выбытия
Согласно п. 25 ПБУ 19/02, выбытие ценных бумаг имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр. Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету, определенных п.2 ПБУ 19/02 [6].
Способ, которым рассчитывают стоимость выбывающих финансовых вложений, будет зависеть от того, можно ли определить по данным вложениям их текущую рыночную стоимость [6, п.19].
Для тех активов, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость согласно п. 26 ПБУ 19/02, определяется исходя из оценки, определяемой одним из следующих способов:
- по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
- по средней первоначальной стоимости;
- по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Применение одного из указанных способов по группе (виду) ценных бумаг производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики - в течение года по каждой группе финансовых вложений надо применять один способ оценки.
Бескупонные облигации могут оцениваться организацией при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг как частное от деления первоначальной стоимости вида ценных бумаг на их количество, складывающихся соответственно из первоначальной стоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших ценных бумаг в течение данного месяца.
Кроме того, ценные бумаги, по которым не определяется рыночная стоимость, можно списывать по первоначальной стоимости тех, которые куплены раньше (способ ФИФО). То есть предполагается, что ценные бумаги, приобретенные по времени раньше, должны и продаваться в первую очередь, то есть ценные бумаги, первыми списываемые, должны быть оценены по первоначальной стоимости ценных бумаг первых по времени приобретений с учетом первоначальной стоимости ценных бумаг, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка бескупонных облигаций, находящихся в остатке на конец месяца, производится по первоначальной стоимости последних по времени приобретений, а в стоимости проданных ценных бумаг учитывается стоимость ранних по времени приобретений.
При ФИФО сначала надо рассчитать стоимость остатка бескупонных облигаций на конец месяца. Ее определяют исходя из фактической стоимости бумаг, которые были куплены последними. Затем эту сумму вычитают из общей стоимости бескупонных облигаций на начало месяца и тех, которые приобретены в течение данного месяца.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.
Оценка бескупонных облигаций на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии, т.е. по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета бескупонных облигаций, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Рассчитывать стоимость проданных ценных бумаг по средней первоначальной стоимости или по ФИФО можно не только в конце месяца, но и отдельно на дату каждого выбытия.
1.4 Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры
Оценка системы внутреннего контроля производится аудитором на стадии планирования аудиторских процедур (предварительная оценка) и подтверждается или корректируется при их проведении. Оценивая систему внутреннего контроля операций с бескупонными облигациями, аудитору следует, выяснит, кто несет ответственность за них. Особое внимание необходимо обратить на то, кто должен санкционировать операции с бескупонными облигациями и кто в действительности санкционирует эти операции. Если операции с бескупонными облигациями санкционируют не те лица, которые на это уполномочены, или такие операции вообще не санкционируются (либо санкционируются задним числом), это свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля. Кроме того, для эффективного функционирования системы внутреннего контроля функции учета операций с ценными бумагами должны быть отделены от санкционирования этих операций [7,25].
Под эффективными процедурами санкционирования операций подразумевается, что для осуществления операций с облигациями необходимо наличие решения ответственных лиц, выполнения всех формальностей, таких как:
- каким образом организована передача информации о приобретении и продаже ценных бумаг, получении доходов по ним из отдела ценных бумаг (от сотрудника, занимающегося ценными бумагами) в бухгалтерию организации;
- каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации. Бескупонные облигации, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами (в депозитариях).
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудитору необходимо выяснить следующее:
- место хранения ценных бумаг;
- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам;
- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты проведенных инвентаризаций.
Кроме того, в ходе исследования внутреннего контроля аудитору надлежит сверить данные о бескупонных облигациях в бухгалтерском учете и отчетности с данными отдела ценных бумаг. Выявление фактов несвоевременной передачи информации или передачи неточной информации, несовпадения данных бухгалтерского учета с данными отдела ценных бумаг свидетельствует о недостатках системы внутреннего контроля и требует увеличения объема проводимых аудиторских процедур.
1.5 Проверка правильности оценки финансовых вложений в ценные бумаги в текущем бухгалтерском учете. Процедуры проверки оборотов и сальдо по счетам
Общие правила оценки финансовых вложений установлены Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и п. 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н 3.
Для проверки используют регистры синтетического учета по счетам 58 «Финансовые вложения», 91 «Прочие доходы и расходы». При этом аудитор должен убедиться, что организация соблюдает требования методологии учета и отражает фактические затраты, формирующие сумму финансовых вложений в ценные бумаги, на счете 58.
При приобретении ценных бумаг по договору купли - продажи финансовые вложения принимают к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора.
Фактические затраты на приобретение ценных бумаг включают: суммы, уплачиваемые по договору продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям или иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы на уплату процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.
Фактические затраты, формирующие учетную стоимость ценных бумаг, отражают по дебету счета 58 «Финансовые вложения». Аудитор проверяет состав затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, правомерность включения этих затрат в стоимость финансовых вложений, документальное подтверждение этих затрат.
Аудитору необходимо проверить, не принимаются ли в качестве дополнительных затрат, увеличивающих стоимость финансовых вложений, затраты, произведенные организацией после принятия ценных бумаг к учету.
Учет финансовых вложений ведется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты субсчета: 58-1 «Паи и акции», 58-2 «Долговые ценные бумаги», 58-3 «Предоставленные займы», 58-4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
Единица бухгалтерского учета финансовых вложений выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих вложениях, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера финансовых вложений, порядка их приобретения и использования единицей финансовых вложений может быть серия, партия и т.п. однородная совокупность финансовых вложений.
Организация ведет аналитический учет финансовых вложений таким образом, чтобы обеспечить информацию по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения (эмитентам ценных бумаг, другим организациям, участником которых является организация, организациям-заемщикам и т.п.).
Организации могут осуществлять вложения свободных активов в уставные капиталы других организаций на территории страны и за рубежом. Эти вложения производятся денежными средствами или другими активами организации (основными средствами, нематериальными и прочими активами). Внесенные вклады отражаются в учете по дебету счета 58 в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались ценности, переданные в счет этих вложений. Если внесены денежные средства в уставный капитал другой организации, то кредитуются расчетные и валютные счета. Аналитический учет вложений в уставные капиталы других организаций ведется по каждой организации на территории страны и за рубежом, учредителем (участником) которой является данная организация.
Фактические затраты на приобретение облигаций отражаются по дебету счета 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги», и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет вложений.
По облигациям разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты организации. Таким образом, к моменту погашения облигации она имеет балансовую стоимость, равную номинальной стоимости.
При выбытии ценных бумаг аудитор проверяет использование организацией для отражения этих операций счета 91 и правильность определения финансового результата по данным операциям.
Аудитор по рабочему плану счетов организации знакомится с перечнем счетов и субсчетов, используемых организацией для учета ценных бумаг, оценивает, насколько построение аналитического учета обеспечивает получение информации о ценных бумагах.
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, счет 59 «резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» предназначен для обобщения информации о резервах под обесценение вложений организации в ценные бумаги. Аналитический учет по данному счету ведется по каждому резерву.
Проверка соответствия показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета осуществляется путем сопоставления данных бухгалтерского баланса по строкам «Долгосрочные финансовые вложения» (I раздел) и «Краткосрочные финансовые вложения» (II раздел) и учетных регистров (Главная книга, журналы-ордера, ведомости) по счетам бухгалтерского учета 58 «Финансовые вложения», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги», а также 55 «Специальные счета в банках», 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д. Аудитору необходимо помнить, что указанные данные должны также соответствовать сведениям, отраженным в разделе «Финансовые вложения» пояснения к бухгалтерскому балансу (форма №5), где приводится информация о наличии и движении в течение отчетного периода краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений. Названия строк данного раздела соответствуют видам финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.
Процедуру сверки показателей бухгалтерской отчетности и регистров синтетического и аналитического учета аудитор оформляет рабочими документами.
1.6 Проверка правильности оценки отчетных показателей
Предварительно оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, временные рамки и объем аудиторских процедур в отношении ценных бумаг организации. С этой целью составляется программа проверки. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур (детальные тесты операций и остатка средств на счетах бухгалтерского контроля и тесты средств внутреннего контроля). При проверке правильности ведения учета операций с ценными бумагами аудитор применяет следующие процедуры:
- пересчет;
- инспектирование;
- аналитические процедуры.
Пересчет используется для подтверждения достоверности расчетов сумм полученных доходов (дивидендов, процентов), налоговых расчетов, показателей отчетности, в частности отчета о прибылях и убытках, и др.
Инспектирование представляет собой проверку записей, документов или материальных активов и используется для проверки фактической передачи материальных ценностей в качестве вкладов в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность и т.д. Инспектирование может использоваться для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете финансовых вложений, достоверности их оценки и т.д.
Подтверждение применяется для установления фактической передачи и приема вкладов в совместную деятельность, уставные капиталы других организаций и т.п. Прием вкладов может подтверждаться различными накладными, авизо, квитанциями к приходным ордерам и т.д.
К аналитическим процедурам относятся:
1) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с плановыми (сметными) показателями, определенными экономическим субъектом;
2) сравнение фактических показателей бухгалтерской отчетности с прогнозными показателями, самостоятельно определенными аудитором;
3) сравнение показателей бухгалтерской отчетности и связанных с ними относительных коэффициентов отчетного периода с нормативными значениями, устанавливаемыми действующим законодательством или самим экономическим субъектом;
4) сравнение показателей бухгалтерской отчетности со среднеотраслевыми данными;
5) сравнение показателей бухгалтерской отчетности с небухгалтерскими данными (данными, не входящими в состав бухгалтерской отчетности);
6) анализ изменений с течением времени показателей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов, связанных с ними;
7) другие виды аналитических процедур, в том числе учитывающие индивидуальные особенности организационной структуры экономического субъекта, в отношении которого проводится аудит.
Глава 2. Задача
2 апреля ЗАО «Каскад» получен в банке кредит путем зачисления на расчетный счет в сумме 150000 руб. 18 апреля путем списания денежных средств с расчетного счета эта сумма направила на приобретения акций ОАО «Время». Согласно выписке соответствующая запись в реестре была произведена 30 апреля.
Согласно условиям договора срок возврата кредита 18 июня, на сумму полученного кредита начисляются проценты в размере 20 % годовых с оплатой не позднее 25 числа каждого месяца.
Составить журнал хозяйственных операций в ЗАО «Каскад», отразить корреспонденцию счетов и указать первичные документы.
Журнал хозяйственных операций ЗАО «Каскад»
|
Дата |
Содержание операции |
Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете |
Корреспонденция счетов |
Сумма, руб. |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||||
|
02.04 |
Получены денежные средства по кредитному договору |
Договор краткосрочного кредита, заявление на предоставление кредита, выписка банка |
51 |
66 |
150 000 |
|
|
18.04 |
Списаны денежные средства в расчетного счета на приобретение акций ОАО «Время» |
Выписка банка, договор основание |
76 |
51 |
150 000 |
|
|
25.04 |
Начислены проценты за пользование кредитом до оприходования ценных бумаг |
Расчет процентов, договор краткосрочного кредита |
76 |
66 |
2 465,75 |
|
|
25.04 |
Перечислены проценты за пользование кредитом в апреле |
Расчет процентов, договор краткосрочного кредита, выписки банка |
66 |
51 |
2 465,75 |
|
|
30.04 |
Отражено возникновение ОНО на сумму процентов |
68 |
77 |
591,78 |
||
|
30.04 |
Оприходованы ценные бумаги |
Договор приобретения ценных бумаг |
58-1 |
76 |
152 465,75 |
|
|
25.05 |
Начислены проценты за пользование кредитом |
Расчет процентов, договор краткосрочного кредита |
91/2 |
66 |
3 534,25 |
|
|
25.05 |
Перечислены проценты за пользование кредитом в мае |
Расчет процентов, договор краткосрочного кредита, выписки банка |
66 |
51 |
3 534,25 |
|
|
18.06 |
Возвращены денежные средства по кредитному договору |
Договор краткосрочного кредита, выписка банка |
66 |
51 |
150 000 |
Глава 3. Тесты
Тест. 1. В зависимости от вида имущественных прав, удостоверяемых ценными бумагами, облигация относится к
a) долевым ценным бумагам;
b) именным ценным бумагам;
c) долговым ценным бумагам.
Облигация - долговая ценная бумага, которая подтверждает отношение займа между ее владельцем и эмитентом, выпустившим эту ценную бумагу. Как правило, облигация приносит ее владельцу доход в виде фиксированного процента к нарицательной стоимости. Через оговоренный срок облигация погашается (иногда такой срок не устанавливается) 1, ст. 816.
Правильный ответ: c) долговым ценным бумагам.
Тест 2. Последующую оценку ценных бумаг по текущей рыночной стоимости разрешается проводить
a) Ежемесячно или ежеквартально, в зависимости от принятой учетной политики;
b) Только на конец года;
c) Нет правильного ответа
Последующая оценка (переоценка) осуществляется по ценным бумагам, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие финансовые вложения отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такую корректировку организация может проводить ежемесячно или ежеквартально.
Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой относится на финансовые результаты у коммерческой организации (в составе операционных доходов или расходов) или увеличение доходов или расходов у некоммерческой организации в корреспонденции со счетом учета финансовых вложений (п. 20 ПБУ 19/02).
Правильный ответ: a) Ежемесячно или ежеквартально, в зависимости от принятой учетной политики.
Тест 3. Уменьшение уставного капитала путем уменьшения номинальной стоимости акций в бухгалтерском учете отражается бухгалтерской записью:
a) Д-т80 К-т84;
b) Д-т80 К-т81;
c) Д-т 75-1 К-т 80;
Решение об уменьшении уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п. 2 ст. 29 Федерального закона «Об акционерных обществах» от26.12.1995 №208-ФЗ).
Согласно Плану счетов и Инструкции по его применению, счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Записи по счету 80 производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
Уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций) отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет 80 Кредит 81. Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур.
Правильный ответ: b) Д-т 80 К-т 81.
Тест 4. Основанием для отражения в бухгалтерском учете операции, связанной с передачей векселя по индоссаменту, является:
a) Бухгалтерская справка;
b) Акт приемки-передачи векселя;
c) Уведомление плательщика;
d) Бухгалтерская справка и Акт приемки-передачи векселя.
При передаче векселя по индоссаменту оформляется акт приема-передачи. Составление акта приема-передачи не предусмотрено законодательством о векселях. Однако в соответствии с п. 1 ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами, выполняющими функции первичных учетных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Акт приема-передачи векселя имеет значение не только для целей бухгалтерского учета (устанавливает точную дату принятия векселя на баланс), но и при возникновении спорной ситуации между сторонами (актом юридически грамотно фиксируется факт приема-передачи векселя).
Правильный ответ: b) Акт приемки-передачи векселя.
Тест 5. Суммы резерва под обесценение финансовых вложений в ценные бумаги отражаются в отчетности:
a) В бухгалтерском балансе;
b) В отчете о прибылях и убытках;
c) В приложении к бухгалтерскому балансу.
Информация об остатках резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не подлежит раскрытию в пассиве бухгалтерского баланса. В балансе инвестиции в акции отражаются за вычетом резерва (по рыночной цене).
В соответствии с провозглашенным Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) правилом нетто-оценки статей активов и пассивов в бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги показываются по остаточной стоимости - балансовая стоимость за минусом суммы резерва под обесценение вложений в ценные бумаги, образуемого за счет финансовых результатов в конце отчетного года. Величина резерва под обесценение вложений в ценные бумаги на начало и конец отчетного года отражается в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).
Правильный ответ: c) в приложении к бухгалтерскому балансу.
Список литературы
1. Гражданский кодекс РФ: Часть вторая. Введена в действие Федеральным законом от 26.01.1996 №15-ФЗ.
2. Федеральный закон «О Рынке ценных бумаг» от 22.04.1996 № 39-ФЗ.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ.
4. Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11.03.1997 № 48-ФЗ.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н.
7. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ковалевой. - М.: Приориздат, 2003. - 320с.
8. Мирошниченко Т.В. Организация бухгалтерского учета финансовых вложений // Аудиторские ведомости. - 2003. - № 7.
Подобные документы
Понятие бухгалтерского учета движения финансовых вложений и особенности их классификации. Учет поступления и выбытия финансовых вложений. Характеристика процедуры текущего учета финансовых вложений, оценка системы бухгалтерского учета ценных бумаг.
курсовая работа [38,7 K], добавлен 11.09.2011Порядок проведения аудита учета финансовых вложений. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита. Аудит учета финансовых вложений ООО "Смарт", особенности его планирования. Выводы и предложения аудитора по итогам аудита финансовых вложений.
курсовая работа [72,5 K], добавлен 20.10.2013Цели, значение, задачи и процедура аудиторской проверки кассовых операций и финансовых вложений. Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля кассовых операций и финансовых вложений. Отчетность аудитора по результатам проверки.
курсовая работа [72,8 K], добавлен 13.10.2011Цели и задачи аудита финансовых вложений. Примеры выполнения аудиторских процедур и типичные искажения учетной и отчетной информации. Основные особенности отражения финансовых затрат в бухгалтерском учете. Разработка программы аудиторской проверки.
контрольная работа [160,6 K], добавлен 26.09.2009Порядок, основные процедуры и законодательно-нормативная база проведения аудита финансовых вложений. Особенности планирования учета финансовых вложений предприятия ОАО "Привет". Отчет аудитора по результатам проверки, выводы о возможных недостатках.
курсовая работа [42,0 K], добавлен 25.11.2010Изучение анализа имущественного и финансового состояния предприятия ОАО "Курганхиммаш", его финансовых вложений, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Разработка методики аудита и модели управления финансовыми вложениями организации.
дипломная работа [222,6 K], добавлен 09.04.2010Анализ имущественного и финансового состояния ОАО "Кургандормаш". Изучение динамики и эффективности финансовых вложений организации. Оценка применяемой учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения. Методика аудита финансовых вложений.
отчет по практике [177,7 K], добавлен 31.05.2010Проверка финансовых вложений: понятия, нормативная база, аналитические процедуры. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций. Составление плана и программы проверки. Сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными показателями.
курсовая работа [37,5 K], добавлен 17.11.2013Бухгалтерский учет финансовых вложений: законодательные и нормативные документы. Определение и классификация финансовых вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы. Методика аудита финансовых вложений.
курсовая работа [52,4 K], добавлен 22.12.2010Общее понятие финансовых вложений. Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений. Организационная характеристика ООО "АТАК". Организация и состояние первичного учета финансовых вложений. Совершенствование учета финансовых вложений в ООО "АТАК".
курсовая работа [135,0 K], добавлен 16.05.2017
