Внутренний контроль в системе упраления
Изучение аудита, как метода осуществления вневедомственного независимого финансового контроля. Характеристика роли внутреннего контроля в системе управления предприятием. Обобщение контрольных процедур и их роли в обеспечении достоверности отчетности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 21.10.2010 |
| Размер файла | 26,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
- Содержание
- Введение
- 1. Роль внутреннего контроля в системе управления предприятием
- 2. Организационная структура СВК
- 3. Документооборот и контрольная среда
- 4. Основные контрольные процедуры и их роль в обеспечение достоверности отчетности
- 5. Особенности организации системы внутреннего контроля в сложных многозвенных структурах
- 6. Внутренний контроль и консолидированная отчетность
- Заключение
- Список литературы
Введение
Концепция внутреннего контроля является основополагающей для эффективных действий любой хозяйственной единицы. Однако термин "контроль" имеет много значений. Через различные предполагаемые определения красной нитью проходят две темы: идея доминирования и идея регулирования. В более широком смысле контроль связывается с процессом, посредством которого организация адаптируется к внешней обстановке.
Контроль в организации занимается как стратегическими проблемами, то есть, каким образом организация взаимодействует с обстановкой, так и оперативными проблемами, то есть эффективной реализацией планов, разработанных для достижения общих целей.
В условиях развития рыночных отношений и расширения хозяйственных связей между организациями разных форм собственности и организационно-правовых форм особое значение имеют достоверность и точность финансовой отчетности, опираясь на которую субъект хозяйствования выбирает своего партнера, устанавливает взаимоотношения и определяет форму расчета со своими клиентами и поставщиками, решает вопрос о вложении своих средств. При получении кредита в банке, выпуске проспекта эмиссии и размещении акций и облигаций, при инвестировании средств инвесторы все чаще требуют от эмитента аудиторское заключение, подтверждающее чистоту (достоверность) его финансовой отчетности.
Аудитор в своем заключении должен установить достоверность бухгалтерской и финансовой отчетности, платежно-расчетной документации отдельных хозяйственных операций, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований. Кроме того, аудитор, как правило, дает рекомендации по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, выявлению неиспользованных резервов производства. Аудит проводится как вневедомственная независимая проверка на основе заключения договора аудиторской фирмы (аудитора) и организации и является разновидностью предпринимательской деятельности.
Цель работы заключается в изучении системы внутреннего контроля на предприятии. Для реализации поставленной цели решим следующие задачи:
- рассмотрим сущность внутреннего контроля в системе управления предприятием
- изучим организационную структуру СВК
- рассмотрим основные контрольные процедуры при внутреннем контроле.
1. Роль внутреннего контроля в системе управления предприятием
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
Переход России к рыночной экономике, развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций и многообразных форм собственности коренным образом повлияли на механизм системы финансового контроля в стране. В результате проведенной реорганизации контролирующих органов в РФ сложилась следующая их структура:
-- государственные контрольно-бюджетные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств из бюджетов всех уровней;
-- ведомственные контрольно-ревизионные службы, контролирующие финансово-хозяйственную деятельность подведомственных предприятий и организаций;
-- внутрихозяйственные контрольные службы, организуемые непосредственно па предприятиях (ревизионная комиссия, служба внутреннего аудита, инвентаризационные комиссии и др.);
-- аудиторские фирмы и аудиторы, осуществляющие проверки и оказывающие другие аудиторские услуги на договорных условиях с экономическими субъектами.
В условиях рынка информация о финансовом состоянии и результатах деятельности экономических субъектов является предметом внимания; различных пользователей. Предприятия, кредитные учреждения, биржи вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, осуществлению инвестиций. Все участники сделок заинтересованы в том, чтобы получать и использовать достоверную информацию о своих партнерах для принятия обоснованных решений.
Собственники предприятия, кредиторы, потенциальные инвесторы зачастую не имеют возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в объективных оценках профессионалов по этим вопросам.
Таким образом, в достоверной информации о финансовом состоянии предприятия непосредственно заинтересованы администрация и сотрудники, учредители, инвесторы, поставщики, покупатели, кредиторы, страхователи, государственные органы (налоговые, статистики, внебюджетные фонды и др.); косвенно -- биржи, юристы, консультанты и эксперты, средства массовой информации, общественные организации (профсоюзы, политические партии, общества потребителей и др.), научные учреждения, широкая публика.
Интересы пользователей финансовой информации не всегда совпадают, и поэтому существует объективная потребность в независимой ее оценке аудиторами -- специалистами, имеющими соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания таких услуг.
2. Организационная структура СВК
Внутренний контроль распространяется на предприятия всех форм собственности и организационно-правовых форм, но особенно важен для крупных структур корпоративного типа, т.е. с множеством относительно самостоятельных подразделений. Учитывая, что в настоящее время в России наметилась тенденция реструктуризации производства во многих отраслях промышленности и налицо тенденция организационного закрепления хозяйственных связей, привлечение внимания к восстановлению традиций внутреннего контроля и разработка методов его организации, адекватных новым условиям хозяйствования, весьма актуальны.
Необходимо отметить иную важнейшую задачу - помочь найти наиболее эффективные методы работы и оценить экономичность использования выделенных средств, что особенно важно для бюджетных организаций. [6,92]
В стандарте "Аудиторские доказательства (виды, источники и методы получения)" система внутреннего контроля определяется как "действующая на предприятии система предотвращения, выявления и исправления ошибок и неточностей в бухгалтерских проводках и финансовых отчетах. Оценка системы внутреннего контроля является существенным этапом аудиторской проверки и влияет на выбор методов сбора аудиторских доказательств".
Внутренний контроль можно разделить на три блока:
*внутриведомственный финансовый контроль;
*внутренний контроль фирмы (компании);
*деятельность ревизионных комиссий (ревизии).
В ряде крупных фирм с разветвленной структурой, где создаются филиалы и дочерние компании, имеются объекты, расположенные на отдаленной территории, создаются специальные подразделения внутреннего контроля.
3. Документооборот и контрольная среда
Аудитор при осуществлении проверки бухгалтерской отчетности предприятия должен изучить систему внутреннего контроля.
Для понимания системы внутреннего контроля предприятия аудитор должен получить представление о всех элементах системы внутреннего контроля. С этой целью аудитор изучает и оценивает прежде всего те контрольные моменты в системе внутреннего контроля, которые оказывают непосредственное влияние на бухгалтерскую отчетность и связанные с ней утверждения и, следовательно, на конкретные цели аудиторской проверки.
Для понимания системы бухгалтерского учета необходимо изучить следующие аспекты:
*содержание учетной политики;
*основные виды хозяйственных операций в деятельности предприятия;
*способы санкционирования таких операций;
*виды и характер записей в бухгалтерских регистрах, наличие подтверждающих документов;
*процесс учета и финансовой отчетности от начала основных операций и других важных событий до их включения в бухгалтерскую отчетность;
*характер и конкретные особенности процесса представления бухгалтерской отчетности.
Система учета осуществляется и оформляется в виде описания или блок-схемы документооборота.
Для изучения контрольной среды аудитор должен получить представление, достаточное для оценки позиций Совета директоров и руководства, их осведомленности и проводимых мероприятий в отношении внутреннего контроля, а также понимания руководством важности этих мероприятий для предприятия. [7,84]
При проведении аудиторской проверки необходимо использовать рабочую документацию.
К рабочей документации относятся:
1) планы и программы проведения аудита;
2) описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;
3) объяснения, пояснения и заявления экономического субъекта;
4) копии, в том числе фотокопии, документов экономического субъекта;
5) описания системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета экономического субъекта;
6) аналитические документы аудиторской организации и др.
Выводы о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор делает на основе анализа информации, полученной в ходе проверки из различных источников (из бухгалтерских документов проверяемого субъекта, от его работников, от третьих лиц). Результаты анализа полученной информации являются для аудитора аудиторскими доказательствами. На основе таких доказательств аудитор формирует свое мнение, которое он будет выражать в аудиторском заключении.
4. Основные контрольные процедуры и их роль в обеспечение достоверности отчетности
Для получения необходимых аудиторских доказательств аудитор в ходе проверки конкретного участка осуществляет определенные действия или совокупности действий (просматривает документы, сравнивает их, производит подсчеты, опрашивает работников и т. д.). Эти действия, осуществляемые аудитором в определенном порядке, называются аудиторскими процедурами. В зависимости от характера действий, осуществляемых аудитором, различают процедуры фактические, документальные, аналитические, процедуры на соответствие (контрольные) и по существу, процедуры сплошной проверки и процедуры проверки выборочной.
Все аудиторские процедуры разрабатываются по единой схеме, содержащей:
-наименование контрольной процедуры;
-цель проведения контрольной процедуры;
-перечень документов клиента, необходимых для выполнения процедуры и являющихся источниками информации для проверки;
-перечень необходимых нормативных документов;
-нормы, нормативы и другую справочную информацию;
-описание техники исполнения процедуры;
-описание формы представления результатов проведенной процедуры (форма рабочего документа).
Все аудиторские процедуры должны быть снабжены классификационными номерами, позволяющими делать ссылки на них в программе аудита, оформлять рабочую документацию аудитора. [3,87]
В процессе аудиторской работы применяются хорошо известные и зарекомендовавшие себя как надежные следующие методы:
· формальной проверки;
· логической проверки;
· арифметической (счетной) проверки.
При формальной проверке выявляется, все ли реквизиты документа имеют место и правильно ли они заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц, относится ли документ к тому месяцу, в котором он проведен по учетным регистрам, и т.д.
Логическая проверка, или проверка по существу, выясняет, имела ли место та или иная хозяйственная операция и в указанном ли объеме. Такая проверка обнаруживает приписки из-за завышения объема выполненных работ, завышения цен и расценок, отражения в первичных документах таких работ, которые никогда не выполнялись и не могли быть выполнены вообще.
Арифметическая (счетная) выявляет ошибки при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммировании ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей. Однако такая проверка не сводится только к проверке простых арифметических действий. Даже при проверке таксировки не просто определяется правильность умножения цены на количество, а привлекаются к проверке цены, расценки, тарифы, ставки, нормы и т.д., т.е. арифметическая проверка сочетается с логической.
В отдельных случаях бухгалтер-аудитор прибегает к так называемой встречной проверке, когда сопоставляются данные разных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции. Зачастую при встречной проверке сопоставляются копии документов, находящихся в разных организациях и отражающих одну и ту же хозяйственную операцию. При этом выявляются существенные различия вследствие исправленных данных в документах, подмены документов или же отражения совершенно разных сведений в документах, связанных с оформлением одной и той же операции.
Для получения достаточного представления о процедурах внутреннего контроля аудитору необходимо:
*получить сведения о деятельности ревизионной комиссии (ревизора) предприятия, актах проведенных инвентаризаций;
*изучить положения об отделах, службах и иных структурных подразделениях предприятия, ведущих учет и контроль проводимых хозяйственных операций;
*изучить должностные инструкции руководителей и работников указанных подразделений с целью уяснения обязанностей, ответственности и контроля при совершении операций.
При анализе основных элементов системы внутреннего контроля аудитор должен учитывать все полученные знания для определения степени необходимости дальнейшего изучения составляющих системы внутреннего контроля.
5. Особенности организации системы внутреннего контроля в сложных многозвенных структурах
На содержание и организацию системы внутреннего контроля большое влияния оказывает структура управления компанией, ее отраслевые особенности и этапы жизненного цикла, на которых проводится контроль. Контрольные функции, в пределах полномочий, могут возлагаться на различные внутренние подразделения управленческой структуры компании. За выполнением контрольных функций каждого из подразделений наблюдает главный контролер или специально формируемая для этой цели служба внутреннего контроля и внутреннего аудита. В зависимости от характера выполняемых функций во внутреннем контроле различают административный контроль, осуществляемый менеджерами разных уровней; бухгалтерский контроль за законностью проводимых операций и их учетным оформлением, проводимый главным бухгалтером и службой бухгалтерии; финансовый контроль за образованием и расходованием денежных средств в соответствии с их назначением. [9,85]
Требования системы внутреннего контроля на предприятии не зависят от системы бухгалтерского учета в целом, а распространяются как на рабочие, совершаемые вручную, операции, так и на обработку документов при помощи электронной системы обработки данных. Необходимо описать организационную структуру системы внутреннего контроля в зависимости от методов электронной обработки информации для того, чтобы гарантировать полный охват рабочих процессов.
При этом следует учитывать следующее:
обработка информации при помощи системы электронной обработки не позволяет сделать отметки о проведенной проверке; невозможно это сделать и вручную, так как ручная обработка документов не проводится;
обработка однородных операций выполняется по единому образцу. Это исключает возможность случайных ошибок, которые нередко возникают при обработке документации ручным способом. Однако возможны ошибки программирования, другие системные ошибки в Hard, Software, которые возникают при обработке однородных хозяйственных операций или процессов операций;
электронная система обработки информации может автоматически выполнять определенные рабочие операции или же на основании задания проводить систематически внутреннюю проверку обрабатываемой информации. Наличие хорошо функционирующей системы электронной обработки данных исключает возможность ошибок и неточностей (недостатков, совершаемых сотрудниками). В данном случае имеются в виду ошибки, возникающие при обработке информации: описки, грамматические ошибки, ошибки в подсчете итогов, ошибки, возникающие при передаче информации. Здесь машина намного надежнее человека.
6. Внутренний контроль и консолидированная отчетность
В процессе аудита аудитору следует оценить риск появления искажений в консолидированной отчетности и риск их не обнаружения. Здесь нужно учитывать факторы, способствующие повышению риска появления искажений.
К факторам внутрихозяйственной деятельности экономического субъекта, способствующим появлению искажений, относятся:
1) наличие значительных финансовых вложений в кризисные отрасли экономики;
2) несоответствие величины оборотных средств быстрому росту объемов продаж (производства) или значительному снижению прибыли;
3) зависимость в определенный период от одного или небольшого числа заказчиков или поставщиков;
4) изменения в практике договорных отношений или в учетной политике, которые ведут к значительному изменению величины прибыли;
5) нетипичные сделки, особенно в период окончания года, которые существенно влияют на величину финансовых показателей;
6) наличие платежей за услуги, которые явно не соответствуют предоставленным услугам;
7) особенности организационно-управленческой структуры, ее недостатки;
8) особенности структуры капитала и распределения прибыли;
9) наличие отклонений от установленных правил в ведении бухучета и организации подготовки бух. отчетности.
К факторам, отражающим особенности состояния конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, способствующим появлению искажений, относятся:
а) состояние отрасли экономики и экономики страны в целом (кризис, депрессия, подъем);
б) отраслевые особенности несостоятельности (банкротства) субъекта в связи с кризисным состоянием отрасли;
в) особенности производственной деятельности субъекта, технологические особенности производства.
При проведении аудита (в том числе при планировании) аудитор должен учитывать возможное наличие искажений бух. отчетности субъекта. Исходя из этого аудитор разрабатывает аудиторские процедуры и оценивает риск искажений бух. отчетности.
При выявлении искажений аудитор должен оценить их влияние на достоверность проверяемой отчетности во всех существенных отношениях. При этом следует учитывать возможные виды нарушений у субъекта, ведущие к появлению искажений, такие как:
Ё отклонения от установленных законодательством правил ведения и организации бухучета и отчетности;
Ё отсутствие или несоблюдение в течение отчетного периода принятой учетной политики;
Ё нарушения гражданского, налогового и валютного законодательства и прочие нарушения.
Заключение
Контроль наряду с планированием, регулированием, учетом и анализом является одной из функций управления любого экономического субъекта. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначением является обеспечение соблюдения законодательства в процессе формирования и использования финансовых ресурсов, оценка экономической эффективности финансово-хозяйственных операций во всех звеньях экономики.
Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого финансового контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются прежде всего предприятия и организации негосударственного сектора экономики, вторые , не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и но этой причине не охватываются ведомственным контролем. В отличие от государственного контроля аудит выполняет скорее роль советника, консультанта, помощника всех специалистов, занимающихся обработкой и использованием бухгалтерской информации. [3,37]
Внутренний контроль распространяется на предприятия всех форм собственности и организационно-правовых форм, но особенно важен для крупных структур корпоративного типа, т.е. с множеством относительно самостоятельных подразделений. Учитывая, что в настоящее время в России наметилась тенденция реструктуризации производства во многих отраслях промышленности и налицо тенденция организационного закрепления хозяйственных связей, привлечение внимания к восстановлению традиций внутреннего контроля и разработка методов его организации, адекватных новым условиям хозяйствования, весьма актуальны.
Внутренний контроль можно разделить на три блока:
*внутриведомственный финансовый контроль;
*внутренний контроль фирмы (компании);
*деятельность ревизионных комиссий (ревизии).
За внутренний контроль отвечает сама фирма или компания, или один из ее отделов. Иными словами, речь идет о контроле внутри самой фирмы. У нас в России он чем-то напоминает внутриведомственный финансовый контроль. Его должны проводить не главный бухгалтер или бухгалтерия данного предприятия. Это прерогатива специальных профессиональных контрольных органов (отделов или управлений). Образно выражаясь, если фирма - это корабль, то контролер - лоцман, дающий советы капитану (т. е. управляющему), по какому маршруту ему плыть.
Список литературы
1. Постановление Правительства РФ "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации" от 6 февраля 2002 г. N 80.
2. Постановление Правительства РФ "О лицензировании аудиторской деятельности" от 29 марта 2002 г. N 190.
3. Федеральный закон РФ от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".
4. В.Д. Андреев "Практический аудит". М.: "Экономика", 2000 г.
5. В.В. Нитецкий, Н.Н. Кудрявцев "Аудит предприятия".
6. Р.А. Альборов "Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК".М.:Дело и сервис",2003 г.
7. Ю.А. Данилевский "Практика аудита".М.: "Финансовая газета", 2001 г.
8. Ю.П.Константинов «Аудит», Москва «Издательство ПРИОР»,1999г.
9. Н.Т. Лабынцев «Стандарты аудиторской деятельности» », Москва «Издательство ПРИОР»,2000г
11. Журнал «Аудит», № 6, 2001г.
12. Е.П.Козлова, Н.В.Потушанская, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галанина «Бухгалтерский учет», Москва «Финансы и статистика», 2004г.
Подобные документы
Роль, сущность, виды, цели и задачи внутреннего контроля и аудита в системе управления организацией. Осуществление упорядоченной и эффективной деятельности предприятия, обеспечение сохранности имущества. Субъекты и объекты, методы внутреннего контроля.
контрольная работа [18,5 K], добавлен 25.02.2010Служба внутреннего аудита: понятие, цели, задачи и права. Характеристика законодательной и нормативно-правовой основы организации внутреннего аудита России. Анализ перспектив внутреннего аудита в системе управления организацией. Методы снижения рисков.
курсовая работа [604,5 K], добавлен 08.05.2011Место аудита в системе финансового контроля России. Понятие аудита как независимой экспертизы, анализ публичной финансовой отчетности хозяйствующего субъекта уполномоченным лицом. Стандарты аудита, его использование во внешнеэкономической деятельности.
курсовая работа [50,2 K], добавлен 19.08.2011Оновные этапы процесса планирования. Рассмотрение аудита, как метода произведения вневедомственного независимого финансового контроля. Объем аудита бухгалтерской отчетности аудиторской проверки. Содержание аудиторского заключения специального назначения.
курсовая работа [39,0 K], добавлен 10.11.2013Цель внутреннего финансового контроля в рамках отдельного хозяйствующего субъекта (предприятия). Внутренний контроль и функции управленческого аудита. Формы финансового контроля и способы его проведения. Федеральная служба финансово-бюджетного надзора.
контрольная работа [39,7 K], добавлен 30.11.2010Цели и средства внутреннего контроля на предприятии. Порядок проведения ревизии в акционерном обществе. Инвентаризация статей баланса и формирование годовой бухгалтерской отчетности. Роль внутреннего контроля в предотвращении ошибок в учетных записях.
курсовая работа [45,9 K], добавлен 16.11.2013Определение внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского учета. Преимущества создания эффективной системы внутреннего аудита в организации. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита, функции главного внутреннего аудитора.
презентация [23,8 K], добавлен 12.04.2014Система внутреннего контроля и ее особенности. Проверка системы внутреннего контроля и ее этапы. Диагностика внутреннего контроля экономического субъекта. Оценка риска качества аудита. Управленческий и финансовый учет, порядок составления отчетности.
реферат [23,0 K], добавлен 26.09.2010Понятие и методы внутреннего аудита. Изучение системы внутреннего контроля сбыта (реализации) продукции на основании организационной структуры предприятия и его учетной политики. Организационная модель аудиторской оценки эффективности данных процедур.
курсовая работа [43,5 K], добавлен 30.11.2010Изучение понятия качества аудита, целью которого является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству. Внешний и внутренний уровень контроля качества аудита.
контрольная работа [24,7 K], добавлен 21.10.2010
